1.

AUDITORA DE RESULTADOS
El Estado de Resultados o Estado Financiero sirve para medir los resultados econmicos
de un negocio en particular durante un perodo determinado. A travs del mismo se
conoce el importe de las ganancias o las prdidas ocasionadas por el negocio, se le
conoce tambin como estado de prdidas y ganancias.
En las instituciones no lucrativas recibe el nombre de Estado de Ingresos y Gastos
Su importancia no solo radica en la determinacin de los resultados netos para
distribuirlos entre los propietarios del negocio, sino es un instrumento eficaz que evidencia
el grado de efectividad con que ha trabajado la entidad.
Elementos que integran el estado de resultados:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Productos o ingresos.
Costo de venta.
Gastos de venta.
Gasto de administracin.
Gastos y productos financieros.
Otros gastos y productos.

1.1.1. Productos o ingresos. Comprende en una empresa comercial, el importe de las

ventas realizada durante un ciclo contable. Intervienen en esta seccin dos rubros: las
ventas totales del ejercicio que algunos tratadistas denominan como ventas brutas, las
cuales se les deduce las devoluciones y rebajas del perodo, para obtener las ventas
netas.
Los ingresos que provengan por la venta de bienes o prestacin de servicios que
constituyen el giro normal del negocio, deben ocupar el primer rengln de ventas.
En el caso de otros ingresos, tales como venta de bienes fijos, subproductos y otros que
no son del giro normal del negocio, deben presentarse por separado como gastos
financieros o productos.

1.1.2. Costo de ventas.

Presenta el costo para el negocio,

de las mercaderas

entregadas a los clientes, ya sea al contado o al crdito, se obtiene de la siguiente

manera.
Es la parte en la que se relacionan las cuentas que representan el valor de las
mercaderas en existencias al principio del ejercicio, las compras efectuadas, de gastos
de compra, la devoluciones de compras y la existencia final, con el objeto de determinar el
total con que cont la empresa durante el ejercicio para su venta, pero especialmente
para establecer el costo que le represent la mercadera que vendi a sus clientes
durante el ejercicio cuyos resultados econmicos trata de determinar.
1.1.3. Gastos de ventas. En este rubro se colocan las cuentas que contienen los gastos
en que ha incurrido la empresa como consecuencia directa de la venta de sus productos o
la prestacin de sus servicios.
En nuestro medio los ms usuales son:
1.
2.
3.
4.
5.

Publicidad, propaganda y gastos promocionales.

Gastos de embarque y fletes.
Sueldos, comisiones, viticos y prestaciones laborales de vendedores.
Depreciacin de equipo de tienda y vehculos de reparto.
Material de empaque, etc.

1.1.4. Gastos de administracin. En este rubro se anotan las cuentas de gastos que no
son de ventas ni originados por bsqueda de recursos ajenos.
A continuacin, se enumeran los ms conocidos.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Sueldos administrativos y prestaciones laborales.

Dietas y gastos de representacin.
Alquileres.
Papelera y tiles de oficina.
Seguros y fianzas.
Amortizacin de gastos de organizacin.
Depreciaciones de mobiliario y equipo de oficina, edificios y vehculos de

administracin.
8. Cuentas incobrables, etc. Respecto a estas, el criterio adoptado es que en la
mayora de los casos, se pierden saldos de clientes, por diferencias de control o
cobro a la clientela, aspectos meramente administrativos.

1.1.5. Gastos

y productos financieros.

Este rubro comprende las cuentas que

acumulan los gastos derivados de operaciones financieras o de bsqueda de recursos

ajenos como intereses y gastos bancarios, descuentos por pronto pago, etc.
1.1.6. Otros gastos y productos. En este apartado no anotan las cuentas que contienen
los productos y gastos logrados e incurridos por la empresa en forma extraordinariamente,
por no ser el resultado de las operaciones corrientes, es decir, que no se derivan de las
utilidades principales de su explotacin.
Por ejemplo:
1. Perdidas en incendios (cuando no son reintegrados por el seguro).
2. Derechos prescritos.
3. Sobrantes o faltantes de efectivo o valores.
4. Dividendos percibidos.
5. Utilidades o prdidas en negociacin de activos fijos.
6. Robo de efectivo o valores no asegurados.
7. Donaciones recibidas (de poca importancia, porque de lo contrario deben
registrarse en un supervit por donacin).
1.2. Objetivo de la auditora de resultados
1.2.1. Ventas.
a. Asegurarse que las ventas que aparecen en los estados financieros de la
empresa, representen transacciones efectivamente realizadas y que no se
incluyen ventas ficticias por mercancas no despachadas o servicios no rendidos.

