Sunteți pe pagina 1din 17

CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS

Y EMPRESARIALES

MAESTRIA EN ASESORIA EMPRESARIAL Y TRIBUTARIA


(MAET)

MODULO:

AUDITORIA TRIBUTARIA

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA


TRIBUTARIA
(TALLER DE CASOS)

Managua, Abril 2014.

TECNICAS Y
AUDITORIA TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTOS EN

Pg.19
Se desarrollaron los siguientes procedimientos de auditoria en la
auditora de cuentas por pagar:
1- Examinar los documentos de apoyo para los desembolsos de efectivo
varios das antes y despus de fin de ao.
Solicitar los comprobantes de pago de varios das antes y despus del fin de
ao para:
-verificar si la partida contable del comprobante de pago corresponde a un
debito a la cuenta por pagar contra un crdito a banco.
-verificar que dentro de los documentos soportes se encuentra la factura legal
a nombre de la empresa y en correspondencia a un documento de entrada de
mercadera a la bodega de la misma o acta de recepcin del servicio si fuese el
caso.
2- Examinar los diarios de adquisiciones y desembolsos de efectivo durante
los das del periodo actual y los primeros das del periodo sub se cuente,
buscando transacciones grandes o no usuales.
-Mediante el libro diario de adquisiciones y el auxiliar de caja y banco
podremos constatar las operaciones grandes registradas en los mismos, en
base a ste dato nos podremos dirigir directamente donde el contador y
solicitarle el comprobante de pago con que se desembols la cantidad de
dinero a revisar y una vez obteniendo dicho comprobante se procede a verificar
la correspondencia de los soportes con respecto a los registros en los libros
auxiliares y con los documentos soportes del mismo.
3- Rastrear desde la balanza de comprobacin del mayor general y
documentos de respaldo, para determinar si las cuentas y otros pasivos
estn incluidos en los estados financieros.
-Toda cuenta por pagar debe estar debidamente registrada en libros diarios y
mayores por tanto, para constatar dicha operacin, solicitaremos al contador
los estados financieros y los libros diarios y mayor del periodo correspondiente
a la auditoria y un periodo anterior, para comprobar el debido registro de la
obligacin en el momento de su origen, constatando que el registro haya
estado debidamente soportado. El objetivo de solicitar los estados financieros
de un periodo anterior es para verificar el arrastre de saldo de algunas cuentas
por pagar que se cancelaron en el siguiente periodo o periodo en auditoria.

4- Para los pasivos pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de


cambio y revisar los clculos.
-Para realizar la comprobacin de los clculos, el auditor se deber
auxiliar del tipo de cambio del momento en que se realiza la transaccin
y registro contable as como realizar dicho clculo multiplicando la
cantidad de la factura por el tipo de cambio oficial del banco central.
5- Analice con el contador si algunas cantidades incluidas en la lista de
cuentas por pagar se deben a saldos deudores u otros.
Se debe revisar en conjunto con el contador si los saldos presentados en
las cuentas por pagar corresponden a un saldo real que debe la empresa
o a una mala contabilizacin por algn error.
6- Obtener los estados de los proveedores directamente de ellos y
conciliarlos con la lista de cuentas por pagar.
-El auditor deber realizar una comprobacin de saldos de cuentas por pagar a
travs de un formato con el mismo nombre, el cual dirigir a los proveedores,
mismo documento que los proveedores regresaran al auditor con los montos
exactos que la empresa que se est auditando les debe a ellos.
7- Obtener una lista de las cuentas por pagar, vuelva a sumarla y
comprela con el mayor general.
-El auditor con listado de cuentas por pagar en mano, deber realizar una
verificacin sumaria para constatar que no hay errores en los datos registrados
en el libro mayor.

