Auditoria 20

Informe de Auditoria
El informe de auditoria es una opinin

formal, o renuncia de los mismos,
expedido por un auditor interno o
por un auditor externo
independiente como resultado de
una auditoria interna o externa o
evaluacin realizada sobre una
entidad jurdica o sus
subdivisiones (llamado
"auditado"). El informe es
presentado posteriormente a un
"usuario" (por ejemplo, un
individuo, un grupo de personas,
una empresa, un gobierno, o
incluso el pblico en general, entre
otros) como un servicio de
garanta para que el usuario pueda

tomar decisiones basadas en los
resultados de la auditoria.
Un informe de auditoria se considera

una herramienta esencial para
informar a los usuarios de la
informacin financiera, sobre todo
en los negocios. Debido a que
muchos terceros usuarios
prefieren, o incluso requieren
informacin financiera certificada
de un auditor externo
independiente , muchos de los
auditados confan en los informes
de auditoria para certificar su
informacin con el fin de atraer a
los inversores, obtener prstamos,

y mejorar la apariencia pblica.
Algunos incluso han establecido
que la informacin financiera sin el
informe del auditor es
"esencialmente sin valor" con fines
de inversin.
Es importante tener en cuenta que los

informes de auditoria sobre
estados financieros no son ni
evaluaciones ni cualquier otra
determinacin similar a utilizar
para evaluar entidades con el fin
de tomar una decisin. El informe
es slo una opinin sobre si la
informacin presentada es
correcta y est libre de errores

materiales, mientras que todas las
dems determinaciones se dejan
para que el usuario decida.
Hay cuatro tipos comunes de los

informes de auditoria, cada uno
presenta una situacin diferente
encontradas durante el trabajo del
auditor. Los cuatro informes son
los siguientes:
Informe de Auditoria sin Salvedades

Informe de Auditoria con Salvedades
Informe de Auditoria sin Opinin
Informe de Auditoria
Adverso/Rechazado
-/-*/-*/-*/
QU ES EL
INFORME
DE
AUDITORA
Por: contabilidad.com.py
Conceptos, definiciones, caractersticas y

requisitos del informe de auditora.
Es el resultado de la informacin,
estudios, investigacin y anlisis
efectuados por los auditores durante la
realizacin de una auditora, que de
forma normalizada expresa por escrito su
opinin sobre el rea o actividad auditada
en relacin con los objetivos fijados,

sealan las debilidades de control interno,
si las ha habido, y formula
recomendaciones pertinentes para
eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas correctoras
adecuadas.
IMPORTANCIA Y RELEVANCIA DEL INFORME
El producto que vende Auditora son
sus informes.
Se remiten a las ms altas
autoridades de la organizacin.
Es el medio de que se vale Auditora
para dar a conocer su opinin. Es su
vehculo de comunicacin.
Ponen de manifiesto si los auditores
tienen una visin gerencial de las reas
auditadas o carecen de ella. Si estn
realmente capacitados.
Son representativos de la calidad de
la Auditora Interna en cuanto a:
formacin profesional, cultura, estilo,
correccin en el lenguaje escrito, etc.
Cada informe es una carta de
presentacin de la Auditora, los errores
de concepto, la falta de oportunidad de
las recomendaciones y la deficiente

redaccin pueden producirse en cualquier
auditora y es algo que debe evitarse.
PRECAUCIONES BSICAS
La minuciosidad y el examen de los
informes de auditora una vez redactados
y listos para ser distribuidos, exigen un
cuidadoso procedimiento de CONTROL
DE CALIDAD que elimine errores y fallos
de cualquier clase y evite
apresuramientos e improvisaciones
Precauciones bsicas
Revisar cifras y datos

detenidamente.
Corregir estilo y eliminacin de

faltas de ortografa, de impresin,
etc.
Leerlo por auditores que no

hayan intervenido en la auditora.
Comprobar la pertinencia de las

opiniones y recomendaciones.
Verificar su fundamentacin
documental y racional.
Para tener en cuenta
El informe de Auditora refleja,
condensa y divulga la opinin de los
Auditores y sus recomendaciones y
es la prueba elocuente de su calidad
y de su acierto o de sus carencias en

el trabajo realizado.
NORMA 430 IIA - REQUISITOS DEL
INFORME INTERNO
430 - COMUNICACIN DEL RESULTADO
Los Auditores Internos deben reportar los
resultados de su trabajo de auditora:
1. Se debe emitir un informe escrito y
firmado, cada vez que concluya un
examen de auditora. Pueden haber
informes parciales.
2. Los Auditores Internos debern
discutir sus conclusiones y
recomendaciones a un nivel adecuado
dentro de la organizacin / rea /
unidad auditada, antes de emitir su
reporte escrito final.
3. Los reportes debern ser objetivos,
claros, concisos, constructivos y
oportunos.
4. Los reportes debern contener el
objeto, alcance y resultados del
trabajo realizado, en lo aplicable, la
opinin del auditor.
5. Los reportes pueden incluir
recomendaciones de mejoras
potenciales y un satisfactorio
reconocimiento de la ejecucin de
acciones correctivas.
6. Pueden ser incluidos los puntos de
vistas de los auditados respecto de
conclusiones o recomendaciones del
auditor.
7. El responsable superior del
Departamento de Auditoria Interna
deber revisar y aprobar el reporte
final de auditoria antes de su emisin
y deber decidir a quin se le
distribuir dicho informe.
ALCANCES A LOS REQUISITOS DEL INFORME
Los reportes debern ser objetivos,
claros, concisos, constructivos y
oportunos.
Los reportes son constructivos si son
reales, imparciales y estn libres de
distorsin, debiendo figurar sin
prejuicios las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
Los informes son claros cuando son
fcilmente comprensivos y lgicos. La
claridad puede mejorarse evitando el
lenguaje tcnico innecesario y
proporcionando suficiente informacin
de apoyo.
Los informes concisos van a los

hechos y evitan detalles innecesarios,
expresando las ideas con el menor
nmero de palabras posibles.
Los informes constructivos son los
que como resultado de su contenido y
tono, ayudan al auditado y a la
organizacin y conducen a realizar las
mejoras necesarias.
Los informes son oportunos cuando
se emiten sin retrasos indebidos y
permiten una rpida accin efectiva.
DETALLES A TENER EN CUENTA
Presentacin impecable.
Redaccin correcta.
Fcil lectura y manejo.
Estructurado.
Breve y medular.
PRESENTACIN IMPECABLE
Formato estndar, titulado,
referenciado, limpio, sin correcciones
ni faltas o errores de impresin o de
ortografa que seran imperdonables.
El destinatario del informe asociar
la calidad del informe con la calidad
de la auditoria. Los errores que se le
"escapen" al Auditor darn a lugar a
pensar otros descuidos durante el

transcurso de la auditora.
El responsable ltimo del informe es
siempre el directivo superior de
Auditora. Para ste es obligatorio dar
lectura completa y detenida del
informe. Con su firma asume la
responsabilidad total del contenido del
informe.
REDACCIN CORRECTA
De los informes deben suprimirse las
afirmaciones contundentes, las
expresiones agresivas o hirientes, la
irona y el sarcasmo y las alusiones
personales. La redaccin debe ser clara y
culta a la vez, sin trminos repetitivos,
evitar frases hechas. Debe transmitirse al
lector lo que realmente se quiere y hay
que decirlo sin posibles confusiones o
malas interpretaciones.
Evitar frases atribuibles a otras
profesiones que puedan dar lugar a
problemas legales; ejemplo: "Se ha
comprobado fehacientemente...".
La finalidad del informe es que su
cumplan sus recomendaciones y a ello
hay subordinar cualquier otro fin.
FCIL LECTURA Y MANEJO

