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CONTABILIDADE AVANADA
Contabilidade
Administrao Financeira
e Anlise de Investimentos III
Anlise de Demonstraes Contbeis II
Auditoria I
Contabilidade Avanada
UNIVERSIDADE DE FRANCA
Chancelaria: Dr. Clovis Eduardo Pinto Ludovice
Reitoria: Prof.a Dr.a Ester Regina Vitale
Pr-Reitoria de Ensino: Prof. M.e Arnaldo Nicolella Filho
Pr-Reitoria de Pequisa: Prof.a Dr.a Katia Jorge Ciuffi
Pr-Reitoria de Extenso: Prof.a M.a Elisabete Ferro de Sousa Touso
COORDENAO EAD
Coordenao Geral de EAD: Prof.a Dr.a Ana Paula do Carmo Marcheti Ferraz
Coordenao Acadmica: Prof.a Dr.a Alessandra Aparecida Campos
Coordenao Pedaggica: Prof.a M.a Carmen Lucia Tozzi Mendona Conti
Universidade de Franca Av. Dr. Armando Salles Oliveira, 201 Parque Universitrio 14.404-600
Franca SP PABX: (16) 3711-8888 FAX (16) 3711-8886 0800 34 12 12 www.unifran.edu.br
Editora Unifran (16) 3711-8736/8842 editora@unifran.br
SUMRIO
CONTABILIDADE AVANADA
1. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
NO BRASIL .................................................................................. CNTA 05
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
REFERNCIA CRUZADA
Contabilidade Avanada
APOSTILA
INTERNET
ATIVIDADE
ASSUNTO
ATIVIDADE
ASSUNTO
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
DA CONTABILIDADE
NO BRASIL
Videoaula 1
DEMONSTRAO DO VALOR
ADICIONADO (AGREGADO)
Videoaula 2
SNTESE PARA
AUTOAVALIAO
Autoavaliao
AES E DEBNTURES
Videoaula 4
PATRIMNIO LQUIDO
Videoaula 5
SNTESE PARA
AUTOAVALIAO
Autoavaliao
MTODOS DE AVALIAO
DE INVESTIMENTOS
Videoaula 7
CONSOLIDAO DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS
Videoaula 8
SNTESE PARA
AUTOAVALIAO
Autoavaliao
10
JUROS REMUNERATRIOS
DO CAPITAL PRPRIO
10
Videoaula 10
11
REORGANIZAO
DE SOCIEDADES
11
Videoaula 11
12
SNTESE PARA
AUTOAVALIAO
12
Autoavaliao
13
GOVERNANA
CORPORATIVA
13
Videoaula 13
14
ASPECTOS RELEVANTES
EM CONTABILIDADE
INTERNACIONAL
14
Videoaula 14
15
SNTESE PARA
AUTOAVALIAO
15
Autoavaliao
Contabilidade Avanada
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
CONTABILIDADE NO BRASIL
ATIVIDADE 1
OBJETIVO
Aprofundar o estudo dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
TEXTO
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 1
6. Princpio da Competncia;
7. Princpio da Prudncia.
Princpio da Entidade
Esse princpio diz que uma Entidade Contbil (qualquer que seja: uma empresa com fins lucrativos, uma entidade sem fins lucrativos, uma entidade governamental ou
mesmo uma pessoa) deve ser vista de forma separada e distinta das pessoas (acionistas,
scios, proprietrios ou membros) que integralizaram capital nessa entidade.
A interpretao que se tem disso que os ativos representam bens e direitos
de propriedade da entidade, e os passivos exigveis so obrigaes desta com terceiros.
J o patrimnio lquido (capital social e valores atrelados) representa obrigaes da entidade para com as pessoas que a constituram.
O pargrafo nico desse artigo destaca que, quando da consolidao de
demonstraes financeiras de vrias entidades de um mesmo grupo econmico, no surge
uma nova entidade, mas apenas uma unidade de natureza econmico-contbil.
Princpio da Continuidade
Normalmente, as entidades so constitudas visando operar por um prazo
indefinido de tempo, ou seja, enquanto existir razo econmica para a sua existncia, a entidade continuar existindo.
Entretanto h excees a esse aspecto do prazo de vida indefinido da entidade, por exemplo, uma empresa constituda exclusivamente para prestar um determinado
servio.
Nesses casos, o prprio documento de constituio da entidade j prev a
sua descontinuidade.
Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade pressupe que todas as variaes ocorridas no
patrimnio de uma entidade devem ser lanadas, mesmo que a Contabilidade no tenha
imediatamente um documento para apresentar, ou no tenha a certeza do valor a ser registrado.
O Princpio da Oportunidade est diretamente ligado ao Princpio da Entidade,
visto que o primeiro demonstra a situao patrimonial atualizada do segundo, considerando
a tempestividade e a integridade, dois aspectos distintos, mas complementares.
CNTA 6
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 1
Princpio da Competncia
Pelo Princpio da Competncia, as receitas e despesas devero ser reconhecidas com base na data do seu efetivo fato gerador, independentemente de recebimento ou
pagamento.
Esse regime obrigatrio para todas as empresas que visem ao lucro, sendo
exigido pela legislao do Imposto de Renda.
CNTA 7
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 1
Princpio da Prudncia
Esse princpio pode ser traduzido como uma certa dose de cautela na formulao dos julgamentos contbeis quando dos registros, no sentido de que ativos ou receitas
no sejam superestimados, e passivos ou despesas no sejam subestimados.
prefervel que a entidade apresente um resultado final aqum do esperado,
com sobriedade, do que um resultado acima do esperado, principalmente no que diz respeito
ao dficit monetrio ou ainda ao no pagamento de obrigaes, incorrendo em juros, multas
etc.
Princpios de contabilidade segundo a Deliberao CVM n. 29/86
Outro texto que trata de princpios de contabilidade no ambiente econmico
brasileiro a Deliberao CVM n. 29/86.
Essa deliberao trata da estrutura conceitual bsica da contabilidade, de uma
forma aproximada das estruturas conceituais da contabilidade elaboradas por organismos
normatizadores internacionais.
Nesse documento elaborada uma hierarquia de conceitos, da forma que
segue:
objetivos da contabilidade;
cenrios contbeis;
postulados, princpios e convenes contbeis.
No que tange aos princpios de contabilidade, essa deliberao os separa em
trs categorias:
postulados;
princpios contbeis propriamente ditos;
convenes contbeis.
CNTA 8
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 1
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P. Contabilidade societria: atualizado pela Lei n 10.303/01.
So Paulo: Atlas, 2002.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P.; FERNANDES, L. A. Fundamentos de contabilidade
avanada volume 3. So Paulo: Atlas, 2004.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>
ANOTAES
CNTA 9
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 1
ANOTAES
CNTA 10
Contabilidade Avanada
DEMONSTRAO DO VALOR
ADICIONADO (AGREGADO)
ATIVIDADE 2
OBJETIVO
Estudar a Demonstrao do Valor Adicionado.
