REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI
IUTIRLA
EXTENSION CUMAN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

LAS RENTAS PRESUNTAS.

Integrantes.
Eligfredo Zerpa Medina C.I 20.992.094
Robert Bentez C.I 17.762.793
Jhofrens Gonzales
Seccin: U4NU

Cuman, Noviembre 2013

INTRODUCCIN

Hablar de renta mundial es remontarse al ao de 1798, puesto que en Gran

Bretaa durante ese ao ya se encontraba establecido un impuesto que
gravaba la renta y la propiedad, el cual abarcaba todas las rentas, no
importando cual era el origen de su fuente; entre tanto los Estados
incursionaban en el campo de la imposicin directa, durante los siguientes
aos de ocurrida la primera guerra mundial, fueron desarrolladas varias
tendencias en la aplicacin de impuestos a la renta o ganancias de las
empresas.
Es importante sealar que el principio de renta mundial se caracteriza por
considerar un fundamento democrtico con igualdad para todos los que
habitan en un pas ante la Ley, porque en el trato impositivo no discrimina a
las personas que obtienen la renta dentro del pas, como las que la obtienen
en el exterior.

RENTA MUNDIAL.

Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio

prioritario, entendido reconocimiento de derecho del pas fuente a gravar
esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las
limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble
tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera,
reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del
principio de la fuente.

Cabe destacar que el 22 de octubre de 1999, segn Gaceta Oficial N 5390,

se emiti el decreto -Ley de la Reforma parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, en el cual establecieron los lineamientos para la aplicacin de la
norma sobre Renta mundial, Ganancias de Capitales, Rgimen de
transparencia fiscal internacional y Rgimen de precios de transparencia.

As mismo, un principio relevante es el principio de territorialidad de la renta,

el cual fue aplicado en el proceso de reforma de la Ley de Impuesto sobre la
Renta que tom lugar en el 1999, incluyndose como eventos gravables
tanto los de fuente territorial como los de fuente extraterritorial.

El Rgimen de Renta mundial establece que salvo disposiciones en

contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica residenciada o
domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa, o la fuente de ingresos est situada dentro del pas
o fuera de l.

Segn este nuevo sistema adoptado en la Ley de reforma, las personas

naturales residentes y las personas jurdicas domiciliadas tributarn por la
totalidad de sus enriquecimientos obtenidos dentro o fuera del pas.
Igualmente, los establecimientos permanentes o bases fijas de personas
jurdicas o naturales no domiciliadas o no residentes tributarn por los
enriquecimientos mundiales atribuibles a ese establecimiento permanente o
base fija, eligiendo a los pases latinoamericanos porque en ellos existe una
baja imposicin adquiriendo carcter de gravedad, esa poltica es igualmente
aconsejable para desestimular indirectamente la extraccin de capitales
hacia el paraso fiscal o hacia las jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

La implementacin de un sistema tributario global de rentas, origina en la

mayora de los casos un problema de doble tributacin internacional, debido
a la superposicin de poderes tributarios y a la adopcin por parte de los
pases de diferentes criterios de sujecin fiscal o de interpretaciones distintas
en cuanto al origen econmico de una renta, por esas razones Venezuela ha
firmado convenios internacionales para evitar la doble imposicin.

Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota tributaria

originada en el pas el monto del impuesto pagado en el exterior limitado por
la proporcin que representa el enriquecimiento de fuente extranjera
respecto del total del enriquecimiento de fuente territorial, esto es la
determinacin del monto mximo a acreditar depender de la fraccin de la
tarifa que corresponda a dicha proporcin.

Segn el Art. 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta Los enriquecimientos

anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especies, causaran
impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o

jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra
dentro del pas, an cuando no tengan establecimiento permanente o base
fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el

extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacionales o
extranjeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Art. 2 Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica

Bolivariana de Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas podrn acreditar contra el impuesto
que conforme a esta Ley le corresponda pagar, el impuesto sobre la renta
que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los
trminos de esta Ley.

A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera

impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos
de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles y los impuestos sobre los
sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de
duda, la administracin tributaria deber determinar la naturaleza del
impuesto acreditable.