Los informes que no sean manejables
(excesivamente voluminosos), van a ser
muy difciles que se lean y un informe
que no se lea por el destinatario carece
de valor. Los informes se hacen para los
destinatarios no para satisfacer al auditor.
Para que los informes interesen han
de atraer inmediatamente la atencin del
lector. A ello contribuir que su lectura
sea lo ms cmoda y rpida posible.
Con independencia de su contenido,
han de ser impresos con letra lo
suficientemente grande. Frases y prrafos
cortos y espaciados. Evitar prrafos
interminables.
Apartados y epgrafes
adecuadamente titulados
ESTRUCTURA NORMALIZADA
ndice
Descripcin del contenido del informe
captulos, epgrafes y sub-epgrafes con
nmero de pagina asociado.
Prrafo Introductorio
Naturaleza de la auditora
Perodo cubierto
Tiempo dedicado al trabajo de campo

Personal asignado al Auditora
Alcance
El alcance est determinado por los
objetivos y procedimientos empleados en
la auditora y concreta la amplitud y
profundidad de los trabajos.
Resumen de Aspectos Principales
Aspectos sustantivos tratados en el
informe, sntesis de hallazgos
Hallazgos y Recomendaciones
Por aspectos individuales
Encabezado
Hallazgo
Recomendacin
La cobertura previa de los hallazgos
proveer una base para la conclusin
o recomendacin. La idea de
conclusin es de posicin final,
hecho importante que no involucra
una recomendacin.
La conclusin ms slida es aquella
que el auditado est de acuerdo con
lo que se le plante y acept tomar
medidas correctivas.
Las conclusiones aceptadas sirven

para informar a la autoridad superior
respecto del problema y su solucin.
De otro modo, la conclusin se
refiere al reconocimiento del
problema por parte del auditado
quin se ha comprometido al estudio
de su solucin.
Tambin puede ser necesario una
recomendacin relativa a lo que el
auditor considere de hacer el
auditado, aun cuando este no est
se encuentre en desacuerdo.
Otras recomendaciones implican la
necesidad de involucrar un ms alto
nivel de autoridad que el auditado.
En este caso se puede incorporar la
posicin del auditado.
*Comentarios del Auditado
En este prrafo se consigna la
reaccin del auditado respecto de
los hallazgos, conclusiones y/o
recomendaciones de auditora.
Cuando existen diferencias de
opinin o circunstancias atenuantes,
el informe de auditora incluir los
comentarios del auditado
Carta Conductora
El informe se hace llegar a travs de

una carta denominada "conductora"
dirigida a la autoridad superior con copia
al auditado y otros que excepcionalmente
se estimaran necesarios. Esta carta
incluye un prrafo referido a la
apreciacin del auditor asignado respecto
de la cooperacin y asistencia recibida
durante el curso de la auditora.
BREVE Y MEDULAR
Se debe procurar que los informes
sean lo ms breve, cortos y reducidos que
sea posible, para lo cual el informe no
debe incluir informacin confusa, larga,
tediosa y documentacin como prueba.
Dichas pruebas se deben mantener en el
soporte o archivo del informe junto con
los correspondientes PPTT (papeles de
trabajo).
Calificacin Promedio: 0
Articulo visto: 15248 veces
Otros Articulos
CONTROL INTERNO:
EVALUACIN DE RIESGOS - COSO
CONTROL INTERNO: INFORME

COSO
RESPONSABILIDAD POR EL
DICTAMEN
CONTROL INTERNO:
SUPERVISIN - COSO
ABSTENCION DE EXPRESAR
OPINION
+/*-/-*/*-/-*/
MODELOS DE INFORMES
DE AUDITORIA
Enviado por salinas78
15/4/2015
3364 Palabras
PGINA
13
DE 14
MODELOS DE INFORMES DE
AUDITORA
CONTENIDO
INFORME SOBRE LAS CUENTAS A
NUALES AUDITADAS DE UN EJERC
ICIO CON OPININ
FAVORABLE. .....................................
............................................................
..................................................... 2
ICIO CON
SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO
DE LOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS
CONTABLES QUE
RESULTAN DE APLICACIN ............
............................................................
................................................ 3

ICIO CON
SALVEDAD POR LIMITACIN AL AL
CANCE. ..............................................
.......................................... 4
INFORME CON OPININ DESFAVO
RABLE SOBRE LAS CUENTAS ANU
ALES AUDITADAS
DE UN EJERCICIO. ...........................
............................................................
..................................................... 5
INFORME CON OPININ DENEGAD
A SOBRE LAS CUENTAS ANUALES
AUDITADAS DE
UN EJERCICIO. .................................
............................................................
...................................................... 6
INFORME CON PRRAFO DE NFA
SIS SOBRE LAS CUENTAS ANUALE
S AUDITADAS DE
UN EJERCICIO. .................................
............................................................
...................................................... 7
INFORME SOBRE CUENTAS ANUA
LES CONSOLIDADAS AUDITADAS
DE UN EJERCICIO. 8
MODELOS DE INFORMES DE AUDI

TORA 1
NUALES AUDITADAS DE UN
EJERCICIO CON OPININ FAVORA
BLE. A los Accionistas de la Socieda
d XYZ, S.A.:
Hemos auditado las cuentas
anuales de XYZ, S.A., que
comprenden el balance al 31 de
diciembre de 20xx, la cuenta de
prdidas y ganancias, el estado
de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos d
e efectivo y la memoria correspondie
ntes al ejercicio
anual terminado en dicha fecha. Los
administradores son responsables de
la formulacin
de las cuentas anuales de la socieda
d, de acuerdo con el marco normativo
de informacin
financiera aplicable a la entidad (que
se identifica en la Nota X de la memo
ria adjunta) y,
en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en
el mismo. Nuestra
responsabilidad es expresar una opini
n sobre las citadas cuentas anuales
en su conjunto,
basada en el trabajo realizado de acu

erdo con la normativa reguladora de l
a actividad de
auditora de cuentas vigente en
Espaa, que requiere el examen,
mediante la realizacin
de pruebas selectivas, de la evidenci
a justificativa de las cuentas anuales
y la evaluacin de
si su presentacin, los principios y
criterios contables utilizados y las
estimaciones
realizadas, estn de acuerdo con el
marco normativo de informacin finan
ciera que resulta
de aplicacin.
En nuestra opinin, las cuentas anual
es del ejercicio 20xx adjuntas expres
an, en todos los
aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20xx,

as como de los resultados de
sus operaciones y de sus
flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio anual terminado en
dicha fecha,
de conformidad con el marco normati
vo de informacin financiera que resu
lta de aplicacin
y, en particular, con los principios y cri
terios contables contenidos en el mis
mo.
El informe de gestin adjunto del
ejercicio 20xx contiene las
explicaciones que los
administradores consideran
oportunas sobre la situacin de la
Sociedad, la evolucin de
sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la
informacin contable que contiene

el citado informe de gestin
concuerda con la de las cuentas anua
les del ejercicio 20xx. Nuestro trabajo
como auditores
se limita a la verificacin del informe
de gestin con el alcance mencionad
o en este mismo
prrafo y no incluye la revisin de
informacin distinta de la obtenida
a partir de los
registros contables de la Sociedad.
Nombre del auditor o de la Sociedad
de auditora de cuentas.
Firma del Auditor de cuentas respons
able de este informe y Fecha.