TEXTO
Conceito
A Demonstrao do Valor Adicionado (Agregado) um relatrio contbil que
evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu e de que forma essa riqueza foi distribuda, bem como a no distribuda entre os fatores de produo.
O valor adicionado que demonstrado corresponde diferena entre o valor
da receita de vendas e os custos dos recursos adquiridos de terceiros.
Os indicadores e informaes de natureza social atingem um universo maior
de usurios ao evidenciar a riqueza gerada pela empresa e a forma como essa riqueza foi
distribuda.
Estrutura
A DVA foi disciplinada pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) por
CNTA 11
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
Elaborando a DVA
A DVA est estruturada para ser elaborada a partir da Demonstrao do Resultado do Exerccio. As informaes derivam das contas de resultado e tambm de algumas
contas patrimoniais.
No momento da elaborao, todas as contas de resultado devem estar encerradas nos registros contbeis da empresa. As contas consultadas so aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observado o princpio da competncia.
INSTRUES PARA PREENCHIMENTO contidas nos itens 14 e 15 do Pronunciamento Tcnico CPC n. 09/2008:
1. RECEITAS (soma dos itens 1.1 a 1.3)
1.1 Venda de mercadorias, produtos e servios corresponde venda de
mercadorias, produtos e servios, adicionada dos valores dos tributos ICMS e IPI incidentes
sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto.
1.2 Outras receitas inclui os tributos incidentes sobre essas receitas.
1.3 Proviso para crdito de liquidao duvidosa inclui os valores relativos
constituio e reverso dessa proviso.
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4)
2.1 Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os
valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo dos produtos
vendidos, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros (no inclui gastos
com pessoal prprio).
2.2 Materiais, energia, servio de terceiros e outros inclui valores relativos s
aquisies e pagamentos a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias
CNTA 12
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
vendidas, materiais, servios, energia etc., consumidos devero ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras, recuperveis ou no.
2.3 Perda / Recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes
pro avaliao a valor de mercado de estoques, mobilizados, investimentos etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser somado).
2.4 Outras (especificar).
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2).
4. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO inclui a despesa ou o
custo contabilizados no perodo.
5. VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (diferena entre os itens 3 e 4).
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos
itens 6.1 e 6.2).
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode
representar receita ou despesa; se despesa, dever ser considerado como reduo ou valor
negativo.
6.2 Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras independentemente de suas origens.
6.3 Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados
ao custo, aluguis, direitos de franquias etc.
7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6).
8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 a 8.5)
8.1 Pessoal
8.1.1 Remunerao direta valores apropriados ao custo ou o resultado do
exerccio na forma de: Remunerao direta salrios, 13 salrio, honorrios da administrao, frias etc.
8.1.2 Benefcios valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
CNTA 13
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
CNTA 14
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
Modelo
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
Companhia:
Exerccio findo em:
Em milhares de reais
DESCRIO
X10
X09
1. RECEITAS
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2 Outras receitas
1.3 Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/ (Constituio)
2 . INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
CNTA 15
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
CNTA 16
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
ANOTAES
CNTA 17
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 2
ANOTAES
CNTA 18
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 3
OBJETIVO
Sntese dos assuntos abordados na matria 1.
TEXTO
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade atualmente em vigor no Brasil
esto listados na Resoluo CFC n. 750/93:
1.
Princpio da Entidade;
2.
Princpio da Continuidade;
3.
Princpio da Oportunidade;
4.
5.
6.
Princpio da Competncia;
7.
Princpio da Prudncia.
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 3
ANOTAES
CNTA 20
Contabilidade Avanada
AES E DEBNTURES
ATIVIDADE 4
OBJETIVO
Estudar conceitos relacionados a empresas constitudas sob a forma de sociedades por aes.
TEXTO
Aes
Conceito
Aes so ttulos negociveis representativos do capital das sociedades annimas.
Quando duas ou mais pessoas decidem constituir uma empresa sob a forma
jurdica de sociedade annima, preliminarmente eles decidiro:
o valor do capital;
o nmero de aes em que esse capital ser dividido;
o valor nominal de cada ao, ou se sero emitidas sem valor nominal;
a quantidade de aes que cada um subscrever etc.
Assim, ao ser constituda, a companhia dever emitir aes e entregar aos
acionistas fundadores, conforme a quantia que cada um subscreveu.
Fisicamente, a ao representada por um documento denominado Certificado de ao. A companhia somente poder emitir os certificados de ao depois que tiver
adquirido personalidade jurdica.
Aes so conversveis em dinheiro, a qualquer tempo, mediante negociao
em bolsas de valores ou no mercado de balco.
Os certificados de ao sero escritos em vernculo e contero as seguintes
declaraes:
denominao da companhia, sua sede e prazo de durao;
o valor do capital social, a data do ato que o tiver fixado, o nmero de
CNTA 21
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
CNTA 22
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
Aes preferenciais. So aquelas que conferem aos seus titulares preferncias ou vantagens em relao s aes ordinrias;
Aes de fruio. Aes de fruio ou de gozo so aquelas que podem ser
distribudas aos acionistas em substituio ao que foi amortizada pela companhia.
b) Quanto forma, as aes sero obrigatoriamente nominativas.
Aes nominativas. So aquelas que trazem escrito o nome de seu proprietrio e, sempre que forem negociadas, devem ser registradas na empresa que as emitiu, em
livro especial denominado Livro de Registro de Aes nominativas.
Classes de aes
A Lei n. 6.404/1976 estabelece que tanto as aes ordinrias da companhia
fechada quanto as aes preferenciais da companhia aberta e fechada podero ser de uma
ou mais classes. As classes podero diferenciar direitos ou vantagens entre as aes.
CNTA 23
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
mente poder ser inferior ao valor de Patrimnio Lquido constante do ltimo balano aprovado pela assembleia geral.
Aes em tesouraria
Correspondem a aes representativas do capital da companhia, adquiridas
por ela mesma.
Debntures
As empresas em geral, quando necessitam de recursos financeiros, seja para
ampliar os negcios, seja para cobrir compromissos j assumidos, nas ocasies de baixa
liquidez, podem captar esses recursos socorrendo-se das diversas modalidades de emprstimos disponveis no mercado ou promovendo aumento de capital.
Conceito
Debntures so ttulos de crdito emitidos por Sociedades Annimas que conferem a seus titulares direitos de crdito contra ela, nas condies constantes das escrituras
de emisso ou dos certificados.
