Sunteți pe pagina 1din 25

VENITURI I CHELTUIELI

FINANCIARE

CUPRINS

ARGUMENT...................................3
CAPITOLUL I. MEDIUL ECONOMIC AL NTREPRINDERII .............................................4
1.1. Factori externi ...........................................................................................................4
1.2. Relaiile externe ale ntreprinderii ............................................................................5
CAPITOLUL 2. VENITURI I CHELTUIELI ..........................................................................6
2.1. Noiuni generale referitoare la cheltuieli ..................................................................6
2.2. Conturi de cheltuieli utilizate ....................................................................................7
2.3. Noiuni generale referitoare la venituri ....................................................................10
2.4. Conturi de venituri utilizate .....................................................................................11
2.5. Norme de utilizare a conturilor ................................................................................14
CAPITOLUL III. Studiu de caz privind veniturile i cheltuielile la S.C. PRESCON S.A. .....19
3.1. Descrierea SC PRESCON SA .................................................................................19
3.2 Aplicaii...........................21
CONCLUZII ...............................................................................................................................24
BIBLIOGRAFIE..................................25

ARGUMENT

Lucrarea de fa se refer la un studiu de caz cu privire la veniturile i cheltuielile


financiare ale unei societi comerciale.
Pentru orice entitate comercial gestionarea veniturilor i cheltuielilor este un factor
decisiv n ceea ce privete profitul astfel am ales SC. Prescon Group SA pentru a ilustra cteva
dintre trsturile acestor venituri respectiv cheltuieli.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care
se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Definiiile veniturilor i cheltuielilor surprind caracteristicile lor eseniale, dar nu
specific criteriile ce trebuie ndeplinite pentru a putea fi nregistrate.
Aceast lucrare cuprinde o scurt prezentare a de mediul extern cu care intr n legtur
aceast societate. Mediu extern este reprezentat de factorii externi prin caracterul economic,
tehnic i tehnologic, politic, socio-cultural, juridic respectiv de management, dar i de relatiile
externe ale ntreprinderii.
O alt parte a acestei lucrri descrie diferitele forme de venituri i cheltuieli existent
precum i contul corespondent fiecruia n parte.
Ultimul capitol prezint un studiu de caz la SC.Prescon Group SA precum i ofert de
produse a acestei entiti comerciale.

CAPITOLUL I. MEDIUL ECONOMIC AL NTREPRINDERII


Prin mediul extern al ntreprinderii se nelege ansamblul factorilor externi i al
organizaiilor care influeneaz direct i indirect activitatea ntreprinderii

1.1. FACTORI EXTERNI


Factorii externi care influeneaz activitatea unei ntrprinderi sunt :
Factorii economici
-

cererea pieei, urmrirea n permanen a pulsului pieei i mai mult dect att

ncercrile de anticipare a aciunilor de pia astfel nct reaciile s poat fii rapide i eficiente;
- se opereaz prin: pre, cantiti, calitate, factorul timp i eventuale servicii care s
sprijine ofert prezentat pe pia;
- satisfacerea cererii ct mai operativ i complet. n sprijinul acestei idei vine reeaua
proprie de transport.
Factorii tehnici i tehnologici
Se observ o uoar cretere a productivitii muncii prin utilizarea intensiv i extensiv
a timpului de lucru, prin recepia i pregtirea mrfurilor pentru vnzare ntr-un timp mai
scurt.
Factorii politici:
- strategia
- politica economic a unei ri
- politica extern a rii
- politica altor state
- politicile organismelor internaionale
Factorii socio-culturali
n vederea mbuntirii activitii societii se analizeaz structur de personal cu scopul
realizrii uneia mai flexibile, cu un potenial mai ridicat, capabil de adaptare la condiiile noi
aprute n funcionarea economiei de pia. n acest scop, ntreprinderea dezvolt activiti
pentru evaluarea personalului, promovarea personalului, selecia personalului, instruiri
trimestriale ale personalului, viznd creterea gradului de responsabilitate al personalului relativ
la adugarea continu de valoare produsului.

