REFERAT
PROF.UNIV. DR.
MATES DOREL
Student
TOUT RODICA
..............
2015
Pe 6 mai 2015 Comisia Europeana a anuntat o strategie de a crea o piata unica digitala
(Digital Single Market moving from 28 national markets to a single one``), care este de a
transforma societatea europeana si de a o asigura ca poate face fata cu incredere viitorului.In
acest context, Comisia ar trebui sa faca propuneri legislative pentru modernizarea TVA pentru
comertul transfrontalier si de a reduce sarcina administrativa a intreprinderilor ce decurge din
diferite regimuri de TVA.
Dei s-au facut progrese n armonizarea taxei pe valoare adugat, administrarea taxei
pe valoare adugat, continu s fie complicat, solicitnd multe informaii, care necesit timp
i costuri pentru a fi ndeplinite, n timp ce fraudele fiscale au luat amploare.
Comisia Europeana a estimat ca in 2012 Romania a inregistrat cel mai mare deficit de
incasare a TVA, cu 44% din veniturile preconizate(8.8 miliarde euro). Studiul Comisiei, bazat
pe date Eurostat, arata ca deficitul de incasare este provocat de fraude, de falimente si
insolvente, de erori statistice, de plati intarziate si de evitarea platii TVA, ocolind legislatia,
dar fara a o incalca.
Pentru bugetul statului, taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, stabilit i
perceput asupra valorii adugate n fiecare stadiu al produciei i al distribuiei i nu asupra
ntregii valori al produsului sau serviciului.
Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea
bunurilor sau prestarea serviciilor i plilor efectuate pentru bunurile sau serviciilor aferente
aceluiai stadiu al circuitului economic.
Prin stabilirea valorii adugate se evit nregistrrile repetate ale consumurilor externe
( consumuri provenind de la teri ) ale ntreprinderilor productive.
n situaia n care cel puin una dintre aceste condiii nu este ndeplinit, operaiunile nu se
cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat. Se cuprind n sfera de aplicare a taxei
pe valoare adugat, importurile de bunuri.
Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat, sunt
operaiuni impozabile i sunt supuse regulilor prevzute de legislaia privind taxa pe valoare
adugat.
Sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia, livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, pentru care locul livrrii, respectiv locul prestrii este considerat a fi n Romnia.
Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere, precum i livrrile de bunuri
i/sau prestri de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere i cele
efectuate de uniti din zonele libere pentru uniti din Romnia sunt considerate operaiuni
efectuiate n Romnia, fiind supuse regulilor prevzute de legsilaia privind taxa pe valoare
adugat.
O activitate economic, nu include vnzarea de ctre persoanele fizice a locuinelor
proprietate personal sau a altor bunuri care sunt folosite de ctre aceastea pentru scopuri
personale.
Nu constituie activitate economic ( nu intr n categoria activitilor desfurate de
particulari, comerciani, prestatori de servicii, inclusiv a activitilor extractive, agricole i
cele ale profesiunilor libere sau asimilate sau exportatorilor bunulor corporale sau necorporale
n scopul obinerii de venituri ) n sensul Legii 1, privind taxa pe valoare adugat, activitatea
de ncasare a sumelor cuvenite bugetelor locale, efectuat de ctre persoane impozabile care
au ca obiect de activitate administrarea i ntreinerea locurilor publice.
Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care
efectueaz de o manier independent activiti economice de natura celor prevzute n Art 2
alin.2 din Lege, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti, respectiv:
Activitile economice la care se face referire, sunt activitile productorilor,
comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitiule extractive, agricole, i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Instituiile publice2 nu sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:
1
Legea nr 345/2002 privind taxa pe valoare adugat, publocat n M.Of. nr 371/1 iunie 2002, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2
a) vnzarea direct sau prin intermediarri, ctre persoane fizice n scop de locuin a
imobilelor sau prilor de imobile aflate n proprietatea statului, date n folosin
nainte de introducerea taxei pe valoare adugat ( 1 iulie 1993);
b) livrile de bunuri dobndite dup data de 1 iulie 1993, pentru care nu au avut drept de
deducere a taxei pe valoare adugat.
Direciile generale ale finanelor publice judeene i ale municipiului Bucureti, nu sunt
considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate n
proprietatea privat a statului, potrivit legii.
Livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile
fr scop patrimonial nu sunt considerate activiti economice.