Esses ttulos negociveis so representados por certificados, cujos documentos, nos termos do artigo 64 da Lei n. 6.404/1976, devero conter:
a denominao, sede, prazo de durao e objeto da companhia;
o valor nominal e a clusula de correo monetria, se houver, as condies de vencimento, amortizao, resgate, juros, participao no lucro ou
prmio de reembolso, e a poca em que sero devidos;
as condies de conversibilidade em aes, se for o caso;
o nome do debenturista;
o nome do agente fiducirio dos debenturistas, se houver;
a data da emisso do certificado e a assinatura de dois diretores da companhia;
a autenticao do agente fiducirio, se for o caso.
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
CNTA 25
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
CNTA 26
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
ANOTAES
CNTA 27
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 4
ANOTAES
CNTA 28
Contabilidade Avanada
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVIDADE 5
OBJETIVO
Aprofundamento no estudo do grupo do Patrimnio Lquido.
TEXTO
Patrimnio lquido
Introduo
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor
contbil pertencente aos acionistas ou quotistas.
Conforme estabelece a Lei n. 6.404/1976, um grupo de contas que, no
Balano Patrimonial, integra o Passivo.
O Ativo do Balano Patrimonial mostra em que a empresa aplicou os recursos
que tem sua disposio; e o Passivo mostra a origem desses recursos.
Os recursos investidos no patrimnio, conforme se visualiza no Ativo do Balano Patrimonial, decorrem de duas fontes:
de terceiros, tambm conhecida por capitais de terceiros;
do proprietrio, tambm conhecida por capitais prprios.
CNTA 29
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 5
Capital Social
O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de
subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se
uma conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta Capital Social.
No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se
uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta capital social.
Exemplo: Integralizao de capital social, mediante dinheiro (depsito bancrio)
no valor de R$ 100.000,00:
D - Bancos Cta. Movimento (Ativo circulante)
C - Capital Social (Patrimnio Lquido)
R$ 100.000,00
Reservas de Capital
a. A reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
b. Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;
c. Reserva de gio na Emisso de Aes;
d. Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;
e. Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;
f. Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde
01/01/2008, por fora da Lei n. 11.638/07);
g. Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde
01/01/2008, por fora da Lei n. 11.638/07);
h. at 31/12/2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01/01/2008, respectiva reserva passa a fazer parte do grupo de Reservas de Lucros.
Reservas de Lucros
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa,
retidos com finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so
transferidos da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
CNTA 30
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 5
Aes em Tesouraria
Correspondem a aes representativas do capital da companhia adquiridas
por ela mesma.
Resgate de aes
O resgate consiste no pagamento do valor das aes para retir-las definitivamente de circulao, com reduo ou no do capital social. No caso de ser mantido o
mesmo valor do capital, e tendo as aes valor nominal, ser atribudo novo valor nominal s
aes remanescentes.
Reembolso de aes
O reembolso a operao pela qual, nos casos previstos em lei, a companhia
paga aos acionistas dissidentes de deliberao da assembleia geral o valor de suas aes.
Amortizao de aes
A amortizao consiste na distribuio aos acionistas, a ttulo de antecipao
e sem reduo do capital social, de quantias que lhes poderiam tocar em caso de liquidao
da companhia.
Alienao de aes em tesouraria
As aes mantidas em tesouraria podero ser alienadas pela companhia,
caso em que as referidas transaes podero ocorrer com lucro ou com prejuzo.
Havendo lucro, a ele se dever destinar o mesmo tratamento dado ao caso de
gio na emisso de aes, constituindo reserva de capital.
No caso de prejuzo, ele ser debitado diretamente na conta de Reserva que
registrou o lucro auferido na aquisio dessas aes e, sendo este insuficiente ou inexistente, o prejuzo ser debitado diretamente na conta de Reserva de Capital, que gerou o recurso
para a aquisio das aes em questo.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que
foram retidos sem finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura
(quando prejuzos).
Com o advento da Lei n. 11.638/07, para as sociedades por aes, e para
os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final
desta conta no poder mais ser credor.
CNTA 31
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 5
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio de sua Cmara Tcnica, editou em 16/06/1999 a Resoluo CFC n. 847/99, alterando dispositivos da NBCT-3
que trata do conceito,contedo, estrutura e nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos os contabilistas no pas, foram procedidas alteraes quanto ao Balano Patrimonial, precisamente
a caracterizao e evidenciao do Passivo a Descoberto.
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do
exerccio, que o Patrimnio Lquido negativo, sendo demonstrado, conforme Resoluo
CFC n. 847/99, substituindo-se a expresso Patrimnio Lquido por Passivo a Descoberto.
CNTA 32
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 5
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P. Contabilidade societria: atualizado pela Lei n 10.303/01.
So Paulo: Atlas, 2002.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P.; FERNANDES, L. A. Fundamentos de contabilidade
avanada volume 3. So Paulo: Atlas, 2004.
ANOTAES
CNTA 33
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 5
ANOTAES
CNTA 34
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 6
OBJETIVO
Sntese dos assuntos abordados na matria 2.
TEXTO
Aes
Conceito
Aes so ttulos negociveis representativos do capital das sociedades annimas.
Quando duas ou mais pessoas decidem constituir uma empresa sob a forma
jurdica de sociedade annima, preliminarmente elas decidiro:
o valor do capital;
o nmero de aes em que esse capital ser dividido;
o valor nominal de cada ao, ou se sero emitidas sem valor nominal;
a quantidade de aes que cada um subscrever etc.
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 6
Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor
contbil pertencente aos acionistas ou quotistas.
A partir de 01/01/2008, por fora da Lei n. 11.368/07, para as sociedades por
aes, a diviso do patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Ajustes de Avaliao Patrimonial;
Reservas de Lucros;
Aes em Tesouraria;
Prejuzos Acumulados.
ANOTAES
CNTA 36
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
OBJETIVO
Estudar os mtodos de avaliao de investimentos existentes.
TEXTO
CNTA 37
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Conceito
Podemos definir que custo de aquisio representa o valor lquido e efetivo
despendido na operao de participao societria.
Assim, o custo de aquisio engloba os valores relativos a:
valor aplicado na formao de capital para constituio de nova sociedade;
CNTA 38
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
CNTA 39
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
CNTA 40
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
exerccios, o valor patrimonial das aes sofrer reduo e esta dever ser registrada na
sociedade investidora.
Supondo que a Cia. Investemal seja detentora de aes da Cia. Falidos, adquiridas e registradas em seu patrimnio pelo custo de R$ 10.000,00, e que as aes da Cia.