Factorii juridici
Reprezinta ansamblul reglementarilor juridice care influenteaza activitatea
4

intreprinderilor : legi, decrete, hotarari guvernamentale, ordine ale ministrilor, decizii ale
prefecturilor sau primariilor

Factorii de management
- sistemul organizatoric al ntreprinderii
- mecanisme de planificare i control a sistemelor din care face parte ntreprinderea
- componenta de baz o constituie sistemul de organizare a economiei i a ntreprinderii

1.2. RELAIILE EXTERNE ALE NTREPRINDERII


n calitatea sa de componenta a mediului, intreprinderea se afla intr-un contact permanent
cu diferite componente. Intreprinderea intra intr-un ansamblu de relatii prin care isi orienteaza si
finalizeaza activitatea economica. Aceste relatii dintre intreprindere si componente ale mediului
sau extern sunt prin natura si continutul lor de doua feluri: relatii de piata si relatii de concurenta.
Furnizorii de materii prime, mrfuri, servicii, energie i combustibil
Sunt reprezentai de ntreprinderile i persoanele fizice care asigur resursele materiale,
energetice i tehnice sau care ofer gama de servicii necesare realizrii obiectivului ntreprinderii

Furnizorii de for de munc

Prezint oferta existent pe piaa muncii format din unitile de nvmnt sau de
pregtire profesional, oficiile de plasare a forei de munc, persoane n cutarea unui loc de
munc
Concurenii
Se refer la ansamblul ntreprinderilor sau a persoanelor fizice care i orienteaz oferta ctre
aceleai categorii de consumatori i clieni
Clienii i consumatorii
Totalitatea persoanelor fizice i juridice crora bunurile i serviciile create de firm le
sunt oferite care formeaz segmentul de pia al ntreprinderii respective.
Piaa de capital
Reprezint ansamblul de relaii generate de cererea i oferta de capital pentru plasamente
pe termen lung organismele care faciliteaz interferena cererii cu oferta fiind: bursele de valori
mobiliare, precum i bncile i persoanele care au ca profesie vnzarea si cumprarea titlurilor de
credit.
Organismele publice
Se refer la instituiile publice locale, asociaiile profesionale, asociaiile consumatorilor,
mediile de informare n mas etc.
5

CAPITOLUL II. VENITURI I CHELTUIELI


2.1. NOIUNI GENERALE REFERITOARE LA CHELTUIELI
CHELTUIELILE unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de plat pentru
consumul de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i servicii prestate de teri,
plat personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizare imobilizrilor, valoarea
contabil a activelor cedate, distruse sau disprute , precum i provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activele ntreprinderii.
Contabilitatea financiar, care cuprinde n obiectul sau evaluarea i nregistrarea
cheltuielilor grupate n funcie de natur activitilor i de natur resurselor utilizate.
Contabilitatea de gestiune , care cuprinde n obiectul sau contabilizarea cheltuielilor
grupate n funcie de destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii.
Potrivit legii contabilitii, cheltuielile se urmresc pe feluri de cheltuieli (dup natur
lor), care se grupeaz n:
cheltuielilor de exploatare se cuprind: cheltuieli privind consumurile de materii
prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine i
materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, uzur obiectelor de inventar, costul de
achiziie al materialelor nestocate ,trecute direct asupra cheltuielilor ; costul de achiziie al
energiei i apei consumate, costul mrfurilor vndute, cheltuielile cu lucrrile i serviciile
executate de teri(ntreinere i reparaii, chirii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
transportul de bunuri i persoane, deplasri, pot i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i
altele), cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozitul suplimentar pe salarii;
impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate asemenea taxelor pentru folosirea
terenurilor ,taxele cu privire la mijloacele de transport etc.
Cheltuielile cu personalul (salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia
social, contribuia unitii la asigurrile sociale pentru omaj, cheltuieli cu perfecionarea
profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitate) alte cheltuieli din
exploatare( pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare)
cheltuielilor financiare se cuprind:
-Pierderi din creane legate de participaii
-pierderi din vnzare titlurilor de plasament,
-diferene nefavorabile de curs valutar
- cu dobnzi,
6

-din operaiuni curente i disponibiliti n devize,


-dobnzi curente aferente mprumuturilor primite,
-alte cheltuieli financiare(pierderi din creane de natur financiar).
cheltuielilor extraordinare se cuprind: pierderi de stocuri datorate calamitilor;
pierderi din debite prescrise sau din debitori insolvabili i scoi din eviden; valoarea
despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite; donaii i subvenii acordate sub
form de active circulante; alte cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune
cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se ncadreaz dup natur lor n
grupele de cheltuieli de exploatare , financiare i excepionale, dup caz ele cuprind: amortizrile
imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli , provizioanele
privind deprecierea imobilizrilor , provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie, provizioanele pentru deprecierea creanelor, provizioane pentru deprecierea
titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiilor , provizioanele
reglementate.