Para cada procedimiento identifique el tipo de evidencia de auditoria


que utiliz de acuerdo al siguiente detalle:
a) Requisicin de compras: documento solicitud de compra o de servicio
debidamente firmada, sellada, verificacin de existencias en bodega de
la empresa donde se constata que no hay o hay poco en existencia al
momento de la solicitud.

b) Dicha solicitud debi


haber sido remitida por parte
de la unidad solicitante a
la unidad de adquisiciones. En
el caso de que sea un servicio no aplica la verificacin de existencia sino
una verificacin de la necesidad del servicio.

c) Ordenes de compras: Misma orden de compra debidamente


autorizada, con el monto presupuestario adjudicado y los datos del
proveedor a quien se le adjudic la compra.
d) Reporte de recepcin: entrada de bodega o acta de recepcin del
servicio debidamente cotejada con la factura y orden de compra.
e) Diario de adquisiciones: debido registro de las operaciones de compra
en dicho diario de acuerdo a factura y entrada a bodega de los
productos.
f) Reporte resumido de adquisiciones: mismo reporte de adquisiciones
verificando directamente los registros de x proveedor o producto.
g) Factura del proveedor: misma factura del proveedor a nombre de la
empresa, con el detalle de l o los productos comprados, realizar
verificacin de sumas y multiplicaciones, sin alteraciones.
h) Memorando de adeudo: Comprobacin de haber sido enviado dicho
documento con los soportes necesarios al rea contable para su debido
registro. Son las anotaciones en el debe de las cuentas.
i) Comprobantes de diarios pagos: comprobantes de pagos
debidamente autorizados, a nombre del proveedor previo registro de la
obligacin. firma de recibido por parte del proveedor, verificar que la
factura y dems soportes sean en correspondencia al monto pagado,
verificar el registro contable en el comprobante.
j) Archivo maestro de cuentas por pagar: constatar en dicho archivo
la documentacin soporte de las compras de crdito.
k) Balanza de comprobacin de cuentas por pagar: misma balanza en
la que se podr comprobar el registro de la obligacin en los estados
financieros de la empresa.
l) Estados de cuentas del proveedor: mismos estados de cuentas, los
cuales fueron recibidos por parte del auditor previo envo del formato por
parte de l mismo a los proveedores para constatar que los datos
registrados en la empresa en cuentas por pagar sean los mismos que
confirman tener en cuentas por cobrar a nombre de la empresa los
proveedores verificados.
m) Cheque: comprobante de pago a nombre del proveedor, soportes del
mismo en correspondencia al monto desembolsado.

n) Diario de desembolsos
de efectivo: mismo diario, en
el que debi haber sido
registrado el desembolso
realizado para cancelacin de la obligacin con X proveedor o
proveedores.
o) Otros: cualquier documento necesario en el proceso de auditora.

Anlisis de grupo: los siguientes son procedimientos de auditoria


tomados de un programa de auditoria.
PROCEDIMIENTO
1) totalizar la
balanza de
comprobacin de
cuentas por pagar
y comparar con el
mayor.
2) Examinar las
facturas de
proveedores a fin
de verificar el
saldo final en
cuentas por
pagar.
3) Comparar el saldo
en los gastos de
impuestos de
nminas con aos
anteriores, en la
comparacin
tomar en cuenta
el aumento en las
tasas de impuesto
sobre la nmina.
4) Analizar las
responsabilidades
del encargado de
desembolsos de
efectivo y
observar si
adems es
responsable de
manejar el
efectivo o

TIPO DE PRUEBA
Analtica

EVIDENCIA
Balanza de
comprobacin de
cuentas por pagar.

Detalle de clculos

Facturas de proveedores
y balance general.

Analtica

Estado resultados y
nminas de ambos
periodos.

De control (observacin)

Observacin,
conciliaciones bancarias
para verificar quien las
elabora.

5)

6)

7)

8)

9)

preparar la
conciliacin
bancaria.
Confirmar saldos
en cuentas por
pagar
directamente con
los proveedores.
Justificar una
secuencia de
cheques en el
diario de
desembolsos de
efectivo a fin de
determinar si
alguno ha sido
omitido.
Examinar las
facturas de los
proveedores y
otros segmentos
que apoyen las
operaciones
registradas en el
diario de
adquisiciones.
Multiplicar la tasa
de comisin por
las ventas totales
y comparar el
resultado con los
gastos de
comisin.
Examinar las
facturas de los
proveedores y
otros documentos
de apoyo a fin de
determinar si
deben
capitalizarse
cuentas grandes
en la cuenta de
reparaciones y

De control (de
cumplimiento)

Documento de
confirmacin de saldo de
los proveedores.