Falidos esto desvalorizadas em funo de sucessivos resultados negativos e que isto traga
um reflexo para a investidora no valor de R$ 800,00, o lanamento contbil pertinente ser o
seguinte:
Perdas na participao societria
a Proviso para Perdas em Participao Societria R$ 800,00
Por se caracterizar em perda de capital, o valor da perda na participao
societria uma despesa no operacional e a proviso conta retificadora de Ativo NoCirculante Investimento. Portanto, no Balano Patrimonial o fato ficar registrado no Ativo
No-Circulante Investimento, do seguinte modo:
Ativo No-Circulante
Investimentos
Aes na Cia Falidos 10.000,00
(-) Proviso para perdas (800,00)
CNTA 41
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
pondente registro no ativo circulante ou realizvel a longo prazo receita operacional, Receita
de Dividendos.
Os registros contbeis sero os seguintes:
1 - Pelo reconhecimento do direito ao dividendo:
Dividendos a Receber
a Receita de Dividendos R$ 2.000,00
2 Pelo efetivo recebimento do dividendo:
Caixa/Bancos
a Dividendos a Receber R$ 2.000,00
Perceba que a sociedade investida deve comunicar sociedade investidora
desse seu direito ao dividendo. Caso a sociedade investidora no seja informada desse
direito, ela somente o reconhecer quando do efetivo recebimento, dispensando-se, assim, o
primeiro lanamento por desconhecimento do fato e o dividendo ser contabilizado pelo seu
recebimento conforme o regime de caixa da seguinte forma:
Caixa/Bancos
a Receita de Dividendos R$ 2.000,00
Nota-se, assim, que, nas sociedades que avaliam seus investimentos pelo Mtodo do Custo de Aquisio, os dividendos so sempre considerados receita operacional na
empresa investidora, ao passo que as perdas so consideradas despesa no operacional.
bom frisar que nas sociedades que avaliam seus investimentos pelo Mtodo
da Equivalncia Patrimonial o dividendo declarado pela sociedade investida reduz o valor do
investimento, no havendo por que se falar em receita quando do recebimento de dividendo,
pois a receita ser reconhecida na avaliao do investimento pela Equivalncia Patrimonial.
Outro aspecto a analisar o caso em que a investidora recebe dividendo
quando a aquisio do investimento conta com menos de 06 (seis) meses.
Entende-se, pela anlise da legislao fiscal (art. 380 do RIR/99, transcrito a
seguir), que nessa hiptese a investidora adquiriu, alm da participao, o direito ao dividendo, ou seja, o dividendo j era devido ao tempo da transao ou aquisio do investimento.
CNTA 42
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Assim, por ocasio do recebimento do dividendo, nessas condies, ele no ser considerado receita operacional, mas uma reduo do prprio investimento.
CNTA 43
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Conceito
Podemos conceituar o mtodo da equivalncia patrimonial como sendo aquele em que os investimentos da sociedade investidora so avaliados tendo como referncia o
percentual de participao no capital social da sociedade investida aplicado sobre o Patrimnio Lquido desta mesma sociedade investida, consignando, com isso, os resultados e quaisquer variaes patrimoniais na sociedade investida a partir do momento de sua gerao,
independentemente de o resultado ser positivo ou negativo e de haver ou no distribuio de
dividendos ou lucros.
Definies fundamentais
Para que possamos entender o processo de avaliao de investimentos pelo
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP), necessrio que algumas definies, como
sociedade controladora, sociedade coligada normal e por equiparao, relevncia etc., sejam
analisadas de forma pormenorizada. Para tanto, nos socorremos dos enunciados da Lei
n 6.404/76 e os dizeres da Instruo CVM n 247/96, esta ltima complementada por nota
explicativa emitida pela prpria CVM.
Controlada e controladora
O conceito oficial dessas duas figuras jurdicas encontrado no 2 do art.
243 da lei societria, que assim preceitua:
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos
da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio.
...
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente
ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
CNTA 44
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Coligada
O conceito legal de Sociedade Coligada nos fornecido pelo 1, do art. 243
da lei das Sociedades Annimas que assim dispe:
CNTA 45
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Equiparada a coligada
Pelo disposto nas alneas a e b do pargrafo nico do art. 2 da Instruo
CVM n 247/96, percebe-se o surgimento da figura da sociedade equiparada coligada.
Alm disto, salienta aquela autarquia que a equiparao pode ser de forma direta ou indireta.
CNTA 46
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
Investimento relevante
O conceito de investimento relevante diz respeito, unicamente, sociedade
investidora. A definio legal de investimento relevante nos fornecido pelo pargrafo nico
do art. 247 da lei societria que assim dispe:
Art. 247. As notas explicativas dos investimentos relevantes devem conter
informaes precisas sobre as sociedades coligadas e controladas e suas relaes com a
companhia, indicando:
CNTA 47
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
...
Pargrafo nico. Considera-se relevante o investimento:
a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou
superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia;
b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil
igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia.
Constata-se que um investimento relevante se ele representa, no mnimo e
isoladamente, 10% do Patrimnio Lquido da sociedade investidora e que seja em sociedade coligada, ou, se no conjunto das sociedades coligadas e controladas, o valor contbil do
investimento for equivalente a, no mnimo, 15% do Patrimnio Lquido da companhia investidora.
Na anlise da relevncia dos investimentos, tomados em conjunto, devemos
considerar tambm os investimentos que a sociedade investidora possua em controladas.
Assim, na anlise conjunta somamos todos os investimentos em coligadas, coligadas por
equiparao e controladas. Se o valor contbil alcanar 15% ou mais do Patrimnio Lquido
da sociedade investidora, ento os investimentos em sociedades coligadas e equiparadas a
coligadas sero, tambm, relevantes, visto que os investimentos em controladas so sempre
relevantes.
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>.
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
CNTA 48
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
ANOTAES
CNTA 49
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 7
ANOTAES
CNTA 50
Contabilidade Avanada
CONSOLIDAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
ATIVIDADE 8
OBJETIVO
Estudar os motivos e tcnicas de Consolidao de Demonstraes Contbeis.
TEXTO
Introduo
Diversas empresas brasileiras j possuem, h anos, subsidirias, sediadas no
exterior ou at mesmo no Brasil. Isto ocorre em decorrncia de processos como aquisio
parcial ou total do controle societrio de empresas j constitudas e em plena atividade e/ou
formao das chamadas joint-ventures sociedades controladas em conjunto por diversos
investidores.
A consolidao tem por objetivo apresentar demonstraes financeiras de
duas ou mais sociedades como se fossem uma nica entidade, entretanto as sociedades
consolidadas continuam existindo juridicamente, sendo a consolidao efetuada apenas
extracontabilmente.
Conceito
A consolidao das demonstraes, tradicionalmente conhecida por Consolidao de Balanos, uma tcnica contbil que consiste na unificao das demonstraes
financeiras da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situao
econmica e financeira de todo o grupo.
CNTA 51
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 8
Aspectos legais
Os principais documentos que tratam da Consolidao das Demonstraes
Contbeis so:
Artigos 249 e 250 da Lei n. 6.404/1976;
Artigos 21 a 41 da INSTRUO CVM n. 247, de 27 de maro de 1996;
NBCT8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas;
Pronuciamento Tcnico CPC 36 - Demonstraes Consolidadas.
