La Tributacin Frente a las Relaciones Internacionales y la Utilizacin

de las Nuevas Tecnologas

CASO PRCTICO:
TEMA 1.2 JURISDICCIN TRIBUTARIA APLICABLE AL COMERCIO ELECTRNICO
IMPLICACIONES PARA EL SISTEMA EUROPEO DEL IVA
MICHEL AUJEAN
Director de Poltica Fiscal
Unin Europea (DG XXI)

INTRODUCCIN
El comercio electrnico tiene el potencial de ser uno de los ms grandes avances econmicos del siglo
21, aumentando el crecimiento y el empleo. Europa compite actualmente en un mercado global
instantneo donde las restricciones tradicionales de tiempo, distancia y ubicacin adquieren cada vez
menos importancia. La Comisin Europea ve el comercio electrnico como la representacin de una
significativa oportunidad para el desarrollo de las empresas europeas y el empleo.
Si hemos de competir exitosamente en este mercado global, es indispensable que exista el ambiente
regulador correcto. Ello debe incluir un sistema de tributacin equitativo. A diferencia de los campos de
tributacin ms tradicionales, el ambiente tributario para el comercio electrnico tiene una perspectiva
global y tiene ultimadamente que ser enfocado a dicho nivel ello no debe ser una novedad para nadie
que est presente aqu hoy. Los aspectos de tributacin planteados por el comercio electrnico
internacional son actualmente el tema de un estudio detallado en la OCDE y la Comisin Europea ha
sido un participante activo en este proceso desde que se inici.
El desarrollo de un sistema justo y pronosticable para aplicar los impuestos al consumo al comercio
electrnico ha sido identificado como una prioridad particular. Dado que 28 de los 29 pases miembros
de la OCDE (as como un nmero significativo de otros estados) actualmente aplican impuestos al
consumo al estilo del IVA que generalmente se basan en el modelo europeo, es inevitable que las
intenciones de la U.E. en esta rea sean de considerable inters. Creo que la mejor contribucin que
podemos traer al debate internacional es tener una clara visin de lo que se requiere para hacer que el
sistema del IVA existente funcione en el ambiente del comercio electrnico. En esta breve ponencia,
tratar de describir lo que est haciendo actualmente la Comisin en esta importante rea.
POR QU ES NECESARIO DESARROLLAR UN MODELO PARA APLICAR EL IVA AL COMERCIO
ELECTRNICO?
El enfoque de la Comisin Europea al tema de la tributacin del comercio electrnico ha sido motivado
por dos factores proteccin de los ingresos tributarios y garantizar que el desarrollo del comercio
electrnico en los Estados Unidos no sea vea obstaculizado por un rgimen tributario distorsionador o
desventajoso. El IVA representa casi un quinto de los ingresos tributarios de los Estados Miembros y,
como recurso propio, 44 por ciento del presupuesto de la Comunidad. Es comprensible que la Comisin
deseara proteger la integridad de dicho ingreso, particularmente dada su responsabilidad por el sistema
del IVA. Sera errneo, no obstante, enfocar el comercio electrnico exclusivamente en el contexto de
un riesgo con tendencia declinante. El nivel de actividad gravable es probablemente modesto en la
actualidad, pero el Internet tiene la capacidad de convertirse en un importante medio y motor generador
de ingresos. Es indispensable que el negocio Europeo est en la lnea frontal de este proceso y que no
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Septiembre, 1999

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sea vea afectado por la incertidumbre sobre el rgimen tributario futuro o por las reglas tributarias que no
permitan un campo de juego nivelado.
Trabajando estrechamente con las administraciones tributarias nacionales, propusimos amplias
directrices para la tributacin del comercio electrnico. Las mismas fueron ratificadas por los ministros
de finanzas europeos y constituyeron la piedra angular del acuerdo internacional sobre aspectos de
tributacin en la conferencia ministerial de la OCDE sobre comercio electrnico realizada en Ottawa el
pasado mes de Octubre. No cabe duda de que muchos de ustedes se encontraban all, no obstante,
vale la pena recordar los puntos claves:

en esta etapa no deben considerarse impuestos nuevos o adicionales y, en el campo de los

impuestos indirectos, todos los esfuerzos deben concentrarse en adaptar los impuestos
existentes para hacer frente al desarrollo del comercio electrnico;

un suministro que resulte en un producto que est siendo puesto a disposicin del beneficiario
en forma digital a travs de una red electrnica debe tratarse, para fines del IVA, como un
suministro de servicios;

en lo que respecta a los impuestos al consumo (tales como el IVA), la tributacin se debe llevar
a cabo en la jurisdiccin del consumo.

