CONTEXTUALIZAAO

A Contabilidade uma Cincia Social que objetiva controle do patrimnio das entidades e de seus resultados.
O Direito uma Cincia Social - objetivo a interpretao e aplicao das normas jurdica de relacionamento social nas
suas diversas vertentes.
Direito Financeiro e Tributrio se ocupa da normatizao da tributao, arrecadao e diviso dos tributos
arrecadados pelo estado.
A Contabilidade e o Direito possuem forte vnculo com ao sobre os fluxos financeiros das organizaes

Contabilidade Financeira, Comercial, Societria, de Custos, Gerencial, Tributria, entre outras, que interagem
entre si, para que a Cincia Contbil adquira a necessria harmonia e uniformidade no cumprimento dos
seus objetivos.

Contabilidade Tributria - objeto principal o reconhecimento dos institutos tributrios incidentes sobre o
patrimnio, as operaes e relaes ambientais, luz dos regulamentos comerciais, fiscais e tributrios, bem
como das normas e princpios contbeis.

Do ponto de vista das organizaes, o objetivo reconhecer os tributos, registr-los e cumprir as obrigaes
principais e acessrias, na forma da Lei, de forma menos onerosa.

Contabilidade Tributria o ramo da contabilidade responsvel pelo controle e planejamento dos tributos
incidentes nas diversas atividades organizacionais ou grupos societrios, buscando harmonizar atividade
empresarial aos direitos e obrigaes tributrias, usufruindo dos direitos e cumprindo as obrigaes, no
sendo passveis infraes fiscais e legais.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

O Estado tem por finalidade a realizao do bem comum por meio da administrao pblica, que executar as
polticas pblicas, planos de ao para que o Estado funcione, tendo como referncia a sociedade.
A Constituio Federal, apesar de no criar tributo, cumpre papel essencial de estruturao do sistema tributrio ao
definir as competncias tributrias dos entes polticos da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios).
Entretanto, a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, para evitar conflitos entre os entes estatais e o cidado, criaram regras para limitar o poder de tributar
dos governantes.
Direito constitucional alcana essas limitaes atravs dos princpios gerais de direito tributrio. A Constituio de
1988 consagra princpios e limitaes no seu Artigo 150.
Definio de Tributo(Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/76):

Toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa

exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, institudo em lei, que no constitua
sano pecuniria decorrente de ato ilcito, cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

COMPETENCIA PARA INSTITUIR IMPOSTOS

A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao.

Nenhum outro imposto poder ser criado, alm daqueles expressamente previstos no texto constitucional.

Essa garantia admite apenas excees em funo da competncia residual da Unio, desde que os tributos
criados sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprias dos discriminados na
Constituio (CF, art. 154, I), bem como, impostos extraordinrios, que podem ser institudos na iminncia ou em
caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos
gradativamente, cessadas as causas de sua criao (CF, art. 154, II).

ART.153. COMPETENCIA A UNIAO INSTITUIR IMPOSTOS SOBRE:

I.

Importao de produtos estrangeiros;

II.

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III.

Renda e proventos de qualquer natureza;

IV.

Produtos industrializados;

V.

Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

VI.

Propriedade territorial rural;

VII.

Grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

ART. 155 COMPETENTE AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL INSTITUIR IMPOSTO SOBRE:
I.

Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II.

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

III.

Propriedade de veculos automotores.

ART. 156. COMPETE AOS MUNICIPIOS INSTITUIR IMPOSTO SOBRE:

I.

Propriedade predial e territorial urbana;

II.

Transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;

III.

Servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DA OBRIGAAO TRIBUTARIA

Os trs elementos da obrigao tributria so:
A LEI, O OBJETO DE TRIBUTO E O FATO GERADOR

 A Lei o principal elemento da obrigao tributria, pois cria o tributo, os elementos de sua incidncia, as
condies para sua apurao e cobrana;
O objeto do tributo representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir com base nos
ditames legais. As prestaes consistem em pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido ou a
multa imposta por no cumprimento da obrigao legal (obrigao principal) ou cumprimento de formalidades
complementares destinadas a comprovar a existncia, os limites da obrigao tributada e o correto cumprimento
dos desgnios legais (obrigaes acessrias), como, por exemplo, escriturao de livros contbeis e fiscais,
preenchimento de declaraes (DIPJ, DIRF, DCTF, etc), registros em rgos pblicos, preenchimento de
formulrios, absteno de certos atos, etc;
O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para ocorrncia da obrigao tributria
(obrigao principal) e qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de ato, ou
absteno de ato, que no configure obrigao principal (obrigao acessria).

Exemplo 1: Lucro Antes do IR e da CSLL a Base de Clculo do IRPJ e CSLL no Lucro Real (Obrigao Principal)
Exemplo 2: DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (Obrigao Acessria).

