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IRC 2014
Manual de Preenchimento

MOD. 12.2

do Quadro 07 da Declarao de Rendimentos Modelo 22

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Manual de Preenchimento do Quadro 07 da DR Modelo 22

MBITO DE APLICAO

Sujeitos passivos do IRC

ELABORADO

Direo de Servios do IRC

VERIFICADO

Direo de Servios do IRC

APROVADO
2015 Maio

Diretora de Servios do IRC

VERSO
DATA

AUTOR

VERSO

COMENTRIO

Otimizado para impresso frente e verso


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Quadro 07 Apuramento do lucro tributvel


No sentido de facilitar o preenchimento do Quadro 07 da Declarao modelo 22
respeitante ao perodo de tributao com incio em ou aps 1 de janeiro de 2014,
procedeu-se atualizao do presente Manual.
As atualizaes efetuadas neste quadro decorrem das alteraes ao Cdigo do IRC
introduzidas pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, que procedeu reforma da
tributao das sociedades.
As presentes atualizaes do Manual visam contemplar as alteraes legislativas com
reflexo na determinao do lucro tributvel referente ao perodo de tributao de 2014.
Face incluso de novos campos no Quadro 07 da declarao modelo 22, houve a
preocupao de os inserir de acordo com a numerao do articulado a que respeitam,
o que deu origem a que a numerao dos campos no seja sequencial.
Por sua vez, para facilitar a consulta do Manual, procedeu-se apresentao dos
campos de acordo com a ordem constante do Quadro 07.
As instrues de preenchimento contidas neste Manual devem ser complementadas
com a leitura dos respetivos normativos.

Quem deve preencher o Quadro 07:


- As entidades residentes que exercem, a ttulo principal, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola;
- Os sujeitos passivos no residentes com estabelecimento estvel,
com excluso da:
- Sociedade dominante, na declarao do grupo.
Campo 701 Resultado lquido do perodo
O valor a inscrever neste campo o resultado lquido do perodo apurado no normativo
contabilstico aplicvel ao sujeito passivo, o qual deve refletir todos os gastos e
rendimentos do perodo de tributao.

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Campo 702 Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido


do perodo (art. 21.) e quota-parte do subsdio respeitante a ativos no
correntes, no depreciveis / no amortizveis [art. 22., n. 1, alneas b) a d)]

Neste campo devem figurar as variaes patrimoniais positivas que no se encontrem


refletidas nas vrias rubricas que compem o resultado lquido do perodo e que no se
encontrem excecionadas no artigo 21..
Constitui exemplo de uma variao patrimonial positiva a inscrever neste campo o
acrscimo patrimonial resultante da aquisio de um bem do ativo fixo tangvel na
sequncia de uma doao, contabilizada na conta 594 Doaes. Por fora do
disposto no n. 2 do artigo 21., a quantia a inscrever neste campo 702 o valor de
aquisio fiscalmente considerado, o qual corresponde ao valor de mercado, no
podendo ser inferior ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor
tributvel previstas no Cdigo do Imposto do Selo.
No que se refere aos subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com
ativos fixos tangveis e ativos intangveis e em conformidade com a IAS 20 e a NCRF
22 Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo,
eles so inicialmente reconhecidos nos capitais prprios, gerando uma variao
patrimonial positiva no excecionada no artigo 21..
Porm, esta variao patrimonial positiva no requer, s por si, qualquer correo no
Quadro 07, uma vez que a tributao efetuada de forma faseada, em conformidade
com o disposto no artigo 22. do CIRC. Assim:
Quando o subsdio respeitar a ativos depreciveis ou amortizveis, o tratamento
fiscal no diverge (substancialmente) do contabilstico, uma vez que o artigo 22.,
n. 1, alnea a) estipula que o subsdio concorre para a formao do lucro tributvel
na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de
aquisio ou de produo, sem prejuzo, porm, do limite mnimo previsto no n. 2
do mesmo artigo. Logo, em princpio, no h lugar a qualquer correo neste
campo.
Este campo destina-se, pois, inscrio da quota-parte dos subsdios atribudos
aos seguintes ativos no correntes, determinada de acordo com as alneas b) a d)
do n. 1 do artigo 22. do CIRC:
No caso de ativos intangveis sem vida til definida, como, em termos
contabilsticos, o subsdio mantido nos capitais prprios, exceto se a respetiva
quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade, o artigo

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22., n. 1, alnea b) vem estabelecer que o mesmo deve ser includo no lucro
tributvel, independentemente do recebimento, em partes iguais, na proporo
prevista no n. 1 do artigo 45.-A, ou seja, durante os primeiros 20 perodos de
tributao aps o reconhecimento inicial [artigo 22., n. 1, alnea b)].
Relativamente s propriedades de investimento (custo de aquisio, grandes
reparaes e beneficiaes e benfeitorias) e ativos biolgicos no consumveis
(custo de aquisio), mensurados pelo modelo de justo valor, deve o subsdio ser
includo no lucro tributvel, independentemente do recebimento, na proporo
prevista nos n.s 2 e 3 do artigo 45.-A, ou seja, em partes iguais durante o perodo
de vida til que se deduz da quota mnima de depreciao que seria fiscalmente
aceite caso esse ativo permanecesse reconhecido ao custo de aquisio [artigo
22., n. 1, alnea c)].
Para os restantes ativos no correntes, os subsdios devem ser includos no lucro
tributvel, em fraes iguais, durante os perodos de tributao em que os
elementos a que respeitem sejam inalienveis nos termos da lei ou do contrato ao
abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante
10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio [artigo 22., n. 1, alnea
d)].

No devem ser includas neste campo, mas sim no campo 703, as variaes
patrimoniais positivas fiscalmente relevantes que resultem da aplicao pela primeira
vez dos novos normativos contabilsticos.
Exemplo:
Em 2014, a sociedade A, Lda. recebeu um subsdio no reembolsvel para a aquisio
de um terreno (no deprecivel) destinado sua atividade operacional, no montante de
20.000,00. Nem na lei nem no contrato se estabelece qualquer perodo obrigatrio de
manuteno desse mesmo terreno.
Correo no Quadro 07:
Em 2014 (e nos nove perodos de tributao seguintes)
Campo 702 Acrscimo de 2.000,00 ( 20.000,00/10 anos)

Campo 703 - Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto no art.


5., n.s 1, 5 e 6 do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho)

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Este campo destina-se a inscrever a quantia correspondente a 1/5 do saldo positivo


dos efeitos nos capitais prprios resultantes do reconhecimento ou do no
reconhecimento de ativos ou passivos, ou de alteraes na respetiva mensurao que
decorram da adoo, pela primeira vez, das Normas Internacionais de Contabilidade
(IAS), do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), das Normas de Contabilidade
Ajustadas (NCA) ou do Plano de Contas para as Empresas de Seguros, que sejam
considerados fiscalmente relevantes nos termos do CIRC e respetiva legislao
complementar.
Os efeitos nos capitais prprios s so considerados fiscalmente relevantes se os
gastos, os rendimentos e as variaes patrimoniais que venham a ser reconhecidas
aps aquela transio, forem tambm relevantes fiscalmente, ou seja, concorrerem
para a formao do lucro tributvel.
Por exemplo:
So fiscalmente relevantes os efeitos da alterao de mensurao de ativos
biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais (por
adoo do modelo de justo valor) porque os gastos e os rendimentos
resultantes da variao do justo valor concorrem para a formao do lucro
tributvel [art. 20., n. 1, alnea g) e art. 23., n. 1, alnea k)];
No so fiscalmente relevantes os efeitos nos capitais prprios da alterao de
mensurao do modelo do custo para o modelo de justo valor no caso das
propriedades de investimento, dado que estes ativos so, para efeitos fiscais,
reconhecidos ao custo (art. 18., n. 9, alnea b) a contrario).
Esta correo deve ser efetuada no primeiro perodo de tributao em que se
aplicaram aquelas normas e nos quatro perodos de tributao seguintes.
De notar que para os sujeitos passivos que j vinham aplicando as NCA e o Plano de
Contas para as Empresas de Seguros, o perodo de cinco anos conta-se a partir do
perodo de tributao em que aqueles referenciais contabilsticos tenham sido adotados
pela primeira vez.
Salienta-se que este regime transitrio (tributao em cinco anos) aplica-se apenas s
situaes que sejam fiscalmente relevantes e que sejam uma consequncia inevitvel
da adoo pela primeira vez dos normativos contabilsticos. Assim, a mera correo
contabilstica de um erro no se enquadra no regime transitrio.
Exemplo:

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Uma empresa possui aes da sociedade A, SA, cotadas na Bolsa, que representam
2% do capital social, cujo custo de aquisio foi de 20.000,00.
Possui, ainda, aes da sociedade B, SA, tambm cotadas na Bolsa, que representam
6% do capital social, cujo custo de aquisio foi de 30.000,00.
Na data da transio para as NCRF, o justo valor das aes era de 21.000,00 e
29.500,00 respetivamente.
De acordo com o 7 (d) da NCRF 3 - Adoo pela primeira vez das normas
contabilsticas e de relato financeiro e o 16 (a) da NCRF 27 Instrumentos
financeiros, a empresa passou a mensurar aqueles instrumentos de capital prprio ao
justo valor atravs de resultados, pelo que reconheceu em capitais prprios as
alteraes de justo valor (alterao positiva de 1.000,00 e alterao negativa de
500,00).
Como as aes da sociedade A, SA representam 2% do respetivo capital social,
acolhido fiscalmente o modelo do justo valor atravs de resultados, pelo que a variao
patrimonial positiva ( 1.000,00 levada a crdito de Resultados transitados) tributvel
em cinco anos (de 2010 a 2014) e em partes iguais.
Porm, a variao patrimonial negativa resultante da mensurao ao justo valor atravs
dos resultados das aes da sociedade B, SA no vai gerar quaisquer correes no
Quadro 07, porque no aceite fiscalmente o modelo de justo valor quando as partes
de capital representem mais de 5% do capital [conforme prescrevia o art. 18., n. 9,
alnea a) na redao em vigor data].
Correes no Quadro 07:
2010 a 2014
Campo 703 Acrscimo de 200,00 ( 1.000,00 / 5 )

Campo 704 Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido


do perodo (art. 24.)
Devem ser mencionadas neste campo todas as variaes patrimoniais negativas no
excecionadas no artigo 24., que no se encontrem refletidas nas vrias rubricas que
compem o resultado lquido do perodo e concorram para a formao do lucro
tributvel.

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Salienta-se que, face ao disposto na IAS 19 e no 18 da NCRF 28 Benefcios dos


empregados no tocante ao reconhecimento como um gasto do custo esperado dos
pagamentos de participao nos lucros e bnus (ao invs do que sucedia na vigncia
do POC em que eram considerados uma distribuio do lucro lquido), o Cdigo do IRC
deixou de prever, no seu articulado, a antecipao da dedutibilidade fiscal da respetiva
variao patrimonial negativa.
Agora, esses gastos enquadram-se no artigo 23., n. 1, alnea d), sendo dedutveis no
perodo de tributao em que os servios so prestados.
No entanto, podem existir situaes em que no estejam reunidas as condies
previstas em (a) e (b) do 18 da NCRF, inviabilizando a empresa de reconhecer o
gasto no perodo de tributao a que respeitam os lucros.
Nestes casos, a variao patrimonial negativa gerada no perodo seguinte, em
consequncia da deliberao (por exemplo, em Assembleia Geral) de atribuio, por
distribuio do lucro lquido, de remuneraes a ttulo de participao nos lucros,
constitui uma componente negativa do lucro tributvel referente ao perodo de
tributao em que a deliberao ocorre e em que reconhecido o facto contabilstico.
A este respeito vejam-se, tambm, as instrues de preenchimento do campo 735.
No devem ser includas neste campo, mas sim no campo 705, as variaes
patrimoniais negativas fiscalmente relevantes que resultem da aplicao pela primeira
vez dos novos normativos contabilsticos.

Campo 705 Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no


art. 5., n.s 1, 5 e 6 do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho)
Vejam-se as instrues de preenchimento do campo 703, com as necessrias
adaptaes, uma vez que, neste caso, estamos perante um saldo negativo.
Vejam-se, ainda, as instrues de preenchimento do campo 754 relativo a despesas
ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados como custo (gasto) na
vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente.

Campos 706 e 707 Alterao do regime fiscal dos contratos de construo


(correes positivas e negativas)

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Estes campos devem ser preenchidos pelos sujeitos passivos que, na sua
contabilidade, j adotavam o critrio da percentagem de acabamento de acordo com a
Diretriz Contabilstica 3/91 e que procediam s correes fiscais exigidas pelo artigo
19. do CIRC e pela Circular n. 5/90, no Quadro 07 da declarao modelo 22, dado
que se passou agora a acolher no Cdigo do IRC o tratamento contabilstico previsto
nos respetivos normativos.
No sentido de garantir a igualdade de tratamento entre estes sujeitos passivos e os que
aplicavam na sua contabilidade as regras fiscais, aplica-se-lhes o mesmo prazo (de
cinco anos) para reverterem as correes fiscais que vinham efetuando (ver a este
respeito a Circular n. 8/2010, da DSIRC).
Salienta-se que os sujeitos passivos que contabilizavam os contratos de construo de
acordo com o artigo 19. do CIRC e com a Circular n. 5/90 no preenchem estes
campos, mas o campo 703 ou 705, em resultado dos ajustamentos contabilsticos
decorrentes da adoo pela primeira vez dos novos normativos.
Campo 709 Matria coletvel / lucro tributvel imputado por sociedades
transparentes, ACE ou AEIE (art. 6.)
Nos termos do artigo 6., as sociedades transparentes devem imputar aos respetivos
scios a matria coletvel ou o lucro tributvel / prejuzo fiscal, que lhes corresponder,
determinado nos termos do Cdigo do IRC.
Aos scios das sociedades mencionadas no artigo 6., n. 1 (sociedades civis no
constitudas sob forma comercial, sociedades de profissionais e sociedades de simples
administrao de bens enquadrveis na alnea c) deste preceito) deve imputar-se a
matria coletvel, enquanto que aos membros dos agrupamentos complementares de
empresas (ACE) e agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE) imputado
o lucro tributvel / prejuzo fiscal, conforme n. 2 do mesmo artigo.
Assim, as entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal no so tributadas em
IRC, exceto no que respeita s tributaes autnomas (conforme art. 12.), embora
continuem obrigadas ao cumprimento de todas as restantes obrigaes fiscais,
nomeadamente apresentao da declarao de rendimentos modelo 22 e da
declarao de informao empresarial simplificada (IES) com os anexos respetivos.
A imputao aos scios deve ser efetuada no perodo de tributao a que a matria
coletvel ou o lucro tributvel / prejuzo fiscal respeite, pelo que estes devem solicitar,
atempadamente, s respetivas entidades, os elementos considerados indispensveis
para a concretizao dessa imputao, quer a nvel de matria coletvel ou lucro

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tributvel / prejuzo fiscal, quer relativamente


proporcionalmente lhes corresponder.

dedues

coleta

que

Nos perodos de tributao em que as entidades abrangidas pelo regime de


transparncia fiscal procederem distribuio de lucros, os scios (sociedades) devem
deduzir no campo 771 os lucros distribudos, desde que os mesmos se encontrem
includos no resultado lquido do perodo, de forma a evitar a dupla tributao.
Exemplo:
A sociedade Malts, SA membro de um ACE, do qual recebeu, no perodo de
tributao de 2014, o montante de 1.000,00, correspondente sua quota-parte dos
lucros apurados em 2013, o qual contabilizou na respetiva conta da classe 7 Rendimentos.
Nesse mesmo perodo, o referido ACE, que constitudo por 20 membros, apurou um
lucro tributvel de 15.000,00.
Correes no Quadro 07:
Em 2014
Campo 709 Acrscimo de 750,00 ( 15.000,00 / 20)
Campo 771 Deduo de 1.000,00 (como forma de evitar a dupla tributao
dos lucros referentes a 2013 e distribudos em 2014).
Campo 710 Correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18.,
n. 2)
Nos termos do artigo 18., n. 1, os rendimentos e os gastos, assim como as outras
componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de
tributao a que digam respeito, de acordo com o regime de periodizao econmica.
No entanto, o n. 2 deste artigo permite que as componentes positivas ou negativas
consideradas como respeitando a perodos anteriores sejam imputveis ao perodo de
tributao quando data de encerramento das contas daquele a que deviam ser
imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
Assim, neste campo devem ser acrescidos os gastos relativos a perodos de tributao
anteriores que no se enquadrem no mbito deste n. 2.