El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que

se refiere este artculo, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar
las tarifas establecidas en el ttulo 3 de esta Ley, al total del enriquecimiento
neto global del ejercicio de que se trate, en la proporcin que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global

Segn el Art. 5 pargrafo nico del reglamento de Impuesto sobre la Renta

Se entender por enriquecimiento neto mundial el resultado positivo de
sumar al enriquecimiento de fuente territorial el enriquecimiento de fuente
extraterritorial
De acuerdo a todo lo anteriormente dicho podemos destacar que todo
contribuyente con sede en Venezuela sea persona natural o sociedad pagar
el impuesto sobre la renta venezolana por las rentas que obtenga en
Venezuela y tambin en el exterior, es decir, por lo que se da a llamar renta
mundial. Entonces se deber sumar todas las rentas sean estas interiores y
las exteriores y al total se le aplica la tarifa correspondiente ya sea esta tarifa
uno o tarifa dos.

Como es posible que dicho contribuyente haya tenido que pagar impuesto
sobre la renta en el exterior, tal pago se le descuenta de los que tenga que
pagar aqu a fin de evitar la doble tributacin.

SUJETOS PASIVOS.

En materia de contribuyentes sujetos al sistema de renta mundial, el segundo

prrafo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta es el que extendi el alcance
de imposiciones a la renta en Venezuela a rentas obtenidas de servicios
prestados en el exterior o bienes situados fuera, en este sentido tenemos
que los sujetos pasivos son:

1. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la
conexin al territorio nacional.

2. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.

3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas:
En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

DETERMINACION DE LA RENTA.

El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, no

podr exceder la cantidad que resulte de aplicar la tarifa establecida al total
del enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, la proporcin que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.

En el caso de los enriquecimientos grabados o impuestos proporcionales en

los trminos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta el monto del
impuesto acreditable no podr exceder.

Para determinar el monto del impuesto acreditable efectivamente pagado en

el extranjero deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento que
se produzca el pago del impuesto en el extranjero calculado conforme a lo
previsto en la ley del Banco Central de Venezuela.

CRITERIO PARA EL EJERCICIO DEL PODER IMPOSITIVO

El Estado es libre de elegir el criterio que aplicar para el ejercicio de su

poder de imposicin, y lo adopta de acuerdo con su propio inters poltico y
econmico. En tal sentido tenemos criterio de renta mundial o sujecin
universal y, el criterio de fuente territorial o fuente interna.

ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL

Para determinar el enriquecimiento de fuente extranjera, se aplicar el

procedimiento siguiente: se restarn de los ingresos brutos, costos y
deducciones, no de origen no nacional permitidos por l Ley. Es decir que, las
normas de ajuste por inflacin solo se aplicaran a las rentas territoriales.

BASE IMPONIBLE EN LA RENTA MUNDIAL.

La determinacin de la base imponible, para el clculo del impuesto ser el

resultado de sumar la renta neta territorial con la extraterritorial. Es
importante tener presente que, no se admitir la imputacin de fuente
extranjera a los enriquecimientos o prdida de fuente nacional.

INGRESOS BRUTOS.

Los ingresos brutos son beneficios econmicos que obtiene una persona
natural o jurdica por cualquier actividad que realiza sin tomar en cuenta los
costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos beneficios.
Para la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera
deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas
conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela.

COSTOS.

Los costos son todas aquellas erogaciones que tienen vinculacin directa
con la produccin o adquisicin de bienes y la prestacin de servicios.

RENTA BRUTA.

La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando, de los ingresos

brutos de fuente extranjera los costos imputables o dichos ingresos.
DEDUCCIONES.

Son todos aquellos gastos causados, durante el ejercicio fiscal, no

imputables al costo.

ENRIQUECIMIENTO NETO DE FUENTE EXTRANJERA.

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extranjera, se deducirn

de la renta bruta los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales
y necesarios para la actividad del contribuyente. En tal sentido, debe existir
relacin entre las ventas, servicios y el desembolso de que se trate, de igual
o de similar naturaleza de contribuyente que desarrolla en Venezuela la
misma actividad o una semejante.

Estos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos

en el exterior.