CONTRIBUINTE E RESPONSAVEL TRIBUTARIO

Qualquer obrigao tributria envolve, pelo menos, duas partes:
O sujeito ativo e
O sujeito passivo.
O sujeito ativo o ente pblico que tem o direito de instituir e cobrar o tributo, enquanto o sujeito passivo
a pessoa sobre a qual incide a obrigao de pagar a obrigao principal ou multa pecuniria.

CONTRIBUINTE E RESPONSAVEL TRIBUTARIO

Entretanto, o CTN identifica duas espcies de sujeito passivo:
O Contribuinte e
O Responsvel Tributrio.
O primeiro tem a relao direta com a situao legal que constitua o fato gerador, enquanto o segundo a pessoa
que embora no revista a condio de contribuinte, tem obrigao por disposio expressa de lei. (Substituio Tributria,
por exemplo).

ESPECIE DE TRIBUTOS
Conforme dispem os artigos 145 da Constituio Federal e 5 do Cdigo Tributrio Nacional -CTN, as espcies
tributrias so:
Os impostos;
As taxas;
As contribuies de melhoria.

 Contudo, a Constituio prev dois outros institutos tributrios que se encaixam perfeitamente na definio de
tributo descrita e que so tratados da mesma forma que os tributos. So eles:
Os emprstimos compulsrios (art. 148) e;
As contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).
Ressalta-se ainda que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador (CTN, art. 4), sendo
de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua arrecadao.
Costuma-se designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder pblico.
Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributos previstos pela
Constituio.
O imposto a quantia pecuniria (em dinheiro) legalmente exigida pelo Poder Pblico, que dever ser paga pela
pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens
de ordem pessoal ou particular.
Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

OUTRAS DEFINIOES IMPORTANTES RELACIONADOS AOS TRIBUTOS SO:

TRIBUTO DIRETO
aquele em que a pessoa que paga (contribuinte de fato) a mesma que faz o recolhimento aos cofres
pblicos (contribuinte de direito). Exemplo: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU e CSSL.
TRIBUTO INDIRETO
aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de direito. O exemplo clssico o ICMS.
falsa a ideia de que o comerciante quem paga esse imposto; em geral, ele simplesmente recebe do
consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplo:
ICMS, IPI, ISS.
TRIBUTO PROGRESSIVO
aquele cujo percentual aumenta de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Existem
alquotas diferenciadas que aumentam medida que os rendimentos ficam maiores. Exemplo: IRPF, IRPJ.
TRIBUTO REGRESSIVO
aquele que no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. Com isso,
quem gasta praticamente tudo o que ganha no consumo de produtos, como o caso de muitos
assalariados, proporcionalmente contribui mais do que aqueles que tm possibilidade de poupar ou de
investir. Exemplo: ICMS.
NO CUMULATIVIDADE
uma caracterstica de determinados tributos em que o contribuinte tem o direito de compensar os
montantes devidos nas operaes anteriores com os montantes devidos nas operaes subseqentes.
IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA
As imunidades so privilgios institudos na Constituio onde algumas entidades ou pessoas ficam livres
de obrigao legal:

Vedao de entes estatais institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, no obstante tributao de atividades econmicas reguladas pelo direito privado;

Vedao de entes estatais institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios de templos
de qualquer natureza;

Vedao de entes estatais institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios de entidades
representativas de partidos polticos, sindicatos de trabalhadores, instituies de educao e de
assistncia sem fins lucrativos;

Vedao de entes estatais institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.

A iseno tributria consiste na dispensa concedida em Lei.

PRINCIPAIS INSTRUMENTOS REGULATORIOS

O nosso sistema tributrio um dos mais complexos do mundo, comeando pelo emaranhado de instrumentos
regulatrios nas trs rbitas.
Apresentamos abaixo, conforme dados obtidos do Portal Tributrio, uma relao dos 85 instrumentos reguladores
em vigor no nosso sistema tributrio.

1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM -Lei 10.893/2004

2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) -Lei 5.461/1968
3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico -FNDCT -Lei 10.168/2000
4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" Decreto 6.003/2006
5. Contribuio ao Funrural
6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) -Lei 2.613/1955
7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (SEBRAE) -Lei 8.029/1990
9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) -Decreto-Lei 8.621/1946
10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) -Lei 8.706/1993
11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) -Lei 4.048/1942
12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) -Lei 8.315/1991
13. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) -Lei 9.403/1946
14. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) -Lei 9.853/1946
15. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) -art. 9, I, da MP 1.715-2/1998
16. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) -Lei 8.706/1993
17. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
18. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
19. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis -Lei 10.336/2001

