UNIVERSITATEA VASILE GOLDIS

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

CIG

REFERAT

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

PROF.UNIV. DR.
MATES DOREL
Student
TOUT RODICA
..............
2015

Caracterizarea general a taxei pe valoare adugat

n domeniul taxei pe valoare adugat, armonizarea a vizat ndeosebi baza de

impozitare i cota de impunere. Dac n privina bazei de impozitare s-a realizat o anumit
omogenitate, n statele membre ( determinat de obligaia statelor membre de a contribui la
bugetul Uniunii Europene cu o parte din taxa pe valoare adugat ncasat ) in sensul
generalizrii tranzaciilor care fac obiectul impunerii, la nivelul cotei de impunere exist
diferene importante ( cea mai mic cotp de tax pe valoare adugat de 17 % se aplica n
Luxemburg, iar cea mai mare de 27% in Ungaria, urmata de Danemarca i Suedia cu o cota
de 25%).
Cota de tax pe valoarea adugat aplicat n Romnia se nscrie n tendinele care se
manifest n toate celelate ri, n prezent existnd o cot standard de 24% aplicabil
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de tax pe valoare adugat i o cot redus
de 9%, care a fost introdusa abia din anul 2013 la produsele de panificatie, urmand ca din luna
iunie a acestui an aceasta cota redusa sa se aplice la toate produsele agroalimentare, inclusiv
bauturi nonalcoolice si servicii de alimentatie publica, fara diferentiere, pentru o aplicare
simplificata.
Alte economii dezvoltate din Europa au luat astfel de masuri de ani de zile si le-au
aplicat pentru majoritatea alimentelor de baza. In Uniunea Europeana sunt insa si tari care nu
aplica deloc TVA la produsele alimentare, cum este Marea Britanie, Irlanda si Malta, dar si
state care nu au cota redusa pentru nici un produs sau serviciu, cum este Danemarca (tara
cunoscuta pentru nivelul ridicat al fiscalitatii, dar si pentru calitatea serviciilor publice pe care
le ofera statul cetatenilor in schimbul taxelor mari), care foloseste o cota de TVA la alimente
de 25%. Nici Ungaria, tara cu cea mai mare cota de TVA din Europa (27%) nu taxeaza
mancarea la cota standard, ci doar cu 18%.
Dupa ce Guvernul va aplica cota de TVA de 9% la produsele alimentare, Romania
cade la jumatatea clasamentului taxarii mancarii, pe locul 14 intre statele Uniunii Europene.
Procentual, la nivelul UE, 66% din numarul statelor membre practica o cota redusa de TVA la
alimente, 26% practica nivelul standard, iar 8% au cota zero la alimente.

Pe 6 mai 2015 Comisia Europeana a anuntat o strategie de a crea o piata unica digitala
(Digital Single Market moving from 28 national markets to a single one``), care este de a
transforma societatea europeana si de a o asigura ca poate face fata cu incredere viitorului.In
acest context, Comisia ar trebui sa faca propuneri legislative pentru modernizarea TVA pentru
comertul transfrontalier si de a reduce sarcina administrativa a intreprinderilor ce decurge din
diferite regimuri de TVA.
Dei s-au facut progrese n armonizarea taxei pe valoare adugat, administrarea taxei
pe valoare adugat, continu s fie complicat, solicitnd multe informaii, care necesit timp
i costuri pentru a fi ndeplinite, n timp ce fraudele fiscale au luat amploare.
Comisia Europeana a estimat ca in 2012 Romania a inregistrat cel mai mare deficit de
incasare a TVA, cu 44% din veniturile preconizate(8.8 miliarde euro). Studiul Comisiei, bazat
pe date Eurostat, arata ca deficitul de incasare este provocat de fraude, de falimente si
insolvente, de erori statistice, de plati intarziate si de evitarea platii TVA, ocolind legislatia,
dar fara a o incalca.
Pentru bugetul statului, taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, stabilit i
perceput asupra valorii adugate n fiecare stadiu al produciei i al distribuiei i nu asupra
ntregii valori al produsului sau serviciului.
Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea
bunurilor sau prestarea serviciilor i plilor efectuate pentru bunurile sau serviciilor aferente
aceluiai stadiu al circuitului economic.
Prin stabilirea valorii adugate se evit nregistrrile repetate ale consumurilor externe
( consumuri provenind de la teri ) ale ntreprinderilor productive.