TORA 2

ICIO
CON SALVEDAD POR INCUMPLIMI
ENTO DE LOS PRINCIPIOS Y
CRITERIOS CONTABLES QUE RES
ULTAN DE APLICACIN
A los Accionistas de la Sociedad XYZ
, S.A.:
de cambios en el
ntes al ejercicio
la formulacin de las cuentas anuales

de la sociedad, de acuerdo con el ma
rco normativo de informacin
ria adjunta) y,
el mismo. Nuestra
en su conjunto,
a actividad de
y la evaluacin de

estimaciones
ciera que resulta
de aplicacin.
En este(os) prrafo(s)
intermedio(s) se describir(n)
claramente la(s) razn(es) de la(s)
salvedad(es) y la cuantificacin del ef
ecto(s) que el incumplimiento(s) de lo
s principios y
criterios contables haya(n) producido
en las cuentas anuales o, en su caso,
se identificar
la informacin omitida en las cuentas
anuales que sea necesaria para su in
terpretacin y
comprensin adecuada.
En nuestra opinin, excepto por los ef
ectos de la salvedad anterior, las cue
ntas anuales del
ejercicio 20xx adjuntas expresan,

en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera
de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 2
0xx, as como de
los resultados de sus operaciones y d
e sus flujos de efectivo correspondien
tes al ejercicio
anual terminado en dicha fecha, de c
onformidad con el marco normativo d
e informacin financiera que resulta d
e aplicacin y, en particular, con los pr
incipios y criterios contables
contenidos en el mismo.

como auditores
o en este mismo
a partir de los

TORA 3
ICIO
CON SALVEDAD POR LIMITACIN
AL ALCANCE.
, S.A.:
de cambios en el
ntes al ejercicio

la formulacin
de informacin financiera aplicable a l
a entidad (que se identifica en la Nota
X de la memoria adjunta) y,
el mismo. Nuestra
en su conjunto,
basada en el trabajo realizado.
Excepto por la salvedad
mencionada en el prrafo x, el
trabajo se ha realizado de
acuerdo con la normativa
reguladora de la actividad de

y la evaluacin de
estimaciones
ciera que resulta
de aplicacin.
claramente la(s) limitacin(es) al
alcance, mencionando los procedimie
ntos de auditora que no ha sido posi
ble aplicar.
En nuestra opinin, excepto por
los efectos de aquellos ajustes
que podran haberse
considerado necesarios si hubiramo
s podido verificar ...(hacer una refere
ncia explcita a
la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el

prrafo anterior)..., las cuentas anual
es del ejercicio
20xx adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio
y de la situacin financiera de XYZ, S
.A. al 31 de diciembre de 20xx y de lo
s resultados de
sus operaciones y de sus flujos de ef
ectivo correspondientes al ejercicio a
nual terminado
en dicha fecha, de conformidad
con el marco normativo de
informacin financiera
que resulta de aplicacin y, en particu
lar, con los principios y criterios conta
bles contenidos en
el mismo.
como auditores
o en este mismo
a partir de los

TORA 4
INFORME CON OPININ DESFAVO
RABLE SOBRE LAS CUENTAS ANU
ALES
AUDITADAS DE UN EJERCICIO.
, S.A.:
de cambios en el

ntes al ejercicio
la formulacin
de informacin
ria adjunta) y,
el mismo. Nuestra
en su conjunto,
a actividad de
y la evaluacin de
estimaciones
ciera que resulta
de aplicacin.
claramente la(s) razn(es) de la(s)
salvedad(es) y la cuantificacin del ef
ecto(s) que el incumplimiento(s) de lo
s principios de
criterios contables haya(n) producido
en las cuentas anuales o, en su caso,
se identificar
la informacin omitida en las cuentas
anuales que sea necesario para su in
terpretacin y
comprensin adecuada.
En nuestra opinin, debido al efecto
muy significativo de la salvedad(es) a
nterior(es), las
cuentas anuales del ejercicio 20xx adj
untas no expresan la imagen fiel del p
atrimonio y de
la situacin financiera de XYZ, S.A. al
31 de diciembre de 20xx ni de los res
ultados de sus
operaciones y de sus flujos de
efectivo correspondientes al
ejercicio anual terminado en
dicha fecha, de conformidad con el m
arco normativo de informacin financi
era que resulta
de aplicacin y, en particular, de
los principios y criterios contables
contenidos en el
mismo.

como auditores
o en este mismo
a partir de los

TORA 5
INFORME CON OPININ DENEGAD
A SOBRE LAS CUENTAS ANUALES
, S.A.:
de cambios en el

ntes al ejercicio
la formulacin
de informacin
ria adjunta) y,
el mismo.
Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre las citadas cuentas
anuales en su conjunto,
basada en el trabajo realizado.
Excepto por la salvedad
mencionada en el prrafo x, el
trabajo se ha realizado de
acuerdo con la normativa

reguladora de la actividad de
y la evaluacin de
estimaciones
ciera que resulta
de aplicacin.
claramente la(s) limitacin(es) al
alcance, mencionando los procedimie
ntos de auditora que no ha sido posi
ble aplicar.
Debido al efecto muy significativo de l
a limitacin al alcance de nuestra aud

itora descrita
en el prrafo(s) anterior(es), no pode
mos expresar una opinin sobre las c
uentas anuales
del ejercicio 20xx adjuntas.
como auditores

o en este mismo
a partir de los

TORA 6
INFORME CON PRRAFO DE NFA
SIS SOBRE LAS CUENTAS ANUALE
S

, S.A.:
de cambios en el
ntes al ejercicio
la formulacin
de informacin
ria adjunta) y,
el mismo. Nuestra
en su conjunto,
a actividad de
y la evaluacin de
estimaciones
ciera que resulta
de aplicacin. En nuestra opinin, las
cuentas anuales del ejercicio 20xx adj
untas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen

fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20xx,
as como de los resultados de
sus operaciones y de sus
flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio anual terminado en
dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulta
de aplicacin
y, en particular con los principios y crit
erios contables contenidos en el mis
mo.
Sin que afecte a nuestra opinin
de auditora, llamamos la atencin
respecto de lo
sealado en la nota xx de la
memoria adjunta, en la que se
menciona(descripcin del
hecho que quiere destacarse
mediante el prrafo de nfasis)...

(*) (conforme a lo
establecido en el apartado 3.5.1, el p
rrafo de nfasis se situar a continu
acin del prrafo
de opinin)
como auditores

o en este mismo
a partir de los
registros contables de la Sociedad. N
ombre del auditor o de la Sociedad d
e auditora de cuentas.

TORA 7
INFORME SOBRE CUENTAS ANUA
LES CONSOLIDADAS AUDITADAS
DE
UN EJERCICIO.