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No caso de existirem rendimentos contabilizados nas mesmas condies devem os


mesmos ser deduzidos no campo 756.

Campo 711 Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido:


Diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art. 18.,
n. 5)
Na maior parte dos casos, a quantia do rdito a quantia em dinheiro ou seus
equivalentes recebidos ou a receber.
Porm, quando o influxo de dinheiro ou equivalentes a dinheiro for diferido, o justo valor
da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal de dinheiro a receber. Nestes
casos, prev a NCRF 20 e a Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 18 Rdito
que a diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio seja reconhecida
como rdito de juros.
Em sede de IRC, por fora do disposto no artigo 18., n. 5, os rditos relativos a
vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de tributao a que
respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
Este campo destina-se, portanto, a corrigir a diferena entre o justo valor e a quantia
nominal da retribuio a receber.
Nos perodos de tributao em que for considerado o rdito dos juros, a respetiva
quantia deduzida no campo 757.
Exemplo:
Em 30 de junho de 2014, uma sociedade vendeu um bem dos seus inventrios por
10.000,00, permitindo ao adquirente que efetue o pagamento no prazo de 18 meses.
Admitindo que o justo valor da retribuio a receber de 9.400,00, a sociedade
reconheceu em 2014, como rdito de vendas, 9.400,00 e como rdito de juros, por
exemplo, 200,00. Em 2015 reconheceu como rdito de juros a quantia restante de
400,00.
Correes no Quadro 07:
Em 2014
Campo 711 Acrscimo de 600,00 ( 10.000,00 9.400,00)

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Campo 757 Deduo de 200,00 (rdito de juros reconhecido na respetiva


conta da classe 7- Rendimentos).
Em 2015
Campo 757 Deduo de 400,00 (rdito de juros reconhecido na respetiva conta
da classe 7- Rendimentos).

Campo 782 Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios


externos com pagamento diferido: gastos de juros (art. 18., n. 5)

semelhana dos rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, tambm os


gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos so imputveis
ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
Contabilisticamente, quando o sujeito passivo compra inventrios com condies de
liquidao diferida e o acordo contenha efetivamente um elemento de financiamento,
esse elemento (relativo diferena entre a quantia paga e o justo valor) reconhecido
como gasto de juros durante o perodo de financiamento (veja-se o 18 da NCRF 18).
O mesmo acontece quando o sujeito passivo incorre em gastos com fornecimentos e
servios externos com pagamento diferido.
Como o n. 5 do artigo 18. obriga a que o gasto dos inventrios e dos fornecimentos e
servios externos com pagamento diferido seja considerado pela quantia nominal da
contraprestao, isso implica que:
i) No perodo de tributao em que reconhecido o gasto dos inventrios ou o
gasto dos fornecimentos e servios externos, a diferena entre a quantia nominal
da contraprestao e a quantia contabilizada como gasto deve ser deduzida no
campo 791;
ii) No(s) perodo(s) de tributao em que o gasto dos juros reconhecido
contabilisticamente, acresce-se o respetivo montante no campo 782.

Campos 712 e 758 Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial


e do mtodo de consolidao proporcional no caso de empreendimentos
conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18., n. 8)

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Para efeitos fiscais, no so aceites os efeitos decorrentes da utilizao do mtodo da


equivalncia patrimonial ou, no caso de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos
passivos de IRC, do mtodo de consolidao proporcional, previstos nos normativos
contabilsticos.
Nestes termos, no concorrem para a formao do lucro tributvel os rendimentos e os
gastos, assim como outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em
consequncia da utilizao dos referidos mtodos.
Assim, por exemplo, no caso do mtodo da equivalncia patrimonial, no perodo de
tributao em que a participante reconhecer contabilisticamente como rendimento o
montante correspondente sua quota-parte do resultado da participada, deve deduzi-lo
no campo 758, de forma a expurgar do resultado tributvel aquele rendimento.
No perodo de tributao em que se verificar a atribuio dos lucros, devem estes ser
considerados como rendimentos para efeitos fiscais, pelo que deve proceder-se ao
correspondente acrscimo no campo 712.
Exemplo:
A sociedade Beta, Lda detm, desde dezembro de 2012, uma parte de capital
correspondente a 20% da sociedade XPTO, Lda.
Em 31 de dezembro de 2014, o resultado lquido do perodo apurado pela sociedade
XPTO, Lda. foi de 5.000,00.
Em maro de 2015, foi decidida a distribuio dos lucros aos scios, no montante de
4.000,00.
Ambas as sociedades cumprem os requisitos exigidos pelo n. 1 do art. 51..
Correes no Quadro 07:
Em 2014
Campo 758 Deduo da quota-parte do resultado lquido do perodo apurado
por XPTO, Lda e reconhecida contabilisticamente como
rendimento - 1.000,00 (20% x 5.000,00)
Em 2015
Campo 712 Acrscimo da quota-parte do resultado distribudo, referente ao
perodo de tributao de 2012 - 800,00 (20% x 4.000,00)

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Campo 771 Deduo de 800,00 respeitante eliminao da dupla tributao


econmica prevista no art. 51.

Campo 713 Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo


valor (art. 18., n. 9)
Em regra, os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para
a formao do lucro tributvel.
Logo:
i) Se esses ajustamentos forem reconhecidos em resultados implicam correes
neste campo ou no campo 759, consoante sejam, respetivamente, ajustamentos
negativos ou positivos;
ii) Se os ajustamentos forem reconhecidos no capital prprio (como o caso, por
exemplo, dos ativos financeiros disponveis para venda referidos na IAS 39
Instrumentos Financeiros), as respetivas variaes patrimoniais no concorrem
para a formao do lucro tributvel, pelo que, neste caso, no h lugar a
correes no Quadro 07.
No entanto, so fiscalmente aceites os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo
valor no que respeita a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs
de resultados (por exemplo, os derivados, nos termos do art. 49.). No caso de se
tratar de instrumentos de capital prprio, s se aceitam os ajustamentos decorrentes da
aplicao do justo valor atravs de resultados se os mesmos tiverem um preo formado
num mercado regulamentado e o sujeito passivo detiver, direta ou indiretamente, uma
participao no capital inferior a 5%.
So, tambm, fiscalmente aceites os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo
valor referentes a outros ativos se tal estiver expressamente previsto no Cdigo [ver,
por exemplo, art. 20., n. 1, alnea g) e art. 23., n. 1, alnea k), no que respeita a
ativos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais].

Campos 714 e 760 Pagamentos com base em aes (art. 18., n. 11)
O preenchimento do campo 714 resulta do facto de o momento do reconhecimento
contabilstico do pagamento com base em aes previsto na Norma Internacional de
Relato Financeiro (IFRS) 2 Pagamento com base em aes ser, em regra, anterior ao
momento do reconhecimento fiscal.

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Com efeito, o reconhecimento fiscal s opera no perodo de tributao em que os


respetivos direitos ou opes sejam exercidos, pelas quantias liquidadas ou, se
aplicvel, pela diferena entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o
preo de exerccio pago, pelo que estas importncias devem ser deduzidas no campo
760, no respetivo perodo de tributao.

Campo 715 Gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de


reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados
(art. 18., n. 12)
Os gastos relativos a benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e
outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados, que no sejam
considerados rendimentos de trabalho dependente e no estejam abrangidos pelo
disposto no artigo 43. (realizaes de utilidade social), no so dedutveis no perodo
de tributao em que so reconhecidos contabilisticamente como gastos, obrigando a
correes neste campo.
Estes gastos s so aceites fiscalmente no perodo de tributao em que as
importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respetivos beneficirios,
devendo, ento, ser deduzidos no campo 761.

Campo 717 Gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de capital


(ex- art. 23., n.s 3, 4 e 1. parte do n. 5)
Este campo s deve ser preenchido se a declarao de rendimentos respeitar a
perodos de tributao anteriores a 2014. Sendo esse o caso, temos:
Devem ser inscritos neste campo os gastos suportados com a transmisso onerosa de partes
de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, quando detidas pelo alienante por
perodo inferior a trs anos e desde que tenham sido adquiridas a entidades com as quais
existam relaes especiais (art. 63., n. 4) ou a entidades residentes em territrio portugus
sujeitos a um regime especial de tributao.
De notar que, nos termos do artigo 63., n. 4, alnea h), existem relaes especiais entre uma
entidade residente ou no residente com estabelecimento estvel situado em territrio
portugus e uma entidade sujeita a um regime claramente mais favorvel residente em pas,
territrio ou regio constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas (Portaria
n. 150/2004, de 13 de fevereiro), pelo que esta situao encontra-se, tambm, includa na
alnea a) do n. 3 do artigo 23..

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No que respeita expresso regime especial de tributao deve ser entendida como
abrangendo, designadamente, as seguintes situaes:
- o adquirente beneficia de um regime de iseno; ou
- o adquirente, por fora do seu objeto social, beneficia de um regime de tributao
diferenciado relativamente aos rendimentos provenientes da alienao das partes de
capital, como o caso, por exemplo, das SGPS que, nos termos do n. 2 do artigo 32.
do EBF, ficam sujeitas a um regime especial relativamente s mais e menos-valias
realizadas.
No de incluir neste conceito, por exemplo, o regime especial de tributao dos grupos de
sociedades e o regime de reduo de taxa relativo interioridade (art. 43. do EBF), uma vez
que nestes casos no se vai verificar a excluso da tributao das mais-valias realizadas numa
posterior transmisso, mas sim a tributao de toda a matria coletvel da entidade a uma taxa
inferior taxa normal do IRC.
Tambm no so aceites os gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de
capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, sempre que a entidade alienante tenha
resultado de transformao, incluindo a modificao do objeto social, de sociedade qual
fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes gastos e tenham decorrido menos
de trs anos entre a data da verificao desse facto e a data da transmisso.
Igualmente, nos termos da primeira parte do n. 5 do artigo 23., tambm no so aceites como
gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital,
qualquer que seja o ttulo por que se opere, a entidades com as quais existam relaes
especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63., ou a entidades residentes em territrio portugus
sujeitas a um regime especial de tributao.
Neste campo no devem ser acrescidos os gastos que configurem menos-valias
contabilsticas. No caso de serem apuradas menos-valias contabilsticas, deve seguir-se o
mecanismo previsto no Cdigo para as mais-valias e menos-valias, mas tendo em ateno a
restrio imposta pelo artigo 23., n. s 3, 4 e 1. parte do n. 5.
Assim, as menos-valias contabilsticas, como sempre sucede, vo ser acrescidas no campo
736, mas as menos-valias fiscais no podem ser deduzidas no campo 768.

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Campo 721 Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19.,
n. 4 e 39.) e perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos
financeiros
Inscrevem-se neste campo as provises que tenham sido reconhecidas como gastos e
que no se enquadrem no artigo 39..
Salienta-se que s so dedutveis, nos termos e condies do artigo 39.:
- Proviso para processos judiciais em curso
- Proviso para garantias a clientes
- Provises tcnicas (Instituto de Seguros de Portugal)
- Proviso para a reparao de danos de carter ambiental (s para indstrias
extrativas ou setor de tratamento e eliminao de resduos)
De acordo com o artigo 19., n. 4, no so dedutveis (e, portanto, tm de ser inscritas
neste campo) as perdas esperadas relativas a contratos de construo.
O campo 721 destina-se, ainda, a registar a parte no dedutvel das provises que,
embora se enquadrem no artigo 39., excedem os limites legais previstos nos artigos
39. e 40..
So, tambm, de inscrever neste campo as perdas por imparidade de ativos financeiros
que no se enquadrem no mbito dos artigos 28.-A a 28.-C do CIRC.
Exemplo:
Em 2014, uma sociedade vendeu eletrodomsticos no montante de 300.000,00,
tendo suportado encargos com garantias a clientes que ascenderam a 3.300,00 e
constitudo uma proviso para garantias a clientes no montante de 3.500,00.
Sabe-se que nos anos de 2012 e 2013 as vendas ascenderam a 280.000,00 e
320.000,00, respetivamente, e que os encargos derivados de garantia a clientes
foram, nesses anos, de 2.500,00 e 3.200,00.
Clculos para determinar o montante da proviso fiscalmente aceite:
Soma dos encargos com garantias a clientes efetivamente suportados nos trs ltimos
perodos de tributao (2012 a 2014):
3.300,00 + 2.500,00 + 3.200,00 = 9.000,00

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Soma das vendas efetuadas nos trs ltimos perodos de tributao (2012 a 2014):
300.000,00 + 280.000,00 + 320.000,00 = 900.000,00
Percentagem a que refere o art. 39., n. 5:
9.000,00 x 100 / 900.000,00 = 1%
Proviso fiscalmente dedutvel:
300.000,00 x 1% = 3.000,00
Proviso contabilizada: 3.500,00
Correo no Quadro 07:
Campo 721 Acrscimo de 500,00 ( 3.500,00 3.000,00)
As provises que tenham sido imputadas a um ativo deprecivel (por exemplo, a
proviso referente estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do
ativo) e que vo sendo reconhecidas como gastos por via das depreciaes desse
mesmo ativo, devem ser anualmente acrescidas no Campo 719.
Uma vez que a quantia estimada dos custos de desmantelamento no constitui uma
componente do valor deprecivel do ativo, no pode, por isso, constituir um gasto fiscal
por via da depreciao [cf. artigo 31., n. 2, alnea a) do CIRC].

Campo 724 IRC, incluindo as tributaes autnomas, e outros impostos que


direta ou indiretamente incidam sobre os lucros [art. 23.-A, n. 1, alnea a)]
Deve ser acrescido neste campo o valor da estimativa do IRC, das tributaes
autnomas e das respetivas derramas (derrama municipal e estadual).
Quando a estimativa para impostos sobre lucros efetuada no ano anterior se mostrar
insuficiente para fazer face aos impostos efetivamente pagos no perodo de tributao,
a diferena para mais reconhecida em resultados deve tambm ser acrescida neste
campo.
Caso o sujeito passivo contabilize o imposto sobre o rendimento do perodo de acordo
com a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, deve tambm corrigir o montante do

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imposto diferido (subconta 8122 - Imposto diferido) no campo 725 ou no campo 766,
consoante o caso.

Campo 725 Impostos diferidos [art. 23.-A, n. 1, alnea a)]


Tal como o IRC estimado para o perodo (subconta 8121), tambm no concorre para a
formao do lucro tributvel o imposto diferido que figure (com saldo devedor) na
subconta 8122, pelo que tem que ser acrescido neste campo.
Se o saldo da subconta 8122 for credor, a correo feita no campo 766.

Campo 716 Despesas no documentadas [art. 23.-A, n. 1, alnea b)]


Devem ser acrescidas neste campo as despesas no documentadas que estejam a
afetar o resultado lquido do perodo.
Para alm disso, qualquer despesa no documentada, por se desconhecer a origem e
o destinatrio, est sujeita a tributao autnoma, taxa de 50% (art. 88., n. 1), a
incluir no campo 365 do Quadro 10 da declarao de rendimentos modelo 22.
A taxa referida elevada para 70% nos casos em que a despesa seja efetuada por
sujeitos passivos de IRC, total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a ttulo
principal, atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda por sujeitos
passivos que aufiram rendimentos no sujeitos a IRC, diretamente resultantes do
exerccio de atividade sujeita ao imposto especial do jogo.
Ver tambm as instrues de preenchimento do campo 731 Encargos no
devidamente documentados.