Processos de consolidao
Os procedimentos tcnicos necessrios para efetuar a consolidao das demonstraes envolvem basicamente a soma e a eliminao de saldo de contas, concluindo
com a elaborao das demonstraes consolidadas.
Papis de trabalho
No existem modelos oficiais de Papis de Trabalho para processar a consolidao.
Sugestes, segundo Ribeiro (2009):
CNTA 52
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 8
Observaes:
1. a primeira coluna destinada aos ttulos das contas, bem como os grupos
e subgrupos do Ativo e Passivo;
2. a segunda, destinada aos saldos das contas, e esta subdividida em duas:
Controladora A e Controladora B. Havendo mais empresas no conjunto,
esse quadro dever conter mais colunas, uma para cada empresa;
3. a terceira destinada aos lanamentos das eliminaes, observe que est
CNTA 53
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 8
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>.
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P. Contabilidade societria: atualizado pela Lei n 10.303/01.
So Paulo: Atlas, 2002.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P.; FERNANDES, L. A. Fundamentos de contabilidade
avanada volume 3. So Paulo: Atlas, 2004.
CNTA 54
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 9
OBJETIVO
Sntese dos assuntos abordados na matria 3.
TEXTO
Conceito
Podemos definir que custo de aquisio representa o valor lquido e efetivo
despendido na operao de participao societria.
Assim, o custo de aquisio engloba os valores relativos a:
valor aplicado na formao de capital para constituio de nova sociedade;
valor despendido na aquisio ou subscrio de novas aes ou quotas
por aumento de capital, inclusive gio;
montante pago pela compra de aes de terceiros, inclusive gio ou desgio;
valor pago a ttulo de corretagem.
Definies fundamentais
Para que possamos entender o processo de avaliao de investimentos pelo
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP), necessrio que algumas definies, como
sociedade controladora, sociedade coligada normal e por equiparao, relevncia etc. sejam
analisadas de forma pormenorizada. Para tanto, nos socorremos dos enunciados da Lei n.
6.404/76 e os dizeres da Instruo CVM n. 247/96, esta ltima complementada por nota
explicativa emitida pela prpria CVM.
CNTA 55
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 9
ANOTAES
CNTA 56
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
OBJETIVO
Estudar os aspectos legais e procedimentos contbeis referentes a remunerao do capital prprio.
TEXTO
Aspecto legal
Tratam do assunto mais de duas dezenas de dispositivos da legislao tributria, entre leis, decretos, Instrues Normativas, Atos Declaratrios e outros, inclusive deliberao da CVM. Algumas so:
Lei n. 9.249, de 26/12/1995 artigo 9.;
Lei n. 9.430, de 27/12/1996 artigos 51, 55, 78 e 88;
Lei n. 9.532, de 10/12/1997.
CNTA 57
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
Base de Clculo
O Patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no encerramento do perodo imediatamente anterior quele da remunerao, o total do
Patrimnio Lquido antes de apurado o resultado do exerccio.
CNTA 58
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
Capital Subscrito
(-)
Capital a Realizar
(+)
Reservas de Capital
(+)
Reservas de Lucros
(+/-)
(-)
Aes em Tesouraria
(-)
Prejuzos Acumulados
(=)
(+)
Capital Subscrito.
Taxa
Conforme consta do caput do artigo 9. da Lei n. 9.249/1995 e do caput do
artigo 347 do RIR/1999, para efeito de dedutibilidade da base de clculo da proviso para
contribuio social sobre o Lucro Lquido, e da base de clculo da proviso para o Imposto
de Renda (lucro real), os Juros sobre o Capital Prprio esto limitados variao, pro rata
dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
A TJLP calculada trimestralmente pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN)
e expressa em termos anuais. A sua divulgao se d por meio de resolues do Banco
Central do Brasil (Bacen).
Considerando que a TJLP uma taxa anual, para encontrar a TJLP mensal
basta dividir a TJLP anual por 12.
CNTA 59
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>
CNTA 60
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
ANOTAES
CNTA 61
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 10
ANOTAES
CNTA 62
Contabilidade Avanada
REORGANIZAO DE SOCIEDADES
ATIVIDADE 11
OBJETIVO
Estudar os aspectos legais e contbeis referentes s principais formas de
reestruturao societria.
TEXTO
Introduo
Com o advento da nova ordem econmica mundial, a globalizao da economia, as sociedades comerciais ou com fins lucrativos necessitam se adaptar a essa realidade para que possam competir nesse mercado turbulento, carecendo para tanto de reorganizao.
Reorganizaes societrias so procedimentos espordicos atravs dos
quais, por diversas razes, sociedades so transformadas, fundidas, incorporam ou so
incorporadas, dividem-se ou simplesmente vendem ou encerram atividades de unidade fabril
ou diviso de produtos.
Assim, o processo de reorganizao societria envolve a transformao, a
concentrao e a desconcentrao de empresas.
As principais razes que levam as sociedades a se reorganizar so:
a busca de competitividade no mercado em face da conjuntura socioeconmica;
o planejamento fiscal, objetivando minimizar a carga tributria;
afastar divergncia entre acionistas;
descentralizao administrativa ou concentrao administrativa;
outros interesses por parte da sociedade e de seus proprietrios.
Transformao
Aps constituda uma sociedade sob determinado tipo societrio, pode ela
mudar de tipo, passando, por exemplo, de LTDA. para Sociedade Annima e vice-versa.
No se trata de concentrao de sociedades, visto que muda apenas a sua forma jurdica.
A lei define a transformao no seguinte contexto: a transformao a operao pela qual
a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro.
CNTA 63
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 11
Incorporao
Incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por outra que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes, vale dizer, na incorporao, a
empresa sucedida extingue-se totalmente, dando lugar a outra (sucessora) que lhe sucede
em todos os direitos e obrigaes.
O processo de incorporao realizado entre sociedades, e no entre os
titulares dos direitos de acionista ou quotista. Cabe a estes, entretanto, deliberar como partes
integrantes do corpo social.
O aumento do capital social verificado na sociedade incorporadora, cujo valor vem da sociedade incorporada. Verifica-se, a, uma operao de subscrio de capital de
sociedade para sociedade, sendo a sociedade incorporada a subscritora e a incorporadora
quem recebeu a subscrio.
Os administradores da sociedade a ser incorporada devero obter, da assembleia geral, autorizao para subscrever o aumento de capital da incorporadora. Assim,
quem far a subscrio sero os administradores da sociedade a ser incorporada em nome
da sociedade e no os acionistas ou scios.