2.2. CONTURI DE CHELTUIELI UTILIZATE


-60Cheltuieli privind stocurile
-601 Cheltuieli cu materii prime
-602 Cheltuieli cu materiale consumabile
-6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare
-6022 Cheltuieli privind combustibilul
-6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
-6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
-6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
-6026 Cheltuieli privind furajele
-6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
-603 Cheltuieli privind materialele de natur obiectelor de inventar
-604 Cheltuieli privind materialele nestocate
-605 Cheltuieli privind energia i apa
-606 Cheltuieli privind animalele i psrile
-607 Cheltuieli privind mrfurile
-608 Cheltuieli privind ambalajele

-61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri


-611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
-612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
-613 Cheltuieli cu primele de asigurare
-614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
-62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
-621 Cheltuieli cu colaboratorii
-622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
-623 Cheltuieli de protocol ,reclam i publicitate
-624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
-625 Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri
-626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
-627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
-628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
-63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
-631 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
-64Cheltuieli cu personalul
-641 Cheltuieli cu salariile personalului
-645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
-6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
-6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
-6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
-6454 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
-65Alte cheltuieli de exploatare
-654 Pierderi din creane i debitori diveri
-658 Alte cheltuieli de exploatare
-6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
-6582 Donaii i subvenii acordate
-6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
-6588 Alte cheltuieli de exploatare
8

-66CHELTUIELI FINANCIARE
-663 Pierderi din creane legate de participaii
-664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
-6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
-6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
-665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
-666 Cheltuieli privind dobnzile
-667 Cheltuieli privind sconturile acordate
-668 Alte cheltuieli financiare
-67Cheltuileli extraordinare
-671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
-68Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
-681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
-6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
-6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
-6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
-6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
-686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele
-6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor financiare
-6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
-6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
-69Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
-691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
-698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus

2.3. NOIUNI GENERALE REFERITOARE LA VENITURI


VENITURILE sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz
patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului, dac se fac ncasri n numerar ori dac se
nregistreaz n prealabil creanele asupra clienilor, sau prin diminuarea provizioanelor, dac
acestea rmn fr obiect.
innd seama de momentul formrii lor, veniturile reflectate de contabilitatea financiar
se pot clasifica astfel: venituri angajate, venituri constatate n momentul ncasrii lor, venituri
contabile calculate.
Ca i n cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizeaz n condiiile unei
contabiliti de angajamente, respectiv contabilizarea acestora se face n momentul constatrii
lor, indiferent de data ncasrii lor.
Potrivit legii contabilitii , veniturile se urmresc pe feluri de venituri grupndu-se n:
Veniturile din exploatare cuprind: veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor
,lucrrilor executate i serviciilor prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n
momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baz facturii sau n alte condiii
prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra
clienilor , veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri , n contul de
profit sau pierdere cu semnul plus(sold creditor) sau minus (sold debitor), veniturile din
producia de imobilizri, veniturile din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea
curent( venituri din creane recuperate i alte venituri de exploatare)
veniturile financiare cuprind:
-veniturile din participaii,
-venituri din alte imoblizari financiare,
-venituri din creane imobilizare ,
-venituri din titluri de plasament,
-venituri din diferene de curs valutar ,
- din investiii pe termen scurt
-venituri din dobnzi,
-alte venituri financiare.
veniturile extraordinare se cuprind acele venituri care nu sunt legate de
activitatea normal , i anume: despgubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor,
cote-pri din subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului , alte venituri
excepionale (donaii, salarii neridicate prescrise i alte venituri)
10

Veniturile din provizioane se nregistreaz la veniturile din exploatare,


financiare sau excepionale, dup caz , n situaia diminurii sau anulrii provizioanelor n cazul
n care nu se mai justific meninerea acestora.