Campo 726 Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos


passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados
oficiosamente [art. 23.-A, n. 1 , alnea c)]
Inscrevem-se neste campo os encargos suportados pela empresa cujos documentos
de suporte tenham sido emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido
ou por sujeitos passivos que, por fora do disposto no artigo 8., n. 6, tenham sido
cessados oficiosamente.

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Para se certificar da existncia / validade do NIF ou do exerccio da atividade dos


clientes / fornecedores, o sujeito passivo deve socorrer-se do Portal das Finanas
optando por Consultar, Identificao, Clientes / Fornecedores.
Os encargos cuja documentao no cumpra o disposto nos n.s 3, 4 e 6 do artigo 23.
do CIRC devem ser inscritos no campo 731.

Campo 783 Despesas ilcitas [art. 23.-A, n. 1, alnea d)]


Neste campo devem ser inscritas as despesas ilcitas, designadamente as que
decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao
penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao.

Campo 728 Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios


e moratrios, pela prtica de infraes [art. 23.-A, n. 1, alnea e)]
Neste campo devem ser includas todas as penalidades aplicadas ao sujeito passivo,
exceto as que tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios e
moratrios, os demais encargos suportados pela prtica de infraes de qualquer
natureza bem como por comportamentos contrrios a qualquer regulamentao sobre
o exerccio da atividade, nomeadamente, os de natureza fiscal, laboral, de trnsito, os
relacionados com a atividade econmica, etc.

Campo 727 Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o
sujeito passivo no esteja legalmente obrigado a suportar [art. 23.-A, n. 1 ,
alnea f)]
Inscrevem-se neste campo os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre
terceiros mas que o sujeito passivo decida, por vontade prpria, suportar, como, por
exemplo, o IVA que tenha de ser legalmente repercutido nos clientes ou o IRS ou IRC
que tenha de ser obrigatoriamente retido na fonte.
Campo 729 Indemnizaes por eventos segurveis [art. 23.-A, n. 1, alnea g)]
Devem ser acrescidas neste campo as indemnizaes pagas a terceiros pela
verificao de eventos cujo risco seja segurvel, no incluindo as indemnizaes de
natureza contratual pagas a terceiros que so consideradas gasto fiscal.

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Nas situaes de gastos obrigatoriamente suportados pela empresa em virtude de o


valor da franquia estabelecida no contrato de seguro ser superior ao da indemnizao,
so os mesmos aceites em termos fiscais, em conformidade com o artigo 23. do
CIRC.

Campo 730 Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em


viatura prpria do trabalhador [art. 23.-A, n. 1, alnea h)]
Neste campo so acrescidos os encargos com ajudas de custo e com a compensao
pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal,
no faturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, na parte em que no haja lugar
a tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio, sempre que a entidade patronal
no possua, por cada pagamento efetuado, um mapa atravs do qual seja possvel
efetuar o controlo das deslocaes a que se referem os encargos.
Considera-se que estes encargos so faturados a clientes quando so debitados
separadamente na respetiva fatura.
O mapa deve identificar, designadamente, o nome do beneficirio, o local ou locais
para onde se deslocou, o motivo e a data da deslocao, o tempo de permanncia e o
montante dirio atribudo.
No caso de compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, o
documento deve identificar, nomeadamente, a viatura, o proprietrio e o nmero de
quilmetros percorridos.
Sempre que os encargos sejam faturados ao cliente, o mapa deve referir o valor
faturado, a obra/servio a que respeita e autonomizar o montante quer das ajudas de
custo quer das deslocaes imputveis.

Campo 731 Encargos no devidamente documentados [art. 23.-A, n. 1, alnea


c)]

Este campo destina-se a inscrever os encargos cuja documentao no cumpre o


disposto nos n.s 3, 4 e 6 do artigo 23..
Tais encargos, embora tenham que ser acrescidos para efeitos de determinao do
lucro tributvel, no esto sujeitos tributao autnoma prevista no artigo 88..

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Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF


inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos que, por fora do disposto no artigo 8.,
n. 6, tenham sido cessados oficiosamente so inscritos no campo 726 e tambm no
esto sujeitos a tributao autnoma.
J as despesas ou os gastos no documentados, em que no conhecida a sua
origem nem o destinatrio das quantias em causa, so acrescidos no campo 716 e so
passveis de tributao autnoma (ver instrues de preenchimento do campo 716).

Campo 732 - Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 23.-A, n. 1,
alnea i)]
So acrescidos neste campo os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes
dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam
aceites como gastos.
O regime fiscal do aluguer de longa durao encontra-se explicitado na Circular n.
24/91, de 19 de dezembro, chamando-se a ateno para o facto de a respetiva
aplicao pressupor a existncia de um plano financeiro, com decomposio da renda
suportada entre amortizao financeira e encargos financeiros.
Assim, no que se refere parcela da amortizao financeira, s aceite a quantia
correspondente depreciao que seria fiscalmente dedutvel em caso de aquisio
direta (ver Portaria n. 467/2010, de 7 de julho).
No caso de viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo os
veculos movidos exclusivamente a energia eltrica, deve ter-se em conta o disposto no
artigo 88., n. 3, acrescendo-se, no campo 365 do Quadro 10, a tributao autnoma
resultante da aplicao das taxas previstas nas suas alneas a) a c) totalidade dos
encargos (dedutveis e no dedutveis) efetuados ou suportados com o aluguer.
Exemplo:
Uma sociedade celebrou, em 1 de janeiro de 2013, um contrato de aluguer sem
condutor, de longa durao, relativo a uma viatura ligeira de passageiros, no movida a
energia eltrica. Sabe-se que:
Valor da viatura: 45.000,00;
Amortizao financeira em 2014: 12.000,00.

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Limite das depreciaes que seriam aceites em 2014, se fosse aquisio direta:
25.000,00 x 25% = 6.250,00
Em 2014:
Correes no Quadro 07:
Campo 732 Acrscimo de 5.750,00 (12.000,00 6.250,00)
Valor a inscrever no Quadro 10 (tributao autnoma):
Campo 365 4.200,00 (12.000,00 x 35%)
NOTA: Para as viaturas adquiridas em 2013, o montante fixado no n. 3 do art. 1.
da Portaria 467/2010, de 7 de julho, de 25.000,00.
Quanto tributao autnoma, aplicou-se o disposto na alnea c) do n. 3 do
art. 88. do CIRC, uma vez que o custo de aquisio foi superior a
35.000,00.

Campo 733 Encargos com combustveis [art. 23.-A, n. 1 , alnea j)]


So inscritos neste campo os encargos com combustveis na parte em que o sujeito
passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo
ou so por ele utilizados em regime de locao e de que no so ultrapassados os
consumos normais.

Campo 784 Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros


[art. 23.-A, n. 1, alnea k)]
Neste campo so inscritos os encargos suportados com este tipo de ativos, com
exceo dos relativos a depreciaes, desde que no estejam afetos explorao do
servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo.
A no dedutibilidade das depreciaes destes ativos que se encontra prevista no artigo
34., n. 1, alnea e) implica que seja feita uma correo no campo 719.

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Campo 734 Juros de suprimentos [art. 23.-A, n. 1 , alnea m)]


So acrescidos neste campo os juros e outras formas de remunerao de suprimentos
e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor
correspondente taxa Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida acrescida
do spread de 2% se se tratar de uma grande empresa, ou de 6% caso se trate de uma
pequena ou mdia empresa como tal qualificada nos termos previstos no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, conforme artigo 23.-A, n. 1, alnea m) do
CIRC e Portaria n. 279/2014, de 30 de dezembro.
Este artigo afasta do seu mbito as situaes a que seja aplicvel o regime
estabelecido no artigo 63. do CIRC (preos de transferncia) e na Portaria n. 1446C/2001, de 21 de dezembro.

Campo 735 Gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por


membros dos rgos sociais [art. 23.-A, n. 1 , alnea o)]
O Cdigo do IRC acolhe o regime contabilstico dos gastos relativos participao nos
lucros de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa previsto na IAS 19 e
no 18 da NCRF 28 Benefcios dos empregados.
Assim, em regra, os mesmos so contabilizados e dedutveis no perodo de tributao
em que os servios so prestados.
Porm, nos termos do artigo 23.-A, n. 1, alnea o) no so dedutveis (e, portanto,
devem ser acrescidos neste campo) os gastos referentes a participao nos lucros
suportados com os titulares do capital da sociedade que preencham, cumulativamente,
as seguintes condies:
a) Sejam membros dos rgos sociais;
b) Possuam, direta ou indiretamente, uma participao no capital social igual ou
superior a 1% (para o efeito, consideram-se participaes indiretas as detidas
pelo cnjuge, respetivos ascendentes ou descendentes at ao 2. grau,
aplicando-se, igualmente, com as necessrias adaptaes, as regras sobre a
equiparao da titularidade estabelecidas no Cdigo das Sociedades
Comerciais);
c) As importncias reconhecidas em resultados ultrapassem o dobro da
remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o
resultado em que participam.

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Salienta-se que, nos termos do artigo 23.-A, n. 1, alnea n), os gastos relativos
participao nos lucros tm que ser pagos ou colocados disposio dos seus
beneficirios at ao final do perodo de tributao seguinte.
Caso no se verifique esta condio, ao valor do IRC liquidado relativamente ao
perodo de tributao seguinte adiciona-se o IRC que deixou de ser liquidado no
perodo de tributao respetivo, acrescido dos juros compensatrios correspondentes
(art. 23.-A, n. 5).
Esta correo efetuada no campo 363 do Quadro 10 e os respetivos juros
compensatrios so indicados no campo 366 do mesmo Quadro.
Quando no se verifiquem as condies previstas nas alneas (a) e (b) do 18 da
NCRF 28, a entidade fica inibida de reconhecer o custo esperado dos pagamentos de
participao nos lucros e bnus como gasto do perodo de tributao em que os
colaboradores prestam o servio.
Neste caso, a atribuio em Assembleia-Geral no perodo de tributao seguinte
origina um dbito direto na rubrica de Resultados transitados, constituindo uma
variao patrimonial negativa que concorre para a formao do lucro tributvel deste
perodo.
O pagamento ou colocao disposio das respetivas importncias tem de ser
efetuado at ao fim de perodo de tributao em que a deliberao ocorreu.
Portanto, para efeitos de dedutibilidade fiscal, o prazo para pagamento ou colocao
disposio das quantias atribudas a ttulo de participao nos lucros o mesmo, quer
os sujeitos passivos reconheam o gasto no perodo de tributao em que os
colaboradores prestaram o servio, quer reconheam a variao patrimonial negativa
no perodo de tributao em que se delibera a respetiva atribuio.
O conceito de remunerao mensal foi clarificado atravs da Circular n. 8/2000, de
11 de maio, da DSIRC, e deve entender-se como a remunerao mensal mdia do
perodo de tributao, ou seja, o valor das retribuies totais anuais dividido por doze,
por forma a imputar a cada um dos meses o total da remunerao auferida no perodo
de tributao. No conceito de remunerao devem ser includas todas as importncias
a que, nos termos do contrato, das normas que o regem ou dos usos, o membro do
rgo de administrao tem direito como contrapartida do seu trabalho, sendo esse o
caso das remuneraes variveis que preencham aqueles requisitos.

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Exemplo:
A administrador e acionista (com percentagem de participao no capital de 4%) da
sociedade X, SA., onde auferiu, em 2014, uma remunerao mensal mdia de
2.500,00.
Esta sociedade tem vindo, ao longo dos anos, a atribuir participao nos lucros ao
administrador, sendo esperado, de acordo com essa prtica, que lhe seja paga, em
2015, com referncia ao lucro de 2014, uma gratificao de 7.500,00, pelo que
reconheceu contabilisticamente, em 2014, o respetivo gasto.
Nesta situao, o valor limite a considerar como gasto fiscal em 2014 de 5.000,00
(2 x 2.500,00), pelo que o excedente deve ser indicado no campo 735 do Quadro 07
da respetiva declarao modelo 22.
Correo no Quadro 07:
Em 2014
Campo 735 Acrscimo de 2.500,00 ( 7.500,00 5.000,00)
De notar que o administrador tributado em IRS, na categoria A, pela totalidade da
gratificao recebida ou colocada disposio ( 7.500,00).

Campo 780 Contribuio sobre o setor bancrio [art. 23.-A, n. 1, alnea p)]
A contribuio sobre o setor bancrio, cujo regime foi aprovado pelo artigo 141. da Lei
n. 55-A/2010, de 31 de dezembro (OE 2011), foi objeto de regulamentao pela
Portaria n. 121/2011, de 30 de maro, alterada pela Portaria n. 77/2012, de 26 de
maro.
Esta contribuio liquidada anualmente pelo sujeito passivo atravs da Declarao
modelo 26, a qual deve ser enviada AT por transmisso eletrnica de dados e
tambm paga at ao ltimo dia do ms de junho.
Por fora do disposto no artigo 23.-A, n. 1, alnea p), aditada pelo artigo 49. da
referida lei, a contribuio sobre o setor bancrio no dedutvel para efeitos da
determinao do lucro tributvel, pelo que o seu montante deve ser inscrito neste
campo.

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Campo 785 Contribuio extraordinria sobre o setor energtico [art. 23.-A, n.


1, alnea q)]
O regime que criou a contribuio extraordinria sobre o setor energtico foi aprovado
pelo artigo 228. da Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro (OE 2014).
Esta contribuio liquidada pelo sujeito passivo, atravs da declarao modelo 27,
aprovada pela Portaria n. 208/2014, de 10 de outubro, a qual devia ter sido enviada
AT por transmisso eletrnica de dados at 31 de outubro de 2014 (prazo este
prorrogado at 15 de novembro de 2014 pelo artigo 3. da referida Portaria), ou at 20
de dezembro de 2014, nos casos previstos nos n.s 2 e 4 do artigo 6. do regime, e
paga at ao ltimo dia do prazo estabelecido para o seu envio.
Por fora do disposto no artigo 23.-A, n. 1, alnea q), esta contribuio no dedutvel
para efeitos de determinao do lucro tributvel, pelo que o seu montante deve ser
inscrito neste campo 785.

Campo 746 Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas


a um regime fiscal privilegiado [art. 23.-A, n. 1, alnea r) e n. 7]
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel as importncias
pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora
do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal identificado na Portaria n.
150/2004, de 13 de fevereiro, republicada pela Portaria n. 292/2011, de 8 de
novembro, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a
operaes efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um montante
exagerado.
No existindo essa prova, para alm da correo do respetivo montante neste campo
746, tais importncias esto tambm sujeitas a tributao autnoma (campo 365 do
Quadro 10), por fora do disposto no artigo 88., n. 8.
Este regime aplica-se tambm s importncias indiretamente pagas ou devidas, a
qualquer ttulo, s pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio
portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, quando o
sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento do seu destino.
Presume-se esse conhecimento quando existam relaes especiais nos termos do n.
4 do artigo 63., entre o sujeito passivo e as referidas pessoas singulares ou coletivas,
ou entre o sujeito passivo e o mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que procede
ao pagamento s pessoas singulares ou coletivas.

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Campo 737 50% de outras perdas relativas a partes de capital ou outras


componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, parte final)

Este campo s deve ser preenchido para perodos de tributao anteriores a 2014,
em que se aplicava a redao do ex-artigo 45., n. 3, parte final.
Neste campo so inscritas, em 50%, as importncias relativas a outras perdas (que no sejam
menos-valias, dado que estas obedecem ao mecanismo das mais-valias e menos-valias)
relativas a partes de capital ou outras componentes de capital prprio. So, por exemplo,
acrescidas neste campo 737 as importncias correspondentes a 50% das perdas por redues
de justo valor, quando estas se enquadrem no mbito do artigo 23., n. 1, alnea i), por fora
do disposto no artigo 18., n. 9, alnea a).