Como consecuencia de la conferencia de Ottawa, los ministros de finanzas de la U.E., solicitaron a la

Comisin que desarrollara una metodologa coherente para hacer que el IVA funcionara en el mundo del
negocio electrnico. El objetivo final debe llevar a soluciones prcticas, desarrolladas en estrecho
contacto con la comunidad empresarial europea.
Aunque los aspectos claves de la poltica para aplicar el IVA al comercio electrnico estn claros
particularmente el principio de jurisdiccin queda mucho por hacer en cuestiones de aplicacin prctica
y para desarrollar las herramientas requeridas (tanto por las administraciones tributarias como los
contribuyentes) a fin de establecer esta poltica. Debo destacar en este momento que la Comisin no
piensa que se servir ningn fin til si se difiere este proceso o dejando el comercio electrnico fuera de
la cobertura del sistema del IVA hasta que se encuentren respuestas a todas las preguntas. En
particular, no vemos mrito alguno en el argumento de que el comercio electrnico requiere un perodo
de desgravacin de la tributacin a fin de desarrollarse a su ms amplio potencial. La mejor contribucin
que nosotros, como administradores tributarios podemos hacer para el desarrollo de este nuevo
paradigma en el negocio es establecer reglas claras, precisas y pronosticables sobre el futuro rgimen
tributario de modo que los operadores sepan exactamente lo que se requiere de ellos.
Los cambios necesarios para lograr estos objetivos requiere formular preguntas a las administraciones
tributarias y a los negocios. En este contexto, recientemente se produjo un documento de trabajo
Impuestos Indirectos y Comercio Electrnico,1 del cual tenemos copias disponibles aqu estableciendo
las opciones para un modelo de cumplimiento y los cambios legislativos asociados as como los
aspectos a ser enfocados por las partes interesadas. El mensaje esencial que deseamos transmitir es
que los impuestos existentes pueden y sern aplicados al comercio electrnico. La nica pregunta es
cmo. Es inconcebible que el ambiente tributario actual que favorece tanto el comercio electrnico
fuera de la U.E. y amenaza los ingresos tributarios de la U.E. permanezca por siempre. El potencial de
prdida tributaria es demasiado grande y el efecto distorsionador desviar los beneficios que de otro
modo corresponderan a las economas europeas.

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Oporto, Portugal
Septiembre, 1999

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El sistema de tributacin existente en la Unin Europea no toma en cuenta el avance tecnolgico en la
prestacin de servicios. Los cambios son necesarios a fin de prevenir la prdida de ingresos tributarios y
la distorsin de la competencia resultante de la legislacin actual. Las reglas actuales de la 6ta. Directriz
del IVA no garantizar el objetivo de gravar los servicios prestados dentro de la U.E., y de desgravar los
servicios prestados fuera de la U.E. de los impuestos de la U.E.
El remedio de estas deficiencias plantear interrogantes no solamente con respecto a la interfase
externa del sistema comn del IVA sino que tambin involucrar cambios legislativos y operacionales en
el sistema IVA existente, que tendr implicaciones fundamentales respecto a la forma en que funcione
en el futuro. Creo que estas son preguntas que todas las administraciones tributarias deben estar
considerando actualmente.
OPCIONES DE CUMPLIMIENTO
De las diversas opciones que hemos considerado, nuestro enfoque preferido es usar el mecanismo del
cargo invertido como la base de las transacciones negocio a negocio y requerir a los operadores que
efecten suministros a los consumidores privados de la U.E., que se registren y rindan cuenta del
impuesto dentro de la U.E. Ninguna de estas medidas representara una desviacin radical en trminos
de administracin tributaria y estn de acuerdo con una poltica de hacer que los impuestos existentes
funcionen antes de considerar alternativas ms radicales. Tambin tienen la ventaja de usar los
mecanismos existentes que estaran accesibles a los negocios que deseen operar dentro de un marco
de cumplimiento.
Cmo se ha de lograr esto en la prctica para el comercio electrnico en lnea? Creemos que hemos
identificado un nmero de puntos especficos que deben ser enfocados.
En primer lugar, lo que se requiere es un mecanismo seguro y verificable que permita al proveedor
distinguir entre negocios registrados en el IVA y los clientes privados. Aun cuando esta no es una
caracterstica de los modelos de comercio electrnico actuales, hay expectativas razonables de que esto
puede ser resuelto. Es probable que requiere del dilogo entre negocios de comercio electrnico, las
administraciones tributarias, los proveedores de infraestructura y entidades de autenticacin. La
autenticacin es generalmente aceptada como una clave para generar la confianza requerida para que
el comercio electrnico prospere y creo que esto debe extenderse a la situacin tributaria de los
participantes. No obstante, no ocurrir espontneamente y las administraciones tributarias deben
entender claramente que este ser un elemento en el sistema de cumplimiento y que tomarn los pasos
necesarios para facilitarlo. Este aspecto debe ser esencial en la etapa actual del dilogo entre los
negocios y las administraciones tributarias.
A fin de que las transacciones de comercio electrnico de negocio a negocio continen a atraer la tasa
cero dentro de la Comunidad, el proveedor debe cumplir con dos condiciones principales:

el suministro deber hacerse a una persona elegible con la condicin de IVA necesaria en el otro
Estado Miembro, y

debe haber alguna forma de prueba auditable e independiente para probar que el servicio ha sido
prestado en otro Estado Miembro.

Efectivamente, ello significa que el proveedor debe tener confirmacin de que su cliente tiene un nmero
de identificacin de IVA vlido en el otro Estado Miembro y que el registro electrnico de la transaccin
debe tener evidencia suficiente para probar que el beneficiario est establecido en el pas identificado
como el destino del servicio transmitido electrnicamente.

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Actualmente, el acceso de los comerciantes al sistema de verificacin del nmero de identificacin del
IVA en la U.E. es mayormente a travs de las administraciones nacionales. Las transacciones del
comercio electrnico generalmente se realizan en el contexto de una interfase en lnea en tiempo real
entre el comprador y el vendedor y los requerimientos u obligaciones administrativos deben respetar
esta realidad. La Comisin y las administraciones tributarias nacionales, por lo tanto, tendrn que
considerar las medidas necesarias para garantizar que los medios requeridos para verificar la
autenticidad de la situacin del IVA de sus clientes estn disponibles en el punto de una transaccin de
comercio electrnico.
Tendremos que considerar dos posibles opciones. La primera sera modernizar y extender el sistema
VIES existente para facilitar una forma de confirmacin de la situacin del IVA ms abierta y directa que
permita a un comerciante, no importa donde est ubicado, obtener verificacin electrnica inmediata de
la administracin en cuestin, de la informacin proporcionada por un cliente este es el llamado
enfoque de la puerta comn y existe cierto indicio de que un nmero de administraciones tributarias de
la U.E. se estn moviendo en esta direccin.
Una alternativa ms radical requerira que las administraciones tributarias formaran asociaciones con
terceras partes de confianza dedicadas a suministrar servicios independientes de autenticacin para el
comercio electrnico en general, y permitirles un papel en el procedimiento de confirmacin de la
situacin del IVA. El uso de firmas digitales y sus esenciales procedimientos de certificacin continan
evolucionando, pero parece claro que la autenticacin independiente ser un elemento central en el
comercio electrnico. El uso de este procedimiento para fines de administracin tributaria podra verse
como la creacin de un vnculo con una slida prctica comercial. Estimular la inclusin general de
detalles sobre la situacin tributaria como parte de un perfil de informacin autenticada que sea
intercambiada en una transaccin de comercio electrnico contribuira a los objetivos de control fiscal sin
imponer cargas adicionales a los negocios. Creo que todas las administraciones tributarias deberan
tener esto como parte de su agenda.
Con respecto a las ventas a consumidores privados (o, en efecto, todos los clientes que no pueden
probar que son negocios registrados para el pago del IVA), las preguntas tcnicas pendientes continan
siendo problemticas, aun si los objetivos son claros. Para garantizar la tributacin en la jurisdiccin de
consumo, se requerirn algunas formas de identificar al comprador no registrado con una jurisdiccin
fiscal para fines de tributacin. En comparacin con las transacciones de negocio a negocio, las ventas
a consumidores finales probablemente sean de naturaleza ad hoc, requirindose solamente un
intercambio mnimo de informacin para completar la transaccin. Es menos probable que el proveedor
y el cliente se conozcan directamente o tengan una relacin de negocio permanente. Para fines de
control tributario, es esencial que la informacin en la que se basar una decisin tributaria pueda ser
obtenida o verificada de manera independiente. Por lo tanto, los negocios que operan el comercio
electrnico deben reconocer desde el inicio que debern incluir en el desarrollo de sus protocolos de
venta, la capacidad de calcular y recaudar impuestos sobre la base de la ubicacin del cliente. Este
hecho ineludible debe ser tomado en cuenta por sus asesores profesionales y por aquellos involucrados
en el desarrollo de los sistemas operacionales que permiten que el comercio electrnico funcione.
Suscribirse a los objetivos fundamentales de trabajo respecto al IVA sobre el comercio electrnico
aplicacin de los impuestos existentes, con entregas electrnicas tratadas como servicios y tributacin
en la jurisdiccin de consumo conlleva la implicacin de que las metodologas y prcticas de negocios
dentro de las cuales funciona el negocio, se desarrollarn de tal forma que permita el logro de estos
objetivos.
Las mejores posibilidades para resolver estas deficiencias pareceran estar en llevar a cabo los servicios
proporcionados por los diversos intermediarios en las transacciones que actualmente tienen suficiente
informacin sobre las partes involucradas. Estos incluyen grupos involucrados con nombres y
direcciones de Internet, operadores de redes y proveedores de sistemas de pago. No obstante, como
estn las cosas actualmente, los protocolos de comercio electrnico requieren acceso solamente a la
informacin necesaria para facilitar una transaccin ello no incluye la identificacin de un cliente con
una jurisdiccin para fines tributarios.
Oporto, Portugal
Septiembre, 1999

