Amortizacin contable

I. CONCEPTO
Desde el punto de vista contable entendemos por Amortizacin la representacin
contable de la prdida de valor o depreciacin de carcter irreversible que experimenta
el activo no corriente o activo fijo, constituido por el inmovilizado material, el
inmovilizado intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias.
Supone una distribucin sistemtica del valor amortizable, que se materializa en el
criterio valorativo del coste histrico o coste, menos su valor residual, ya que se realiza
a lo largo de su vida til, segn van siendo consumidos los beneficios econmicos
futuros del activo.
El anlisis de las diversas causas por las que un elemento de activo fijo puede
depreciarse va en correspondencia con la descripcin de los factores que pueden incidir
a lo largo de la vida productiva del inmovilizado en una empresa en concreto.
Este periodo estimado en funcin de un criterio racional, la vida til, supone un
determinado nmero de ejercicios de uso, esto es, de utilizacin y por tanto de
produccin de rendimientos normales.
II. METODOLOGA CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES
Para la representacin contable de la Amortizacin, existen dos mtodos: el directo y el
indirecto.
1. Mtodo directo
Consiste en reflejar, a travs de una cuenta de gastos, la depreciacin sistemtica anual
efectiva del elemento perteneciente al activo no corriente (por la aplicacin al proceso
productivo del inmovilizado intangible y material, y por las inversiones inmobiliarias),
y por otro hacer disminuir directamente dicho valor en la cuenta representativa de dicho
elemento.

2.

Mtodo

indirecto

Se
caracteriza
porque, si bien la
representacin del gasto la realiza de igual manera que el mtodo directo, no hace
disminuir directamente el valor del bien depreciado, sino que recoge la depreciacin en
una cuenta de compensacin para que as, indirectamente, dicha cuenta de
compensacin reste, al ser correctora de valor, el valor de adquisicin representado en la
correspondiente cuenta de activo.

Independientemente de la anotacin contable realizada en el libro diario, el registro del

activo en el balance de situacin, referido al cierre del ejercicio, aparece por el criterio
valorativo del valor contable o en libros, deducida su amortizacin acumulada; adems
de cualquier correccin valorativa por deterioro.
Por su parte la dotacin del ejercicio para amortizaciones queda reflejada en la partida
8,Amortizacin del inmovilizado, que forma parte de los gastos que intervienen en la
formulacin del resultado de explotacin, encuadrado en la cuenta de prdidas y
ganancias.
3. Anotacin contable correspondiente a la amortizacin, a realizar al cierre del
ejercicio
Seguidamente se analiza la anotacin contable derivada de la amortizacin y las
consecuencias en el balance y la cuenta de resultados mediante un caso prctico:
Una empresa posee los siguientes elementos de inmovilizado material a 31 de diciembre
de 2008:

Ordenador, cuyo precio de adquisicin fue de 9.000 . La fecha de entrada en

funcionamiento fue a finales de octubre de 2008. La vida til: 5 aos. Valor
residual (Vr)= 0

Construccin (importe total)=800.000 . El valor del terreno se estima en

90.000 . Fecha de compra el 1 de abril de 2001. La vida til: 30 aos. Valor
residual (Vr)= 0

Furgoneta: 27.500 . Fecha de adquisicin: 30 de junio de 2006. Vida til:

300.000 Km. Cada ao se estima que se recorrern 50.000 Km. Valor residual
(Vr)= 500 .

Muebles de oficina: 27.800 . Fecha de compra: finales de marzo de 2008.

Vida til: 6 aos. Valor residual (Vr): 200 .

Se supone que la empresa realiza la amortizacin mediante cuotas constantes, en

funcin de la vida til y Km. recorridos, de cada uno de los elementos:
Se pide: Realizar el asiento contable correspondiente a la amortizacin al cierre del
ejercicio 2008, siguiendo los mtodos directo e indirecto.
Calcular el importe acumulado de la amortizacin de cada componente como paso
previo para reflejar el valor en libros del inmovilizado material, en el balance de 31-122008, suponiendo que no hay deterioros.

Representar en la cuenta de resultados correspondiente a 31-12-2008 las implicaciones

que se desprenden de la contabilidad realizada.
Para realizar la anotacin contable se calcula la cuota de amortizacin anual de cada
integrante del inmovilizado material, teniendo en cuenta las ideas que se plasman en el
apartado de mtodos de amortizacin:

III. MTODOS DE AMORTIZACIN

Desde una perspectiva contable podrn utilizarse los mtodos de carcter sistemtico
que distribuyan los costes de amortizacin a lo largo de la vida til de los bienes, y que
contemplen las caractersticas tcnico-econmicas de los mismos, con independencia de
consideraciones fiscales.
Los criterios ms habituales dan lugar a una cuota constante o una cuota variable
(creciente o decreciente), dependiendo del activo a amortizar (vase Amortizacin
productiva o tcnica).
El ms utilizado por su simplicidad es el mtodo de amortizacin lineal basado en el
tiempo, en el que la cuota de amortizacin se calcula tomando como referencia la base
amortizable, constituida por el valor amortizable menos el valor residual, y dividiendo
por el nmero de ejercicios de vida til.
IV. FUNCIN ECONMICA DE LA AMORTIZACIN
Sea cual sea el mtodo elegido, las dotaciones anuales que contablemente expresan la
depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el activo no corriente, ya sea por la
aplicacin al proceso productivo del inmovilizado material o intangible y por las
inversiones inmobiliarias, aparecen como un gasto imputable dentro del clculo del
resultado de explotacin. Este gasto representa a priori una retencin de liquidez.
Cuando, en el mbito de la contabilidad interna, la empresa persiga obtener el coste de
sus productos o servicios, incorporar la amortizacin como un componente del coste,

producindose su recuperacin cuando se culmine el ciclo de explotacin con las

funciones de venta y cobro.
En resumen la teora de amortizacin-fondos de renovacin aboga por tener en cuenta
no slo el valor de la depreciacin de los elementos de la estructura slida de la
empresa, sino tambin su coste de reposicin, lo que tiene ms sentido en pocas con
existencia de inflacin.
El fin fundamental consiste en dotar a la unidad econmica de los fondos suficientes
para que, en el momento de efectuar la renovacin del elemento depreciado, disponga
de financiacin que le permita la compra del nuevo elemento, para as mantener la
capacidad productiva.
La liquidez obtenida cuando se completan las funciones de venta y cobro a los clientes,
por la parte relativa al fondo de amortizacin, opera como un fondo de ahorro que ser
necesario destinarlo a inversiones que ofrezcan rentabilidad y se conviertan fcilmente
en liquidez cuando lo tengamos programado.
Estos fondos de amortizacin forman parte del concepto conocido como
autofinanciacin de mantenimiento, pues su finalidad es evitar la descapitalizacin y
mantener constante el patrimonio neto empresarial.
V. LAS REFERENCIAS A LA AMORTIZACIN EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Sin ser esta la tribuna para extenderse en el marco normativo de la informacin
financiera, hay que mencionar las siguientes referencias:
En primer lugar el Plan General de Contabilidad de 2007, sin olvidar que los criterios
incluidos en las Resoluciones del ICAC mantienen su vigencia exclusivamente en lo
que no se opongan a la nueva regulacin contable de rango superior, aplicable en las
cuentas individuales de las empresas espaolas. El PGC constituye un desarrollo
reglamentario de la Ley 16/2007, conocida como Ley de reforma contable, donde qued
esbozada la estructura bsica del modelo contable en Espaa.
Por otra parte, se siguen los pronunciamientos internacionales derivados de la directa
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por Europa en las
cuentas anuales consolidadas de los grupos admitidos a cotizacin. Aunque no es
extensible a las cuentas anuales individuales, deben ir en sintona con estas NIC/NIIF, y
por consiguiente constituyen un referente en aquellos aspectos sustanciales que dichos
Reglamentos regulan con carcter obligatorio.
Las principales referencias a la amortizacin son las siguientes:
1. Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Material
En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, ICAC, por la que
se dictan normas de valoracin del inmovilizado material, de julio de 1991.

Determina los conceptos de valor amortizable, valor residual, vida til, mtodos de
amortizacin y momento de inicio del proceso de amortizacin, a partir de la puesta del
activo en condiciones de funcionamiento.
2. Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Inmaterial
En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se
dictan normas de valoracin del inmovilizado inmaterial, de enero de 1992.
Incluye reglas para la determinacin del valor amortizable, vida til y mtodos de
amortizacin para el reconocimiento de prdidas irreversibles.
3. Valoracin posterior del Inmovilizado Material
Pertenece a la Norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material,
correspondiente al Plan General de Contabilidad. Tambin de forma complementaria los
criterios contenidos en las normas de aplicacin al inmovilizado material del mismo
modo se aplican a las inversiones inmobiliarias.
La amortizacin se entiende como la distribucin sistemtica del precio de adquisicin o
coste de produccin en funcin de la vida til y de su valor residual, atendiendo a la
depreciacin que sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, considerando tambin la
obsolescencia que pudiera afectarlos.
De esta forma la valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin
corregido por las correspondientes depreciaciones, de las que forma parte la
amortizacin acumulada.
4. Valoracin posterior del Inmovilizado Intangible
Encuadrado en la Norma de registro y valoracin 5. Inmovilizado intangible,
correspondiente al Plan General de Contabilidad.
La valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin corregido por las
correspondientes depreciaciones de las que forma parte la amortizacin acumulada. Se
elimina el requisito de amortizacin para los elementos de inmovilizado intangible con
una vida til indefinida, caso del fondo de comercio. Cobra especial relevancia en estos
intangibles la prueba de deterioro de valor en la valoracin posterior a su
reconocimiento inicial.