b. Determinar dentro del alcance del examen que todas las ventas realizadas durante
el ejercicio, estn incluidas en el estado de resultados y que por lo tanto, no se
incluyen dentro de las ventas del ejercicio, ventas efectuadas en el ejercicio
inmediato posterior, o viceversa.

c. Determinar dentro del alcance del examen, que todas las deducciones por rebajas
y devoluciones se muestren en el estado de resultados disminuyendo a las ventas
y que estas deducciones sean genuinas.

d. Que en el estado de resultados se muestren las ventas que provengan de

transacciones normales dentro de la operacin del negocio, separndolas de
aquellas otras que no renen estas condiciones. Asimismo, que existan las
suficientes declaraciones informativas cuando una parte substancial de las ventas
se efecten a compaas subsidiarias o afiliadas, o bien a una sola compaa.

e. En la contabilizacin de las ventas y su presentacin en los estados financieros se

harn observado principios de contabilidad generalmente aceptados en forma
consistente a los aplicados en el ejercicio anterior.
1.2.2. Gastos de operacin.
a.

El objetivo del auditor pblico es asegurarse de que los resultados que aparecen
en los estados financieros corresponden a transacciones efectivamente realizadas
y no incluyen partidas ficticias.

b. Determinar, dentro del alcance de la auditora que todos los gastos incurridos y
todas las prdidas sufridas durante el ejercicio, estn incluidos en el estado de
resultados y que, por lo tanto no se han dejado de registrar resultados
correspondientes a servicios ya recibidos durante el presente perodo.
c. Que en el estado de resultados se muestren los resultados provenientes de la
operacin normal del negocio, en forma separada a aquellas que reflejan
operaciones extraordinarias, especiales o no recurrentes. Cuando una parte
importante de los resultados, refleja operaciones realizadas con empresas
subsidiarias o afiliadas, este hecho debe hacerse constar en el estado de
resultados o en notas complementarias del mismo.
d. Los medios por los cuales el auditor examina las cuentas de resultados y,
consecuentemente, gastos de operacin y otros gastos o productos son:

1. revisin y evaluacin del sistema de control interno.

2. Revisin analtica de las cuentas de operacin.
3. Revisin documental de los movimientos.

1.3. Control Interno en el rea de resultados

1.3.1. Ventas y costo de ventas. Debe tenerse presente que por la estrecha relacin
que stos renglones guardas con cuentas por cobrar e inventarios, el estudio del control
interno debe coordinarse y complementarse con el de cuentas por cobrar y el de
inventario.
En el estudio del control interno relativo a ventas y al costo de ventas, se recomienda el
estudio de los siguientes aspectos:
1. La segregacin de labores entre los empleados de la compaa en relacin con las
funciones de:
1. Embarque,
2.

Recepcin,

3. Facturacin,
4. Cobro y
5. Contabilizacin.

2. Control sobre las existencias fsicas de las distintas clases de inventarios y los
procedimientos de costos y de valuacin.
3. Los procedimientos en vigor para el otorgamiento, documentacin y aprobacin de las
rebajas y descuentos sobre ventas, as como para la aceptacin y documentacin de las
devoluciones.
4.La informacin analtica o de tipo estadstico que se prepare para uso de la gerencia,
clasificando las ventas tanto en unidades como en valores por clases o lneas de
produccin, zonas de ventas, etc., as como los informes peridicos sobre el volumen y
valor de la produccin, etc. En muchos casos esta informacin tambin muestra el costo y

la utilidad bruta por lnea o productos y la comparacin de estos con los relativos a
ejercicios anteriores.
5. Los procedimientos para el manejo y el control de las ventas efectuadas por sucursales
o agencias forneas, consignatarios, agentes, etc.
6. Los procedimientos existentes para el control, contabilizacin y presentacin de los
estados financieros de los productos por conceptos distintos a las ventas normales de las
mercancas o servicios con los cuales opera la empresa. Estos ingresos o productos
diversos pueden consistir en ventas de material de desperdicio, de activos fijos, etc.
1.3.2. Gastos de operacin. El estudio y evaluacin del control interno del cliente, hace
que el auditor pueda concluir respecto al grado de confianza que le puede asignar a los
libros y registros de la empresa, cuando sta ha observado todos los procedimientos para
aplicar una adecuada poltica para clasificar los ingresos y los gastos, consecuentemente
para la integracin de la cifra correspondiente al resultado neto del ejercicio.
An cuando de hecho todas las secciones en que pudiera clasificarse un sistema de
control interno estn relacionadas directa o indirectamente con las cuentas de gastos de
operacin y otros gastos y productos, existen ciertas secciones del control interno que
estn en ntima relacin con dichos conceptos. Dentro de tales secciones puede
considerarse:
1. Ingresos y egresos de caja.
2. Compras y cuentas por cobrar.
3. Ventas diversas y las cuentas por cobrar respectivas.
4. Nminas.
5. Inventarios.
6. Activo fijo y depreciacin.
7. Inversin en valores.