2.4. CONTURI DE VENITURI UTILIZATE:


-70Cifra de afaceri
-701 Venituri din vnzarea produselor finite
-702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
-703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
-704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
-705 Venituri din studii i cercetri
-706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
-707 Venituri din vnzarea mrfurilor
-708 Venituri din activiti diverse
-71Variatia stocurilor
-711 Variaia stocurilor
-72Venituri din producia de imobilizri
-721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
-722 Venituri din producia de imobilizri corporale
-74Venituri din subvenii de exploatare
-741 Venituri din subvenii de exploatare
-7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
-7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
-75Alte venituri din exploatare
-754 Venituri din creane reactivate si debitori diveri
-758 Alte venituri din exploatare
-7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
-7582 Venituri din donaii i subvenii primite
-7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
11

-7584 Venituri din subvenii pentru investiii


-7588 Alte venituri din exploatare
-76VENITURI FINANCIARE
-761 Venituri din imobilizri financiare
-7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul
grupului
-7612 Venituri din titluri de participare deinute la societi din afar
grupului
-7613 Venituri din titluri de participare deinute la ntreprinderi
asociate din cadrul grupului
-7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi
asociate din afar grupului
-7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului
-7616 Venituri din titluri de participare strategice n afar grupului
-762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
-763 Venituri din creane imobilizate
-764 Venituri din investiii financiare cedate:
-7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
-7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
-765 Venituri din diferene de curs valutar
-766 Venituri din dobnzi
-767 Venituri din sconturi obinute
-768 Alte venituri financiare
-77Venituri extraordinare
-771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
-78Venituri din provizioane
-781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
-7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
-7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
-7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
-786 Venituri financiare din provizioane
-7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
12

-7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante


Potrivit legii , n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar n acest sens,
conturile de cheltuieli i conturile de venituri se nchid prin rezultatul exerciiului (contul profit
i pierdere).
Rezultatul exerciiului , respectiv profitul sau pierderea , se determin ca diferena
ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Pentru calcularea costurilor de producie, cheltuielile pot fi grupate n: cheltuieli directe
(materii prime i materiale directe, remuneraii directe, contribuia privind asigurrile sociale i
protecia sociala i alte cheltuieli directe), cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune
ale seciei) , cheltuieli de desfacere , cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizare corect asupra
produselor fabricate , lucrri executate i servicii prestate, formeaz costul de producie al
acestora.
Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt n general excluse
din costul de producie n afar de cazul cnd condiiile specifice de exploatare justific luarea
lor n consideraie.
Dac la costul

de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i

cheltuielile de desfacere se obine costul complet.


Cheltuielile finaciare nu se includ n costul de producie, cu excepia dobnzilor aferente
mprumuturilor, la unitile cu ciclu lung de fabricaie, care pot fi repartizate asupra costurilor de
producie ale produselor respective. n costurile de producie nu se includ cheltuielile
excepionale i costul subactivitatii.
n cazurile n care n contabilitatea de gestiune, n costurile de producie, s-au inclus alte
elemente dect cele prezentate la nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia evalurii stocurilor
i produciei n curs de execuie, acestea se vor exclude din costul de producie, fiind considerate
costuri ncorporabile.
Cheltuielile indirecte de producie se repartizeaz asupra costurilor n raport de costul de
secie, salarii directe, consumurile de materiale directe, orele de funcionare a utilajelor sau alte
criterii care s asigure o repartizare raional acestor cheltuieli asupra produselor , lucrrilor
executate sau serviciilor prestate.
Cheltuielile de desfacere se adaug la costul de producie al produselor pentru care s-au
efectuat , iar n cazul n care identificarea lor nu este posibil de produs, aceste pot fi repartizate
asupra costului acestora, proporional cu greutatea sau volumul produselor livrate, sau n funcie
de alte criterii.
13

n msur n care cheltuielile generale de administraie se includ n costul de producie,


repartizarea asupra costurilor produselor se face similar cheltuielilor indirecte de producie.
Cheltuielile pot fi grupate n funcie de dependena lor fa de volumul de producie n
cheltuieli variabile i cheltuieli fixe(constante).
Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la
care se refer, fiind relativ fixe pe unitatea de produs, cum sunt materiile prime i materialele
auxiliare directe, remuneraiile directe, energia, combustibilul i alte cheltuieli directe.
Cheltuielile fixe sunt acelea care au nivel relativ constant indiferent de oscilaiile
volumului produciei, cum sunt: cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din cheltuielile
comune ale seciei etc.