De control (de
cumplimiento)

Diarios de desembolsos.

De operaciones

Facturas de los
proveedores y libro
diario de adquisiciones.

Analtica y prueba de
detalle de saldos.

Poltica de pago de
comisiones, estado de
resultados.

De operaciones

Facturas de los
proveedores del servicio.

mantenimiento en
las facturas.
infraestructura?
10) Examinar la
firma de los
proveedores en
las facturas, para
verificar los
precios,
ampliacin y
totalizacin por
parte del
encargado de su
registro.

De operaciones

Facturas de los
proveedores y diario de
registro de
adquisiciones.

A la par de cada procedimiento de auditoria enunciado a continuacin,


coloque el tipo de evidencia que considere necesario obtener:
PROCEDIMIENTO
a) Examine una muestra de las
facturas de proveedores para
determinar si los productos o
servicios recibidos son
razonables y adems si son del
tipo que normalmente utiliza en
cliente.
b) Explore el diario de ventas,
busque operaciones de mayor
cuanta e inusuales.
c) Lea las minutas de juntas de
consejo directivo y resuma toda
la informacin que sea
pertinente para los estados
financieros en documento de
trabajo,
d) Calcule las tazas de rotacin
del inventario y comprelo con
los aos anteriores como
prueba de la obsolescencia del
inventario.
e) Recalcular el precio de venta de
unidades por el nmero de
unidades para una muestra de

EVIDENCIA
En el auxiliar de caja y banco,
identificar registro de desembolsos
para compras no usuales y verificar
las facturas de dichas compras de
bienes o servicios. Se identifica
primero en el auxiliar de caja y banco
para dirigirse ms especficamente a
las facturas que se revisaran.
Diario de ventas y facturas compras
de crditos y contado.
Libro de actas de reuniones de
consejo directivo.

Estados financieros del periodo


anterior y del que est siendo
auditado, aplicar la razn de rotacin
de inventarios.
Facturas de ventas tanto de crdito
como de contado, para realizar una
verificacin de clculos.

f)

g)

h)

i)

j)

k)

l)

copias de facturas y
comprare los totales con
los clculos.
Totalice el diario de ventas de
un mes y compare los totales
con el mayor.
Rastree una muestra de las
operaciones de ventas del
diario con las facturas de
ventas y compare el nombre de
clientes, la fecha y el valor total
en dlares de la venta.
Rastree los de diarios de las
ventas con las cuentas de
mayor.
Escoja una muestra de facturas
de ventas y compare el precio
unitario de venta de la factura
con el de la lista de precios
autorizados por la direccin.
Cuente lo que hay disponible
en caja chica en la fecha del
balance.
Observe si los dos equipos de
trabajo que recuentan el
inventario en forma
independiente, cuenta y
registran los costos de
inventarios.
Consulte a la direccin de la
empresa, si existe algn
inventario obsoleto en la fecha
del balance.

Libro diario y libro mayor de ventas

Facturas de ventas.

Libro diario y libro mayor de la cuenta


de ventas.
Facturas de ventas, listado de precios
autorizados por la direccin.

Arqueo de caja chica realizado al


cierre del periodo contable en
revisin.
Boletas y reporte de tomas de
inventarios.

Documento de solicitud de
informacin a la direccin y
comprobante de diario de baja de
inventarios por obsolescencia con los
debidos soportes correspondientes.

PAGINA 22.
Clase prctica.
A la par de cada procedimiento de auditora enunciado a continuacin,
coloque el tipo de evidencia de auditora que considere necesario
obtener.
a) Examine una muestra de las facturas de proveedores para
determinar si los productos o servicios recibidos son razonables

y adems si son del


tipo
que
normalmente
utiliza
el
cliente.
Evidencia documental
b) Explore el diario de venas, busque operaciones de mayor
cuantas e inusuales. Evidencia Fsica.

