SUMILLA: No existe obligacin de emitir comprobantes de pago por las dietas que perciben los

alcaldes.

INFORME N 133-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se consulta si los alcaldes en ejercicio que han optado por una licencia con goce de
remuneraciones de su centro laboral y que perciben dietas por su asistencia a las sesiones del
Concejo Municipal, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 22 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, modificado por el artculo 1 de la Ley N 26317, deben emitir recibos por
honorarios por dichas dietas.

BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias,
(en adelante Reglamento de la Ley del IR).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799-SUNAT y modificatorias, (en adelante RCP).

ANLISIS:
Conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 4 del RCP, los recibos por honorarios son
emitidos por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio, o por cualquier otro servicio que genere rentas consideradas de cuarta categora,
salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo 7 del RCP.
De acuerdo a lo previsto en esta ltima norma, se excluye de la obligacin de emitir comprobantes
de pago, por los ingresos percibidos por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios, regidores de municipalidades y actividades similares.
De otro lado, no existe la obligacin de emitir comprobantes de pago, tratndose de rentas de
quinta categora obtenidas por el trabajo prestado en forma dependiente e inclusive en el caso de
las rentas que se encuentran comprendidas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley del IR (1).
Ahora bien, la Ley del IR en su artculo 33 califica como rentas de cuarta categora a las que se
perciben por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente como rentas de tercera categora, as como a las que se obtienen por el

desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,

albacea y actividades similares.
Por su parte, el inciso a) del artculo 34 de la citada Ley, considera como rentas de quinta
categora, entre otros, a las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y en general toda retribucin
por servicios personales.
Adicionalmente, cabe destacar que el inciso e) del artculo antes mencionado, tambin califica
como rentas de quinta categora a las obtenidas por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Como se puede apreciar a fin de establecer la categora de las rentas que se perciben en cada
caso, resulta indispensable determinar si la retribucin se origina en la prestacin de un servicio en
forma dependiente o independiente y en este ltimo supuesto si el servicio es prestado en las
condiciones que seala el inciso e) del artculo 34 de la Ley del IR.
Sin embargo, teniendo en cuenta que la consulta planteada versa sobre la obligacin de emitir
comprobantes de pago y atendiendo a las normas glosadas en los prrafos precedentes, cabe
concluir que con independencia de la categora de la renta que corresponda asignar a la prestacin
de los servicios que originan la percepcin de la dieta por parte de los alcaldes -es decir si califica
como renta de quinta categora o como renta de cuarta categora comprendida en el inciso b) del
artculo 33 de la Ley del IR-, resulta claro que no existe obligacin de emitir comprobantes de
pago por tales dietas.

CONCLUSIONES
No existe obligacin de emitir comprobantes de pago por las dietas que perciben los alcaldes.
Lima, 5 de julio de 2001
ORIGINAL FIRMADO POR
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cabe mencionar que el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR, seala que los perceptores de las retribuciones a
que se refiere este inciso no deben otorgar comprobantes de pago por las mismas.

EHP/TCR/RMT/NCF
8-A0228-D1
8-A0400-D1
COMPROBANTE DE PAGO - DIETAS PERCIBIDAS POR ALCALDES