2.5. NORME DE UTILIZARE A CONTURILOR


Conturi de cheltuieli:
CONTUL 663: Pierderi din creane legate de participaii:
-Acest cont ine evidena pierderilor din creane imobilizate
-n DEBIT se nregistreaz pierderile din creane imobilizate (267)
-n CREDIT se transfera la sfritul lunii , pentru nchidere, soldul debitor al contului(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 664: Cheltuieli privind investiiile financiare cedate:
-Acest cont ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate
-n

DEBIT

se

nregistreaz:

valoarea

imobilizrilor

financiare

scoase

din

activ(261,262,263,265)
-n CREDIT se transfera: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 665: Cheltuieli din diferene de curs valutar:
-Acest cont ine evidena cheltuielilor financiare privind diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut
-n DEBIT se nregistreaz: -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut
stabilite la ncheierea exerciiului (267,409,411,413,418,451,452,456,461)

14

-diferenele

nefavorabile

de

curs

valutar

aferente

creanelor

ncasate

valut(267,409,411,413,418,451,452,456,461)
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut stabilite la ncheierea
exerciiului (161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451, 452,455,462)
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor pltite n valut (5124,5314,5412)
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut stabilite la nchiderea
exerciiului (5124,5314,5412,508)
-diferene nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a
acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut(508,5412,542)
-n CREDIT se transfera: -la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 666 : Cheltuieli privind dobnzile:
-Acest cont ine evidena cheltuielilor privind dobnzile
-n DEBIT se nregistreaz: -valoarea dobnzilor datorate , aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate(168)
-valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societi din grup(451)
-valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate(455)
-valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile cu plat n rate(471)
-valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente(512)
-valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt(518,519)
-n CREDIT se transfer: - la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 667: Cheltuieli privind sconturile acordate
-Acest cont ine evidena sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor
-n

DEBIT

se

nregistreaz

:-

sconturile

acordate

clienilor

,debitorilor

sau

bncilor(4111,461,512)
-n CREDIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121)
-Nu are sold la sfritul lunii

15

CONTUL 668 : Alte cheltuieli financiare


-Acest cont ine evidena altor cheltuieli financiare
-n DEBIT se nregistreaz: -diferenele dintre valoarea capitalului social diminuat i valoarea de
rscumprare a aciunilor proprii anulate(502)
-ctigurile acordate n cazul obligaiunilor cu loterie(512, 531)
-alte cheltuieli financiare
-n CREDIT se transfer: - la sfritul lunii ,pentru nchidere , soldul debitor al contului(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
Conturi de venituri:

CONTUL 7611-7616
-Aceste conturi in evidena veniturilor din imobilizri financiare( titluri de participare, interese
de participare i alte titluri imobilizate)
-n CREDIT se nregistreaz: -dividendele de ncasat aferente titlurilor imobilizate
(451,452,461,512)
-valoarea titlurilor imobilizate primite c urmare a reinvestirii dividendelor (261,262,263,265)
-n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 762 : Venituri din investiii financiare pe termen scurt
-Acest cont ine evidena veniturilor din dividende aferente investiiilor financiare pe termen
scurt
-n CREDIT se nregistreaz :- dividendele de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen
scurt(451,452,461,512)
-n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 763: Venituri din creane imobilizate
-Acest cont ine evidena veniturilor din creane imobilizate
-n

CREDIT se nregistreaz

:-dobnzile

aferente

creanelor

imobilizate(2672,2674,

2676,2679,512)
-n DEBIT se transfer :-la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
16