c) Lea las minutas de las juntas de Consejo Directivo y resuma toda


la informacin que sea pertinente para los estados financieros
en un documento de trabajo. Evidencia Analtica.
d) Calcule las tasas de rotacin del inventario y comprelo con
aos anteriores como prueba de la obsolescencia del inventario.
Evidencia Documental.
e) Recalcular el precio de venta de unidades por el nmero de
unidades para una muestra de copias de facturas y compare los
totales con los clculos. Evidencia Documental.
f) Totalice el diario de ventas de un mes y compare los totales con
el mayor. Evidencia Analtica.
g) Rastree una muestra de las operaciones de ventas del diario con
las facturas de ventas y compare el nombre del cliente, la fecha
y el valor total en dlares de la venta. Evidencia Fsica.
h) Rastree los asientos del diario de venta con las cuentas del
mayor. Evidencia Fsica.
i) Escoja una muestra de facturas de ventas y compare el precio
unitario de venta de la factura con el de la lista de precios
unitarios autorizados por la direccin. Evidencia Documental
j) Cuente lo que hay disponible en caja chica en la fecha del
balance. Evidencia Fsica.
k) Observe si los dos equipos de trabajo que recuentan el
inventario en forma independiente, cuenta y registran los costos
de inventario. Evidencia Analtica
l) Consulte a la direccin de la empresa si existe algn inventario
obsoleto en la fecha del balance. Evidencia Testimonial
Clase Prctica
Las siguientes preguntas se refieren a la credibilidad de la evidencia,
seleccione la respuesta correcta.
a) Cul de los siguientes tipos de evidencia documentales debera
de considera el auditor como ms confiable?
1) Una factura de ventas emitidas por el cliente y apoyada por un
recibo de entrega de un transportista externo.
2) Confirmacin de un saldo de cuentas por pagar enviado y
devuelto directamente al auditor.
3) Un cheque emitido por la compaa y que tiene el endoso
del beneficiario, que se incluye con los estados de cuenta

bancarios
enviados
por
correo
directamente al
auditor.
4) Un documento de trabajo que prepar el contador del cliente y
que fue revisado por el tesorero del cliente.

PGINA 23
b) El tipo dems confiable de evidencia de auditoria documental
que puede obtener un auditor es:
1) El examen fsico por parte del auditor.
2) Los clculos que hace el auditor a partir de los registros de
la compaa.
3) Las confirmaciones recibidas directamente de terceras personas.
4) Documentos externos.
c) Las evidencias de auditoras presentan diversas formas con
diferentes grados de persuasin ( seduccin). Cul de los
siguientes es el tipo de evidencias menos persuasivo?
1) La factura del proveedor
2) El estado de cuenta bancario que proporciona el cliente.
3) Los clculos que hace el auditor.
4) Las facturas de venta prenumeradas.
d) Cul de las siguientes es la documentacin menos creble en
apoyo a la opinin del auditor.
1) Cdulas de detalles de los conteos de inventario fsico que realiz el
cliente.
2) Anotaciones de derivaciones obtenidas de las razones y tendencias.
3) Lista de peticiones de confirmacin negativa para los cuales no
se recibi respuesta por parte del auditor.
Clase Prctica para resolverse en clase.
Conforme los siguientes situaciones, indique a la par el tipo de
auditora que se debe de realizar segn los casos.
1) Auditoria del flujo de transacciones del rea de recursos
humanos y el departamento de comparas durante el ao
2008. Auditoria operacional.
2) Auditoria para revisin de la situacin tributaria de la
empresa. Auditoria de cumplimiento.
3) Auditoria para emitir un dictamen financiero de una
entidad gubernamental respecto a la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, su

situacin
financiera,
los
cambios
operados en ella
y en el patrimonio. Auditora
Financiera.
4) Auditoria para revisar las obligaciones de seguridad social
y municipal. Auditoria de cumplimiento.
5) Auditoria para revisar el cumplimento de las disposiciones
legales inherente a la ley de contrataciones del Estado.
Auditora de Cumplimiento.