, S.A.:
Hemos auditado las cuentas anuales
consolidadas de XYZ, S.A. (la socied
ad dominante) y
sociedades dependientes (el
Grupo) que comprenden el
balance consolidado al 31 de
diciembre de 20xx, la cuenta de prdi
das y ganancias consolidada, el esta
do de cambios en
el patrimonio neto consolidado, el est
ado de flujos de efectivo consolidado
y la memoria
consolidada correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha
fecha. Los
administradores de la sociedad domin
ante son los responsables de la form
ulacin de las
cuentas anuales consolidadas, de
acuerdo con el marco normativo
de informacin
ria adjunta) y,
el mismo. Nuestra
consolidadas en
su conjunto, basada en el trabajo real
izado de acuerdo con la normativa re
guladora de la
actividad de auditora de cuentas vige
nte en Espaa, que requiere el exam
en, mediante la
realizacin de pruebas selectivas,
de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales
consolidadas y la evaluacin de si
su presentacin, los principios y
criterios contables
utilizados y las estimaciones

realizadas, estn de acuerdo con
el marco normativo de
informacin financiera que resulta de
aplicacin. En nuestra opinin, las cu
entas anuales consolidadas adjuntas
del ejercicio 20xx expresan,
en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del
patrimonio consolidado y de la
situacin financiera consolidada de X
YZ, S.A. y sociedades dependientes
al 31 de diciembre
de 20xx, as como de los
resultados consolidados de sus
operaciones y de sus flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
anual terminado en dicha fecha, de c
onformidad con
el marco normativo de informacin
financiera que resulta de
aplicacin y, en particular,
con los principios y criterios contables

contenidos en el mismo.
El informe de gestin consolidado
adjunto del ejercicio 20xx contiene
las explicaciones
que los Administradores de la
sociedad dominante consideran
oportunas sobre la
situacin del Grupo, la evolucin de s
us negocios y sobre otros asuntos y n
o forma parte
integrante de las cuentas anuales
consolidadas. Hemos verificado
que la informacin
contable que contiene el citado
informe de gestin consolidado
concuerda con la de las
cuentas anuales consolidadas del eje
rcicio 2008. Nuestro trabajo como au
ditores se limita
a la verificacin del informe de
gestin consolidado con el
alcance mencionado en este

mismo prrafo y no incluye la revisin
de informacin distinta de la obtenida
a partir de
los registros contables de XYZ, S.A. y
sociedades dependientes.
TORA 8
-*/*-/-*/-*/-*
Captulo Once
EL DICTAMEN
DE AUDITORIA
I N TRODU
CCION
La principal funcin del Auditor y la
mayor responsabilidad que sobre l
recae en la actividad independiente
es la expresin de una opinin
profesional sobre los estados
financieros examinados.
Esta opinin profesional se conoce
como Informe de Auditora o
dictamen, y nace de las Normas de
Auditora relativas a la rendicin de
informes.
El dictamen de Auditora es el
documento formal por medio del cual
el Contador Pblico otorga
confiabilidad al producto del Sistema
de Informacin Financiera y valida
ante terceros este producto,
utilizando la figura de la Fe Pblica.

De esta manera los usuarios pueden
tomar decisiones depositando la
confianza en el emisor del dictamen.
OBJETIV
OS
OBJETIVO GENERAL DE LA
UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta
unidad el alumno ser
capaz de:
Explicar la importancia
del Informe del
Contador Pblico y las
salvedades que
pueden presentarse en
el desarrollo del
examen de Auditora
OBJETIVO PARTICULAR DE
LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta
unidad y haber realizado las
actividades y lecturas
complementarias, el alumno
ser capaz de:
Explicar el
contenido del
dictamen y
analizar
sus elementos
constitutivos
Conceptuar las
salvedades y las
diferentes clases
presentadas en la
auditora
-*/*-/*-/*-
DEFINICIN
DE
DICTA
MEN
Del latn dictamen,

un dictamen es
un juicio desarrollado o
comunicado respecto a alguna
cuestin. El trmino no tiene una
utilizacin demasiado frecuente
en el lenguaje cotidiano, sino que
est ms asociado al mbito
judicial o legislativo.
El dictamen, por lo tanto, puede

ser una sentencia de carcter
judicial que pronuncia un
tribunal o un juez. De este
modo, se da por finalizado una
causa o un litigio. Lo que hace el
dictamen es reconocer
elderecho de alguno de los
intervinientes en el proceso,
estableciendo la obligacin a la
otra parte de aceptar la resolucin
y respetarla.
En el caso del derecho penal, el
dictamen establece la condena o
brinda la absolucin al acusado.
Si ste es encontrado culpable, el
dictamen establece el castigo
adecuado segn lo tipificado por

la ley.
El dictamen, por lo tanto, puede
sercondenatorio (el juez acepta
las pretensiones de quien
demanda) oabsolutorio (el juez
otorga la razn al acusado). Otra
clasificacin habla de dictamen
firme (no acepta la interposicin
de recursos) ydictamen
recurrible (es posible la
interposicin de recursos).
Por ejemplo: Esta tarde se
conocer el dictamen del caso
que conmovi al pas y que
podra llevar al empresario a
prisin, Tras escuchar el
dictamen, los familiares de la
vctima desataron su furia y
estallaron contra el tribunal, El
dictamen conform a ambas

partes.
En el mbito legislativo, un
dictamen es un documento
estudiado, discutido, votado y
aceptado por la mayora de los
integrantes de una comisin. Se
trata, por lo tanto, de
un acto legislativo
constitutivo que certifica el
cumplimiento de un requisito de
trmite procesal.
Tipos de Dictamen de
Auditora
A su vez, si se
analiza el concepto en trminos
financieros, puede hacer
referencia a la opinin o el juicio
que un auditor hace al realizar
una Auditoria Externa. Dicha
opinin puede ser de cuatro tipos
diferentes:
* Dictamen sin salvedades: Se
da cuando el resultado del
Balance General, los Estados de
Cambio y de Resultado son
considerados correctos o
razonables por parte del auditor;
es decir, que cumplen con lo
establecido en los principios de

contabilidad.
* Dictamen con salvedades:
Al terminar su labor, el auditor
descubre que si bien los balances
han devuelto un resultado
razonable pero existen algunos
hilos que desvelan una posible
prdida o salvedad en las acciones
realizadas por la empresa.
* Dictamen adverso: Cuando
los balances no devuelven un
resultado razonable o no se han
cumplido los principios
fundamentales de la contabilidad,
tiene lugar este tipo de dictamen.
En l, el Auditor Externo explica
cules son las irregularidades y
ofrece posibles soluciones a las
mismas.
* Dictamen con abstencin

de opinin: Se da cuando el
Auditor se encuentra restringido
por parte de la empresa a
investigar ciertos aspectos que
podran ayudar a resolver los
inconvenientes o irregularidades
que haya podido notar en el
resultado del Balance. Al no tener
acceso a los detalles importantes
de las transacciones, el auditor
debe optar por una decisin
imparcial.
Es importante sealar que una
auditora consiste en el examen,
basndose en claras pruebas que
se desprenden de cada una de
las acciones financierasque
haya realizado la empresa, de los
estados financieros de una
compaa.
Al finalizar el estudio de estas

acciones, el Auditor
Externo debe ofrecer un
documento donde plasma los
resultados de su investigacin, los
mismos tienen validez legal y
pueden servir a la empresa para
presentar como prueba en un
juicio o cualquier otra accin de
tipo legislativa.
Cabe explicar que un Auditor
Externo es un profesional o
despacho deespecialistas
en economa que se encarga de
revisar el desempeo de una
empresa de acuerdo a lo que
consta en sus registros. Pueden
ser contratados por diferentes
razones, pero generalmente se los
consulta para obtener un
certificado que pruebe la
veracidad de las cifras que estn

plasmadas en sus diversos libros
contables. El Auditor debe ser
alguien ajeno a la compaa para
que su mirada sea imparcial y no
se deje llevar por favoritismos o
intereses personales.
*/*-/-*/*-/*-/-/-*
Normas de auditora generalmente
aceptadas NAGAS en Per
1. Concepto
Las Norma de Auditora