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Este ltimo grupo de intermediarios (bancos, compaas de tarjetas de crdito, sistemas electrnicos de
suministro de efectivo, etc.) es esencial para cualquier transaccin comercial electrnica. En el
momento, sus sistemas de informacin y flujo de valores estn dirigidos a permitir al proveedor identificar
a un cliente potencial que tenga una fuente de fondos y, como parte de una transaccin, efectuar la
transferencia necesaria de estos fondos. A fin de garantizar la integridad y confidencialidad de sus
sistemas, el flujo de datos est restringido al mnimo requerido para el proceso. Por lo tanto, lo que
podra requerirse es que los proveedores hagan saber a sus proveedores de sistemas de pago que
requerirn cierta informacin adicional sobre sus clientes, a fin de cumplir con sus propias obligaciones
tributarias y asignar al cliente a una jurisdiccin tributaria, de modo que se le pueda cargar el impuesto
correcto.
Ello podra resolverse transmitiendo simplemente una indicacin de una jurisdiccin de origen basada
en informacin mantenida sobre el cliente y que funcionara como una aproximacin para determinar
donde se considera que se lleva a cabo el consumo. Podra ser uno o una combinacin de lo siguiente:

direccin de facturacin para la tarjeta u otro mecanismo de pago;

jurisdiccin de ubicacin del banco donde se mantiene la cuenta o que ha emitido la tarjeta;

en el caso de una tarjeta inteligente que incorpora un certificado digital, un atributo tal como el
domicilio;

en el caso de pago mediante efectivo electrnico no explicado, la moneda en la que se efecta el

pago o la jurisdiccin de operacin del banco que lo ha emitido.

Nada de lo anterior (y la lista no es exhaustiva) va a tener que ver con cada escenario concebible y
posiblemente sean susceptibles de alguna manipulacin. Lo que s es cierto es que (potencialmente)
estn prontamente accesibles la pregunta es cmo asegurar que la informacin estar disponible en el
punto en que se requiere. Cualquiera sea el mtodo adoptado, debe ser con el claro entendimiento de
que el negocio tiene la responsabilidad de desarrollar sistemas operativos de comercio electrnico que
sean compatibles con los impuestos. Ello no debe interpretarse como deseo por parte de la
administracin tributaria de imponer nuevas cargas a los negocios, sino ms bien como una invitacin
para que los negocios responsables participen en un dilogo constructivo.
El enfoque para la aplicacin del IVA que he descrito aqu, depende de que los comerciantes dispongan
de suficiente informacin en el punto de la transaccin. Como mnimo, deben saber:

la tasa de impuesto a ser cargada y a quin deben dar cuenta de este impuesto,

cul es la situacin tributaria de su cliente y cul es la jurisdiccin aplicable.