Campo 786 Outras perdas relativas a instrumentos de capital prprio e gastos


suportados com a transmisso onerosa de instrumentos de capital prprio de
entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 23.-A, n.s
2 e 3)

Neste campo so inscritas outras perdas (que no as menos-valias) relativas a


instrumentos de capital prprio, na parte do valor que corresponda aos lucros ou
reservas distribudos ou s mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de
partes sociais da mesma entidade que tenha beneficiado, no prprio perodo de
tributao ou nos quatro perodos anteriores, da deduo prevista no artigo 51., do
crdito por dupla tributao econmica internacional previsto no artigo 91.-A ou da
deduo prevista no artigo 51.-C (art. 23.-A, n. 2).
So ainda inscritos neste campo os gastos suportados com a transmisso onerosa de
instrumentos de capital prprio, qualquer que seja o ttulo por que se opere, de
entidades com residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime
fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada pela Portaria n. 150/2004,
de 13 de fevereiro (art. 23.-A, n. 3).
Quanto s menos-valias no dedutveis nos termos do n. 2 do artigo 23.-A -lhes
aplicvel o regime especfico das mais-valias e das menos-valias, devendo as menosvalias contabilsticas ser acrescidas no Campo 736, no sendo as menos-valias fiscais
inscritas no Campo 769.

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Campo 718 Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais
(art. 28.) e em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites
legais (art.s 28.-A a 28.-C)
De acordo com os normativos contabilsticos em vigor, os inventrios, regra geral,
devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.
O artigo 28., n. 1 permite a dedutibilidade das perdas por imparidade em inventrios,
reconhecidas contabilisticamente no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores, at ao limite da diferena entre o respetivo custo de aquisio ou
de produo e o valor realizvel lquido referido data do balano, ou seja, no ltimo
dia do perodo de tributao, quando este for inferior quele.
Nos termos do n. 2 do mesmo artigo, considera-se valor realizvel lquido o preo de
venda estimado no decurso normal da atividade do sujeito passivo nos termos do n. 4
do artigo 26., deduzido dos custos necessrios de acabamento e venda.
De realar que, atualmente, o Cdigo do IRC, semelhana dos referenciais
contabilsticos, aceita que no clculo da perda por imparidade se tome em
considerao o montante dos custos necessrios de acabamento e venda.
Sempre que a perda por imparidade reconhecida em termos contabilsticos seja
superior ao limite fiscalmente aceite nos termos dos referidos preceitos, deve a
diferena apurada ser corrigida neste campo.
Exemplo:
A sociedade B, Lda. adquiriu em 2014 uma mercadoria pelo montante de 50.000,00.
No ms de dezembro de 2014, o sujeito passivo efetuou vendas de mercadorias
idnticas (em condies normais de mercado) pelo preo de 49.500,00, suportando
custos de venda de 500,00.
Em 31 de dezembro, considerou que, presumivelmente, o preo de venda dessa
mercadoria seria de 48.500,00 e que os custos estimados necessrios de
acabamento e venda seriam de 500,00.
Em termos contabilsticos, decidiu reconhecer em resultados uma perda por imparidade
de 2.000,00 [50.000,00 (48.500,00 500,00)].
Em termos fiscais, por fora do disposto no art. 26., n. 4, por remisso do art. 28.,
n. 2, s aceite um gasto de 1.000,00 [50.000,00 (49.500,00 500,00)].
Correo no Quadro 07:

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Em 2014
Campo 718 Acrscimo de 1.000,00 (2.000,00 1.000,00)
So tambm inscritas neste campo as perdas por imparidade no fiscalmente
dedutveis, isto , aquelas que no respeitem a:
- crditos resultantes da atividade normal nas condies da alnea a) do n. 1 do
artigo 28.-A e do artigo 28.-B;
- recibos por cobrar das empresas de seguros [art. 28.-A, n. 1 alnea b)];
- perdas por imparidade e outras correes de valor constitudas pelas entidades
sujeitas superviso do Banco de Portugal e pelas sucursais em Portugal de
instituies de crdito e outras instituies financeiras com sede noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, nos termos dos
artigos 28.-A, n. 2 e 28.-C.
So tambm acrescidas as perdas por imparidade que, embora sendo fiscalmente
dedutveis, excedem os limites legais previstos nos artigos 28.-B e 28.-C.
Exemplo:
A Sociedade X, Lda. reconheceu, no perodo de tributao de 2014, perdas por
imparidade
relativamente
a
dvidas
a
receber,
no
montante
de
180.000,00.
A perda por imparidade de dvidas a receber representa o valor (total) dos seguintes
crditos, relativamente aos quais existem provas objetivas de imparidade e de terem
sido efetuadas diligncias para o seu recebimento:
Sobre clientes evidenciados como de cobrana duvidosa:
Manuel Joaquim, Lda. (1), em mora h 25 meses
60.000,00
Antnio Leal, Lda., em mora h 17 meses
80.000,00
(1) participada em 15% pela Sociedade X, Lda.
Sobre outros devedores e credores:
Vitor Arcanjo (2), em mora h 10 meses

40.000,00

(2) Ex-diretor administrativo / financeiro

Correes no Quadro 07:

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Crdito sobre Manuel Joaquim, Lda. Por ser uma empresa participada em mais de
10%, a perda por imparidade no considerada gasto para efeitos fiscais [art.
28.-B, n. 3, alnea d)] - 60.000,00
Crdito sobre Antnio Leal, Lda. Considera-se como gasto a quantia
correspondente a 50% de 80.000,00, ou seja, 40.000,00 [art. 28.-B, n. 2,
alnea b)]
Crdito sobre Vitor Arcanjo Por no resultar da atividade normal, a perda por
imparidade no fiscalmente dedutvel [art. 28.-A, n. 1, alnea a), a contrario]
- 40.000,00

Campo 718 Acrscimo de 140.000,00 (60.000,00 + 40.000,00 + 40.000,00)

Campo 719 Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31.-B) e


depreciaes e amortizaes (art. 34., n. 1), no aceites como gastos
de incluir neste campo as perdas por imparidade em ativos no correntes que no
sejam aceites fiscalmente nos termos dos n.s 1 a 6 do artigo 31.-B do CIRC no
perodo de tributao em que ocorrem.
Tais perdas por imparidade podem, porm, vir a ser deduzidas nos termos e no prazo
referidos no n. 7 deste artigo.
Tambm no so aceites como gastos, nos termos do artigo 34., n. 1, as
depreciaes e amortizaes:
a) De elementos do ativo no sujeitos a deperecimento;
b) De imveis, na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a
deperecimento. No caso de desconhecimento do valor do terreno, deve ser-lhe
atribudo, para efeitos fiscais, 25% do valor global, a no ser que o contribuinte
estime outro valor com base em clculos devidamente fundamentados e aceites
pela AT. O valor atribudo tem, porm, como limite mnimo o determinado nos
termos do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI) ou, no caso de
este ainda no estar determinado, o correspondente a 25% do valor patrimonial
tributrio do imvel constante da matriz data da respetiva aquisio (art. 10.,

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n.s 3 e 4 e art. 22., alnea c), ambos do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de


14 de setembro);
c) Que resultem da utilizao de taxas de depreciao ou amortizao superiores
s previstas;
d) Praticadas para alm do perodo mximo de vida til do bem, ressalvando-se os
casos especiais devidamente justificados e aceites pela AT;
e) Das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos eltricos,
na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor revalorizado que
exceda o montante definido na Portaria n. 467/2010, de 07/07, bem como dos
barcos de recreio e avies de turismo, desde que tais bens no estejam afetos
explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados
no exerccio da atividade normal do sujeito passivo.
Repare-se que os demais encargos relativos a barcos de recreio e avies de
turismo previstos na alnea k) do n. 1 do artigo 23.-A so inscritos no campo
784;
f)

Relativas parte correspondente deduo da diferena positiva entre as maisvalias e as menos-valias realizadas at ao perodo de tributao de 2000,
inclusive, que for imputada ao custo de aquisio dos bens em que se
concretizou o reinvestimento nos termos do n. 6 do artigo 44. do CIRC
(redao anterior Lei n. 30-G/2000, de 29/12).
Esta remisso para o artigo 44. deve considerar-se efetuada para a anterior
redao do artigo 45. em vigor at 2000-12-31 e que, em parte, continuou a ter
aplicao nos perodos de tributao de 2001 e seguintes, por fora dos regimes
transitrios estabelecidos.
Sobre este assunto, veja-se a Circular n. 7/2002, de 2 de abril, da DSIRC.

Exemplo:
A empresa Beta, Lda. depreciou, em 2014, tendo utilizado as taxas mximas previstas
no DR n. 25/2009, os seguintes bens do seu ativo fixo tangvel:
Ano aquis.

Mobilirio (tx 12,5%) (1)

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2013

C. aquis.

20.000,00

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Deprec contabil.

Deprec. acumul.

4.297,00

10.547,00

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Viat. Lig. Pas.(tx 25%) (2)

2014

50.000,00

12.500,00

12.500,00

Edifc. Comer. (tx 2%) (3)

2010

250.000,00

5.000,00

25.000,00

(1) Foi utilizado o mtodo das quotas decrescentes


(2) Bem adquirido em regime de locao financeira
(3) Valor do terreno desconhecido
Correes no Quadro 07:
a) Mobilirio
(13.750,00 x 31,25%) (20.000,00 x 12,5%) = 4.297,00 2.500,00 = 1.797,00
(relativamente ao mobilirio no pode ser utilizado o mtodo das quotas
decrescentes, mas to somente o mtodo da linha reta artigo 30., n. 2, alnea b)
do CIRC e artigo 4. n. 2 alnea c) do DR n. 25/2009)
b) Viaturas ligeiras de passageiros
(50.000,00 x 25%) (25.000,00 x 25%) = 12.500,00 6.250,00 = 6.250,00 [artigo
34., n. 1, alnea e) do CIRC].
NOTA: Para as viaturas adquiridas no perodo de tributao com incio em ou aps
1 de janeiro de 2012, a Portaria n. 467/2010, de 07/07 fixou em
25.000,00 o custo de aquisio ou valor de reavaliao fiscalmente
deprecivel.
c) Edifcio comercial
(250.000,00 x 2%) [75% x (250.000,00 x 2%)] = 5.000,00 3.750,00 = 1.250,00
(valor do terreno desconhecido, logo recorre-se a 25% do valor global art. 10.,
n. 3 do DR n. 25/2009)
Campo 719 Acrscimo de 9.297,00 (1.797,00 + 6.250,00 + 1.250,00)

Campo 720 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em
resultado de reavaliao fiscal (art. 15., n. 2 do D.R. 25/2009, de 14/09)
Existindo reavaliaes efetuadas ao abrigo de legislao fiscal e de acordo com o
diploma especificamente aplicvel, de acrescer neste campo 40% do acrscimo das
depreciaes anuais resultante das reavaliaes.
O diploma mais recente sobre reavaliaes o Decreto-Lei n. 31/98, de 11 de
fevereiro.

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Salienta-se que a adoo pela primeira vez dos novos normativos contabilsticos no
obrigou a anular a reavaliao fiscal efetuada pelo sujeito passivo, existindo no Cdigo
de Contas a rubrica 581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais.

Campo 722 Crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41.)


Nos termos do artigo 41., os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados
gastos ou perdas do perodo de tributao nas seguintes condies:
Em processo de execuo, aps o registo previsto na alnea b) do n. 2 do artigo
717. do Cdigo de Processo Civil;
Em processo de insolvncia, quando a mesma for decretada de carter limitado
ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo 156. do CIRE;
Em processo especial de revitalizao, aps a homologao do plano de
recuperao pelo juiz, previsto no artigo 17.-F do CIRE;
Nos termos previstos no SIREVE, aps celebrao do acordo previsto no artigo
12. do referido regime;
No mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos essenciais,
aps deciso arbitral;
Nos termos do regime jurdico da prestao de servios pblicos essenciais, os
crditos se encontrem prescritos e o seu valor no ultrapasse o montante de
750,00;
e desde que no tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se mostre
insuficiente.
Os crditos incobrveis que no se enquadrem no referido artigo 41. devem ser
acrescidos neste campo.

Campo 723 Realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 43.)


So acrescidos neste campo os encargos com realizaes de utilidade social no
previstos ou fora dos limites previstos no artigo 43..
Nos termos do n. 1 do referido artigo so considerados gastos do perodo de
tributao os suportados com a manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins de
infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, incluindo depreciaes ou amortizaes e
rendas de imveis, bem como outras realizaes de utilidade social, reconhecidas pela
AT, feitas em benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e seus familiares,

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desde que tenham carter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho


dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao
relativamente a cada um dos beneficirios.
Nos termos do n. 2, so tambm considerados gastos do perodo de tributao, at ao
limite de 15% das despesas com o pessoal contabilizadas a ttulo de remuneraes,
ordenados ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com:
contratos de seguros de acidentes pessoais, bem como contratos de seguros de
vida, de doena ou sade, contribuies para fundos de penses e equiparveis
ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam,
exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma,
benefcios de sade ps-emprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos
trabalhadores da empresa;
contratos de seguros de doena ou sade em benefcio dos trabalhadores,
reformados ou respetivos familiares.
O referido limite elevado para 25% se os trabalhadores no tiverem direito a penses
da segurana social.
A aceitao destes gastos depende da verificao das condies enunciadas no n. 4
do mesmo artigo.
A majorao prevista no n. 9 deste preceito inscrita no campo 774 Benefcios
fiscais deste Quadro 07.
Exemplo:
A empresa Utilidades Sociais, Lda. celebrou, em 2014, um contrato de seguro de vida a
favor da generalidade dos seus trabalhadores, no montante de 4.000,00. Os gastos
com o pessoal (remuneraes) contabilizados no perodo de tributao foram de
20.000,00. Os trabalhadores tm direito a penses da segurana social.
O montante fiscalmente aceite 20.000,00 X 15% = 3.000,00
Correo no Quadro 07:
Campo 723 Acrscimo de 1.000,00 ( 4.000,00 3.000,00)
Campo 736 Menos-valias contabilsticas
Campo 767 Mais-valias contabilsticas

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Nos termos do artigo 23., n. 1, alnea l), apenas so de considerar como gasto as
menos-valias fiscais realizadas.
Por este facto, sempre que o resultado lquido do perodo estiver a ser influenciado
negativamente por uma menos-valia contabilstica, ou seja, por uma perda resultante
da alienao de investimentos financeiros ou no financeiros, h a necessidade de a
expurgar, efetuando o seu acrscimo no campo 736.
semelhana do referido para as menos-valias, apenas concorrem para a
determinao do resultado tributvel as mais-valias fiscais realizadas, conforme
disposto no artigo 20., n. 1, alnea h).
Sempre que o resultado lquido se encontrar afetado positivamente por uma mais-valia
contabilstica, isto , por um ganho derivado da alienao de investimentos financeiros
ou no financeiros, h necessidade de a expurgar, atravs da sua deduo no campo
767.
Campo 738 Mais-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao
[art. 46., n. 5, alnea b)]
As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais nos termos do
artigo 18., n. 9, que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica ou
de alterao nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 desse mesmo artigo, so
consideradas transmisses onerosas.
Por outro lado, uma vez que a mais-valia ou a menos-valia s apurada para efeitos
fiscais, no se procede a qualquer correo nos campos 736 e 767.

Exemplo:
Em setembro de 2012, a Sociedade X, Lda adquiriu, em mercado regulamentado,
1.000 aes da Sociedade K, SA, pelo montante de 20.000,00, ficando detentora
de 8% do respetivo capital social.
No final do ano de 2012, o justo valor destas aes era de 19.000,00.
Admita-se que no final de 2013 o justo valor de 21.000,00.
Admita-se, ainda, que em janeiro de 2014 a sociedade vende 60% das aes por
12.600,00 que representa o justo valor data da venda.