DECRETO 1808
Aplicacin del Decreto 1.808 sobre los Distintos Enriquecimientos
Objetos de Retencin.
El decreto 1.808 vigente desde el 12 de mayo de 1.997 es una
reglamentacin parcial de la Ley de Impuesto sobre La Renta en materia de
retenciones. A tales efectos, la ley establece que para cualquier tipo de
accin aplicable dentro de su rango de competencia, generador de cualquier
valor monetario, esta se encontrar expresada en Unidades Tributarias (UT);
adems que en funcin del artculo 121, numeral 15, del C.O.T. se tendr
que proceder a realizar ajustes en funcin de que:
Se ha de reajustar la Unidad Tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) das
primero del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base
de la variacin producida en el ndice de Precios (IPC) en el rea
Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el
Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los quince
(15) das continuos siguientes de solicitada..."
Obligacin Legal de Retener.
La disposicin legal que establece la obligacin de practicar la retencin est
establecida en el artculo 87 de la vigente Ley de Impuesto sobre la Renta,
que prev lo siguiente:
Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a los que se
contrae el pargrafo octavo del artculo 27, y los artculos 31, 34, 64 y 65 de
esta ley estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del

pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina

receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y Formas que
establezcan las disposiciones de esta ley y su Reglamento. Igual obligacin
de retener y enterar el impuesto en la forma sealada, tendrn los deudores
de los enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere
el pargrafo cuarto de este artculo. Con tales propsitos el reglamento fijar
normas que regulen lo relativo a esa materia.
A los efectos de la retencin parcial o total prevista en esta ley y en sus
disposiciones reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podr fijar tarifas o
porcentajes de retencin en concordancia con las establecidas en el Ttulo III.
Pargrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retencin sern
los pagados o abonados en cuenta por personas jurdicas, comunidades o
empresas exentas del impuesto establecido en esta ley. Tambin sern
objeto de retencin los honorarios profesionales no mercantiles pagados o
abonados en cuenta a las personas naturales no residentes en Venezuela o
a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, cualquiera sea el
pagador.
Pargrafo Segundo: La retencin del impuesto no se efectuar en los casos
de primas de vivienda, cuando la obligacin del patrono de pagarla en dinero
derive de disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Tercero: En los casos de entidades de carcter pblico e Institutos
Autnomos, el funcionario de mayor categora ordenador de pagos ser la
persona responsable de los impuestos dejados de retener o enterar, cuando
en la orden de pago no haya mandado a efectuar la correspondiente
retencin del impuesto y el pago al Fisco Nacional. Despus de haberse
impartido dichas instrucciones, el funcionario pagador ser la persona

responsable de materializar la retencin y posterior entrega al Fisco de los

impuestos correspondientes.
Pargrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr disponer
que se retenga en la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros
enriquecimientos disponibles, renta bruta o ingresos brutos distintos de
aquellos sealados en este artculo.
Pargrafo Quinto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr designar
como agentes de retencin de los profesionales que acten por cuenta
propia, a las clnicas, hospitales y otros centros de salud; a los bufetes,
escritorios, oficinas, colegios profesionales y a las dems instituciones
profesionales donde stos se desempeen o sean objeto de control.
Igualmente podr designar como agente de retencin a las personas
naturales o jurdicas que acten como administradoras de bienes inmuebles
arrendados o subarrendados, as como a cualesquiera otras personas que
por sus funciones pblicas o privadas intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.
El reglamento al cual hace mencin el citado artculo es el Decreto 1.808 el
cual comprende el Reglamento Parcial de la ley de Impuesto Sobre la Renta
en Materia de Retenciones, publicado en gaceta oficial No. 36.203 del 12 de
mayo de 1.997.
Plazos Para Enterar Las Retenciones De Impuesto
Los impuestos retenidos deben ser enterrados en las Oficinas receptoras de
Fondos Nacionales: " Dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes
siguiente a aquel en que se efecto el pago o abono en cuenta", conforme a

lo dispuesto en el artculo 21 del decreto 1.808 en materia de retenciones. La

excepcin, viene dada por los impuestos retenidos por concepto de:
a. Ganancias Fortuitas: los cuales debern ser enterados en el da hbil
siguiente a aquel en que se perciba el tributo .
b. Enajenacin de Acciones: los cuales debern ser enterados dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes de haber liquidado la operacin.
El agente de retencin deber enterar lo retenido en una oficina receptora de
fondos nacionales, mediante el empleo de formularios que al efecto indique
la Administracin Tributaria:
a. Personas Naturales Residentes. PNR11.
b. Personas Naturales No Residentes. PNNR12.
c. Personas Jurdicas Domiciliadas. PJND13.
d. Personas Jurdicas No domiciliadas. PJND14.
e. Comprobantes de Retencin y ARCV, y ARC.
Base de Aplicacin de la Retencin de Sueldos y dems remuneraciones
pagadas a Personas Naturales Residentes.
Se deber practicar retencin cuando el trabajador, persona natural
residente, obtenga o estime obtener de uno o ms deudores o pagadores un
total anual que exceda de Un Mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
PROCEDIMIENTO.
Las personas naturales residentes, deben proceder a suministrar a cada
deudor o pagador en el formulario que edite a autorice el Ministerio de
Hacienda (ARI), la siguiente informacin:

a) Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir

o que estimen percibir de sus deudores o pagadores.
b) Las cantidades que estimen desembolsar por

concepto

de

desgravmenes, en caso de no optar por el desgravmen nico de

setecientos setenta y cuatro (774 U.T.) unidades tributarias(art. 61 Ley
I.S.L.R.).
c) El nmero de personas que por constituir carga familiar les den
derecho a rebajas de impuesto. (art. 62 Ley I.S.L.R.).
d) Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores no prescritas
e) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de
retencin, sobre cada pago o abono en cuenta que se le efecte.
Una vez vaciada la informacin en el formulario ARI editado por el Ministerio
de Hacienda, el contribuyente deber seguir los siguientes pasos:
a) Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes
correspondientes, se le aplica la Tarifa No. 1 prevista en el artculo 51
b)

de la Ley I.S.L.R.
Al resultado determinado, se le restan diez unidades tributarias (10
U.T) por concepto de rebaja personal; y el producto de multiplicar diez
unidades tributarias (10 U.T.) por el nmero de cargas familiares

permitidas por la Ley I.S.L.R.

c) Asimismo se resta, el monto de los impuestos retenidos en exceso en
aos anteriores, no reintegrados, ni compensados o cedidos y no
prescritos.
d) El resultado obtenido, se multiplica por 100 y el producto se divide
entre el total de la remuneracin anual estimada. El resultado logrado
es el porcentaje de retencin aplicable.
La informacin sealada deber ser presentada entes del vencimiento de la
primera quincena de cada ejercicio gravable y, en todo caso, antes de
hacerse efectiva la primera remuneracin.

En caso de que exista variacin durante el ejercicio gravable con respecto a

la informacin suministrada por el contribuyente, ste deber determinar un
nuevo porcentaje de retencin y presentarlo antes de la primera quincena de
los meses de Marzo, Junio, Septiembre y Diciembre del ejercicio, de acuerdo
al siguiente procedimiento:
a) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio como
consecuencia del resultado producto de la variacin en la informacin,
aplicando el mismo procedimiento previstos en los literales a y b de la
informacin inicial.
b) Restar al resultado obtenido, el monto del impuesto que se le haya
c)

retenido hasta la fecha.

De la remuneracin que estima le pagarn o abonarn en cuenta en
el ao gravable, restar la suma de las remuneraciones percibidas

d)

hasta la fecha.
Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el literal b, entre el
resultado obtenido en el literal c, multiplicando la cantidad resultante
por cien. El resultado es el nuevo porcentaje de retencin.

Determinacin del sustraendo para las retenciones diferentes a sueldos y

salarios de las personas naturales residentes.
Para la obtencin del llamado sustraendo a las retenciones a sueldos y
salarios y en concordancia con lo expuesto en el Artculo 9, pargrafo
segundo del Decreto 1.808, el monto a retener de las personas naturales
residentes en el pas ser la siguiente cantidad:
"....la cantidad que resulte de la aplicacin del porcentaje menos el resultado
que se obtenga de multiplicar el valor de la Unidad Tributaria (U.T.) por el
porcentaje de retencin y por el factor 83,3334

De igual manera en la norma transcrita se infiere, en el supuesto de que el

porcentaje de retencin aplicable sea de un 3 %, el sustraendo sera la
cantidad de Bs. 84.000,00, de acuerdo a la siguiente demostracin:
33.600 Bs. (valor U.T.) X 83,3334 X 3% = 84.000,00
En el caso que el porcentaje de retencin, sea del 1%, el sustraendo sera
Bs. 28.000 conforme a la siguiente demostracin:
33.600 Bs. (valor U.T.) X 83,3334 X 1% = 28.000,00
De igual manera al calcular el producto el factor 83.3334 por el valor de la
Unidad Tributaria (33600 Bs.) hallaremos los pagos sujetos a retencin, son
aquellos que sean superiores a la cantidad de Bs. 2.800.022,00