Generalmente
Aceptadas (NAGAS)
son los principios
fundamentales de
auditora a los que
deben enmarcarse su
desempeo los
auditores durante el
proceso de la auditoria.
El cumplimiento de
estas normas garantiza
la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su
origen en los Boletines
(Statement on Auditing
Estndar SAS)
emitidos por el Comit
de Auditora del Instituto
Americano de
Contadores Pblicos de
los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao
1948
2. Las Nagas En El Per
En el Per, fueron
aprobados en el mes de
octubre de 1968 con
motivo del II Congreso
de Contadores
Pblicos, llevado a
acabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente,
se ha ratificado su
aplicacin en el III
Congreso Nacional de
Contadores Pblicos,
llevado a cabo en el
ao 1971, en la ciudad
de Arequipa.
Por lo tanto, estas
normas son de
observacin obligatoria
para los Contadores
Pblicos que ejercen la
auditora en nuestro
pas, por cuanto
adems les servir
como parmetro de
medicin de su
actuacin profesional y
para los estudiantes
como guas
orientadoras de
conducta por donde
tendrn que caminar
cuando sean
profesionales.
Clasificacin De Las Nagas
En la actualidad las
NAGAS, vigente en
nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen
los (10) diez
mandamientos para el
auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y
capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero
profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y
Supervisin
5. Estudio y Evaluacin
del Control Interno
6. Evidencia Suficiente
y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
3. Definicin De Las Normas
Estas normas por su

carcter general se
aplican a todo el
proceso del examen y
se relacionan
bsicamente con la
conducta funcional del
auditor como persona
humana y regula los
requisitos y aptitudes
que debe reunir para
actuar como Auditor.
La mayora de este
grupo de normas son
contempladas tambin
en los Cdigos de Etica
de otras profesiones.
Las Normas detalladas

anteriormente, se
definen de la forma
siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad
Profesional
La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que tiene el
entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor.
Como se aprecia de
esta norma, no slo
basta ser Contador
Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino

que adems se requiere
tener entrenamiento
tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es
decir, adems de los
conocimientos tcnicos
obtenidos en los
estudios universitarios,
se requiere la aplicacin
prctica en el campo
con una buena
direccin y supervisin.
Este adiestramiento,
capacitacin y prctica
constante forma la
madurez del juicio del

auditor, a base de la
experiencia acumulada
en sus diferentes
intervenciones,
encontrndose recin
en condiciones de
ejercer la auditora
como especialidad. Lo
contrario, sera negar
su propia existencia por
cuanto no garantizar
calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar
de que se multiplique
las normas para regular

su actuacin.
Independencia
En todos los asuntos

relacionados con la
Auditora, el auditor
debe mantener
independencia de
criterio.
La independencia
puede concebirse como
la libertad profesional
que le asiste al auditor
para expresar su
opinin libre de
presiones (polticas,
religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades
(sentimientos
personales e intereses
de grupo).
Se requiere entonces
objetividad imparcial en
su actuacin
profesional. Si bien es
cierto, la independencia
de criterio es una
actitud mental, el
auditor no solamente
debe serlo, sino
tambin parecerlo, es
decir, cuidar, su imagen
ante los usuarios de su
informe, que no
solamente es el cliente
que lo contrat sino
tambin los dems
interesados (bancos,
proveedores,
trabajadores, estado,
pueblo, etc.).
En nuestro pas, se
encuentran en vigencia
una diversidad de
normas que tratan de
garantizar la
independencia del
auditor, as tenemos:
Reglamento para la
informacin financiera
auditada (Artculo 5),
aprobada por la
Resolucin CONASEV
(N 014-82-efc/94.10).
Ley de
profesionalizacin del
Contador Pblico
(Decreto Ley N 13253).
Cdigo de Etica
Profesional del
Contador Pblico
Ley del Sistema
Nacional de Control
(Decreto Ley 26162).
Reglamento de
Designacin de
Sociedades de
Auditora, aprobado por
Resolucin de
Contralora N 162-93CG.
Normas de Auditora
Gubernamental
NAGU, aprobadas por

Resolucin de
Contaralora N 162-95CG.
Lineamientos
generales para cautelar
el adecuado
fortalecimiento e
independencia de los
Organos de Auditora
Interna, aprobado por
Resolucin de
Contralora N 189-93CG, etc.
Las cuatro ltimas

normas regula
especficamente la
actuacin del auditor
gubernamental y de las
Sociedades de
Auditora cuando
realizan auditora a las
entidades estatales.
Cuidado o Esmero Profesional
Debe ejercerse el
esmero profesional en
la ejecucin de la
auditora y en la
preparacin del
dictamen.
El cuidado profesional,
es aplicable para todas
las profesiones, ya que
cualquier servicio que
se proporcione al
pblico debe hacerse
con toda la diligencia
del caso, lo contrario es
la negligencia, que es
sancionable. Un
profesional puede ser
muy capaz, pero pierde
totalmente su valor
cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional
del auditor, no
solamente se aplica en
el trabajo de campo y
elaboracin del informe,
sin en todas las fases
del proceso de la
auditora, es decir,
tambin en el
planeamiento o
planeamiento
estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el
auditor siempre tendr
como propsito hacer
las cosas bien, con toda
integridad y
responsabilidad en su
desempeo,
estableciendo una
oportuna y adecuada
supervisin a todo el
proceso de la auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms

especficas y regulan la
forma del trabajo del
auditor durante el
desarrollo de la
auditora en sus
diferentes fases
(planeamiento trabajo
de campo y elaboracin
del informe). Tal vez el
propsito principal de
este grupo de normas
se orienta a que el
auditor obtenga la
evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo
para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de
los estados financieros,
para lo cual, se requiere

previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin
de los controles
internos. En la
actualidad el nuevo
dictamen pone nfasis
de estos aspectos en el
prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
La auditora debe ser

planificada
apropiadamente y el
trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay,

debe ser debidamente
supervisado.
Por la gran importancia
que se le ha dado al
planeamiento en los
ltimos aos a nivel
nacional e internacional,
hoy se concibe al
planeamiento
estratgico como todo
un proceso de trabajo al
que se pone mucho
nfasis, utilizando el
enfoque de arriba
hacia abajo, es decir,

no deber iniciarse
revisando transacciones
y saldos individuales,
sino tomando
conocimiento y
analizando las
caractersticas del
negocio, la
organizacin,
financiamiento,
sistemas de produccin,
funciones de las reas
bsicas y problemas
importantes, cuyo
efectos econmicos
podran repercutir en
forma importante sobre
los estados financieros
materia de nuestro
examen. Lgicamente,
que el planeamiento
termina con la
elaboracin del
programa de auditora.
En el caso, de una
comisin de auditora la
supervisin del trabajo
debe efectuarse en
forma oportuna a toda
las fases del proceso,
eso es a planeamiento,
trabajo de campo y
permitiendo garantizar
su calidad profesional.
En los papeles de
trabajo, debe dejarse
constancia de esta
supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control
Interno
Debe estudiarse y
evaluarse
apropiadamente la
estructura del control
interno (de la empresa