Ressalte-se, ainda, que a escriturao de todos os fatos envolvendo a incorporao deve ser transcrita no livro dirio da sociedade incorporadora, que, afinal, sucede a
ou as incorporadas em todos os direitos e obrigaes.
Fuso
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. Ficam, portanto,
extintas as sociedades fundidas.
Na fuso, diferentemente da incorporao, h necessidade de no mnimo
duas pessoas jurdicas participarem do processo, enquanto que, na incorporao, basta uma
sociedade. Na fuso, as participantes do processo perdem a personalidade jurdica para dar
lugar a uma nova sociedade com personalidade jurdica prpria, mas sucessora das anteriores, no tocante a seus direitos e obrigaes. J na incorporao, uma das participantes do
CNTA 64
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 11
Ciso
A definio legal do processo de ciso provm do caput do art. 229 da Lei n.
6.404, de 30 de outubro de 1976, que assim dispe:
Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do
seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso.
Depreende-se desse ato normativo, em seu aspecto conceitual, que a ciso
difere do processo de incorporao e do processo de fuso, visto que na ciso poder haver
vrios sucessores ou apenas um nico. Outra importante diferena diz respeito extino da
sociedade cindida, que no necessita ser, necessariamente, consumada. Desta forma, alm
de haver a possibilidade de resultar apenas um sucessor, quando a ciso ser parcial, poder haver vrios sucessores, quando a ciso poder ser parcial ou total se houver a extino
da sociedade cindida.
Outro aspecto presente na definio acima apresentada que a sociedade
receptora de parcela do patrimnio pode ser nova, quando ser constituda com essa finalidade, ou ser uma sociedade ou empresa preexistente.
CNTA 65
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 11
Formas de extino
1) DISSOLUO
Dissolve-se a companhia da seguinte forma:
a) de pleno direito:
pelo trmino do prazo de durao;
nos casos previstos nos estatutos;
por deliberao da assembleia geral;
pela existncia de um nico acionista, verificada em assembleia geral ordinria, se o mnimo de dois no for reconstitudo at do ano seguinte;
pela extino, na forma da lei, da autorizao para funcionar.
b) por deciso judicial:
quando anulada sua constituio, em ao proposta por qualquer acionista;
quando provado que no pode preencher o seu fim em ao proposta por
acionistas que representem 5% ou mais do capital social;
em caso de falncia, na forma prevista na respectiva lei;
c) por deciso de autoridade administrativa competente, nos casos e na forma
previstos em lei especial.
Efeitos
A companhia dissolvida conserva a personalidade de jurdica, at a extino,
com o fim de proceder liquidao.
2) LIQUIDAO
a) Liquidao pelos rgos da companhia
Silenciando o estatuto, compete assembleia, nos casos de dissoluo de
pleno direito da companhia, determinar o modo de liquidao e nomear o liquidante e o Conselho Fiscal que devem funcionar durante o perodo de liquidao.
A companhia que tiver Conselho de Administrao poder mant-lo, compe-
CNTA 66
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 11
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
CNTA 67
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 11
ANOTAES
CNTA 68
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 12
OBJETIVO
Sntese dos assuntos abordados na matria 4.
TEXTO
Aspecto legal
Tratam do assunto mais de duas dezenas de dispositivos da legislao tributria, entre leis, decretos, Instrues Normativas, Atos Declaratrios e outros, inclusive deliberao da CVM. Algumas so:
Lei n. 9.249, de 26/12/1995 artigo 9.;
Lei n. 9.430, de 27/12/1996 artigos 51, 55, 78 e 88;
Lei n. 9.532, de 10/12/1997.
Base de Clculo
O Patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no encerramento do perodo imediatamente anterior quele da remunerao, o total do
Patrimnio Lquido antes de apurado o resultado do exerccio.
Com base na nova redao dada ao 2. do artigo 178 da Lei n. 6.404/1976,
pela Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n. 11.941, de 27/05/2009, o total do
grupo Patrimnio Lquido passou a ser apurado pela soma algbrica dos seguintes valores:
(+)
Capital Subscrito
(-)
Capital a Realizar
(+)
Reservas de Capital
(+)
Reservas de Lucros
CNTA 69
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 12
(+/-)
(-)
Aes em Tesouraria
(-)
Prejuzos Acumulados
(=)
(+)
Capital Subscrito.
Reorganizao de sociedades
Com o advento da nova ordem econmica mundial a globalizao da economia , as sociedades comerciais ou com fins lucrativos necessitam se adaptar a essa
realidade para que possam competir nesse mercado turbulento, carecendo para tanto de
reorganizao.
Assim, o processo de reorganizao societria envolve a transformao, a
concentrao e a desconcentrao de empresas.
As principais razes que levam as sociedades a se reorganizar so:
a busca de competitividade no mercado em face da conjuntura socioeconmica;
o planejamento fiscal, objetivando minimizar a carga tributria;
afastar divergncia entre acionistas;
descentralizao administrativa ou concentrao administrativa;
outros interesses por parte da sociedade e de seus proprietrios.
ANOTAES
CNTA 70
Contabilidade Avanada
GOVERNANA CORPORATIVA
ATIVIDADE 13
OBJETIVO
Estudar os conceitos referentes a prticas de Governana Corporativa.
TEXTO
Na primeira metade dos anos 90, em um movimento iniciado principalmente
nos Estados Unidos, acionistas despertaram para a necessidade de novas regras que os
protegessem dos abusos da diretoria executiva das empresas, da inrcia de conselhos de
administrao inoperantes e das omisses das auditorias externas.
Conceitualmente, a Governana Corporativa surgiu para superar o conflito
de agncia, decorrente da separao entre a propriedade e a gesto empresarial. Nesta
situao, o proprietrio (acionista) delega a um agente especializado (executivo) o poder de
deciso sobre sua propriedade. No entanto, os interesses do gestor nem sempre estaro
alinhados com os do proprietrio, resultando em um conflito de agncia ou conflito agenteprincipal.
A preocupao da Governana Corporativa criar um conjunto eficiente de
mecanismos, tanto de incentivos quanto de monitoramento, a fim de assegurar que o comportamento dos executivos esteja sempre alinhado com o interesse dos acionistas.
A boa Governana proporciona aos proprietrios (acionistas ou cotistas) a
gesto estratgica de sua empresa e a monitorao da direo executiva. As principais
ferramentas que asseguram o controle da propriedade sobre a gesto so o conselho de
administrao, a auditoria independente e o conselho fiscal.
A empresa que opta pelas boas prticas de Governana Corporativa adota
como linhas mestras a transparncia, a prestao de contas, a equidade e a responsabilidade corporativa. Para tanto, o conselho de administrao deve exercer seu papel, estabelecendo estratgias para a empresa, elegendo e destituindo o principal executivo, fiscalizando
e avaliando o desempenho da gesto e escolhendo a auditoria independente.