Operaiuni impozabile i operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat

Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat, operaiunile efectuate n
Romnia, care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaie
asimilat acestora;
b) s fie efectuate de persoanele impozabile.

n situaia n care cel puin una dintre aceste condiii nu este ndeplinit, operaiunile nu se
cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat. Se cuprind n sfera de aplicare a taxei
pe valoare adugat, importurile de bunuri.
Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat, sunt
operaiuni impozabile i sunt supuse regulilor prevzute de legislaia privind taxa pe valoare
adugat.
Sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia, livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, pentru care locul livrrii, respectiv locul prestrii este considerat a fi n Romnia.
Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere, precum i livrrile de bunuri
i/sau prestri de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere i cele
efectuate de uniti din zonele libere pentru uniti din Romnia sunt considerate operaiuni
efectuiate n Romnia, fiind supuse regulilor prevzute de legsilaia privind taxa pe valoare
adugat.
O activitate economic, nu include vnzarea de ctre persoanele fizice a locuinelor
proprietate personal sau a altor bunuri care sunt folosite de ctre aceastea pentru scopuri
personale.
Nu constituie activitate economic ( nu intr n categoria activitilor desfurate de
particulari, comerciani, prestatori de servicii, inclusiv a activitilor extractive, agricole i
cele ale profesiunilor libere sau asimilate sau exportatorilor bunulor corporale sau necorporale
n scopul obinerii de venituri ) n sensul Legii 1, privind taxa pe valoare adugat, activitatea
de ncasare a sumelor cuvenite bugetelor locale, efectuat de ctre persoane impozabile care
au ca obiect de activitate administrarea i ntreinerea locurilor publice.
Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care
efectueaz de o manier independent activiti economice de natura celor prevzute n Art 2
alin.2 din Lege, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti, respectiv:
Activitile economice la care se face referire, sunt activitile productorilor,
comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitiule extractive, agricole, i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Instituiile publice2 nu sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:
1

Legea nr 345/2002 privind taxa pe valoare adugat, publocat n M.Of. nr 371/1 iunie 2002, cu modificrile i

completrile ulterioare.
2

HG nr 348/2003, pentru modificarea i completarea unor metodologii fiscale

a) vnzarea direct sau prin intermediarri, ctre persoane fizice n scop de locuin a
imobilelor sau prilor de imobile aflate n proprietatea statului, date n folosin
nainte de introducerea taxei pe valoare adugat ( 1 iulie 1993);
b) livrile de bunuri dobndite dup data de 1 iulie 1993, pentru care nu au avut drept de
deducere a taxei pe valoare adugat.
Direciile generale ale finanelor publice judeene i ale municipiului Bucureti, nu sunt
considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate n
proprietatea privat a statului, potrivit legii.
Livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile
fr scop patrimonial nu sunt considerate activiti economice.
Preluarea de ctre persoanele impozabile, nregistrate ca pltitor de tax pe valoare
adugat, a unor bunuri din activitatea proprie, pentru a fi uilizate n copul desfurrii
activitii economice a acestora, nu este considerat livrare de bunuri. Aceleai prevederi se
aplic i prestatorilor de servicii.

Operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat

Operaiunile scutite de taxa pe valoare adugat sunt reglementate expres prin legea
instituitoare a taxei pe valoare adugat, nefiind admis extinderea lor prin analogie. Toate
celelalte operaiuni scutite de plata taxei pe valoare adugat, prin alte acte normative, se
consider operaiuni scutite fr drept de deducere n situaia n care actele normative
respective nu prevd n mod expres posibilitatea furnizorilor/prestatorilor de a exercita dreptul
de deducere.
Operaiunile scutite de tax pe valoare adugat, sunt de mai multe categorii:
I.