cuyos estados
financieros se
encuentra sujetos a
auditora0 como base
para establecer el grado
de confianza que
merece, y
consecuentemente,
para determinar la
naturaleza, el alcance y
la oportunidad de los
procedimientos de
auditora.
El estudio del control

interno constituye la
base para confiar o no
en los registros
contables y as poder
determinar la
naturaleza, alcance y
oportunidad de los
procedimientos o
pruebas de auditora.
En la actualidad, se ha
puesto mucho nfasis
en los controles
internos y su estudio y
evaluacin conlleva a
todo un proceso que
comienza con una

comprensin, contina
con una evaluacin
preliminar, pruebas de
cumplimiento,
revaluacin de los
controles, arribndose
finalmente de acuerdo
a los resultados de su
evaluacin a limitar o
ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control
interno funciona como
un termmetro para
graduar el tamao de
las pruebas
sustentativas.
La concepcin moderna
del control interno
incluye los
componentes de
ambiente de control,
evaluacin de riesgos,
actividades de control,
informacin y
comunicacin y los de
supervisin y
seguimiento.
Los mtodos de
evaluacin que
generalmente se
utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y
flujogramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
Debe obtenerse
evidencia competente y
suficiente, mediante la
inspeccin,
observacin, indagacin
y confirmacin para
proveer una base
razonable que permita
la expresin de una
opinin sobre los
estados financieros
sujetos a la auditora.
Como se aprecia del
enunciado de esta
norma, el auditor
mediante la aplicacin
de las tcnicas de
auditora obtendr
evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un
conjunto de hechos
comprobados,
suficientes,
competentes y
pertinentes para
sustentar una
conclusin.
La evidencia ser
suficiente, cuando los
resultados de una o
varias pruebas
aseguran la certeza
moral de que los
hechos a probar, o los
criterios cuya correccin
se est juzgando han
quedado
razonablemente
comprobados. Los
auditores tambin
obtenemos la evidencia
suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero
mayormente con la
certeza moral.
Es importante, recordar
que ser la madurez de
juicio del auditor
(obtenido de la
experiencia), que le
permitir lograr la
certeza moral suficiente
para determinar que el

hecho ha sido
razonablemente
comprobado, de tal
manera que en la
medida que esta
descienda (disminuya)
a travs de los
diferentes niveles de
experiencia de los
auditores la certeza
moral ser ms pobre.
Es por eso, que se
requiere la supervisin
de los asistentes por
auditores
experimentados para
lograr la evidencia
suficiente.
La evidencia, es
competente, cuando se
refiere a hechos,
circunstancias o
criterios que tienen real
importancia, en relacin
al asunto examinado.
Entre las clases de
evidencia que obtiene el
auditor tenemos:
Evidencia sobre el
control interno y el
sistema de contabilidad,
porque ambos influyen
en los saldos de los
estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia
documentaria (originada
dentro y fuera de la
entidad)
Libros diarios y
mayores (incluye los
registros procesados
por computadora)
Anlisis global
Clculos
independientes
(computacin o clculo)
Evidencia
circunstancial
Acontecimientos o
hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la

ltima fase del proceso
de auditora, es decir la
para lo cual, el auditor
habr acumulado en
grado suficiente las

evidencias,
debidamente
respaldada en sus
papeles de trabajo.
Por tal motivo, este
grupo de normas exige
que el informe exponga
de qu forma se
presentan los estados
financieros y el grado
de responsabilidad que
asume el auditor.
Aplicacin De Principios De
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
El dictamen debe
expresar si los estados
financieros estn
presentados de
acuerdo a principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados son reglas
generales, adoptadas
como guas y como
fundamento en lo
relacionado a la
contabilidad, aprobadas
como buenas y
prevalecientes, o
tambin podramos
conceptuarlos como
leyes o verdades
fundamentales
aprobadas por la
profesin contable.
Sin embargo, merece
aclarar que los PCGA,
no son principios de
naturaleza sino reglas
de comportamiento
profesional, por lo que
nos son inmutables y
necesitan adecuarse
para satisfacer las
circunstancias
cambiantes de la
entidad donde se lleva
la contabilidad.
Los PCGA, garantizan
la razonabilidad de la
informacin expresada
a travs de los Estados
Financieros y su
observancia es de
responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso,
corresponde al auditor
revelar en su informe si
la empresa se ha
enmarcado dentro de
los principios contables.
4. Opinin Del Auditor
El dictamen debe
contener la expresin
de una opinin sobre
los estados financieros
tomados en su
integridad, o la
aseveracin de que no
puede expresarse una
opinin. En este ltimo
caso, deben indicarse
las razones que lo
impiden. En todos los
casos, en que el
nombre de un auditor
est asociado con
estados financieros el
dictamen debe contener
una indicacin clara de
la naturaleza de la
auditora, y el grado de
responsabilidad que
est tomando.
Recordemos que el
propsito principal de la
auditora a estados
financieros es la de
emitir una opinin sobre
si stos presentan o no
razonablemente la
situacin financiera y
resultados de
operaciones, pero
puede presentarse el
caso de que a pesar de
todos los esfuerzos
realizados por el
auditor, se ha visto
imposibilitado de
formarse una opinin,
entonces se ver
obligado a abstenerse
de opinar.
Por consiguiente el
auditor tiene las
siguientes alternativas
de opinin para su
dictamen.
a. Opinin limpia o sin
salvedades
b. Opinin con
salvedades o calificada
c. Opinin adversa o
negativa
d. Abstencin de opinar
-/-*/-*/-*/-/
Qu son
las
normas
de
auditora
generalm
ente
aceptadas
NAGA?
Por turevisorfiscal.com / 19 agosto, 2014
/ No Comments
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Las normas de auditoria generalmente
aceptadas, conocidas por su sigla
NAGA, son los principios
fundamentales o normas bsicas que el
contador pblico debe seguir al
momento de realizar una revisin de
informacin (auditora, revisora fiscal)
y emitir juicio profesional con base en
las evidencias encontradas en el
ejercicio del examen.
Cules son las normas de auditora

generalmente aceptadas NAGA?
Normas Personales
El examen debe ser ejecutado por
personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas
legalmente para ejercer la Contadura
Pblica en Colombia.
El Contador Pblico debe tener

independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios.
En la ejecucin de su examen y en la
preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
Normas relativas a la ejecucin del
trabajo
El trabajo deber ser tcnicamente
planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere.
Debe hacerse un apropiado estudio y
una evaluacin del sistema de control
interno existente, de manera que se
pueda confiar en l como base para la
determinacin de la extensin y
oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
Debe obtenerse evidencia valida y

suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin,
confirmacin y otros procedimientos
de auditora, con el propsito de
allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los
Estados Financieros sujetos a revisin.
Normas relativas a la rendicin de
informes
Siempre que el nombre de un
Contador Pblico sea asociado con
estados financieros, deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza
de su relacin con tales estados. Si
practic un examen de ellos, el
Contador Pblico deber expresar
claramente el carcter de su examen,
su alcance y su dictamen profesional
sobre lo razonable de la informacin
contenida en dichos Estados
Financieros.
El informe debe contener indicacin

sobre si los Estados Financieros estn
presentados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicacin
sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el
periodo corriente en relacin con el
perodo anterior.
Cuando el Contador Pblico
considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las
afirmaciones genricas de su informe y
dictamen, deber expresarlas de
manera clara e inequvoca
Tambin puede consultar:
Qu es la auditora?
Qu es el control interno?
Qu son los papeles de trabajo?
Normatividad utilizada:
Artculo 7, Ley 43 de 1990
Pronunciamiento No. 4 del CTCP
- See more at:
http://turevisorfiscal.com/2014/08/
19/que-son-las-normas-deauditoria-generalmenteaceptadasnaga/#sthash.0lAwT4VS.dpuf
--/-*/-*/*-/
Normas
de
Auditora
Generalm
ente
Aceptada
s
(NAGAS)
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10
normas adoptadas por el American Institute Of