20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior -Lei 10.168/2000
21. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais -FAAP -Decreto 6.297/2007
22. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica -Emenda Constitucional 39/2002.
23. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE -art. 32 da Medida
Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
24. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica -art. 32 da Lei 11.652/2008.
25. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrios
sobre a Contribuio Sindical Patronal)
26. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a
Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV,
da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados,
independentemente da contribuio prevista na CLT)
27. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS -Lei Complementar 110/2001
28. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
29. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
30. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.)
31. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.
32. Fundo Aerovirio (FAER) -Decreto Lei 1.305/1974
33. Fundo de Combate Pobreza -art. 82 da EC 31/2000
34. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) -Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997
35. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)
36. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) -art. 6 da Lei 9.998/2000
37. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) -art.6 do DecretoLei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
38. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) -Lei 10.052/2000
39. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
40. Imposto sobre a Exportao (IE)
41. Imposto sobre a Importao (II)
42. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
43. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
44. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
45. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR -pessoa fsica e jurdica)
46. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
47. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
48. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos(ITBI)
49. Imposto sobre Transmisso Causa Morte e Doao (ITCMD)
50. INSS Autnomos e Empresrios
51. INSS Empregados

52. INSS Patronal

53. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
54. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)
55. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
56. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao -Lei 10.870/2004
57. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades
agropecurias -Decreto-Lei 1.899/1981
58. Taxa de Coleta de Lixo
59. Taxa de Combate a Incndios
60. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
61. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA -Lei 10.165/2000
62. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos -Lei 10.357/2001, art. 16
63. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
64. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil -TFAC -Lei 11.292/2006
65. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA -art. 13 e 14 da MP 437/2008
66. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) -Lei 7.940/1989
67. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos -art. 50 da MP 2.158-35/2001
68. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
69. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro -TFPC -Lei 10.834/2003
70. Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalizao e de Previdncia Complementar
Aberta -art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010
71. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
72. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes -Lei
9.765/1998
73. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
74. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM -Portaria Ministerial 503/1999
75. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus -Lei 9.960/2000
76. Taxa de Servios Metrolgicos -art. 11 da Lei 9.933/1999
77. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
78. Taxa de Outorga e Fiscalizao -Energia Eltrica -art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996
79. Taxa de Outorga -Rdios Comunitrias -art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998
80. Taxa de Outorga -Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios-art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei
10.233/2001
81. Taxas de Sade Suplementar -ANS -Lei 9.961/2000, art. 18
82. Taxa de Utilizao do SISCOMEX -art. 13 da IN 680/2006.
83. Taxa de Utilizao do MERCANTE -Decreto 5.324/2004
84. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
85. Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica -CADE -Lei 9.718/1998

EXERCICIOS
1) Quais as diferenas observadas entre tributos progressivos e regressivos?

2) Quais as diferenas observadas entre tributos diretos e indiretos?

3) Defina sucintamente o que se entende por no cumulatividade.

4) A Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional CTN definem as espcies de tributos como: os impostos; as
taxas; e as contribuies de melhoria. Entretanto, h outros institutos tributrios que se encaixam perfeitamente na
definio de tributo, quais so e como so designados no arcabouo tributrio brasileiro? Cite exemplos.

5) Quais so os elementos fundamentais da obrigao tributria?

6) Caracterize as diferenas conceituais observadas entre contribuinte e responsvel tributrio.

7) Nos casos em que a pessoa jurdica de fato incorpora a mesma da pessoa jurdica de direito estamos nos referindo
ao conceito de:
a) Tributo Indireto;
b) Tributo Progressivo;
c) Tributos no Cumulativos;
d) Tributos Regressivos;
e) Tributos Diretos.

8) Marque a alternativa que se adqua ao conceito tributrio, no qual, a pessoa jurdica que no tem relao direta
com a situao prevista que constitua fato gerador de obrigao tributria, mas que detm obrigao por determinao
expressa de lei.
a) Contribuinte de fato;
b) Sujeito Ativo;
c) Responsvel Tributrio;
d) Sujeito Passivo;
e) Contribuinte de Direito.

9) Marque a alternativa que identifica o regulamento onde so elencadas as competncias tributrias dos entes
polticos da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios).
a) Cdigo Tributrio Nacional;
b) Constituio Federal;
c) Regulamento do Imposto de Renda;
d) Lei Complementar 87/96;
e) Lei de Responsabilidade Fiscal.

10) Com base no contedo estudado assinale a nica alternativa que no identifica o objeto da Contabilidade
Tributria aplicada s pessoas jurdicas particulares.
a) As tcnicas de apurao dos fluxos de caixa e da respectiva demonstrao;
b) O reconhecimento dos institutos tributrios incidentes sobre o patrimnio;
c) O reconhecimento dos institutos tributrios sobre as operaes;
d) A correta aplicao das normas e princpios contbeis;
e) As tcnicas de reconhecimento, escriturao e apurao tributos sobre compra e venda.