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No perodo de tributao de 2012, a sociedade reconheceu uma perda de reduo de


justo valor de 1.000,00.
Esta perda no aceite fiscalmente dado que, por fora do disposto no art. 18., n. 9,
alnea a), no se aceitam os ajustamentos (positivos ou negativos) derivados da
aplicao do justo valor quando as partes de capital (instrumentos de capital prprio),
ainda que com preo formado num mercado regulamentado, representam uma
participao no capital social superior a 5%.
Por isso, a perda de 1.000,00 deve ser acrescida no campo 713.
No perodo de tributao de 2013, a empresa vai reconhecer um ganho por aumento
de justo valor de 2.000,00, o qual tem de ser deduzido no campo 759.
Em 2014, o sujeito passivo aliena 60% das aes pelo seu justo valor, pelo que o
resultado contabilstico nulo.
O sujeito passivo no tenciona reinvestir o valor de realizao.
Em termos fiscais, a sociedade tem de apurar:
A mais-valia realizada correspondente alienao;
A mais-valia correspondente mudana no modelo de valorizao, pelo facto de
a empresa passar a deter 3,2% do capital social da participada e, portanto,
passarem a ser aceites os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor
[art. 18., n. 9, alnea a) e art. 46., n. 5, alnea b)].
Assim:
Em 2012
Custo de aquisio: 20.000,00 (1.000 aes)
Justo valor em 31/12: 19.000,00
Reconhecimento contabilstico da perda por reduo de justo valor: 1.000,00

Correo no Quadro 07:


Campo 713 Acrscimo de 1.000,00
Em 2013

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Justo valor: 21.000,00


Reconhecimento contabilstico do ganho por aumento de justo valor: 2.000,00

Correo no Quadro 07:


Campo 759 Deduo de 2.000,00
Em 2014
Alienao de 60% das aes por 12.600,00
Justo valor: 12.600,00
Resultado contabilstico: 12.600,00 12.600,00 = 0
Mais-valia fiscal correspondente alienao de 60% das aes:
Valor de realizao: 12.600,00
Valor de aquisio: 12.000,00
Mais-valia fiscal: 12.600,00 - 12.000,00 = 600,00
NOTA: Por razes de simplificao no se considerou no exemplo o
coeficiente de desvalorizao da moeda aplicvel s partes de capital
por fora do disposto no art. 47., n. 2.
Correo no Quadro 07:
Campo 739 Acrscimo de 600,00
Mais-valia fiscal correspondente considerao como transmisso onerosa
da mudana do modelo de valorizao (correspondente s aes que
continuam a ser detidas pela Sociedade X, Lda. e que representam, agora,
3,2% do capital da sociedade participada).

Valor de realizao [art. 46., n. 5, alnea b)]: 40% x 21.000,00 = 8.400,00


Valor de aquisio: 40% x 20.000,00 = 8.000,00
Mais-valia fiscal: 8.400,00 8.000,00 = 400,00
Correo no Quadro 07:

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Campo 738 Acrscimo de 400,00


Campo 739 Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais
SEM inteno de reinvestimento (art. 46.)
Se forem apuradas, em simultneo, mais-valias e menos-valias fiscais, acrescida
neste campo 739 a eventual diferena positiva.
Em contrapartida, como se disse nas instrues de preenchimento dos campos 736 e
767, as correspondentes menos-valias contabilsticas so acrescidas no campo 736 e
as mais-valias contabilsticas so deduzidas no campo 767.
Nos termos do artigo 46., n. 1, consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas
os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa, qualquer que
seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os
resultantes da afetao permanente a fins alheios atividade exercida, respeitantes a:
Ativos fixos tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos no consumveis e
propriedades de investimento, ainda que qualquer destes ativos tenha sido
reclassificado como ativo no corrente detido para venda;
Instrumentos financeiros, com exceo dos reconhecidos pelo justo valor nos
termos das alneas a) e b) do n. 9 do artigo 18..
De notar que os ativos que, data de aquisio, sejam classificados como ativos no
correntes detidos para venda no so passveis de beneficiar do regime das maisvalias ou menos-valias fiscais nem do regime do reinvestimento.
Conforme dispe o n. 2 do mesmo artigo 46., as mais-valias e menos-valias so
dadas pela diferena entre o valor de realizao (definido no n. 3) lquido dos
encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio, deduzido das depreciaes e
amortizaes aceites fiscalmente, das perdas por imparidade e outras correes de
valor previstas nos artigos 28.-A e 31.-B e ainda dos valores reconhecidos como
gasto fiscal nos termos do artigo 45.-A, sem prejuzo do disposto na parte final do n. 3
do artigo 31-A.
O valor de aquisio corrigido atualizado mediante aplicao dos coeficientes de
desvalorizao da moeda, nos termos do artigo 47..
No caso de barcos de recreio e avies de turismo, que no estejam afetos explorao
de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo, a totalidade da menos-valia eventualmente

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apurada, que no dedutvel nos termos do artigo 23.-A, n. 1, alnea l), no pode ser
includa para efeitos de apuramento do saldo das mais-valias e menos-valias a
inscrever nestes Campos 739 e 740 (no devendo constar do mapa modelo 31 mapa
de mais-valias e menos-valias).
Pela mesma razo, a menos-valia fiscal no pode ser deduzida no Campo 769,
embora a menos-valia contabilstica tenha de ser acrescida no Campo 736.
No que respeita ao clculo da mais-valia ou menos-valia fiscal de barcos de recreio,
avies de turismo, e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio
ultrapasse o montante aceite fiscalmente, o valor das depreciaes a considerar no
respetivo clculo o das praticadas na contabilidade.
Este entendimento visa a no recuperao, na venda, do montante das depreciaes
praticadas que, por fora da limitao do valor deprecivel estabelecido por lei, no
foram fiscalmente aceites no perodo em que o ativo esteve a ser depreciado.
A mais-valia ou menos-valia resultante deste apuramento deve ser considerada para
efeitos do saldo (positivo ou negativo) entre as mais-valias e as menos-valias fiscais a
inscrever no Campo 739, 740 ou 769, consoante o caso.
Porm, no caso de ser apurada uma menos-valia fiscal na transmisso onerosa das
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, tem ainda de se ter em ateno o disposto
no artigo 23.-A, n. 1, alnea l).
Para efeitos da aplicao deste preceito, a parcela da menos-valia passvel de ser
reconhecida fiscalmente como gasto a proporcional ao valor fiscalmente deprecivel,
ou seja:
mv fiscal dedutvel = valor limite / valor de aquisio x menos-valia fiscal
A parcela da menos-valia no dedutvel, ou seja, a diferena entre a menos-valia fiscal
apurada e a menos-valia fiscal dedutvel, deve ser acrescida no campo 752.
Exemplo:
Uma viatura ligeira de passageiros, no movida exclusivamente a energia eltrica, foi
adquirida por um sujeito passivo de IRC em janeiro de 2013, por 40.000,00,
admitindo-se que vai ser depreciada pelo mtodo das quotas constantes, taxa de
25%.
Admita-se, ainda, que em dezembro de 2014, a viatura foi alienada por 25.000,00.

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Assim:
Em 2013
Depreciao contabilstica: 40.000,00 x 25% = 10.000,00
Depreciao fiscal:
25.000,00 (1) x 25% = 6.250,00 (acresce 3.750,00
no campo 719)
(1) Nos termos do artigo 1., n. 3, alnea b) da Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, o
montante fiscalmente deprecivel das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
adquiridas no perodo de tributao de 2013 e no movidas exclusivamente a
energia eltrica de 25.000,00.
Em 2014
Valor de realizao: 25.000,00
Menos-valia contabilstica:
25.000,00 (40.000,00 10.000,00) = 5.000,00
Menos-valia fiscal [se no houvesse a restrio prevista no art. 45., n. 1, alnea l)]:
25.000,00 (40.000,00 10.000,00*) = 5.000,00

* Alerta-se que neste tipo de bens, as depreciaes a considerar no clculo da mais ou


menos-valia fiscal so as depreciaes praticadas (ver instrues aos campos 739 e
740).
Menos-valia fiscal dedutvel:
25.000,00 / 40.000,00 x 5.000,00 = 3.125,00
Parcela da menos-valia a acrescer autonomamente: 1.875,00
Correes no Quadro 07:
Campo 736 Acrscimo de 5.000,00 (menos-valia contabilstica)
Campo 752 Acrscimo de 1.875,00 (parcela da menos-valia que no dedutvel)
Campo 769 Deduo de 5.000,00 (menos-valia fiscal)
NOTA: Se, por exemplo, a viatura fosse vendida por 44.000,00, o clculo da mais-valia
fiscal obedeceria apenas s regras gerais constantes do art. 46., n. 2 e do

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Despacho de 2011-02-25, do Diretor-Geral, a que se referiu anteriormente, ou


seja:
Mais-valia fiscal:
44.000,00 (40.000,00 10.000,00) = 14.000,00 (acrescida em 50% no campo 740 ou
em 100% no campo 739, consoante fosse declarada ou no a inteno de reinvestimento)
No que respeita s mais-valias e menos-valias realizadas com a transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere, de partes sociais e de outros instrumentos
de capital prprio associados s partes sociais, designadamente prestaes
suplementares, o artigo 51.-C vem determinar que as mesmas no concorrem para a
formao do lucro tributvel dos sujeitos passivos de IRC com sede ou direo efetiva
em territrio portugus, desde que sejam observadas as condies e se mostrem
cumpridos os requisitos referidos no seu n. 1 (regime de participation exemption).
A aplicao do regime implica que as mais-valias fiscais no sejam acrescidas neste
campo 739 e as menos-valias fiscais no sejam deduzidas no campo 769. No entanto,
as mais-valias e as menos-valias contabilsticas seguem o regime regra.
Aplica-se tambm o disposto no artigo 51.-C, na redao dada pela Lei n. 2/2014, de
16 de janeiro, parte da diferena positiva entre as mais-valias e menos-valias,
realizadas antes de 2001-01-01, ainda no includa no lucro tributvel nos termos do
disposto nas alneas a) e b) do n. 7 do artigo 7. da Lei n. 30-G/2000, de 29 de
dezembro, ou do n. 8 do artigo 32. da Lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro,
quando o reinvestimento tenha sido concretizado, no respetivo prazo legal, na
aquisio de partes sociais (cf. n. 3 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro).
Repare-se que este regime de iseno de que beneficiam as mais-valias fiscais
suspensas s aplicvel desde que as partes sociais em que se concretizou o
reinvestimento sejam alienadas em ou aps 1 de janeiro de 2014 e desde que as
mesmas renam os requisitos previstos no artigo 51.-C (veja-se exemplo constante
das instrues de preenchimento do campo 742).
Nos termos do artigo 51.-D do CIRC, o regime previsto no artigo 51.-C , tambm,
aplicvel s mais-valias e s menos-valias que sejam imputveis a um estabelecimento
estvel situado em territrio portugus:
i) De uma entidade residente num Estado membro da Unio Europeia desde que
preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro;

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ii) De uma entidade residente num Estado membro do Espao Econmico Europeu
sujeita a obrigaes de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalentes s estabelecidas no mbito da Unio Europeia, desde que
preencha os requisitos e condies equiparveis aos estabelecidos no artigo 2.
da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro;
iii) De uma entidade residente num Estado que no conste da lista de pases,
territrios ou regies sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, com
o qual tenha sido celebrada e se encontre em vigor conveno para evitar a
dupla tributao, que preveja cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da UE e que nesse Estado
esteja sujeita e no isenta de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC.
O referido regime de participation exemption no se aplica:
Quando no estiverem reunidas as condies e os requisitos previstos no n. 1 do
artigo 51.-C;
Quando as mais-valias e menos-valias forem realizadas mediante transmisso
onerosa de partes sociais e o valor dos bens imveis ou dos direitos reais sobre
bens imveis situados em territrio portugus, com exceo dos bens imveis
afetos a uma atividade de natureza agrcola, industrial ou comercial que no
consista na compra e venda de bens imveis, represente direta ou indiretamente,
mais de 50% do ativo da sociedade participada. Para efeitos do clculo desta
percentagem, apenas se consideram os imveis adquiridos em ou aps 1 de
janeiro de 2014 (n. 12 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro).

Campo 740 50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias


fiscais COM inteno expressa de reinvestimento ( art. 48., n. 1)
Face ao disposto no n. 1 do artigo 48., a diferena positiva entre as mais-valias e as
menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos no consumveis, detidos por um perodo no inferior a
um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido reclassificado como ativo no
corrente detido para venda, ou em consequncia de indemnizaes por sinistros
ocorridos nestes ativos, considerada em metade do seu valor (e acrescida no campo
740), sempre que, no perodo de tributao anterior ao da realizao, no prprio
perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte, o valor
de realizao correspondente totalidade dos referidos ativos seja reinvestido na
aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis, de ativos intangveis ou de
ativos biolgicos no consumveis.

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Assim, se forem apuradas, em simultneo, mais-valias e menos-valias fiscais e houver


inteno de proceder ao reinvestimento dos valores de realizao, acrescida 50% da
eventual diferena positiva neste campo 740.
Os ativos em que seja reinvestido o valor de realizao:
No podem ser adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC
com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo
63.;
Tm de ser detidos por um perodo no inferior a um ano contado do final do
perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a
realizao.
A Lei n. 2/2014 veio alterar a redao do n. 1 do artigo 48. do CIRC, incluindo no seu
mbito os ativos intangveis, exceto os que sejam adquiridos ou alienados a entidades
com as quais existam relaes especiais nos termos do n. 4 do artigo 63. do CIRC.
Em contrapartida, o regime de reinvestimento deixou de ser aplicvel s propriedades
de investimento.
O regime de reinvestimento deixou, tambm, de ser aplicvel diferena positiva entre
as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes
de capital, face ao novo regime de participation exemption previsto no artigo 51.-C.
No caso de o sujeito passivo ter reinvestido ou pretender reinvestir o valor de
realizao, deve preencher obrigatoriamente o Quadro 09 do Anexo A da declarao
anual de informao contabilstica e fiscal (IES), com vista a controlar o cumprimento
das condies do reinvestimento.
A no concretizao do reinvestimento, no todo ou em parte, at ao segundo perodo
de tributao seguinte ao da realizao, determina a considerao como rendimento
fiscal do ltimo perodo de tributao, respetivamente, da diferena ou da parte
proporcional da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias no includa
no lucro tributvel, majorada em 15%, cujo montante deve ser inscrito no campo 741.
O mesmo acontece (mas no perodo de tributao em que ocorre a alienao) no caso
em que os bens em que seja reinvestido o valor de realizao no sejam mantidos por
um perodo igual ou superior a um ano contado do final do perodo de tributao em
que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a realizao. Neste caso, a correo
feita tambm no campo 741.

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Exemplo:
Ativos fixos tangveis
Valor de realizao
40.000,00 (declara a inteno de reinvestimento total)
Mais-valia contabilstica 15.000,00
V.real.- (C.aquis.- D.acum.)
Mais-valia fiscal
8.000,00
V.real.- [(C.aquis.- D.acum.)] x coef.
Ano de alienao
2014
Coef.
1,10
Reinvestimento
25.000,00
2013
2014
2015

10.000,00
5.000,00
10.000,00

Os coeficientes de desvalorizao da moeda (art. 47.) a aplicar aos bens e direitos


alienados durante o perodo de tributao de 2014 so os constantes da Portaria n.
281/2014, de 30 de dezembro.