Las siguientes preguntas se refieren a la credibilidad de la evidencia,


seleccione la mejor respuesta.
a) Cul de los siguientes tipos de evidencias documentales
debera considerar el auditor como ms confiable?
1. Una factura de venta emitidas por el cliente y apoyada por un recibo
de entrega de un transportista externo.
2. Confirmacin de un saldo de cuentas por pagar enviado y devuelto
directamente al auditor.
3. Un cheque emitido por la compaa y que tiene el endoso del
beneficiario, que se incluye con los estados de cuenta bancarios
enviados por correo directamente al auditor.
4. Un documento de trabajo que preparo el contador del cliente y que
fue revisado por el tesorero del cliente.
b) El tipo mas confiable de evidencia de auditoria documental que
puede obtener un auditor es:
1) El examen fsico por parte del auditor
2) Los clculos que hace el auditor a partir de los registros de la
compaa
3) Las confirmaciones recibidas directamente de terceras personas
4) Documentos externos
c) Las evidencias de auditoria presentan diversas formas con
diferentes grados de persuasin ( Seduccin) Cul de los
siguientes es el tipo de evidencia menos persuasivo?
1) La factura del proveedor
2) El estado de cuenta bancario que proporciona el cliente
3) Los clculos que hace el auditor
4) Las facturas de ventas pre numeradas
d) Cual de las siguientes es la documentacin menos creble en
apoyo a la opinin del auditor?.
1) Cedulas de detalles de los conteos de inventario fsico que realizo el
cliente
2) Anotaciones de derivaciones obtenidas de las razones y tendencias

3)Lista de peticiones de
las cuales no se

confirmaciones negativa para


recibi respuestas del auditor.

PAGINA 24 Y 25
Clase Prctica
Conforme las siguientes situaciones, indique a la par, el tipo de
auditoria que debe realizar segn los casos.

1) Auditoria de flujo de
transacciones del rea de
Recursos Humanos y el
departamento de compras
durante el ao 2008.
2) Auditoria para revisin de la
situacin tributaria de la
empresa
3) Auditoria para emitir un
dictamen financiero de una
entidad gubernamental
respecto a la razonabilidad
con que se presentan los
resultados de las
operaciones, su situacin
financiera, los cambios
operados en ella y en el
patrimonio
4) Auditoria para revisar las
obligaciones de seguridad
social y municipal.
5) Auditoria para revisar el
cumplimiento de las
disposiciones legales
inherente a la ley de
contrataciones del Estado.

Tipo de Auditoria
Auditoria
Operacional

Auditoria de
cumplimiento
Auditoria de
Estados
Financieros

Auditoria de
Cumplimiento
Auditoria de
Cumplimiento

Clase Prctica
1)Como auditor de una compaa manufacturera, ha conseguido
a travs del contador general, la siguiente balanza de
comprobacin de saldos, tomada de los libros un mes antes
del cierre de fin de ao. A la par indique cual de las cuentas
debera se confirmada.
Efectivo en caja y
Bancos
Cuentas por cobrar
con cargo a clientes
Documentos por
cobrar
Inventarios
Terrenos
Edificios Netos
Mobiliario y Equipo
Cuentas por pagar
Hipotecas por pagar
Capital Social
Ingresos retenidos
Ventas
Costos de Ventas
Gastos generales
Mercadera en
Almacn
Vehculos en Transito
Proveedores
Gastos de Ventas
Ventas de contado
Gastos acumulados
por pagar INSS
Retenciones por pagar
IR
Retenciones por pagar
1% Alcalda de
Managua

C$ 87,000.00

345,000.00

125,000.00
317,000.00
66,000.00
350,000.00
325,000.00
(235,000.00)
(400,000.00
(300,000.00
(510,000.00)
(3,130,000.00
2,300,000.00
622,000.00
100,000.00
200,000.00
100,000.00
50,000.00
(500,000.00)
20,000.00

x
X
x
x
x
x

x
x

(50,000.00)
(80,000.00)

Nota
a) No existen inventarios consignados al interior de la empresa
b) Todos los documentos por cobrar son externos y los custodia la
compaa.
2) A la par de cada situacin indique una tcnica de auditoria
que puede utilizar como auditor para cerciorarse de su

razonabilidad y
evidencia para
Situacin
Cuentas por cobrar
cliente Juan Perez.
Registrado en cuenta
por cobrar a
funcionario y
empleado
Existencia fsica del
inventario de materia
prima fuera de la
empresa.
Precisin de las
cuentas por pagar
proveedores
Propiedad sobre los
activos fijos
Obsolescencia del
inventario
Ttulos de valores de la
empresa en poder de
bolsa de valores.
Vehculo de la empresa
prestada a otras
instituciones.
Mercadera en
consignacin
Inversiones
depositadas en bancos
Extranjeros.
Legalidad de un
Edificio
Existencia de Caja
Chica
Provisin de cuentas
por cobrar
Decreto de dividendos
Revalorizacin de
Activos
Depreciacin de
activos