CONTUL 7641-7642 : Venituri din imobilizri financiare cedate


Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
-Aceste conturi in evidena veniturilor nete rezultate din vnzarea titlurilor imobilizate i
titlurilor de plasament
-n CREDIT se nregistreaz :-valoarea la pre de revnzare a imobilizrilor financiare
cedate(451,452,461,512)
-n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri
(121)
-Nu au sold la sfritul lunii
CONTUL 765: Venituri din diferene de curs valutar
-Acest cont ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar
-n CREDIT se nregistreaz:- diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate
n valut(5124,5314)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut evaluate la ncheierea
exerciiului financiar (267,409,411,418,451,452,456,461)
-diferenele

favorabile

de

curs

valutar

aferente

datoriilor

achitate

valut

(161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451,452,455,462)
-diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut evaluate la ncheierea
exerciiului financiar(161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451,452,455,462)
-diferenele favorabile de curs valutar stabilite la ncheierea exerciiului financiar, aferente
disponibilitilor n valut, precum i a altor valori de trezorerie n valut, cum sunt titlurile de
stat, acreditivele i depozitele pe termen scurt (5124,5314,508,5412,542)
-n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri
(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 766: Venituri din dobnzi
-Acest cont ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii) ,pentru mprumuturile
acordate sau pentru livrrile pe credit
-n CREDIT se nregistreaz: - dobnzile cuvenite ,aferente mprumuturilor acordate n cadrul
grupului (451,452)
-dobnzile de primit de la debitori diveri(461)
-dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (5187)
17

-dobnzile ncasate n avans ,care se fac venituri ale perioadei curente(472)


-dobnzile ncasate(512,531)
-n DEBIT se transfer :- la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul creditor al contului de
venituri (121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 767 : Venituri din sconturi obinute
-Acest cont ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori
-n CREDIT se nregistreaz :- veniturile din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori
(401,404,462,512)
-n DEBIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri
(121)
-Nu are sold la sfritul lunii
CONTUL 768: Alte venituri financiare
-Acest cont ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele inregistrate n celelalte conturi
din aceasta grup
-n CREDIT se nregistreaz :- diferenele dintre valoarea capitalului social diminuat i valoarea
de rscumprare a aciunilor proprii anulate(1012)
-alte venituri financiare
-n DEBIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri
(121)
-Nu are sold la sfritul lunii

18

CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE I


CHELTUIELILE LA S.C. PRESCON S.A.
3.1. DESCRIEREA S.C. PRESCON S.A.
Istoric
SC Prescon SA a fost nfiinat n 19 Aprilie 1991 avnd ca principale obiecte de
activitate construciile i transportul.
n 1994 a cumprat pachetul majoritar al firmei SC Prescon Braov SA care avea ca
obiect de activitate fabricare varului astfel devenind SC Prescon Group SA, firm care a investit
ntr-o linie tehnologic de fabricaie a varului unic n ar , astfel pentru activitatea de
construcii i-a asigurat una din materia prim respectiva varul i piatra de calcar
n 1997 avnd experien n domeniul construciilor i fabricrii materiilor prime SC
Prescon Group SA decide s cumpere aciunile majoritare la SC Pref SA.
Profilat pe producerea de prefabricate din beton, SC PREF SA este o ntreprindere cu tradiie
n domeniul betonului pentru construcii civile i industriale.
Societatea are c prioriti execuia produselor prefabricate, proiectarea i executarea
tiparelor metalice pentru elemente prefabricate, asimilarea i omologarea de produse noi i de
utilaje necesare industriei prefabricatelor.
nfiinat n 1949, a fost preluat n anul 1997 ctre grupul de firme PRESCON, transformnduse att structural, ct i conceptual. Prelund 70% din aciunile unitii, firm PRESCON i
asigur prin cele dou secii, de la Braov i Feldioara, ntreaga gam de produse necesare
lucrrilor angajate.
Dup preluare, SC PREFA SA, a acordat important modernizrii patrimoniului existent,
avnd n vedere i posibilitatea de noi investiii.
S-au nfiinat linii noi de fabricaie, cum ar fi linia modern, automatizat pentru
producerea pavelelor pentru pavaj i pavelelor pentru taluz, linia de producie pentru beton
celular autoclavizat, linia pentru prelucrarea granitului natural, unde se pot execut toate
operaiunile de lefuire i prelucrare final a plcilor de granit, linia de tmplrie PVC i de
aluminiu, dotate cu utilaje de ultima generaie.
n anul 1998 SC Prescon Group SA decide cumprarea altor 2 firme SC ROMACO SA
(firm productoare de balastiere) precum i SC LEMEXIM SA .