Certified Public Accountants y que obliga a sus
miembros, su finalidad es garantizar la calidad de
los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la

auditora realizada por el auditor independiente.
Los socios del AICPA han aprobado y adoptado
diez normas de auditora generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public

Accountants cro el marco bsico con las 10
siguientes normas de auditora generalmente
aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora la realizar una persona o personas

que tengan una formacin tcnica adecuada y
competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el
auditor o los auditores mantendrn su
independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional
al planear y efectuar la auditora y al preparar el
informe.
Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1. El trabajo se planear adecuadamente y los

asistentes, si los hay, deben ser supervisados
rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del
control interno, a fin de planear la auditora y
determinar la naturaleza, el alcance y la extensin
de otros procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente
mediante la inspeccin, la observacin y la
confirmacin, con el fin de tener una base
razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del
Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
El informe indica si los estados financieros estn

presentados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificar las circunstancias en
que los principios no se observaron
consistentemente en el periodo actual respecto al
periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados
financieros se considerarn razonablemente
adecuadas, salvo que se especifique lo contrario
en el informe.
4. El contendr una expresin de opinin
referente a los estados financieros tomados en
conjunto o una aclaracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, se
indicarn los motivos. En los casos en que el
nombre de auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara
del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American
Institute Of Certified Public Accountants incluyen
trminos subjetivos de medicin como los

siguientes: Planeacin adecuada, suficiente
conocimiento del control interno, evidencia
suficiente y competente, y revelacin adecuada.
Para decidir en cada trabajo de auditora qu es
adecuado, suficiente y competente es necesario
ejercer el juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje
memorstico o mecnico, el auditor debe ejercer
su juicio profesional en muchos momentos de
cada proyecto. Sin embargo, la formulacin y la
publicacin de normas rigurosamente redactadas
contribuyen muchsimo a elevar la calidad de la
realizacin de auditora, a pesar de que su
aplicacin exija juicio profesional.
Normas Generales: Capacidades del auditor y

calidad del Trabajo
Las normas generales son de ndole personal se
refieren a la formacin del auditor y a su
competencia, a su independencia y a la
necesidad de suficiente cuidado profesional. Se
aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas

a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de
informes
A continuacin una explicacin resumida de

las Normas Generales:
a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta
ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con
una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor,
a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin
en condiciones de ejercer la auditora como

especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b) Independencia
Normas General No. 2

Esta norma requiere que el auditor sea
independiente; adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita,
ya que de otro modo le faltara aquella
imparcialidad necesaria para confiar en el
resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades
tcnicas. Sin embargo, la independencia no
implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin
de ser honesto no slo para con la gerencia y los
propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos

en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el
pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica
se daara por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que
pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no
tener obligaciones o algn inters para con el
cliente, su direccin o sus dueos.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3

Esta norma requiere que el auditor independiente
desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia
profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la

organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisin crtica en cada nivel
de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no
garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional,
prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos
personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro
referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
Normas de ejecucin del trabajo

Las tres normas de ejecucin del trabajo se
refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los
auditores formulen una opinin sobre los estados

financieros. La planificacin consiste en disear
una estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e
investigan el control interno, podrn determinar si
garantiza que los estados financieros no
contengan errores materiales ni fraude. Esto les
permite evaluar los riesgos de falsedad en los
estados financiero.
A continuacin una explicacin resumida:
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado,
decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de
auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor
debe conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo,
decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar. La

planificacin del trabajo incluye aspectos tales
como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin

del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como
tambin para el cliente. Para el auditor es
ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada
planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para
el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace
posible que se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el
que se consideren con tiempo cualesquiera

problemas contables que puedan afectar los
estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos
contables de acuerdo con las recomendaciones
del auditor.
e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo
indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como
una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por
todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la

informacin financiera y cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables al ente. Este concepto
es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control
interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado
podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin,
anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios
de tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles
de calidad por medio de inspeccin, los cuales
son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
La mayor parte del trabajo del auditor

independiente al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y
examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues
en espaol la palabra correcta es prueba. El
material de prueba vara sustancialmente en lo
relacionado con su influencia sobre l con
respecto a los estados financieros sujetos a su
examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se
refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria
competente corresponde a la calidad de la
evidencia adquirida por medio de esas tcnicas
de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los

estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore
esta ltima, todo lo cual deber estar disponible
para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de

procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de
los estados financieros. Los datos de contabilidad
utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y
por otra parte, sin la comprobacin de la
correccin y exactitud de los datos bsicos no
puede justificarse una opinin sobre estados
financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas

responsables, informacin esta, que el auditor o
Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen
fsico y que le permite llegar a conclusiones por
medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en
obtener y examinar evidencia.
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen
directrices para preparar el informe de auditora
debe estipular si los estados financieros se
ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Tambin contendr una
opinin global sobre los estados financieros o una
negativa de opinin. Se supondr la consistencia
en la aplicacin de los principios de contabilidad y
la revelacin informativa adecuada en ellos, a
menos que el informe seale lo contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1

Esta norma relativa a la rendicin de informes
exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El trmino "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma
de informacin se entender que cubre no
solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad
son aceptados tanto principios escritos como
orales.
La segunda norma requiere no de una
aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre
si los estados financieros estn presentados de
acuerdo con tales principios. Cuando se
presentan limitaciones en el alcance del trabajo

del auditor que lo imposibilita para formarse una
opinin sobre la aplicacin de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su
informe.
h. Consistencia