adems indique que tipo de


apoyar.
Tipo de Tecnica
Confirmacin del
cliente por escrito

Tipo de Evidencia
Las confirmaciones
recibidas directamente
de terceras personas

Tecnica de verificacin
Fsica

Cedulas de detalles de
los conteos de
inventario fsico

Clase prctica de nmina

Las siguientes
con los controles
nomina y personal.

preguntas se relacionan
internos en el ciclo de

Seleccione la mejor respuesta.


a) Un supervisor de fabrica liquid a un trabajador por horas,
pero este no notifico al departamento de nominas. El
supervisor falsifico la firma del obrero en las tarjetas de
tiempo y en las boletas de ordenes de produccin y al
entregar los cheques desviaba los cheques de la nomina
emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El
procedimiento mas efectivo para evitar estas actividades
es;
1. Exigir una autorizacin por escrito para todos los empleados
que se agregaron o se eliminan de nomina.
2. Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la
nomina mas que la de entregar la nomina.
3. Que alguna persona que no sea de las que preparan o
distribuyen la nomina se haga cargo de los cheques de nomina
no reclamados.
4. Con frecuencia rotar a las personas que distribuyen la nmina.
b) Un ejemplo de una debilidad d control interno es asignarle
a un supervisor departamental la responsabilidad de:
1. Entrega de los cheques de nomina a sus propios subordinados
2. Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.
3. Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados en
pruebas.
c) Desde un punto de vista de control interno la distribucin
de los cheques de nomina a los empleados se maneja
mejor por el.
1. Departamento de contabilidad
2. Departamento de personal
3. Departamento de tesorera
4. Supervisor Departamental del empleado
d) En la auditoria de los siguientes tipos de empresas,
orientados al lucro, seria mas fcil que el auditor diera un
nfasis especial a las pruebas de control para clasificacin
correcta de las transacciones de nominas.
1. Una organizacin industrial
2. Una organizacin que vende al menudo
3. Una organizacin que vende al mayoreo
4. Una organizacin de servicios.

PAGINA 26.
Clase prctica para
realizarse en clase.
Las siguientes
preguntas se relacionan con los controles
internos en el ciclo de nmina y personal.
Seleccione la mejor respuesta.
a) Un supervisor de fbrica liquid a un trabajador por horas, pero
no notific al departamento de nminas. El supervisor falsific la
firma del obrero en las tarjetas de tiempo y en las boletas de
rdenes de produccin y al entregar los cheques desviaba los
cheques de la nmina emitidos al obrero liquidados para su
propio uso. El procedimiento ms efectivo para evitar estas
actividades es :
1. Exigir una autorizacin por escrito para todos los empleados que
se agregan o se eliminan de la nmina.
2. Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la
nmina ms que la entrega de la nmina.
3. Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen
la nmina se hagan cargo
de los cheques de nmina no
reclamados.
4. Con frecuencia rotar a las personas que distribuyen la nmina.
b) Un ejemplo de una debilidad de control interno es asignarle a un
supervisor departamental la responsabilidad de :
1. Entrega de los cheques de nminas a sus propios
subordinados.
2. Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.
3. Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados en
pruebas.
c) Desde un punto de vista de control interno la distribucin de los
cheques de nnima a los empleados se maneja mejor por el :
1. Departamento de contabilidad.
2. Departamento de personal.
3. Departamento de tesorera
4. Supervisores departamental del empleado.

d) En la auditoria de los siguientes tipos de empresas, orientadas


al lucro, seria mas fcil que el auditor diera un nfasis especial a
las pruebas de control para clasificacin correcta de las
transacciones de las nminas.
1. Una organizacin industrial.
2. Una organizacin que vende al menudeo.
3. Una organizacin que vende al mayoreo.
4. Una organizacin de servicios

S-ar putea să vă placă și