Correes no Quadro 07:


Em 2014:
Campo 767
Campo 740

Deduo de 15.000,00 (1)


Acrscimo de 4.000,00 (2)

(1) Mais-valia contabilstica


(2) 50% da mais-valia fiscal, porque foi declarada a inteno de reinvestimento total.
Se no houvesse inteno de reinvestimento, acrescia no Campo 739 o valor total
da mais-valia fiscal, ou seja, 8.000,00.
Em 2016:
Campo 741 Acrscimo de 1. 725,00 (3)
(3) Correo decorrente do reinvestimento parcial (62,5%=25.000x100/40.000) do valor
de realizao (n. 6 do art. 48. do CIRC):
[4.000,00 (1- 62,5%)] x 1,15 = 1.725,00

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A legislao anterior entrada em vigor da Lei n. 30-G/2000, de 29/12, continua a


aplicar-se s mais-valias e menos-valias realizadas antes de 2001-01-01, at
realizao, inclusive, de mais-valias ou menos-valias relativas alienao dos ativos
em que se tenha concretizado o reinvestimento dos valores de realizao, conforme
previsto no artigo 7., n. 7, alnea a) da referida lei.
Relativamente diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas
antes de 2001-01-01, no caso de o reinvestimento ter ocorrido ou ocorrer em bens no
depreciveis, sugere-se a consulta Circular n. 7/2002, de 2 de abril (ver instrues
de preenchimento do campo 742).
De notar que, nos casos em que o reinvestimento tenha sido concretizado, no
respetivo prazo legal, na aquisio de partes sociais, o disposto no artigo 51.-C, na
redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, aplicvel parte da diferena
positiva entre as mais-valias e menos-valias, realizadas antes de 2001-01-01, ainda
no includa no lucro tributvel nos termos do disposto nas alneas a) e b) do n. 7 do
artigo 7. da Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro, ou do n. 8 do artigo 32. da Lei n.
109-B/2001, de 27 de dezembro (cf. n. 3 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16 de
janeiro).

Campo 741 Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno dos


ativos na titularidade do adquirente (art. 48., n. 6)
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do segundo
perodo de tributao seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento desse
perodo de tributao, respetivamente, a diferena ou a parte proporcional da diferena
positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas, no includa no lucro
tributvel, majorada em 15%, cujo montante deve ser inscrito no campo 741.
O mesmo acontece (mas no perodo de tributao em que ocorre a alienao) no caso
em que os bens em que seja reinvestido o valor de realizao no sejam mantidos na
titularidade do adquirente por um perodo igual ou superior a um ano contado do final
do perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a realizao.
Neste caso, a correo feita tambm neste campo 741.
(Ver o exemplo das instrues de preenchimento dos campos 739 e 740).
Campo 742 Mais-valias fiscais regime transitrio [art. 7., n. 7, alnea b) da
Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro e art. 32., n. 8 da Lei n. 109-B/ 2001, de 27
de dezembro]

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Nos termos da legislao citada, a parte da diferena positiva entre as mais-valias e as


menos-valias relativa a ativos no depreciveis, correspondente ao valor deduzido ao
custo de aquisio dos bens em que se concretizou o reinvestimento nos termos do n.
6 do artigo 44. do Cdigo do IRC, na redao anterior, includa no lucro tributvel,
em fraes iguais, durante 10 anos, a contar do da realizao, caso se concretize, nos
termos da lei, o reinvestimento da parte do valor de realizao que proporcionalmente
lhe corresponder.
Nos casos em que o reinvestimento tenha sido concretizado, no respetivo prazo legal,
na aquisio de partes sociais, o disposto no artigo 51.-C, na redao dada pela Lei
n. 2/2014, de 16 de janeiro, aplicvel parte da diferena positiva entre as maisvalias e menos-valias, realizadas antes de 2001-01-01, ainda no includa no lucro
tributvel nos termos do disposto nas alneas a) e b) do n. 7 do artigo 7. da Lei n. 30G/2000, de 29 de dezembro, ou do n. 8 do artigo 32. da Lei n. 109-B/2001, de 27 de
dezembro (cf. n. 3 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro).
Repare-se que este regime de iseno de que beneficiam as mais-valias fiscais
suspensas s aplicvel desde que as partes sociais em que se concretizou o
reinvestimento sejam alienadas em ou aps 1 de janeiro de 2014 e desde que as
mesmas renam os requisitos previstos no artigo 51.-C.

Exemplo:
Reinvestimento num ativo no deprecivel
MV fiscal realizada em 1999: 2.000,00
Reinvestimento efetuado em 2000: 22.500,00
Alienao do bem objeto de reinvestimento em 2014: 23.000,00
MV fiscal: 23.000,00 22.500,00 = 500,00 (no tributada por fora do
disposto no art. 51.-C, se verificados os requisitos a exigidos)
MV diferida da tributao em 1999: 2.000,00 ( igualmente excluda de tributao,
se verificados os requisitos previstos no art. 51.-C, por fora do disposto no artigo
12., n. 3 da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro. Caso no se verifiquem estes
requisitos, a mais-valia adicionada neste campo 742 durante 10 perodos de
tributao: 200,00 em cada ano).

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Campos 743 e 770 Correes relativas a instrumentos financeiros derivados


(art. 49.)
Nestes campos so de inscrever as correes relativas a instrumentos financeiros
derivados, quando ocorram divergncias entre o tratamento contabilstico adotado pelo
sujeito passivo e o disposto no artigo 49..

Campo 787 Prejuzos de estabelecimentos estveis situados fora do territrio


portugus (art. 54.-A)

Este campo destina-se a inscrever o prejuzo imputvel a estabelecimento estvel


situado fora do territrio portugus, quando o sujeito passivo opte pela aplicao do
disposto no artigo 54.-A.
De acordo com este preceito, o sujeito passivo com sede ou direo efetiva em
territrio portugus pode optar pela no concorrncia para a determinao do seu lucro
tributvel dos lucros e dos prejuzos imputveis a estabelecimento estvel situado fora
do territrio portugus, desde que se verifiquem cumulativamente os requisitos
referidos nas alneas a) e b) do seu n. 1.
A opo deve abranger, pelo menos, todos os estabelecimentos estveis situados na
mesma jurisdio e ser mantida por um perodo mnimo de trs anos a contar da data
em que se inicia a sua aplicao.
Caso seja exercida esta opo, o lucro tributvel do sujeito passivo deve refletir as
operaes com o respetivo estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus
e ser corrigido dos gastos correspondentes aos rendimentos imputveis a esse
estabelecimento estvel ou aos ativos a este afetos, por forma a corresponder ao que
seria obtido caso este fosse uma empresa separada e independente.
Sendo exercida a referida opo, no aplicvel aos lucros e prejuzos imputveis ao
estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus o disposto no artigo 91. do
CIRC ou outro mtodo de eliminao da dupla tributao internacional ao abrigo de
CDT.
O n. 1 do artigo 54.-A no aplicvel aos lucros imputveis ao estabelecimento
estvel, incluindo os derivados da alienao ou da afetao a outros fins dos ativos
afetos a esse estabelecimento, at ao montante dos prejuzos imputveis ao
estabelecimento estvel que concorreram para a determinao do lucro tributvel do
sujeito passivo nos 12 perodos de tributao anteriores.

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A opo e a renncia aplicao do disposto no n. 1 do artigo 54.-A deve ser


comunicada AT atravs de envio da declarao de alteraes prevista no artigo 118.
do CIRC, at ao fim do 3. ms do perodo de tributao em que se pretende iniciar a
respetiva aplicao.
No caso de apuramento de lucro tributvel imputvel ao estabelecimento estvel, o
respetivo valor deve ser inscrito no campo 794.

Campo 744 Correes relativas a preos de transferncia (art. 63., n. 8)

Sempre que no sejam observadas as regras enunciadas no artigo 63., n. 1,


relativamente a operaes com entidades no residentes, deve o sujeito passivo
efetuar as necessrias correes positivas na determinao do lucro tributvel, pelo
montante correspondente aos efeitos fiscais imputveis a essa inobservncia.
O artigo 63., n. 1 determina que nas operaes comerciais, incluindo,
designadamente, operaes ou sries de operaes sobre bens, direitos ou servios,
bem como nas operaes financeiras, efetuadas entre um sujeito passivo e qualquer
outra entidade, sujeita ou no a IRC, com a qual esteja em situao de relaes
especiais, devem ser contratados, aceites e praticados termos ou condies
substancialmente idnticos aos que normalmente seriam contratados, aceites e
praticados entre entidades independentes em operaes comparveis.
O conceito de relaes especiais encontra-se definido no n. 4 do mesmo artigo.
Exemplo:
A sociedade A, Lda., com sede em Lisboa, vendeu sociedade B, Lda, com sede no
Brasil, uma mquina por valores considerados claramente abaixo dos preos de
mercado. A sociedade A scia maioritria de B.
Correo no Quadro 07:
Campo 744 Acrscimo da diferena entre o preo de mercado e o preo de
venda praticado.

Campo 745 Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do


imvel e o valor constante do contrato [art. 64., n. 3, alnea a)]

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Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adotar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel, valores normais de mercado que no
podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de
base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis
(IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
O sujeito passivo alienante deve efetuar uma correo neste campo 745 da declarao
de rendimentos do perodo de tributao a que imputvel o rendimento obtido com a
operao de transmisso, correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato.
Exemplo:
O sujeito passivo X, Lda. alienou um bem imvel em junho de 2014, por 650.000,00.
Em abril de 2015, foi notificado do valor patrimonial tributrio definitivo do imvel:
700.000,00.
Em 2014
Correo no Quadro 07:
Campo 745 Acrscimo de 50.000,00 (ajustamento positivo)
NOTA AO EXEMPLO: Se o valor patrimonial definitivo do imvel fosse fixado aps o
final do prazo estabelecido para o envio da declarao modelo 22 (por exemplo, em
novembro de 2015), o sujeito passivo teria de enviar uma declarao de substituio
durante o ms de janeiro de 2016.
Campo 747 Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a
um regime fiscal privilegiado (art. 66.)
Os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus
e submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel so imputados aos sujeitos
passivos de IRC residentes em territrio portugus que detenham, direta ou
indiretamente, mesmo que atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo
menos 25% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre os
rendimentos ou os elementos patrimoniais dessas entidades.
Esta percentagem reduzida a 10% quando, pelo menos, 50% das partes de capital,
dos direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais

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sejam detidos, direta ou indiretamente, mesmo que atravs de mandatrio, fiducirio ou


interposta pessoa, por sujeitos passivos de IRC ou IRS residentes em territrio
portugus.
A imputao feita na base tributvel relativa ao perodo de tributao do sujeito
passivo que integrar o termo do perodo de tributao da entidade no residente, pelo
montante do respetivo lucro ou rendimentos, consoante o caso, obtidos por esta, de
acordo com a proporo do capital, ou dos direitos sobre os rendimentos ou os
elementos patrimoniais detidos, direta ou indiretamente, mesmo que atravs de
mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, por esse sujeito passivo.
Aos lucros ou aos rendimentos sujeitos a imputao deduzido o imposto sobre o
rendimento incidente sobre esses lucros ou rendimentos, a que houver lugar de acordo
com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa entidade.

Campo 748 Limitao dedutibilidade de gastos de financiamento lquidos


(art. 67.)
O atual regime de limitao dedutibilidade dos gastos de financiamento lquidos,
criado pelo artigo 191. da Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro (OE para 2013) e
alterado pelo artigo 2. da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, aplicvel aos gastos de
financiamento lquidos, independentemente da localizao do domiclio fiscal do credor
e de existirem ou no relaes especiais entre o devedor e o credor.
Assim, o artigo 67., n. 1 do CIRC vem estabelecer que os gastos de financiamento
lquidos concorrem para a determinao do lucro tributvel at ao maior dos seguintes
limites:
a) 1.000.000; ou
b) 30% do resultado antes de depreciaes, amortizaes, gastos de financiamento
lquidos e impostos (contabilisticamente designado por EBITDA, sigla de earnings
before interests, taxes, depreciation and amortization).
Por fora da disposio transitria prevista no n. 7 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de
16 de janeiro, o limite de 30% previsto no artigo 67., n. 1, alnea b) s se aplica nos
perodos de tributao de 2017 e seguintes. Nos perodos de tributao anteriores, o
limite de:
2014 - 60%

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2015 - 50%
2016 - 40%
Os gastos de financiamento lquidos que no puderem ser deduzidos num determinado
perodo de tributao podem ser considerados na determinao do lucro tributvel de
um ou mais dos cinco perodos de tributao posteriores, aps os gastos de
financiamento lquidos desse mesmo perodo.
Por outro lado, sempre que o montante dos gastos de financiamento lquidos deduzidos
seja inferior a 30% do EBITDA (e neste caso no aplicvel a disposio transitria
atrs referida), a parte no utilizada deste limite somada ao montante mximo
dedutvel previsto na alnea b) do n. 1 deste artigo, at ao quinto perodo de tributao
seguinte.
Num e noutro caso (reporte do excesso e da folga) consideram-se em primeiro lugar os
gastos de financiamento lquidos no dedutveis e a parte no utilizada do limite que
tenham sido apurados h mais tempo.
O n. 12 do artigo 67. define gastos de financiamento lquidos, enumerando, a ttulo
exemplificativo, alguns gastos que se integram no conceito.
Por sua vez, o n. 13, aditado pela Lei n. 2/2014, vem permitir que se corrija o valor do
EBITDA apurado na contabilidade de determinados ganhos e perdas que no
concorrem para a formao do lucro tributvel.
No caso de grupos de sociedades tributados pelo regime especial de tributao dos
grupos de sociedades, a sociedade dominante pode optar, para efeitos de
determinao do lucro tributvel do grupo, pela aplicao do disposto no artigo 67. aos
gastos de financiamento lquidos do grupo, devendo ter em ateno o disposto nos n.s
5 a 7 deste preceito.
Sendo feita esta opo, a sociedade dominante que inscreve na declarao do grupo
(no campo 395 do Quadro 09) o montante no dedutvel dos gastos de financiamento
lquidos, o qual adicionado soma algbrica dos resultados fiscais das sociedades
que compem o permetro, para efeitos de apuramento do resultado fiscal do grupo.
Neste caso, os gastos de financiamento lquidos que, individualmente, excedam o limite
dedutvel no devem ser inscritos no campo 748 do Quadro 07 de cada uma das
declaraes individuais.
A Circular n. 7/2013, de 19 de agosto, veio esclarecer dvidas na interpretao deste
normativo, pelo que se recomenda a sua leitura.

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Campo 749 Correes nos casos de crdito de imposto por dupla tributao
jurdica internacional (art. 68., n. 1)
Este campo utilizado nas situaes em que haja rendimentos obtidos no estrangeiro
que do direito a crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional nos
termos do artigo 91..
Nele inscrito o imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro, de modo a que os
rendimentos a obtidos sejam considerados pelo seu valor ilquido.
Por outro lado, considerada no campo 353 do Quadro 10, para efeitos de deduo
coleta e at sua concorrncia, a menor das seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
Frao do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos
que no pas em causa possam ser tributados, acrescidos da correco deste
campo 749, lquidos dos gastos direta ou indiretamente suportados para a sua
obteno.
Assim, se a taxa do imposto pago no estrangeiro for superior do IRC, o valor a
mencionar no campo 749 o imposto pago no estrangeiro, mas o crdito de imposto a
inscrever no campo 353 do Quadro 10 fica limitado frao do IRC correspondente ao
rendimento ilquido do imposto pago no estrangeiro lquido dos gastos direta ou
indiretamente suportados para a sua obteno.
Existindo conveno para eliminar a dupla tributao (CDT) celebrada por Portugal:
A deduo no campo 353 do Quadro 10 no pode ultrapassar o imposto pago no
estrangeiro nos termos previstos na conveno;
Se a coleta total (campo 378 do Quadro 10) for insuficiente, o excesso do crdito
de imposto pode, ainda, ser deduzido no campo 379 do Quadro 10, at
concorrncia da derrama municipal.
A este propsito, veja-se as instrues de preenchimento do Quadro 10 da declarao
modelo 22 (impresso em vigor a partir de janeiro de 2015).
Exemplo:

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Uma sociedade (qualificada como PME) auferiu e contabilizou como rendimento, no


perodo de tributao de 2014, os rendimentos provenientes de um pas estrangeiro, no
valor de 3.600,00 (valor lquido do imposto suportado). Para obteno desses
rendimentos, suportou gastos diretos e indiretos no montante de 650,00. A coleta
total ascendeu a 500,00 e a derrama municipal ( taxa de 1%) a 470,00.
Admitamos que os referidos rendimentos foram tributados no Estado da fonte taxa
de:
a) 10% (1. hiptese)
b) 40% (2.a hiptese) Pas com CDT
Rendimento ilquido

rendimento lquido / (1 taxa)

a) 3.600,00 / (1 10%) = 4.000,00


b) 3.600,00 / (1 40%) = 6.000,00
Tributao ocorrida no estrangeiro:
a) 4.000,00 x 10% = 400,00
b) 6.000,00 x 40% = 2.400,00
IRC pago em Portugal correspondente aos rendimentos ilquidos deduzidos dos gastos
suportados:
a) (4.000,00 650,00) x 17% = 569,50 > 400,00
Correo no Quadro 07:
Campo 749 Acrscimo de 400,00
Deduo no Quadro 10:
Campo 353 Deduo de 400,00
b) [(6.000,00 650,00) x 17% + (6.000,00 650,00) x 1%] = 963,00 < 2.400,00
Correo no Quadro 07:
Campo 749 Acrscimo de 2.400,00
Dedues no Quadro 10:

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Campo 353 Deduo de 500,00 (at concorrncia da coleta)


Campo 379 Deduo de 463,00 (o valor excedente, porque existe CDT e
porque inferior ao valor da derrama municipal)

Campo 788 Correes nos casos de crdito de imposto por dupla tributao
econmica internacional (art. 68., n. 3)

Quando seja exercida a opo prevista no artigo 91.-A relativa ao crdito de imposto
por dupla tributao econmica internacional, em alternativa ao regime previsto no
artigo 51., deve ser acrescido neste campo o montante dos impostos sobre os lucros
pagos pelas entidades detidas direta ou indiretamente pelo sujeito passivo, nos
Estados em que sejam residentes, correspondentes aos lucros e reservas distribudos
ao sujeito passivo.