A ausncia de conselheiros qualificados e de bons sistemas de Governana
Corporativa tem levado empresas a fracassos decorrentes de:
abusos de poder (do acionista controlador sobre minoritrios, da diretoria
sobre o acionista e dos administradores sobre terceiros);
erros estratgicos (resultado de muito poder concentrado no executivo
principal);
CNTA 71
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 13
Governana no mundo
Nos ltimos anos, a adoo das melhores prticas de Governana Corporativa tem se expandido tanto nos mercados desenvolvidos quanto nos em desenvolvimento.
No entanto, mesmo em pases de similares idioma e sistemas legais, como EUA e Reino
Unido, o emprego das boas prticas de Governana apresenta diferenas quanto ao estilo,
estrutura e enfoque.
No h uma completa convergncia sobre a correta aplicao das prticas de
Governana nos mercados, entretanto pode-se afirmar que todos se baseiam nos princpios
da transparncia, independncia e prestao de contas (accountability) como meio para
atrair investimentos aos negcios e ao pas.
E a fim de ganharem a confiana dos investidores, empresas e pases notaram a necessidade de incorporar algumas regras fundamentais, como sistemas regulatrios
e leis de proteo aos acionistas; conselho de administrao atento aos interesses e valores
dos shareholders; auditoria independente; processo justo de votao em assembleias; e
maior transparncia nas informaes.
Apartir da criao dos cdigos de Governana Corporativa locais, as diferenas culturais e histricas tm sido adaptadas. Como ponto de convergncia, os documentos
pretendem aumentar os padres de Governana nos mercados como forma de atrair e
reduzir os custos dos investimentos.
As particularidades e prticas locais mantiveram sua fora. Enquanto algumas
naes apresentam o modelo familiar como dominante, outras tm no capital difuso sua
maior expresso.
Nos EUA e Reino Unido, onde esto as razes da Governana, os mercados
de capitais atingiram grande pulverizao do controle acionrio das empresas. J na Alemanha e no Japo, as instituies financeiras participam de forma importante no capital social
das empresas industriais, sendo, portanto, ativas na administrao dos negcios.
De maneira geral, na Europa Continental, chegou-se a um modelo de evoluo no relacionamento entre as empresas e o capital de terceiros: a organizao de blocos
de controle para que os acionistas exeram, de fato, o poder nas companhias.
Principais modelos
De modo geral, pode-se dividir os sistemas de Governana Corporativa no
mundo em:
Outsider System (acionistas pulverizados e tipicamente fora do comando
CNTA 72
Contabilidade Avanada
ATIVIDADE 13
Prioridade internacional
Hoje, a comunidade internacional prioriza a Governana Corporativa, relacionando-a a um ambiente institucional equilibrado e poltica macroeconmica de boa qualidade.
O G8, grupo das naes mais ricas do mundo, considera a Governana Corporativa um pilar da arquitetura econmica global.
AOrganizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE)
desenvolveu uma lista de princpios de Governana Corporativa e promove periodicamente,
em diversos pases, mesas de discusso e avaliao dessas prticas.
Banco Mundial e Fundo Monetrio Internacional (FMI)consideram a adoo
de boas prticas de Governana Corporativa como parte da recuperao dos mercados
mundiais, fragilizados por sucessivas crises em seus mercados de capitais.
Em praticamente todos os pases surgiram instituies dedicadas a promover
debates em torno da Governana Corporativa.
Governana no brasil
No Brasil, os conselheiros profissionais e independentes surgiram em resposta ao movimento pelas boas prticas de Governana Corporativa e necessidade das empresas modernizarem sua alta gesto, visando tornarem-se mais atraentes para o mercado.
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O fenmeno foi acelerado pelos processos de globalizao, privatizao e desregulamentao da economia, que resultaram em um ambiente corporativo mais competitivo.
Oligoplios, empresas exclusivamente de controle e gesto familiar com alta
concentrao do capital, acionistas minoritrios passivos e conselhos de administrao
figurativos passaram a dar lugar a investidores institucionais mais ativos, maior disperso do
controle acionrio, maior foco na eficincia econmica e transparncia da gesto.
As privatizaes ensejaram as primeiras experincias de controle compartilhado no Brasil, formalizado por meio de acordo de acionistas. Nessas empresas, os investidores integrantes do bloco de controle passaram a dividir o comando da empresa, estabelecendo contratualmente regras.
Os investidores institucionais seguradoras, fundos de penso e fundos de
investimentos, entre outros assumiram uma postura ativa, passando a comparecer nas
assembleias gerais, a exercer os direitos de voto de suas aes e a fiscalizar de modo mais
prximo a gesto das companhias investidas.
A abertura e a consequente modificao na estrutura societria das empresas
tambm ocorreram no mercado financeiro. Houve aumento de investimentos de estrangeiros no mercado de capitais, o que reforou a necessidade das empresas se adaptarem s
exigncias e padres internacionais. Em resumo, as prticas de Governana Corporativa
tornaram-se prioridade e fonte de presso por parte dos investidores.
Como resultado da necessidade de adoo das boas prticas de Governana, foi publicado em 1999 o primeiro cdigo sobre governana corporativa, elaborado pelo
IBGC. O cdigo trouxe inicialmente informaes sobre o conselho de administrao e sua
conduta esperada. Em verses posteriores, os quatro princpios bsicos da boa governana
foram detalhados e aprofundados.
Em 2001, foi reformulada a Lei das Sociedades Annimas e, em 2002, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) lanou sua cartilha sobre o tema Governana. Documento focado nos administradores, conselheiros, acionistas controladores e minoritrios e
auditores independentes, a Cartilha visa orientar sobre as questes que afetam o relacionamento entre os j citados.
Outra contribuio aplicabilidade das prticas de Governana partiu da
Bolsa de Valores de So Paulo, ao criar segmentos especiais de listagem destinados a
empresas com padres superiores de Governana Corporativa. Alm do mercado tradicional, passaram a existir trs segmentos diferenciados de Governana: Nvel 1, Nvel 2 e
Novo Mercado. O objetivo foi o de estimular o interesse dos investidores e a valorizao das
empresas listadas.
Basicamente, o segmento de Nvel 1 caracteriza-se por exigir prticas adicionais de liquidez das aes e disclosure. Enquanto o Nvel 2 tem por obrigao prticas adicionais relativas aos direitos dos acionistas e conselho de administrao. O Novo Mercado,
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por fim, diferencia-se do Nvel 2 pela exigncia para emisso exclusiva de aes com direito
a voto. Estes dois ltimos apresentam como resultado esperado a reduo das incertezas
no processo de avaliao, investimento e de risco, o aumento de investidores interessados e,
consequentemente, o fortalecimento do mercado acionrio. Resultados que trazem benefcios para investidores, empresa, mercado e Brasil.