Livrrile de bunuri i prestri de servicii n interes general, efectuate n

interiorul rii de anumite categorii de uniti n cadrul activitii lor
specifice autorizate.

II.
III.

Operaiuni de import.
Exporturi de bunuri sau alte operaiuni similare, precum i transportul
internaional.

IV.

Operaiuni speciale legate de traficul internaional de bunuri.

V.

Activitile persoanelor impozabile a cror cifr de afaceri anual declarat

sau realizat se situeaz sub un anumit plafon de scutire.

Baza de impozitare
Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat, este format din:
a) livrrile de bunuri i /sau prestrile de servicii, care urmeaz a fi obinute de
furnizori ori prestatori din partea cumprtorului, a beneficiarului sau unui ter,
inclusiv subveniile directe, legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe
valoare adugat;
b) preurile de achiziie sau n lipsa acestora, preul de cost determinat la
momentul livrrii /prestrii, pentru operaiunile prevzute la art.3 alin.4 : este
asimilat livrrilor de bunuri, preluarea de ctre persoane impozabile a
bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtura cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
pise la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe
valoare adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a
fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile
acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin
lege.i la art 4 alin 3 : urmtoarele operaiuni sunt asimilate cu prestrile de
servicii:
-

utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii n mod gratuit,altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare
adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;

prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de o persoan impozabil n alte scopuri

dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si,
sau al altor persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost
dedus total sau parial.

Sunt cuprinse n baza de impozitare:

a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoare
adugat;

b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,transport i

asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele:
I.

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de

furnizori direct clienilor n vederea stimulrii nzrilor, n condiiile prevzute n
contractele ncheiate;

II.

penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interse stabilite prin hotrre

judectoreascp definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiunilor contractuale;

III.

dobnzile percepute pentru: pli cu ntrzire, vnzri cu plata n rate, operaiuni de

leasing.

IV.

Sumele achitate de furnizori sau prestator n contul clientului i care apoi se

deconteaz acestuia;

V.

Ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr

facturare.

Baza de impozitare se reduce corespunztor:

a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente
cuprinse n facuri orin n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor
de pn la 15% din presa scris;
b) n situaia n care reducerile de pre prevzute la pct I-V sunt acordate conform
contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
Cotele de impozitare i calculul taxei pe valoare adugat.
Operatiunile impozabile sunt taxate la cotele si in conditiile stabilite de tara UE in care
acestea au loc. Cota standard a TVA este fixata sub forma unui procent din baza de
impozitare care, pana la 31 decembrie 2015 nu poate fi mai mic de 15%.
Tarile UE pot aplica una sau doua cote reduse, reprezentand un procent care nu poate
fi mai mic de 5%. Cotele reduse se aplica numai livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii din categoriile prevazute in anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost

modificata de Directiva 2009/47/CE).Tarile UE pot de asemenea , dupa consultarea

comitetului TVA , sa aplice o cota redusa livrarii de gaze naturale, electricitate si
incalzire urbana.
n Romnia, cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat.
Cota de tax pe valoare adugat aplicabil, este cea n vigoare la data la care ia natere
faptul generator al taxei pe valoare adugat.

Taxa pe valoare adugat se calculeaz prin

aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare.