TRATADO O CONVENIO INTERNACIONAL PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTAACIN
Este es un medio de evitar la doble imposicin internacional es sin duda el
que ha tenido un desarrollo mayor, el que ha logrado unos resultados ms
efectivos, desde que distintos Organismos o Conferencias Internacionales
han promovido estudios sobre la necesidad de que cada pas disponga de un
suficiente red de convenios, que adems fueron redactadas segn unos
criterios homogneos cuando no uniforme.
Los convenios ofrecen importantes puntos de inters para cualquier Estado.
Los pases desarrollados se aseguran que sus inversiones realizadas en el
exterior no soportan un gravamen excesivo, al tiempo que fomentan sus
exportaciones; respecto a los pases en vas de desarrollo, hay que hacer
notar que una importante red de convenio, unido a una serie de medidas

administrativas tendentes a favorecer las inversiones extranjeras, pueden

coadyuvar a su desarrollo econmico.
Se pueden utilizar, as mismo, los convenios internacionales para introducir
clusulas encaminadas a mejorar las relaciones fiscales entre los estados
contratantes, las llamada tax sparing clause orientadas a fomentar las
inversiones a pases en vas de desarrollo, permitiendo una deduccin en la
cuota de impuesto exigible en el pas de la residencia o para fomentar la
cooperacin entre dos o ms pases en la lucha contra el fraude y la evasin
fiscal.
La doble o mltiple tributacin internacional se define como la aplicacin de
impuestos de naturaleza similar en dos o ms estados sobre un mismo
contribuyente, con respecto a la misma materia en un mismo perodo. Los
beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin solo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre que es residenciado en el pas
del cual se trate.

CONVENIOS CELEBRADOS POR VENEZUELA PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACION.

Pas

Tipo de Convenio

Alemania

Convenio entre la Repblica de Venezuela y la

Repblica Federal de Alemania para evitar la doble
imposicin en materia de impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio.

Fecha

Gaceta
Oficial
Nmero

11/08/1997

36.266

Austria

Convenio entre la Republica Bolivariana de Venezuela y

la Republica de Austria para evitar la doble tributacin y
prevenir la elusin y la evasin fiscal en materia de
Impuesto sobre la Renta y el patrimonio.

05/01/2007

38.598

Barbados

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de

Venezuela y el Gobierno de Barbados con el objeto de
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuesto sobre la renta.

13/12/2000

5.507
Extraordinaria
.

Belars

Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno de la Repblica de Belars
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal con respecto al impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio (Capital).

09/01/2009

39.095

Blgica

Convenio entre la Repblica de Venezuela y el Reino de

Blgica para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal con respecto al impuesto sobre la renta.

22/10/1998

5.269
Extraordinaria
.

Brasil

Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Federativa
de Brasil para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta.

27/12/2005

38.344

Canad

Convenio entre el Gobierno de Canad y el Gobierno de

la Repblica Bolivariana de Venezuela con el objeto de
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y el
fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio.

29/04/2004

37.927

China

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de

Venezuela y el Gobierno de la Republica Popular de
China para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

17/12/2004

38.089

Corea

Convenio entre el Gobierno de la Republica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno de la Republica de Corea
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y el
fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta y
sobre el capital.

05/01/2007

38.598

Cuba

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Cuba y el

Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin y el fraude
fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.

14/12/2004

38.086

Dinamarc
a

Convenio entre el Reino de Dinamarca y la Repblica de

Venezuela para evitar la doble tributacin.

14/06/2001

37.219

Emiratos
rabes
Unidos

Convenio entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y

Los Emiratos rabes Unidos para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal con respecto a los
impuestos sobre la renta y al patrimonio.

31/05/2011

39.685

Espaa

Convenio entre la Republica Bolivariana de Venezuela y

el Reino de Espaa para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.

05/04/2004

37.913

Estados
Unidos

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela

y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica con el
objeto de evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

5/01/2000

5.427
Extraordi
nario

Francia

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela

y el Gobierno de la Repblica Francesa con el objeto de
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y el fraude
fiscal en materia de impuesto sobre la renta.

28/09/1993

4.635
Extraordi
naria

Indonesia

Acuerdo con el objeto de evitar la doble tributacin y

prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta entre la Republica de
Venezuela y la Republica de Indonesia.

27/03/200
3

37.659

Irn

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno de la Repblica Islmica
de Irn para evitar la doble tributacin en materia de
impuesto sobre la renta y el patrimonio.

27/12/200
5

38.344

Italia

Convenio entre la Republica de Venezuela y el

Gobierno de la Repblica Italiana con el objeto de
evitar la doble tributacin en materia de impuesto
sobre la renta y prevenir la elusin, la evasin y el
fraude fiscal.