Campo 750 Correes resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s


fuses, cises, entradas de ativos e permutas de partes sociais (art.s 74., 76. e
77.)
Neste campo de corrigir os montantes que resultam das diferenas entre as regras
contabilsticas e as regras de apuramento do lucro tributvel previstas nos artigos 74.,
76. e 77..
Campo 789 Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a
estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da
atividade ou transferncia de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel
situado em territrio portugus: saldo positivo referente aos elementos
patrimoniais transferidos para outro Estado membro da UE ou do EEE ou afetos
a estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
E
Campo 790 - Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a
estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da
atividade ou transferncia de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel
situado em territrio portugus: saldo positivo referente aos elementos
patrimoniais transferidos para pases fora da UE ou do EEE ou afetos a
estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)

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Estes campos 789 e 790 devem ser preenchidos quando ocorra a transferncia ou
afetao de elementos patrimoniais para fora do territrio portugus em consequncia
de:
a) Cessao de atividade por transferncia de residncia da sociedade;
b) Afetao de elementos patrimoniais de uma entidade residente a um seu
estabelecimento estvel relativamente ao qual tenha sido exercida a opo
prevista no n. 1 do artigo 54.-A do CIRC;
c) Cessao de atividade de estabelecimento estvel de entidade no residente;
d) Transferncia, por qualquer ttulo material ou jurdico, dos elementos
patrimoniais que se encontrem afetos a estabelecimento estvel de entidade no
residente.

Quando ocorra uma destas situaes, deve ser inscrito no campo 789 ou no campo
790, conforme o destino dos elementos patrimoniais transferidos, o saldo positivo que
resultar das diferenas data da cessao / transferncia / afetao entre os valores
de mercado e os valores fiscalmente relevantes dos elementos patrimoniais, ainda que
no expressos na contabilidade.
Se for apurado um saldo negativo, independentemente do destino dos elementos
patrimoniais transferidos, o respetivo valor deve ser inscrito no campo 796.

Campo 751 Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62. e
62.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais)

Encontra-se definido no artigo 62. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) o regime
de incentivos fiscais no mbito do mecenato social, ambiental, cultural, desportivo,
educacional e familiar, e no artigo 62.-A o regime de benefcios fiscais relativos ao
mecenato cientfico.
Neste campo, para alm dos donativos no aceites fiscalmente, devem igualmente ser
includos os donativos previstos no EBF que excedam os limites legais.
Nos termos do artigo 61. do EBF, apenas tm relevncia fiscal os donativos, em
dinheiro ou em espcie, concedidos sem contrapartidas que configurem obrigaes de

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carter pecunirio ou comercial s entidades pblicas ou privadas previstas nos artigos


seguintes, cuja atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas
reas social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional.
Sempre que os donativos se encontrem sujeitos a limite, o valor do donativo aceite
como gasto fiscal at ao limite, beneficiando o valor aceite da majorao prevista na
Lei.
A majorao deduzida no campo 774 do Quadro 07 Benefcios Fiscais e deve ser
includa no Quadro 04 (campo 406) do Anexo D da Declarao modelo 22. Por sua
vez, o valor total do donativo deve ser indicado no Quadro 08 do mesmo anexo.
Exemplo:
Volume de negcios 1.000.000,00
Valor do donativo concedido para apoio criao de infraestruturas e servios
destinados a facilitar a conciliao da maternidade com a atividade
profissional dos pais [art. 62., n. 5, alnea f) do EBF]:
a) 15.000,00 (Hiptese 1)
b) 7.000,00 (Hiptese 2)
Limite: 8 /1.000 X 1.000.000,00 = 8.000,00
Majorao: 50%
Correes no Quadro 07:
a) Hiptese 1
Campo 751 Acrscimo de 7.000,00
Campo 774 Deduo de 4.000,00 (50% x 8.000,00) - este valor deve,
tambm, constar do Quadro 04 (campo 406) do Anexo D
Declarao modelo 22. O valor total do donativo (
15.000,00) deve ser inscrito no Quadro 08 do mesmo anexo.
b) Hiptese 2
Campo 774 Deduo de 3.500,00 (50% x 7.000,00) - este valor deve,
tambm, constar do Quadro 04 (campo 406) do Anexo D
Declarao modelo 22. No Quadro 08 do mesmo anexo
deve ser inscrito o valor do donativo atribudo ( 7.000,00).

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Campos 779 Encargos financeiros no dedutveis (ex-art. 32., n. 2 do EBF)

Este campo s pode ser utilizado para perodos de tributao anteriores a 2014,
dado que o n. 2 do artigo 32. do EBF foi revogado a partir de 1 de janeiro de 2014
pela Lei n. 83.-C/2013, de 31 de dezembro.
De acordo com a parte final do n. 2 do ex-artigo 32. do EBF, as sociedades gestoras de
participaes sociais (SGPS) devem inscrever neste campo os encargos financeiros
suportados com a aquisio de partes de capital de que sejam titulares que no concorram
para a formao do lucro tributvel. Sobre este assunto, deve ser consultada a Circular n.
7/2004, de 30 de maro.

Campos 752 e 775 Linhas em branco


Estes campos esto reservados incluso de montantes que no sejam de inscrever
em campos especficos, devendo, sempre que utilizados, juntar-se uma nota explicativa
ao processo de documentao fiscal dossier fiscal, previsto no artigo 130..
Campo 754 Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual
contabilizados como gasto na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente
[art. 22., alnea f) do D.R. n. 25/2009, de 14/09]
No Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, revogado pelo artigo 23. do
Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro, exigia-se que os designados
encargos de projeo econmica plurianual, previstos no n. 4 do artigo 17. desse
diploma, fossem considerados como custos (gastos), em partes iguais, durante um
perodo mnimo de trs anos.
Para os sujeitos passivos que contabilizaram esses encargos integralmente como
custos (gastos), quando incorridos, e que vinham procedendo s necessrias
correes fiscais no Quadro 07, devem deduzir neste campo a quota-parte dos custos
(gastos) ainda no aceites fiscalmente.
Exemplo 1:
Em 2009, a Sociedades X, Lda. suportou encargos com uma campanha publicitria no
montante de 9.000,00, tendo-os registado, na ntegra, como custos (gastos).
1

Este exemplo destina-se, exclusivamente, a esclarecer os sujeitos passivos que estejam a enviar a declarao
modelo 22 respeitante a perodos de tributao anteriores a 2012.

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Em cumprimento do art. 17., n. 4, alnea d) do D.R. n. 2/90, acresceu no Quadro 07


da Declarao Modelo 22 relativa a esse perodo de tributao o montante de
6.000,00 (2/3 x 9.000,00).
Correo no Quadro 07:
Em 2010 e 2011
Campo 754 Deduo de 3.000,00 em cada ano (de acordo com a disposio
transitria prevista no art. 22., alnea f) do D.R. n. 25/2009, de 14/09)
Se o sujeito passivo tiver contabilizado estes encargos numa conta do ativo (por
exemplo, custos diferidos ou imobilizaes incorpreas), com o objetivo de os
reconhecer como custos (gastos) em trs anos, teve, na data da transio para o SNC /
IAS, que desreconhecer esse ativo e considerar em capitais prprios o saldo
remanescente.
Neste caso, o ajustamento contabilstico efetuado integra-se no regime transitrio
previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/07, que alterou e republicou o
Cdigo do IRC, sendo um ajustamento fiscalmente relevante e, portanto, dedutvel em
cinco anos.
Esta deduo no deve ser inscrita no campo 754, mas sim num dos campos 703 ou
705, dependendo da natureza do saldo global dos ajustamentos.
Campo 755 Prejuzo fiscal imputado por ACE ou AEIE (art. 6.)
Neste campo devem figurar os prejuzos fiscais imputados aos respetivos membros por
ACE ou AEIE (art. 6., n. 2).
Este campo no preenchido pelas sociedades transparentes contempladas no artigo
6., n. 1, porque os respetivos prejuzos so deduzidos unicamente aos lucros
tributveis dessas mesmas sociedades (art. 52., n. 7).
Exemplo:
A Sociedade Ingls, S.A. membro de um ACE e recebeu uma comunicao
informando-a que, no perodo de tributao de 2014, o referido agrupamento, formado
por 20 membros, apurou um prejuzo fiscal de 12.500,00.
Correo no Quadro 07:

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Campo 755 Deduo de 625,00 ( 12.500,00 / 20)

Campo 756 Correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18.,


n. 2)
Ver instrues de preenchimento ao campo 710.

Campo 757 Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: rdito de


juros (art. 18., n. 5)
Ver instrues de preenchimento do campo 711.

Campo 791 Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios


externos com pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (art. 18., n. 5)
Ver instrues de preenchimento do campo 782.

Campo 758 Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial e do


mtodo de consolidao proporcional no caso de empreendimentos conjuntos
que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18., n. 8)
Ver instrues de preenchimento do campo 712.
Campo 759 Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo
valor (art. 18., n. 9)
Ver instrues de preenchimento do campo 713.
Campo 760 Pagamentos com base em aes (art. 18., n. 11)
Ver instrues de preenchimento do campo 714.
Campo 761 Pagamento ou colocao disposio dos beneficirios de
benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios
ps emprego ou a longo prazo dos empregados (art. 18., n. 12)

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Ver instrues de preenchimento do campo 715.


Campo 762 Reverso de perdas por imparidade tributadas (art.s 28., n. 3 e
28.- A, n. 3)
Neste campo so deduzidos os rendimentos resultantes da reverso, parcial ou total,
das perdas por imparidade em inventrios e em dvidas a receber, nos casos em que
as mesmas tenham sido tributadas aquando do seu reconhecimento.

Campo 763 Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao


anteriores (art. 20. do D.R. n. 25/2009, de 14/9)
De acordo com o artigo 1., n. 3 do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/09, so
aceites para efeitos fiscais as depreciaes e amortizaes que tenham sido
contabilizadas como gastos no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores.
Por sua vez, o artigo 20. deste diploma estabelece que as depreciaes e
amortizaes que no tenham sido consideradas como gastos fiscais no perodo de
tributao em que foram contabilizadas por excederem as importncias mximas
admitidas so aceites como gastos fiscais nos perodos de tributao seguintes (sendo
deduzidas neste campo 763), desde que no sejam excedidas as quotas mximas
fixadas no diploma.
Exemplo:
Em 2010, uma empresa adquiriu uma mquina de fotocopiar por 5.000,00, que
reconheceu como ativo fixo tangvel e atribuiu uma vida til esperada de quatro anos.
O D.R. n. 25/2009 prev, para estas mquinas, uma vida til de cinco anos.
Assim:
Anos

Deprec. contabilstica

2010
2011
2012
2013
2014

1.250,00
1.250,00
1.250,00
1.250,00
0,00

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Deprec. aceite

1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00

Verso: 2014

Correes no Q.07

+ 250,00
+ 250,00
+ 250,00
+ 250,00
- 1.000,00 (campo 763)

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Em 2014, a empresa j no reconhece contabilisticamente qualquer depreciao,


podendo, no entanto, deduzir neste campo o montante de 1.000,00, que corresponde
s depreciaes que foram tributadas nos perodos de tributao anteriores.

Campo 781 Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao


anteriores (art.s 28., 28.-A, n. 1 e 31.-B, n. 7)
So deduzidas neste campo as perdas por imparidade referidas nestes artigos, que
tenham sido contabilizadas e tributadas em perodos de tributao anteriores mas que
respeitem fiscalmente a este perodo de tributao.
De acordo com o artigo 31.-B, n. 7, as perdas por imparidade de ativos depreciveis
ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais
so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til
restante desse ativo ou, sem prejuzo do disposto no artigo 46., at ao perodo de
tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o
abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo.
Exemplo:
Admitamos os seguintes dados para uma determinada mquina que sofreu uma perda
por imparidade:
Custo de aquisio (em 2012): 80.000,00
Perodo de vida til: 5 anos (coincidente com o previsto no D.R. n. 25/2009)
Perda por imparidade (em 2013): 9.000,00
Em 2012 e 2013
Depreciao contabilstica
80.000,00 x 20% = 16.000,00

( gasto fiscalmente aceite)

Em 2013
Perda por imparidade: 9.000,00

( gasto no aceite fiscalmente)

Em 2014
Clculo da quantia escriturada revista (NCRF 12, 31):
80.000,00 (custo de aquisio) 32.000,00 (depreciaes acumuladas) 9.000,00
(perda por imparidade) = 39.000,00
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Depreciao contabilstica:
39.000,00 / 3 (anos de vida til restante) = 13.000,00 (gasto fiscalmente aceite)
Se no tivesse havido uma perda por imparidade, a depreciao anual fiscalmente
aceite seria de 16.000,00.
Logo, para alm de se aceitar a depreciao anual contabilizada, o sujeito passivo
pode ainda deduzir neste campo a quantia de 3.000,00 (16.000,00 13.000,00).
No final da vida til, verifica-se que foi aceite fiscalmente tanto a depreciao que o
sujeito passivo reconheceu contabilisticamente (71.000,00) como a perda por
imparidade reconhecida em resultados em 2013 (9.000,00).

Campo 764 Reverso de provises tributadas (art.s 19., n. 4 e 39., n. 4)


Inscreve-se neste campo o montante das reverses de provises que por no serem
fiscalmente dedutveis ou excederem os limites legais tiveram de ser corrigidas no
campo 721.

Campo 765 Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa


para impostos
Engloba os impostos que no foram considerados gasto fiscal no perodo de tributao
em que foram reconhecidos e, como tal, foram acrescidos no campo 724.
A restituio de impostos no dedutveis e / ou o excesso de estimativa para impostos
afetam positivamente o resultado lquido do perodo, servindo, pois, este campo para
neutralizar esse efeito.

Campo 766 - Impostos diferidos [art. 23.-A, n. 1, alnea a)]


Tal como o IRC estimado para o perodo (subconta 8121), tambm no concorre para a
formao do lucro tributvel o imposto diferido que figure na subconta 8122.
Se o saldo desta subconta for credor, o seu montante deve ser deduzido neste campo
766.
Se o saldo da subconta 8122 for devedor, a correo feita no campo 725.