El trmino "perodo corriente" o "perodo
precedente" significa el ao, o perodo menor de
un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin. Es implcito en la norma
que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como
se indic anteriormente, el trmino "principio de
contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no slo los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de
su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar
seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los

principios contables empleados o en el mtodo de
su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios,
requerir una indicacin acerca de la naturaleza de
los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la
comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por
tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los
estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms

ejercicios, generalmente no es necesario revelar
una carencia de uniformidad con un ao anterior a
los aos que se estn presentando. Por lo tanto la
frase "aplicados con base uniforme en la del
ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable
cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su
lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en
el perodo" o "aplicados sobre una base

uniforme".
i. Revelacin suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del
auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor.
j. Opinin Del Auditor
El propsito principal de la auditora a estados

financieros es la de emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se
ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
-*/*-/-/-*/-*/*
Las NIAS y
NAGAS, los
requisitos para las
Auditoras Financi
eras
Publicado el enero 15,
2011de controlinterno7
Si t quieres ser un auditor actualizado,

te recomiendo que leas est artculo
donde se explican las NIAS, NAGAS,
diferencias, y adems la ltima versin
de la NIA 200 de diciembre 2009
En todo trabajo se deben cumplir

ciertos requisitos, normas o
parmetros que guan el trabajo
para que se pueda decir que es de
calidad, que tiene cierto nivel
aceptable de calidad.
En Auditora es similar, existen
normas que regulan o guan el
trabajo del auditor, vienen a ser
las bases de todo trabajo de
auditora. Si tu vas a ser auditor,
esas normas te guiarn, te
ayudarn, y sern tu punto de
partida, para realizar un excelente
trabajo de auditora.
Si continas leyendo aprenders
que son las NIAS, y las NAGAS,
que necesariamente debers
entender para realizar tu trabajo
de auditora.
1) Las NIAS, Normas

Internacionales de Auditora
Las NIAS, conocidas en el habla
hispana, son las Normas
Internacionales de Auditora,
estas normas Internacionales, son
la base para realizar la prctica de
auditora.
Ejemplo, si se observa los
diferentes pases existen normas
de contabilidad, que se aplican en
cada pas. Para que exista un
marco comn en normas de
contabilidad entre los diferentes
pases, estn las NIC. Normas
Internacionales de Contabilidad.
Con lo cual se asegura que se
siguen ciertas normas para valuar
los activos, pasivos, patrimonio, y
dems cuentas, as como tambin
en materia de exposicin de los
estados contables.
Existe una fundacin que elabora
las NICS, Fundacin de IASC
(International Accounting
Standard Committee), est
fundacin tiene dos cuerpos, uno
son los Fideicomisarios y el otro
es la Junta Internacional del
normas Contables (IASB,
International Accounting
Standard Board). El principal
objetivo de esta Junta, es
desarrollar y emitir las NICS.
Desde marzo del 2001, y en
adelante, estas normas se
conocen, como Normas
Internacionales de Informacin
Contable.
Con las NIAS, ocurre lo mismo, se
elaboran normas internacionales
de auditora, que los auditores de

los pases siguen esas normas
para realizar el trabajo de
auditora, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que
emite las NIAS, es el IAASB,
Junta de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento.
El objetivo del IAASB, es fijar
normas de auditora y de
aseguramiento internacionales de
alta calidad, promoviendo la
convergencia de las normas
nacionales con las internacionales
de manera de lograr uniformidad
en la prctica alrededor del
mundo, y fortaleciendo en ese
medio la confianza de la profesin
de auditora.
2) Las NAGAS, Normas de
Auditora Generalmente
aceptadas
Las NAGAS, son las normas de
Auditora Generalmente
aceptadas y cada pas las regula
por sus leyes y normas. Las
normas de auditora constituyen
los principios y requisitos que
debe seguir el auditor en el
desempeo de su funcin.
Si el auditor sigue estas normas,
se estar garantizando los
requisitos mnimos de calidad que
deben exigirse al auditor en
cuanto a:
a) Caractersticas PERSONALES
DEL AUDITOR
B) Realizacin del trabajo
c) Informe que emite
Las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas en el
Uruguay estn establecidas en el
Pronunciamiento 13 emitido por
el Colegio de Contadores,
Economistas y Administradores
del Uruguay (CCEA).
En el siguiente artculo que
publicar, expondr las NAGAS,
en Espaa, como tambin en
artculos posteriores si t me lo
pides averiguar las NAGAS en tu
pas de origen.
Por lo que cuando tu realices un
trabajo de auditora, debes
conocer muy bien, las NAGAS,
que especficamente estn
reguladas en tu pas, y adems
dominar las NIAS.
3) Complementos y Diferencias de
NIAS y NAGAS
Es decir, las NIAS son normas
internacionales que hay que si o s
conocer para que al realizar el
trabajo como auditor, se lleve a
cabo un trabajo de calidad.
Pero a la vez debemos conocer las
NAGAS, en nuestro pas, que
seguramente abarcan las NIAS,
pero pueden contener algunas
restricciones, y adems algunos
requisitos adicionales.
Por ejemplo, en algunos pases se
requiere estar inscriptos o
colegiados en un organismo de
auditores independientes, para
realizar la labor de Auditora, esto
es una norma adicional a las

NIAS.
A continuacin expongo la ltima
versin 2009 de la NIA 200, y
espero que aclare el tema de las
diferencias entre NIAS y NAGAS.
http://web.ifac.org/download/a0
08-2010-iaasb-handbook-isa200.pdf
mbito de aplicacin de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de
Auditora (ISA) se refiere a la
independencia de
las responsabilidades del auditor
al realizar una auditora
financiera de estados financieros
de acuerdo con las NIAS.
En concreto, se establece el
conjunto objetivos del auditor
independiente, y explica la
naturaleza y el alcance de una de
auditora diseada para permitir
al auditor independiente a lograr
esos fines. Tambin se explica el
alcance, la autoridad y la
estructura de la Nas, e incluye los
requisitos estableciendo las
responsabilidades generales de un
auditor independiente aplicable
en todas las auditoras, incluida la
obligacin de cumplir con las
NIAS.
NIA. El auditor independiente se
conoce como el auditor en
adelante.
2. Las Nas estn escritas en el
contexto de una auditora de
estados financieros por un
auditor.
Ellas debern ser adaptadas
cuando sea necesario en las
circunstancias cuando se aplica a
auditoras de otra informacin
financiera histrica.
Las Nas no abordan las
responsabilidades del auditor que
puedan existir en la legislacin,
reglamentacin o de otro modo en
relacin con, por ejemplo, la
oferta de valores al pblico. Estas
responsabilidades pueden ser
diferentes de las establecidas en la
Nas.
En consecuencia, mientras que el
auditor puede encontrar aspectos
de la NIA tiles de tales
circunstancias, es responsabilidad
del auditor para garantizar el
cumplimiento
todas las obligaciones legales,
reglamentarias u obligaciones
profesionales.
Lo que en definitiva est diciendo
est prrafo es que adems de las
NIAS, debemos conocer las
NAGAS en nuestro pas.
Qu tal si ahora te fijas cuales son
las NAGAS en tu pas, y si lo
deseas puedo investigar esto y te
lo har llegar a un correo que me
especifiques.
Muchas gracias, Miriam Tabrez,
a tu servicio.

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MODELOS DE INFORMES DE AUDI

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la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el

able de este informe y Fecha.

MODELOS DE INFORMES DE AUDI

e efectivo y la memoria correspondie

ejercicio 20xx contiene las

MODELOS DE INFORMES DE AUDI

patrimonio neto, el estado de flujos d

acuerdo con la normativa

a limitacin al alcance de nuestra aud

de gestin con el alcance mencionad

MODELOS DE INFORMES DE AUDI

A los Accionistas de la Sociedad XYZ

aspectos significativos, la imagen

mediante el prrafo de nfasis)...

de gestin con el alcance mencionad

MODELOS DE INFORMES DE AUDI

A los Accionistas de la Sociedad XYZ

utilizados y las estimaciones

con los principios y criterios contables

alcance mencionado en este

utilizando la figura de la Fe Pblica.

Del latn dictamen,

El dictamen, por lo tanto, puede