Parte de esta informacin es responsabilidad de las administraciones tributarias que deben asegurar que
est disponible cuando se requiera y con un suficiente grado de claridad para darle certeza legal. La
identificacin de la jurisdiccin tributaria pertinente del cliente es fundamental para la aplicacin de los
impuestos existentes bajo el modelo descrito aqu y los negocios deberan considerar cmo y dnde
puede obtenerse.
Sin embargo, cualquier esquema de cumplimiento voluntario tendr que ser respaldado mediante
disposiciones de control y cumplimiento. Los mismos requeriran balancear o reajustar las dificultades
para lograr acceso a los registros y activos de los proveedores que no sean de la U.E. Todava se estn
desarrollando los sistemas y protocolos dentro de los cuales funciona el comercio electrnico y se
requiere trabajar ms fuertemente para identificar los puntos de presin para lograr el cumplimiento.
Igualmente, las administraciones tributarias requerirn considerar cuidadosamente el nivel y complejidad

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de los requerimientos existentes con la intencin de ver como pueden reducirse o racionalizarse a fin de
hacer el cumplimiento voluntario ms atractivo.
DESAFOS PARA LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE LA U.E.
En las consultas de la Comisin con los representantes de negocios, se ha planteado repetidamente la
complejidad del sistema IVA existente y sus muy verdaderas dificultades prcticas. Esta complejidad es
una barrera directa para hacer el comercio electrnico susceptible al IVA. Ello da origen a la percepcin
por parte de los comerciantes que resulta ms fcil optar por el incumplimiento que navegar a travs de
una ardua serie de reglas. Estos aspectos tendrn que ser enfocados por un conjunto simplificado y
coordinado de obligaciones par el comercio electrnico. En efecto, considero que hacer frente a los
desafos planteados por el comercio electrnico ser la fuerza motriz ms significativa hacia la futura
modernizacin de los sistemas tributarios a nivel internacional.
Nuestros objetivos bsicos son directos. Para los operadores de la U.E., los servicios suministrados por
las redes electrnicas a los consumidores de la U.E. estaran sujetos al IVA en el Estado Miembro en el
que est establecido y registrado el operador para fines del IVA. Cuando se realizan suministros a
clientes cuya situacin del IVA en otro Estado Miembro puede verificarse o cuando puede considerarse
que el uso se realiza fuera del territorio fiscal de la U.E., no se cobrara el impuesto.
Las compaas europeas deberan estar en capacidad de operar en igualdad de condiciones con sus
competidores. Por lo tanto, ser necesario que los proveedores que no sean de la U.E., se registren
para fines del IVA y cumplan con las obligaciones pertinentes. Cargar, recaudar y contabilizar el IVA
sobre las ventas a consumidores privados dentro del territorio fiscal de la Comunidad, sera parte integral
de la actividad comercial si desean vender a consumidores de la U.E. La aplicacin de obligaciones de
recaudacin tributaria a operadores que no pertenezcan a la U.E. podra presentar desafos significativos
para las autoridades tributarias no obstante, no estamos solos en este problema. En la bsqueda de
soluciones, debemos recordar que las excesivas cargas administrativas corren el riesgo de producir un
ambiente en el que se desarrolla el incumplimiento como una opcin consciente. Esto, en particular,
probablemente sea el caso donde hay una tenue presencia fsica dentro de una jurisdiccin. Tambin
tendremos que ser realistas respecto a los lmites de registro.
En la U.E., el registro de operadores extranjeros podra enfocarse en una de tres formas:

requiriendo que dichos operadores se establezcan en la U.E. (y luego efectivamente operen del
mismo modo que cualquier otro operador de la U.E.),

requiriendo que se registren para el IVA en cada jurisdiccin en que planeen realizar negocios
(sujeto tal vez a un lmite), o

aceptando que el registro se efecte en un Estado Miembro (posiblemente el primero en el que se

realice un suministro que produzca IVA) y que el operador rinda cuentas ante una nica
administracin de todos los servicios electrnicos prestados dentro de la Comunidad.