21/05/199
3

Kuwait

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno del Estado de Kuwait
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin y
el fraude fiscal en materia de impuesto sobre la renta
y sobre el patrimonio.

30/12/200
5

38.347

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno de Malasia para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuesto sobre la renta

03/01/200
8

38.842

Noruega

Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino

de Noruega con el objeto de evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y el patrimonio.

01/10/199
8

5.265
Extraordinaria

Pases
Bajos

Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino

de los Pases Bajos para evitar la doble tributacin y
la evasin fiscal con respecto al impuesto sobre la
renta.

04/11/1997

5.180
Extraordinario

Portugal

Convenio entre la Repblica de Venezuela y la

Repblica de Portugal con el objeto de evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.

04/11/1997

5.180
Extraordinario

Qatar

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana

de Venezuela y el Gobierno del Estado de Qatar para
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal
en materia de impuesto sobre la renta

25/10/200
7

38.796

Malasia

Vietnam

Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica

Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
Repblica Socialista de Vietnam para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuesto sobre la renta y sobre el

21/05/200
9

4.580
Extraordinaria

39.183

patrimonio.

Reino
Unido

Convenio entre el Gobierno de la Repblica de

Venezuela y el Gobierno del Reino Unido de
Gran Bretaa e Irlanda del Norte con el objeto
de evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en materia de impuesto sobre la
renta y sobre las ganancias de capital.

Repblica
Checa

06/03/199
8

5.218
Extraordinari
o

Convenio entre la repblica de Venezuela y la

Repblica Checa con el objeto de evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuesto sobre la renta e impuesto
al patrimonio

04/11/1997

5.180
Extraordinari
o

Convenio entre el Gobierno de la Republica

Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
Federacin de Rusia para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

25/09/200
6

5.822
Extraordinari
o

Suecia

Convenio entre la Repblica de Venezuela y el

Reino de Suecia con el objeto de evitar la doble
tributacin en materia de impuesto sobre la
renta y prevenir la elusin y evasin y el fraude
fiscal.

12/11/1988

5.274
Extraordinari
a

Suiza

Convenio entre la Confederacin Suiza y la

Repblica de Venezuela con el objeto de evitar
la doble tributacin en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el patrimonio.

18/12/199
7

5.192
Extraordinari
o

Trinidad y
Tobago

Convenio entre el Gobierno de la Republica de

Trinidad y Tobago y el Gobierno de la
Republica de Venezuela con el objeto de evitar
la doble tributacin y prevenir la evasin y la
elusin fiscal en materia de impuesto sobre la
renta y de fomentar el comercio y la inversin
internacionales.

04/11/1997

5.180
Extraordinari
o

Rusia

CONCLUSIONES

a) Al aplicar el principio de renta mundial se pretende evitar la doble o

mltiple imposicin internacional, que consiste en la superposicin de
las potestades tributarias de distintos Estados o jurisdicciones sobre la
renta obtenida por un sujeto, para evitar que se vea sometido a
tributar en ms de un pas.
b)

Uno de los fines primordiales de un pas al implementar la renta

mundial es atraer inversin extranjera. Generalmente se acepta que
los convenios, a pesar de no ser crticos, puedan facilitar tal inversin.
No obstante, existe un problema: no es posible demostrar el efecto de
los

convenios;

aunque

todos

sabemos,

por

cierto,

que

los

inversionistas buscan estabilidad y que los convenios dan reglas

predecibles, ofrecen garantas contra la discriminacin y la doble
tributacin, e inclusive pueden reducir la carga tributaria a un nivel
razonable. Pero no hay evidencia clara que ms inversin vendr con
Convenios, y probablemente nunca habr.

BIBLIOGRAFIA

ORGANIZACIN

PARA

LA

COOPERACIN

EL

DESARROLLO

ECONMICO OCDE. Modelo OCDE de Convenio para Evitar la Doble

Imposicin Internacional. Versin 2003. Instituto de Estudios Fiscales de
Madrid. Madrid, Espaa, 2004. 19 pginas.

LEY DE

IMPUESTOS

SOBRE

LA RENTA.

Ttulo

Disposiciones

Fundamentales, Capitulo I del Impuesto y su Objeto .

CHILE MONROY, OSCAR. Impuesto Sobre la Renta Mundial. Opinin,

Economa. Prensa Libre. Marzo 2008. 1 pgina.

PORTAL DEL SENIAT.

www.seniat.gob.ve/.../2.3.1CONVENIOS_DOBLE_TRIBUTACION