Como toda fase de la auditora de los estados financieros, la efectividad del sistema de
control interno habr de ser considerada como base fundamental para determinar la

extensin que habr de drsele a los procedimientos de auditora respectivos

(MORALES, Julio 202, pgs. 47-55)

1.4. Procedimientos en la auditora de resultados

1.4.1. Aplicables a la revisin de ventas
a) Anlisis de variaciones
b) Revisin de perodo especfico (prueba selectiva)
c)

Corte de rdenes en envo (despacho)

d)

Cruce global contra cuentas por cobrar

e) Prueba global de ventas

a)

Anlisis de variaciones. Consiste en determinar, por comparacin de las cifras

un ejercicio contra las cifras del ejercicio precedente, las variaciones-incrementos
o reducciones, observadas y efectuar su estudio tratando de encontrar las razones
que las expliquen y justifiquen.
Tratndose de ventas pueden formularse cuadros que muestran las variaciones
obtenidas en los distintos artculos y en los distintos mees del ejercicio, de sta
manera se logra definir mejor el rea donde se localiza la diferencia, los meses
que se present y los artculos que la produjeron.
Las variaciones pueden ser normales, una tendencia de incremento sostenido o
bien extraordinarias, incrementos o depresiones anormales.
Las variaciones extraordinarias pueden estar plenamente justificadas. Aumentos
por campaas publicitarias especiales o disminuciones por sucesos que afecten la
produccin (huelgas, etc.), pero en todo caso el trabajo de auditora debe procurar
detectar la circunstancia que la motivo ya que cuando la variacin obedece a
errores en la operacin o administracin, el servicio de auditora aumenta su
utilidad sealndolos.

b)

Revisin de perodos especficos.

Consiste en seleccionar un perodo

cualquiera (semana, quincena, mes) y revisarlo, verificando que la empresa haya

cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas para la facturacin
y registro de las ventas. Este procedimiento de revisin puede sintetizarse como
sigue:
1. Se hace el corte de facturas y salidas de almacn (notas de envo) que se
expidieron en el perodo seleccionado (o sea, se toma nota de la primera y la
ltima factura y remisin del perodo seleccionado).
2. Se verifica la secuencia de las facturas y remisiones cuidando que las anuladas
incluyan su original y todas las copias respectivas.
3. Se suman las facturas para verificar que integren el total registrado en este
perodo.

4. Se verifica que las unidades facturadas correspondan a las unidades remitidas y

se determina la oportunidad con que se facturan las remisiones.
5. Se verifica que los precios a que e factur sean los mismo autorizados segn listas
de precios.

6. Se ratifica los clculos para s el total facturado es correcto aritmticamente.

7. Se verifica el clculo del IVA (en caso de que el cliente sea contribuyente)

8. Se revisan los auxiliares de clientes para determinar la correcta operacin de los

mismos (ventas al crdito), o en su caso, el ingreso a caja (ventas al contado).

9. Se revisan las autorizaciones y otros aspectos de control interno establecidos por

la empresa.

Las devoluciones, rebajas y descuentos se revisan en forma semejante, agregando en el

caso de las devoluciones, la verificacin de la entrada al almacn de la mercadera
devuelta y, si se considera necesario la causa de la misma.