A fim de estimular a disseminao das melhores prticas de Governana,
entre 2005 e 2006, o IBGC desenvolveu premiaesnas instncias empresarial, acadmica
eimprensa.
Apesar do aprofundamento nos debates sobre governana e da crescente
presso para a adoo das boas prticas de Governana Corporativa, o Brasil ainda se caracteriza pela alta concentrao do controle acionrio, pela baixa efetividade dos conselhos
de administrao e pela alta sobreposio entre propriedade e gesto. O que demonstra
vasto campo para o incentivo aoconhecimento, aes e divulgao dos preceitos da Governana Corporativa.
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>.
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P. Contabilidade societria: atualizado pela Lei n 10.303/01.
So Paulo: Atlas, 2002.
SANTOS, J. L. dos; SCHIMIDT, P.; FERNANDES, L. A. Fundamentos de contabilidade
avanada volume 3. So Paulo: Atlas, 2004.
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Contabilidade Avanada
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ANOTAES
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Contabilidade Avanada
ASPECTOS RELEVANTES EM
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
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OBJETIVO
Esclarecer aspectos referentes s prticas contbeis em harmonia com as
normas internacionais.
TEXTO
Introduo
A contabilidade, embora se utilize de mtodos quantitativos (matemtica e
estatstica), uma cincia social aplicada que, por sua prpria definio, sofre larga influncia do ambiente em que atua. Aspectos culturais, polticos, histricos, econmicos e sociais
influenciam fortemente as prticas contbeis adotadas em cada pas. Estas circunstncias
proporcionam a coexistncia de diversos critrios de reconhecimento e mensurao de um
mesmo fato, com implicaes diversas sobre as demonstraes contbeis. A disparidade
de tal ordem que o lucro poderia ser diferente, por exemplo, se apurado em pases com
prticas contbeis distintas.
Apesar destas diferenas, a contabilidade largamente utilizada no mundo
inteiro, principalmente por acionistas, credores e investidores. As demonstraes contbeis
tm como objetivo atender s necessidades de seus usurios, contribuindo para a tomada
de decises. Entre os usurios da contabilidade destacam-se os investidores que buscam
oportunidades de ganhos em diferentes mercados. A diversidade entre as vrias economias
representa uma dificuldade adicional para esses investidores, dada a necessidade de entender as prticas contbeis de cada pas e convert-las para um mesmo padro. A convergncia das normas internacionais facilita anlises, auxilia na tomada de decises e colabora para
a reduo do custo de capital e do custo de elaborao de relatrios financeiros.
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Contabilidade Avanada
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20X3
Receitas operacionais
xxxx
xxxx
Outras receitas
xxxx
xxxx
(xxxx)
(xxxx)
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(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
Outras despesas
(xxxx)
(xxxx)
Custos financeiros
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
(xxxx)
xxxx
xxxx
(xxxx)
(xxxx)
xxxx
xxxx
Acionistas/Cotistas
xxxx
xxxx
Participaes minoritrias
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
20X3
Receitas
xxxx
xxxx
Custo de venda
(xxxx)
(xxxx)
Lucro bruto
xxxx
xxxx
Outras receitas
xxxx
xxxx
Custos de distribuio
(xxxx)
(xxxx)
Despesas administrativas
(xxxx)
(xxxx)
Outras despesas
(xxxx)
(xxxx)
Custos financeiros
(xxxx)
(xxxx)
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
(xxxx)
(xxxx)
Lucro do perodo
xxxx
xxxx
Acionistas/cotistas
xxxx
xxxx
Participaes minoritrias
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
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Contabilidade Avanada
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de uma empresa segregadas de acordo com a natureza das atividades, ou seja, atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.
Em relao s atividades de investimento, a IAS 7 estabelece que as atividades de investimento so aquelas relacionadas com a aquisio e venda de ativo de longo
prazo e outras atividades que no podem ser classificadas como equivalentes a caixa.
As atividades de financiamento so aquelas que resultam na mudana no
patrimnio lquido e em emprstimos da entidade.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
A IAS 1 estabelece os critrios de elaborao e apresentao da DMPL, na
qual especifica os itens que devem ser apresentados nesta:
a. lucro ou prejuzo do perodo;
b. cada item de receita ou despesa do perodo;
c. o total de receitas e despesas para o perodo ;
d. para cada componente no patrimnio lquido, os efeitos das mudanas
das polticas contbeis e correes de erros reconhecidos de acordo com
a IAS 8.
REFERNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: de acordo com as exigncias do MEC para o curso
de cincias contbeis textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <www.cvm.gov.br>.
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Instituto Assaf. Disponvel em: <www.institutoassaf.com.br>.
Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Disponvel em: <www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
MARION, J. C.; REIS, A. Contabilidade Avanada: para concursos pblicos e cursos de
graduao de cincias contbeis. So Paulo: Saraiva, 2006.
MULLER, A. N.; SCHERER, L. M. Contabilidade avanada e internacional. So Paulo: Saraiva,
2009.
Normas de Contabilidade. Disponvel em: <ifrs.com.br> e <www.cosif.com.br/contabilidade.
asp>.
PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M. de. Contabilidade avanada: texto e teses com as
respostas. So Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
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ANOTAES
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ATIVIDADE 14
ANOTAES
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ASPECTOS RELEVANTES EM
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
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OBJETIVO
Sntese dos assuntos abordados na matria 5.
TEXTO
Governana corporativa
Na primeira metade dos anos 90, em um movimento iniciado principalmente
nos Estados Unidos, acionistas despertaram para a necessidade de novas regras que os
protegessem dos abusos da diretoria executiva das empresas, da inrcia de conselhos de
administrao inoperantes e das omisses das auditorias externas.
A ausncia de conselheiros qualificados e de bons sistemas de Governana
Corporativa tem levado empresas a fracassos decorrentes de:
abusos de poder (do acionista controlador sobre minoritrios, da diretoria
sobre o acionista e dos administradores sobre terceiros);
erros estratgicos (resultado de muito poder concentrado no executivo
principal);
fraudes (uso de informao privilegiada em benefcio prprio, atuao em
conflito de interesses).
Principais modelos
De modo geral, pode-se dividir os sistemas de Governana Corporativa no
mundo em:
Outsider System (acionistas pulverizados e tipicamente fora do comando
dirio das operaes da companhia). Sistema de Governana anglo-saxo (Estados Unidos
e Reino Unido):
estrutura de propriedade dispersa nas grandes empresas;
papel importante do mercado de aes na economia;
ativismo e grande porte dos investidores institucionais;
foco na maximizao do retorno para os acionistas (shareholder oriented).
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ANOTAES
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www.cruzeirodosulvirtual.com.br
www.cruzeirodosulvirtual.com.br
Campus Liberdade
Rua Galvo Bueno, 868
CEP 01506-000 - So Paulo/SP Brasil
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