19

Datorit cumprrii celorlalte firme i beneficiind de materie prima i materiale de


construcie SC Prescon Group SA a prins un segment important al pieii construind peste 20 de
magazine (hipermarket) n toate ara.
n anul 2000 se decide achiziionarea activelor hotelului Piatra mare astfel devenind
acionar principal al firmei SC Prescon Piatra Mare SA. Hotelul fiind construit n 1970 i avnd
un nivel sczut de competivitate, acesta a necesitat o renovare complet astfel nct n Noiembrie
2004 a putut gzdui prima sesiune a NATO din Romnia.
n anul 2001 a fost cumprat i SC Prescon Trgu Mure SA, firm ce se ocup cu
producerea de vinuri precum i fructe, avnd ca punct principal de desfacere hotelul Piatra Mare
n anul 2004 Prescon Group a cumprat pachetul majoritar al SC Roman SA , firm
productoare de autocamioane sau autobuze.
n prezent societatea comercial Prescon Group SA numr peste 3000 de locuri de munc.
Sortimentul produselor i serviciilor SC.Prescon Group SA:
Oferta produse:
1. Produse prefabricate
Printre prefabricatele pe care firm le produce enumerm urmtoarele:
- Prefabricate din beton armat i beton precomprimat: dale carosabile i necarosabile cu
sau fr capac metalic, borduri din beton, perei beton armat, stlpi beton armat, fundaii, pane,
predale, planee, elemente acoperi i perei rezervor, elemente din beton armat pentru drumuri
- Beton proaspt pentru lucrri de construcii civile i industriale;
- Beton celular autoclavizat (B.C.A.);
- Stlpi vibrai din beton precomprimat i stlpi centrifugai din beton armat pentru linii
electrice aeriene;
- Fii cu goluri din beton precomprimat;
- Grinzi de acoperi;
- Grinzi cu corzi aderene din beton precomprimat pentru poduri i pavaje de osea;
- Grinzi joantive cu suprabetonare cu armtura aderen preitinsa pentru poduri i pavaje
de osea;
- Tuburi i piese de canalizare;
- Elemente de suprafaa tip Cheson;
- Plase sudate executate din TNB;
- Gard din prefabricate;
- Pavele din beton;
- Pavele ecologice (de taluz);
20

- Jardiniere de grdin.

Servicii turistice: Hotel Piatra Mare. Hotelul dispune i de restaurantul amplasat


la parterul complexului, prin cele trei saloane Smarald, Cristal i Topaz- acesta din urm
dispunnd de o teras cu vedere spre masivul Postvarul.

3.2 APLICAII
1.Se nregistreaz , la nchiderea exerciiului financiar al SC. Prescon Group SA , diferenele
de curs valutar aferente creanelor i datoriilor n valut prezentate n tabelul de mai jos:
Denumirea creanelor si datoriilor in Valoarea contabila
valuta exprimata in lei
Credite bancare pe termen lung
Furnizori
mprumuturi acordate pe termen lung
Clieni

Valoarea actuala

50.000
35.000
75.000
24.000

Diferente de curs valutar

55.000
34.000
85.000
21.000

5.000
-1.000
10.000
-3.000

Diferene nefavorabile de curs valutar aferente creditelor bancare pe termen lung:


665
1621

Cheltuieli din diferene de curs valutar


Credite bancare pe termen lung

5.000
5.000

Diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizori:


401
765

Furnizori
Venituri din diferene de curs valutar

1.000
1.000

Diferene favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate:


2673

mprumuturi acordate pe termen lung

10.000

765

Venituri din diferene de curs valutar

10.000

Diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor fa de clieni:


665
4111

Cheltuieli din diferene de curs valutar


Clieni

3.000
3.000
21

nchiderea contului de cheltuieli:


121

5.000 + 3.000= 8.000

Profit i pierdere

665

8.000

Cheltuieli din diferene de curs valutar

nchiderea contului de venituri:


765

1.000 + 10.000 = 11.000

Venituri din diferene de curs valutar

121

8.000

Profit i pierdere

11.000
11.000

2. SC. Prescon Group SA a achiziionat o autoutilitar n leasing de la Romstal Leasing


pentru care achit o rat scadent aferent achiziiei
Rata leasing
%

= 404

10300

167

10000

168

300

Cheltuieli cu dobnda
666 = 471

30

3. SC Prescon Group deine aciuni la SC SIF Transilvania SA astfel societatea ncaseaz


dividende pentru anul 2007 aferente aciunilor deinute, dividende in valoare de 10000 lei.
5121 = 761