La Comisin considera que la tercera de estas opciones es la nica forma realista de estimular el
cumplimiento entre los operadores remotos..
Como algunos de ustedes sin duda saben, en la U.E., ya tenemos experiencia en garantizar que los
servicios Telecom, independientemente de su origen, estn sujetos a tributacin. No obstante, hara una
advertencia en contra de considerar el modelo Telecom como una solucin a la tributacin del comercio
electrnico. El control y aplicacin de las leyes son ms directos cuando la relacin proveedor / cliente
se basa sencillamente en proveer la conexin, ms que en el valor de lo que se transmite a travs de la
conexin (lo que para el comercio electrnico puede, en cualquier caso, ser suministrado por otra parte
que no tenga conocimiento del contenido).
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El concepto de que la tributacin corresponde a la jurisdiccin de consumo y debo destacar el
consenso internacional sobre este punto fundamental conlleva nociones de extraterritorialidad (al
asignar obligaciones a operadores remotos) lo que representara una nueva desviacin para la mayora
de los sistemas tributarios. Ello, vinculado a todos los factores anteriores, parecera estar a favor de un
enfoque que hace que las obligaciones de los operadores extranjeros sean tan ligeras y directas como
sea posible. Todos estos factores refuerzan nuestra opinin sobre la necesidad de un lugar nico de
registro dentro de la Comunidad as como la necesidad de rendir cuentas ante una nica administracin
tributaria.
Siempre que ha sido posible, las administraciones tributarias han usado o adaptado desarrollos
comerciales para fines de tributacin a fin de evitar la creacin de un rgimen tributario separado y
engorroso. No obstante, la modificacin de sistemas luego de que estn en operacin resulta costosa y
debe evitarse, en la medida de lo posible. Los negocios por lo tanto deben dialogar con las
administraciones tributarias para establecer sistemas de negocios que faciliten la venta, entrega, pago y
mantenimiento de registros por medios electrnicos de modo que sea compatible con los objetivos de
poltica tributaria establecidos.
Por nuestra parte, requerimos enfatizar la naturaleza pro-activa de nuestro enfoque estamos
procurando lograr soluciones a largo plazo, no solamente enfocando problemas actuales. Los grupos de
negocios han sido persistentes, y con justificacin, en procurar la modernizacin de los requerimientos
de facturacin que imponen las administraciones tributarias. Por supuesto, cualquier operador de
comercio electrnico querr generar y transmitir sus facturas de ventas electrnicamente. Ello debe ser
la norma y debemos estar preparados para aceptarlo. Respecto a la facturacin dentro de la U.E., la
Comisin est comprometida a tomar las medidas que sean necesarias para eliminar las barreras
existentes y dar a conocer pblicamente sus intenciones en un futuro muy cercano. La factura siempre
ha sido el registro clave de una transaccin comercial y la facturacin electrnica debe ser la esencia del
comercio electrnico. Ya he dicho que la identificacin de la jurisdiccin tributaria de sus clientes y la
aplicacin del impuesto en consecuencia es una responsabilidad bsica de los operadores del comercio
electrnico. Por lo tanto, la generacin de una factura electrnica conlleva el resolver e identificar el
lugar de consumo, el clculo correcto y el cargo del IVA, as como la designacin de la jurisdiccin
tributaria a la que corresponde.
Yo vera este enfoque global registro y requerimientos de informacin simplificados y coordinados
combinados con un uso sensible pero creativo de los sistemas electrnicos contables y de facturacin
disponibles como un modelo para resolver los desafos que l plantea el comercio electrnico tanto
para los negocios como para las administraciones tributarias.
LA NECESIDAD DE CAMBIOS LEGISLATIVOS
Ahora me referir brevemente a los cambios legislativos que se requieren para dar vigencia a lo anterior,
en lo que respecta al sistema IVA de la U.E. Las reglas bsicas de la tributacin de servicios estn
establecidas en el Artculo 9 de la 6. Directriz del IVA. Ello corresponde a la fecha principal de los aos
70, aunque han sido modificadas varias veces siendo los cambios ms recientes los adoptados con
respecto a la tributacin de las telecomunicaciones. Resulta justo decir, sin embargo, que como base de
las disposiciones est la suposicin del contacto personal directo entre el proveedor del servicio y el