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Campo 792 Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de


investimento e ativos biolgicos no consumveis (art. 45.-A)
Neste campo de deduzir a parcela do custo de aquisio dos ativos intangveis, das
propriedades de investimento e dos ativos biolgicos no consumveis apurada de
acordo com o artigo 45.-A do CIRC.
Assim:
i) Para os ativos intangveis reconhecidos autonomamente, nos termos da
normalizao contabilstica, nas contas individuais do sujeito passivo: deduz-se
(em partes iguais) 1/20 do custo de aquisio, aps o reconhecimento inicial, de
elementos de propriedade industrial adquiridos a ttulo oneroso que no tenham
vigncia temporal limitada e do goodwill adquirido numa concentrao de
atividades empresariais.
Para estes ativos o regime s se aplica desde que adquiridos em ou aps 1 de
janeiro de 2014 (artigo 12., n. 1 da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro).
Exemplo:
Aquisio, em 2014, de uma marca pelo valor de 1.000.000,00.
Em 2014:
Campo 792 Deduo de 50.000,00 ( 1.000.000,00 I 20)
ii) Para as propriedades de investimento que sejam subsequentemente
mensuradas ao justo valor: deduz-se, em partes iguais, uma parcela do custo de
aquisio, das grandes reparaes e beneficiaes e das benfeitorias, durante o
perodo de vida til que resulta da aplicao da quota mnima de depreciao
que seria fiscalmente aceite caso o ativo permanecesse reconhecido ao custo
de aquisio.
iii) Para os ativos biolgicos no consumveis que sejam subsequentemente
mensurados ao justo valor: deduz-se, em partes iguais, uma parcela do custo de
aquisio durante o perodo de vida til que resulta da aplicao da quota
mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso o ativo permanecesse
reconhecido ao custo de aquisio.

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Campo 767 Mais-valias contabilsticas


Ver instrues de preenchimento do campo 736.

Campo 768 50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de


valorizao [art. 46., n. 5, alnea b) e ex-art. 45., n. 3, parte final] e 50% da
diferena negativa entre as mais e as menos-valias fiscais de partes de capital ou
outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3 , 1. parte)

Este campo s pode ser preenchido para perodos de tributao anteriores a 2014.
Neste campo deve ser inscrita a parcela dedutvel (50%) da menos-valia fiscal apurada em
resultado da mudana no modelo de valorizao relevante para efeitos fiscais nos termos do
artigo 18., n. 9, que decorra, designadamente, de reclassificao contabilstica ou de
alterao nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 desse mesmo artigo.
Assim, se a mudana no modelo de valorizao determinar uma menos-valia fiscal:
a)

A mesma no pode ser deduzida no Quadro 07, por fora do disposto na parte final do
artigo 23., n. 5, quando a mudana no modelo de valorizao relevante para efeitos
fiscais tiver resultado de transmisso onerosa de partes de capital a entidades com as
quais existem relaes especiais nos termos do artigo 63., n. 4;

b)

A menos-valia pode ser deduzida em 50%, nos restantes casos, desde que verificado o
requisito da indispensabilidade (art. 45., n. 3). Neste caso, o respetivo montante
deduzido no campo 768.

Como j referimos, no mbito da mudana do modelo de valorizao, quer seja apurada uma
mais-valia ou uma menos-valia fiscal, a mesma no entra para o clculo da diferena positiva
ou negativa das mais-valias e menos-valias a que se refere o artigo 48. (regime de
reinvestimento).
, tambm, de inscrever neste campo 50% da diferena negativa entre as mais-valias e as
menos-valias fiscais relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio,
conforme prescreve o ex-artigo 45., n. 3, primeira parte.

Campo 769 Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais


(art. 46.)

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Se forem apuradas, em simultneo, mais-valias e menos-valias fiscais, deduzida


neste campo 769 a eventual diferena negativa entre umas e outras.
Em contrapartida, como se disse anteriormente, as menos-valias contabilsticas so
acrescidas no campo 736 e as mais-valias contabilsticas so deduzidas no campo
767.
Se a diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais estiver
influenciada por uma menos-valia relativa a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
que no estejam afetas explorao de servio pblico de transportes nem se
destinem a ser alugadas no exerccio da atividade normal do sujeito passivo, vejam-se
as instrues aos Campos 739 e 740.
Nos termos da primeira parte do artigo 23.-A, n. 1, alnea l), as menos-valias
realizadas relativas a barcos de recreio e avies de turismo, que no estejam afetos
explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no
exerccio da atividade normal do sujeito passivo no so dedutveis, pelo que no
devem ser consideradas no clculo da diferena negativa (ou positiva) entre as maisvalias e as menos-valias, no sendo deduzidas neste campo.
No so de considerar na diferena negativa a inscrever neste campo as menos-valias
relativas a instrumentos de capital prprio, na parte do valor que corresponda aos
lucros ou reservas distribudos ou s mais-valias realizadas com a transmisso onerosa
de partes sociais da mesma entidade que tenha beneficiado, no prprio perodo de
tributao ou nos quatro perodos anteriores, da deduo prevista no artigo 51., do
crdito por dupla tributao internacional previsto no artigo 91.-A ou da deduo
prevista no artigo 51.-C (art. 23.-A, n. 2).

Campo 770 Correes relativas a instrumentos financeiros derivados (art. 49.)


Ver instrues de preenchimento do campo 743.
Campo 793 50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade
industrial (art. 50.-A)

O presente regime s se aplica s patentes e aos desenhos ou modelos industriais


registados em ou aps 1 de janeiro de 2014 (cf. art. 12., n. 2 da Lei n. 2/2014, de 16
de janeiro).

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Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou a


utilizao temporria de direitos de patentes e desenhos ou modelos industriais,
incluindo os decorrentes da violao desses direitos, concorrem em metade do seu
valor para a determinao do lucro tributvel, desde que se verifiquem
cumulativamente as condies referidas do artigo 50.-A.
Assim, dado que a totalidade desses rendimentos est includa no campo 701
(Resultado lquido do perodo), tem de se deduzir metade do seu valor neste campo
793, em conformidade com o disposto no artigo 50.-A do CIRC.

Campo 771 Eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas


distribudos (art.s 51. e 51.-D )
Estes artigos tm por objetivo eliminar a dupla tributao econmica de lucros e
reservas distribudos.
Nos termos do n. 1 do artigo 51. do CIRC, os lucros e reservas distribudos a sujeitos
passivos de IRC com sede ou direo efetiva em territrio portugus no concorrem
para a determinao do lucro tributvel, desde que se verifiquem cumulativamente os
requisitos previstos nas suas alneas a) a e), sem prejuzo do disposto nos n.s 2 e 10,
e seja efetuada a prova a que se refere o artigo 51.-B.
O disposto no n. 1 do artigo 51. tambm aplicvel s situaes contempladas nos
n.s 3 a 7, nos termos a estabelecidos.
Nas situaes anteriormente indicadas, deduz-se neste campo 771 a totalidade dos
lucros e reservas distribudos que tenham sido includos na base tributvel.
Em alternativa ao regime previsto no artigo 51., o sujeito passivo pode optar pelo
crdito de imposto por dupla tributao econmica internacional previsto no artigo 91.A, podendo ainda, se tiver suportado imposto no Estado da fonte, utilizar o crdito de
imposto por dupla tributao jurdica internacional previsto no artigo 91..
O regime previsto no artigo 51. , tambm, aplicvel aos lucros e reservas distribudos
que sejam imputveis a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus:
De uma entidade residente num Estado membro da Unio Europeia desde que
preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro;

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De uma entidade residente num Estado membro do Espao Econmico


Europeu sujeita a obrigaes de cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalentes s estabelecidas no mbito da Unio Europeia, desde
que preencha os requisitos e condies equiparveis aos estabelecidos no
artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de Novembro;
De uma entidade residente num Estado que no conste da lista de pases,
territrios ou regies sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
com o qual tenha sido celebrada e se encontre em vigor conveno para evitar
a dupla tributao, que preveja cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da UE e que nesse Estado
esteja sujeita e no isenta de um imposto de natureza idntica ou similar ao
IRC.

Campo 794 Lucros de estabelecimentos estveis situados fora do territrio


portugus (art. 54.-A)
Ver instrues de preenchimento do campo 787.

Campo 772 Correo pelo adquirente do imvel quando adota o valor


patrimonial tributrio definitivo para a determinao do resultado tributvel na
respetiva transmisso (art. 64., n. 3, alnea b)]
Contrariamente ao que acontecia no mbito da redao do ex-artigo 58.-A, o
adquirente dos direitos reais sobre bens imveis j no pode contabilizar os imveis
pelo valor patrimonial tributrio definitivo (VPT) quando superior ao valor de aquisio,
tendo de respeitar o conceito de custo de aquisio referido nos normativos
contabilsticos e no D. R. n. 25/2009, de 14 de setembro.
Portanto, como o imvel j no pode ser contabilizado pelo VPT, j no pode ser aceite
o acrscimo de depreciaes que resultava dessa contabilizao.
No entanto, para efeitos fiscais, esse valor (VPT) tomado em considerao na
determinao de qualquer resultado tributvel em IRC que venha a ser apurado
relativamente ao imvel.
Consequentemente, quando o sujeito passivo transmitir o imvel, o resultado fiscal
apurado considerando como valor de aquisio o VPT e no o custo de aquisio que
reconheceu no seu ativo, quando aquele valor for superior ao custo de aquisio.

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Exemplo:
Um determinado sujeito passivo adquiriu, em 2013, um imvel, por 650.000,00, que
reconheceu nos seus inventrios pelo respetivo custo de aquisio.
Em 2014, foi notificado do VPT deste imvel ( 700.000,00), tendo integrado o
respetivo documento no dossier fiscal previsto no art. 130. (art. 64., n. 5).
Admitindo que o transmitiu em 2014 e:
a) Que o preo de venda foi de 720.000,00 (superior, portanto, ao VPT):
Resultado contabilstico: 720.000,00 650.000,00 = 70.000,00
Resultado fiscal: 720.000,00 700.000,00 = 20.000,00
(preo de venda) (VPT fixado na aquisio)

Correo no Quadro 07:


Campo 772 Deduo de 50.000,00
b) Que o preo de venda foi de 680.000,00 (inferior, portanto, ao VPT):
Resultado contabilstico: 680.000,00 650.000,00 = 30.000,00
Resultado fiscal: 700.000,00 700.000,00 = 0
(VPT fixado para o imvel)

Correo no Quadro 07:


Campo 745 Acrscimo de 20.000,00 ( 700.000,00 680.000,00)
Campo 772 Deduo de 50.000,00 ( 700.000,00 650.000,00)
Neste caso, o sujeito passivo tem de acrescer, como alienante, no campo 745, a
diferena positiva entre o VPT e o valor constante do contrato de venda ( 20.000,00)
e, como adquirente, vai ter de deduzir, neste campo 772, o montante de 50.000,00,
correspondente diferena entre o VPT o valor de aquisio constante do contrato.
Consequentemente, o resultado fiscal da venda do imvel 0,00.

Campo 795 Reporte dos gastos de financiamento lquidos de perodos de


tributao anteriores (art. 67.)

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Este campo destina-se a inscrever o montante dos gastos de financiamento lquidos


que no puderam ser deduzidos no(s) perodo(s) de tributao anterior(es) por
excederem o maior dos limites a que se refere o n. 1 do artigo 67. do CIRC.
De notar, porm, que a soma do montante inscrito neste campo com os gastos de
financiamento lquidos do perodo no pode exceder o maior daqueles limites.
Para efeitos desta deduo, consideram-se em primeiro lugar os gastos de
financiamento lquidos no dedutveis que tenham sido apurados h mais tempo.
Vejam-se as instrues de preenchimento do campo 748 e a Circular n. 7/2013, de
19 de agosto.

Campo 773 Correes resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s


fuses, cises, entradas de ativos e permuta de partes sociais (art.s 74., 76. e
77.)
Ver instrues de preenchimento do campo 750.

Campo 796 - Transferncia de residncia, afetao de elementos patrimoniais a


estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus, cessao da
atividade ou transferncia de elementos patrimoniais de estabelecimento estvel
situado em territrio portugus: saldo negativo referente aos elementos
patrimoniais transferidos para fora do territrio portugus ou afetos a
estabelecimento estvel a situado (art.s 83., 84. e 54.-A, n. 11)
Ver instrues de preenchimento dos campos 789 e 790.
Campo 774 Benefcios fiscais
Os benefcios fiscais a incluir neste campo so os que operam por deduo ao
rendimento, ou seja, ao resultado lquido do perodo. O montante a inscrever neste
campo o que consta do Quadro 04 - total das dedues do Anexo D Declarao
modelo 22.
Apresentamos, a ttulo exemplificativo, alguns destes benefcios fiscais:

1. Majorao dos donativos previstos nos artigos 62.e 62.-A do EBF:

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Tema j tratado no campo 751.


2. Criao de emprego (artigo 19. do EBF):
Este artigo permite que sejam considerados, para efeitos fiscais, em valor
correspondente a 150%, os encargos contabilizados e correspondentes criao
lquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa durao,
admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado.
O montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, o correspondente a
14 vezes a retribuio mnima mensal garantida.
Para 2014, o montante de 6.870,00, de acordo com o DL n. 143/2010, de 31 de
dezembro e Decreto-Lei n. 144/2014, de 30 de setembro, calculado da seguinte forma:
485,00 x 10 + 505,00 x 4
A majorao de 50% a que se refere o n. 1 do artigo 19. do EBF aplica-se ao longo
de cinco anos a contar do incio da vigncia do contrato de trabalho (art. 19., n. 5 do
EBF).
Sempre que o incio do contrato de trabalho no coincida com o incio do perodo de
tributao, o prazo de 5 anos a que se refere aquele preceito pode refletir-se em 6
perodos de tributao.
Exemplo:
O quadro de pessoal da sociedade Queremos Incentivos, SA apresenta, em 2014, dois
funcionrios que renem as condies referidas no artigo 19. do EBF:
Funcionrio A admitido em 2012, com encargos mensais de 800,00
Funcionrio B admitido em 2013, com encargos mensais de 1.200,00
Clculo do benefcio (majorao):
Funcionrio A 800,00 x 14 x 50% = 5.600,00
Funcionrio B 1.200,00 x 14 x 50% = 8.400,00, com o limite de 6.870,00
Limitao do benefcio:
Funcionrio A (admitido em 2012):

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O valor de 5.600,00 menor do que 6.870,00. Logo, pode beneficiar do valor


mximo da majorao, ou seja, 5.600,00;
Funcionrio B (admitido em 2013):
O valor de 8.400,00 maior do que 6.870,00.
Por essa razo, o benefcio limitado a 6.870,00.
Total do benefcio: 12.470,00 (5.600,00 + 6.870,00)

3. Majorao dos gastos relativos a creches, lactrios e jardins de infncia em benefcio


do pessoal da empresa, seus familiares ou outros (artigo 43., n. 9)
Os gastos relativos manuteno facultativa de creches, lactrios e jardins de infncia,
em benefcio do pessoal da empresa, seus familiares ou outros, so considerados,
para efeitos da determinao do lucro tributvel, em valor correspondente a 140%. Isso
significa que pode ser deduzido neste campo 774 o montante correspondente a 40%
dos encargos que a empresa efetivamente suporta.
Os encargos suportados pelas entidades empregadoras no mbito do Decreto Lei n.
26/99, de 28 de janeiro (vales sociais) beneficiam do regime previsto no n. 9 do artigo
43..
4. Majorao de quotizaes para associaes empresariais (artigo 44.):
So consideradas gasto fiscal, em valor correspondente a 150% do seu total, as
quotizaes pagas, com o limite de 2/1000 do volume de negcios.
Campos 752 e 775 Linhas em branco
Estes campos esto reservados incluso de montantes que no sejam de inscrever
em campos especficos, devendo, sempre que utilizados, juntar-se uma nota explicativa
ao processo de documentao fiscal dossier fiscal, previsto no artigo 130..

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