Preluarea de ctre persoanele impozabile, nregistrate ca pltitor de tax pe valoare
adugat, a unor bunuri din activitatea proprie, pentru a fi uilizate n copul desfurrii
activitii economice a acestora, nu este considerat livrare de bunuri. Aceleai prevederi se
aplic i prestatorilor de servicii.
II.
III.
Operaiuni de import.
Exporturi de bunuri sau alte operaiuni similare, precum i transportul
internaional.
IV.
V.
Baza de impozitare
Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat, este format din:
a) livrrile de bunuri i /sau prestrile de servicii, care urmeaz a fi obinute de
furnizori ori prestatori din partea cumprtorului, a beneficiarului sau unui ter,
inclusiv subveniile directe, legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe
valoare adugat;
b) preurile de achiziie sau n lipsa acestora, preul de cost determinat la
momentul livrrii /prestrii, pentru operaiunile prevzute la art.3 alin.4 : este
asimilat livrrilor de bunuri, preluarea de ctre persoane impozabile a
bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtura cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
pise la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe
valoare adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a
fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile
acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin
lege.i la art 4 alin 3 : urmtoarele operaiuni sunt asimilate cu prestrile de
servicii:
-
utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii n mod gratuit,altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare
adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
II.
III.
IV.
V.
lor de ctre beneficiari. Pentru astfel de situaii, exigibilitatea total vizeaz mrimea total a
obligaiei fiscale cu titlu de TVA, fr s se in seama de modalitatea lichidrii sau ncasrii
contravalorii operaiunilor respective.
Exigibilitatea curent sau imediat vizeaz suma reinut n contabilitatea financiar a
subiectului pltitor ca tax pe valoare adugat colectat n luna de referinta, care se nscrie n
decontul lunar, ce trebuie depus la organul fiscal teritorial, pn n data de 25 a fiecrei lunipentru luna precedent.
Aceast sum servete la determinarea situaiei concrete a subiectului pltitor fa de
bugetul public- ca datornic de TVA, sau creditor al bugetului, avnd de recuperat sume pltite
n plus cu acest titlu.
Exigibilitatea anticipt, are n vedere dreptul formal al fiscului, de a pretinde plata
unor sume cu titlu de T.V.A., nainte ca faptul generator s se fi derulat n mod efectiv. n
aceast situaie se afl taxa pe valoare adugat, inclus nfacturile emise nainte de efectuarea
livrrii sau a prestaiei ( livrarea nefiind realizat din diferite motive, cum ar fi: lipsa
mijloacelor de transport, apariia unor intemperii de mare anvergur, diverse alte cauze
neprevzute, precum i n cazul facturrii i al ntocmirii concomitente al documentelor de
custodie). De asemenea, exigibilitatea anticipat se manifest n cazul ncasrii efective a
contravalorii bunurilor sau a serviciilor nainte de efectuarea livrrii sau a prestaiei, precum i
n cazul ncasrii de avansuri, excepnd pe cele primite pentru obinerea valutei necesare
importului, pe cele folosite pentru realizarea produciei destinate exportului, pentru efectuarea
de pli n contul clienilor, sau pentru activitatea de intermediere n turism .
Condiiile speciale ale exigibilitii au n vedere i T.V.A aferent sumelor constituite
drept garanie pentru acoperirea cheltuielilor rezultate din rezolvarea eventualelor reclamaii
privind calitatea lucrrilor / serviciilor.
Exigibilitatea curent se manifest doar la data ncheierii procesului verbal de recepie
definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasrile sunt anterioare datelor din
procesul verbal de recepie definitiv.
32 000
1 700
8 088
12000
2 880
401 Furnizori
5 691,6
1 560
700
530
1 800
1 101,6
97 172,6
75 800
2 565
18 807,6
%
4 426 TVA deductibila
4 423 TVA de plata
18 807,6
12 069,6
6 738
3 787
-achitarea prin cont a TVA de plata, ramasa dupa compensare, pana la data de 25 a lunii
urmatoare, termen pana la care trebuie depus si decontul de taxa pe valoarea adaugata:
4 423 TVA de plata
Bibliografie:
Dorel Mates Contabilitatea evenimentelor si tranzactiilor intre standarde si reglementari
Fiscale, Timisoara : Mirton 2009
Legea 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata
www.ec.europa/taxation_customs/taxation/vat/future_vat/index_en.htm
eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/html
www.business24.ro/taxe_si_impozite/tva...
Ro.wikipedia.org/wiki/taxa_pe_valoarea_adaugata...
10
11