cliente y ello no toma en cuenta los cambios dramticos en el suministro de los servicios que hemos
visto en aos recientes.
A menos que se estipule lo contrario, cuando el proveedor est basado fuera de la U.E., no se pagara el
IVA sobre los servicios suministrados a clientes dentro de la U.E. Sin embargo, los operadores
registrados en el IVA dentro de la U.E., deben dar cuenta de dicho IVA sobre ciertos servicios
especificados, de acuerdo con el mecanismo de cargo invertido (o mecanismo de autoliquidacin). No
obstante, estas disposiciones no toman completamente en cuenta toda la amplia gama de servicios que
actualmente pueden ser prestados electrnicamente. Adems, hay serias deficiencias en lo que
respecta a garantizar que los servicios sean exportados libre de tributacin y que exista una base legal
Oporto, Portugal
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suficiente para cargar impuestos a los servicios suministrados a consumidores de la U.E. por operadores
extranjeros. Estos tienen el potencial de constituir una mayor distorsin de la competencia y colocan a
los proveedores de servicios de la U.E. en desventaja competitiva en relacin con los proveedores que
no pertenecen a la U.E.
Si puedo brindar algunos ejemplos este es actualmente el caso con los servicios de arbitraje,
subscripciones a los servicios de transmisin y servicios relacionados de Internet tales como diseo y
patrocinio de la pgina de Web. Hay, al menos pruebas anecdticas de que ciertos operadores estn
preparados para seleccionar su base de operaciones a fin de tomar en cuenta la laguna anterior. Esto
es evidentemente una situacin con la que ninguna administracin tributaria puede vivir.
Avanzaremos, tan rpidamente como el tiempo lo permita, para cerrar estas brechas y garantizar que la
base legal para lograr nuestros objetivos sea slida. Creemos que las decisiones tomadas por los
gobiernos en Ottawa con respecto a la tributacin, son las correctas particularmente las que se
relacionan con la tributacin en la jurisdiccin de consumo y no vemos razn alguna para dilatar o
evadir este asunto.
Cualesquiera cambios requeridos para lograr los objetivos esenciales debern traer como resultado
tanto una simplificacin del enfoque global como ser suficientemente slidos para responder a la
posibilidad de que surjan nuevas formas de servicios internacionales o de avances tecnolgicos que
afecten el suministro y accesibilidad de los servicios existentes. No debera ser necesario reconsiderar
el principio bsico a media que surgen nuevas formas de servicios internacionales o que avanza la
tecnologa.
El objetivo global de dichos cambios sera determinar el lugar de suministro con respecto a los servicios
proporcionados electrnicamente como el lugar en que el cliente est ubicado, si el cliente o proveedor
estn establecidos fuera de la U.E. Cuando el proveedor est establecido en un Estado Miembro de la
U.E., el lugar de suministro ser la ubicacin del proveedor cuando el cliente est, ya sea en el mismo
Estado Miembro o una entidad privada o no comercial en otro Estado Miembro. Ello adaptar la base
legal de nuestro sistema tributario a los principios internacionalmente acordados respecto a la
jurisdiccin tributaria aplicable para fines de los impuestos al consumo.
CONCLUSIONES LA JURISDICCIN DE LA TRIBUTACIN DEL COMERCIO ELECTRNICO
Hemos establecido claramente que no se est considerando actualmente impuestos nuevos ni
adicionales para el comercio electrnico. Este mensaje fue recibido con comprensin por parte del
sector de negocios, pero tambin debe aceptarse como una clara determinacin de que los impuestos
existentes estn vigentes y sern aplicados y recaudados. Cualquiera estrategia de negocio a largo
plazo que supone que se pueden hacer ventas en lnea a la Comunidad sin tomar en cuenta el IVA de la
U.E., sera muy imprudente.
La nica alternativa sera considerar nuevas formas de tributacin que a la larga podran resultar
desagradables. Nuestra intencin, en esta etapa, es establecer opciones como una base realista de
dilogo. Sin embargo, todava queda mucho por hacer a fin de tomar todas las medidas necesarias para
cambiar y actualizar el sistema del IVA. No obstante, estamos firmemente convencidos de que las
medidas legislativas requeridas para eliminar cualquier incertidumbre sobre los objetivos tributarios
deben ser propuestas tan pronto como sea posible.

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