c) Corte de formas. Se refiere especficamente al corte de facturas y rdenes de

envo (de despacho) del perodo para fijar claramente la primera y la ltima
expedidas, en el mismo y determinar plenamente que las entregas de mercancas
por ventas hayan quedado registradas en el ejercicio a que corresponden.
d) Cruce global contra cuentas por cobrar. Puesto que los cargos a las cuentas
de clientes deben corresponder a ventas, se puede efectuar una prueba de
verificar si todas las ventas del ejercicio o de un perodo ms corto, si
corresponden con los cargos a dichas cuentas. Las diferencias obtenidas se
investigan y se analizan de acuerdo a las circunstancias; puede ser que las ventas
al contado se apliquen directamente a caja o que las cuentas por cobrar hayan
recibido cargos por otros conceptos (ventas de desperdicio, cheques devueltos,
correcciones) o bien pueden detectarse movimientos claramente anormales.
e) Prueba global de ventas. Esta prueba es particularmente recomendable cuando
la empresa opera un solo producto, o cuando operando varios, cuenta con
estadsticas de ventas por unidades. As tambin la prueba global puede llevarse a
cabo elaborando un detalle de las ventas indicadas en las declaraciones juradas
del IVA correspondientes al perodo objeto de examen y a la vez comparndola
con la cuenta principal del mayor y el registro de hojas mviles de ventas (IVA).
1.4.2. Aplicables a la revisin del costo de ventas
a. Relacin con la revisin de inventarios. El costo de las mercancas se controla
en las diferentes cuentas de almacenes y los inventarios mismos son elementos
determinantes del costo de ventas, de ah que todo el trabajo de examen de
aquellos est ntimamente relacionado con stos.
Al efectuar la prueba de los precios de compra, se est verificando el costo de
ventas, para redondear el trabajo en este ltimo aspecto deben hacerse pruebas

para ratificar que el costo asignado a las ventas es justamente el costo de

adquisicin o producto que muestra los diferentes artculos en las tarjetas relativas
de almacenes.
El costo que asigne a las ventas debe ser el de los artculos realmente vendidos y
esto puede cubrirse determinando si los cargos al costo de ventas corresponden a
los crditos que muestran los auxiliares del almacn. Al verificar mediante el corte
de inventarios, que las ventas registradas en el ejercicio son justamente las
efectuadas en el mismo, simultneamente se verifica que los costos relativos son
los que corresponden al ejercicio (MORALES, Julio 202, pgs. 72-76)

EMPRESA XYZ, S.A.

Estado de Resultados

Del 1/1 Al 31/12/2014

Ventas netas
(-) Costo de ventas
Inventario inicial
(+) Compras

Q 3,910,000.00
Q 1,085,510.00
Q 2,345,020.14

(+) Gastos sobre compras

Mercadera disponible

Q
42,154.20
Q 3,472,684.34

(-) Inventario final

Margen bruto
(-) Gastos de Distribucin
Prestacin laboral ventas
Alquileres
Reparaciones vehculos de ventas

Q 1,640,246.84

Q 1,832,437.50
Q 2,077,562.50

Q 8,750.00
Q 80,000.00
Q 59,375.00

Sueldo vendedores
Gastos de Administracin
(-) Amortizacin gastos de org.
Cuentas incobrables
Deprec. Mobiliario y Equipo
Papelera administracin
Otros gastos
Prestaciones laborales admn.

Q 57,500.00

Sueldos funcionarios y empleados

Ganancia en operacin
(-) ISR
Reserva legal

Q 47,500.00

205,625.00

177,177.23

Q 4,687.50
Q 4,319.73
Q 109,375.00
Q 4,687.50
Q 5,045.00
Q 1,562.50

Ganancia del ejercicio

Q 382,802.23
Q 1,694,760.27
Q 525,375.68
Q
84,738.01
Q 1,084,646.57

INFORMACIN:
a) Al realizar las pruebas sobre ventas se determin que no se operaron las facturas
546 del 25-6-14 por un valor de Q. 5,500.00; la 678 del 31-10-2014 por Q.15,
676.00.
b) De la papelera se determin que en existencia hay un 12%.
c) Las devoluciones sobre compras ascienden a la cantidad de Q.8, 110.45; al
crdito, considerar que el IVA se cancelo al contado.
d) De los alquileres registrados en resultados, se determin que existe un contrato de
48 meses firmado el 13-4-2014.

e) Se determin que no se registraron los seguros vencidos, cuya pliza se adquirido

el 1-9-2014 para un ao por valor del Q.12, 000.00; los seguros corresponden el
45% para distribucin.
f)

Est pendiente de registrar los sueldos pagados del mes de diciembre por Q.6,
000.00 distribucin y Q.5, 000.00 administracin.

g) Se pagaron Q.24, 000.00 de alquileres anticipados a partir del 1-11-2014 por 12

meses, por la sala de ventas.
h) La poltica de la empresa es crear provisin para prestaciones laborales por
indemnizacin, bono 14, y vacaciones.
i)

Est pendiente de registrar el cobro del cliente Rogelio Prez que el ao pasado
se haba dado de baja por Q.5, 000.00.

Realice: Ajustes, reclasificaciones y cdulas de auditora respectivas.