10000

4.SC Prescon Group deine aciuni si la SC Cristiana SA. Societatea dorete reinvestirea
dividendelor ce urmeaz a fi ncasate de pe urma aciunilor deinute , dividende in valoare de
9000 lei.
261 = 761

9000

22

5.SC Prescon Group deine un depozit de bani pentru 30 de zile la SC Carpatica SA,
astfel ncaseaz prin banca dobnda aferente depozitului deinut, o dobnda in valoare de
5000lei.
5121 = 766

5000

6. SC Prescon Group a contractat de la banca SC Carpatica SA un credit in valoare de


1.000.000 astfel societatea plateste dobnda aferenta acestui credit, dobnda in valoare de
25000.
666 = 5121

25000

23

CONCLUZII
n economia de pia, agenii economici sunt obligai s gospodreasc mijloacele
materiale i bneti ct mai eficient n aa fel nct s obin rezultate financiare optime, s
acopere integral cheltuielile din venituri proprii.
Crearea unui proces bugetar eficient reprezint cheia unei activiti economice
profitabile. Un sistem bugetar eficient poate oferi informaii privind nevoile lunare de mijloace
bneti, nevoile de materii prime, sezonul de vrf al cererii de for de munc i programarea n
timp al cheltuielilor de capital.
La sfritul exerciiului contabil, bugetele contribuie la determinarea punctelor tari i
slabe ale companiei prin compararea rezultatelor efective ale activitii de exploatare cu sumele
prevzute n bugete.
Din studiul efectuat la SC Prescon SA, att pe linia organizatoric a procesului
tehnologic, de forare a sondelor i organizrii contabilitii, ct i n ceea ce privete
contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor s-au putut constata mai multe aspecte care
trebuie remarcate. n ceea ce privete organizarea societii trebuie acordat atenie studiului
pieei de aprovizionare privind achiziionarea doar a materialelor prescrise i la indicii de calitate
prevzui, precum i gospodririi raionale a resurselor materiale.
Dup cum a rezultat din analiz SC Prescon SA a obinut profit din activitatea de
exploatare. n ceea ce privete cheltuielile de exploatare, acestea sunt acoperite de veniturile din
exploatare dar exist rezerve mari n domeniul reducerii cheltuielilor. n concluzie informaia
cheltuielilor de exploatare are o valoare nu n sine, ci mai ales pentru procesul lurii deciziilor n
domeniul cheltuielilor spre asigurarea realizrii unei activiti cu costuri raionale care s
nsemne real eliminarea risipei de munc i avuie, care s nsemne eficien.
n cadrul SC Prescon SA are loc introducerea i urmrirea activitii cu ajutorul bugetului
de venituri i cheltuieli defalcate pn la nivelul fiecrui loc de munc sau activitate desfurat
pentru analiza rezultatelor deinute de fiecare activitate desfurat sau loc de munc.
Aceste comparaii i ajut pe manageri s identifice motivele realizrii sau nerealizrii
estimrilor privind profiturile.
n concluzie, bugetele de venituri i cheltuieli sunt expresia financiar i calitativ a
unor programe de aciune.

24

BIBLIOGRAFIE

1. Gheorghe Diaconu

-Contabilitatea financiar a unitilor economice, Editura


Macarie, Trgovite, 2000

2. Gheorghe Diaconu

-Contabilitatea financiar armonizat a unitilor


Economice, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2003

3. Maria Niculescu

-Diagnostic global strategic, Editura Economic,


Bucureti, 1997

4. Constantin Staicu

- Contabilitate financiar armonizat cu directivele


Europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2002

5. Ovidiu Nicolescu,

-Management, Editura Economica, Bucuresti, 2004

6. Corneliu Rusu

-Management, Editura Expert, Bucuresti, 2003

7. Gabriela Stanciulescu

- Economia intreprinderii, Manual pentru clasa a X-a,


Editura Oscar Print, Bucuresti, 2001

8. Mihai Ristea

-Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura


Universitar, Bucuresti, 2007

9. ***

-OMET 1917/2005 pentru aprobare,norme metodologice


privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor

25