Cotele aplicate operaiunilor taxabile sunt cele n vigoare la data la care ia natere
faptul generator al taxei pe valoare adugat, cu excepia operaiunilor prevzute la art 20 alin
3 din Lege, respectiv:Pentru cazurile n care exigibilitate taxei pe valoare adugat nu
coincide cu faptul generator prevzut la art 16 alin 3-6, se aplic cotele n vigoare la data la
care taxa devine exigibil.Pentru operaiunile prevzute la art 16 alin 4, se va proceda la
regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data la care ia natere faptul generator al
taxei pe valoare adugat. Regularizarea se efectueaz prin refacturarea integral a
contravalorii livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii cu cotele n vigoare, la data la
cre ia natere faptul generator i scderea n cadrul aceleiai facturi a sumelor facturate
anterior.
La Art 16 alin 3-6 din Lege, se stipuleaz: Pentru livrrile de bunuri cu plata n rate,
exigibilitatea taxei pe valoare adugat, intervine la data prevzut pentru plata ratelor".
Exigibilitatea exprim dreptul organelor fiscale de a pretinde pltitorilor ca, la o
anumit dat s-i onoreze obligaia de plat a taxei pe valoare adugat datorat bugetului
public.
Exigibilitatea, se manifest, din punct de vedere temporal, din momentul realizrii
faptului generator. ntruct astfel de fapte generatoare se manifest ntr-o diversitate de forme,
au fost precizate unele cazuri speciale i unele derogri exprese. n legtur direct cu aceste
precizri se apreciaz c exigibilitatea poate fi privit ca: exigibilitate total, curent sau
imediat i anticipat.
Exigibilitatea total , se refer la suma total a T.V.A, calculat pentru operaiunile
determinate de orice fapt generator. O asemenea exigibilitate se manifest n situatia n care
se deruleaz operaiuni cu livrri succesive i cu plata n rate, precum i a lucrrilor de natur
imobiliar cu pli de avansuri i de decontare final la terminarea lucrrilor i recepionarea

lor de ctre beneficiari. Pentru astfel de situaii, exigibilitatea total vizeaz mrimea total a
obligaiei fiscale cu titlu de TVA, fr s se in seama de modalitatea lichidrii sau ncasrii
contravalorii operaiunilor respective.
Exigibilitatea curent sau imediat vizeaz suma reinut n contabilitatea financiar a
subiectului pltitor ca tax pe valoare adugat colectat n luna de referinta, care se nscrie n
decontul lunar, ce trebuie depus la organul fiscal teritorial, pn n data de 25 a fiecrei lunipentru luna precedent.
Aceast sum servete la determinarea situaiei concrete a subiectului pltitor fa de
bugetul public- ca datornic de TVA, sau creditor al bugetului, avnd de recuperat sume pltite
n plus cu acest titlu.
Exigibilitatea anticipt, are n vedere dreptul formal al fiscului, de a pretinde plata
unor sume cu titlu de T.V.A., nainte ca faptul generator s se fi derulat n mod efectiv. n
aceast situaie se afl taxa pe valoare adugat, inclus nfacturile emise nainte de efectuarea
livrrii sau a prestaiei ( livrarea nefiind realizat din diferite motive, cum ar fi: lipsa
mijloacelor de transport, apariia unor intemperii de mare anvergur, diverse alte cauze
neprevzute, precum i n cazul facturrii i al ntocmirii concomitente al documentelor de
custodie). De asemenea, exigibilitatea anticipat se manifest n cazul ncasrii efective a
contravalorii bunurilor sau a serviciilor nainte de efectuarea livrrii sau a prestaiei, precum i
n cazul ncasrii de avansuri, excepnd pe cele primite pentru obinerea valutei necesare
importului, pe cele folosite pentru realizarea produciei destinate exportului, pentru efectuarea
de pli n contul clienilor, sau pentru activitatea de intermediere n turism .
Condiiile speciale ale exigibilitii au n vedere i T.V.A aferent sumelor constituite
drept garanie pentru acoperirea cheltuielilor rezultate din rezolvarea eventualelor reclamaii
privind calitatea lucrrilor / serviciilor.
Exigibilitatea curent se manifest doar la data ncheierii procesului verbal de recepie
definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasrile sunt anterioare datelor din
procesul verbal de recepie definitiv.

Studiu de caz privind calculul si reflectarea in contabilitate a taxei pe

valoarea adaugata
Ex: O entitate economica inregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de pe
piata interna materii prime in valoare de 32 000 lei plus TVA si materiale auxiliare de 1 700
lei plus TVA. Pentru desfasurarea activitatii sale economice, entitatea inregistreaza si alte
cheltuieli, pentru care primeste in cursul lunii facturi: energie electrica 1 560 lei plus TVA,
transport 700 lei plus TVA, telefon 530 lei plus TVA, servicii de contabilitate 1 800 lei plus
TVA si achizitioneaza un echipament tehnologic in valoare de 12 000 lei plus TVA.
In cursul lunii, entitatea livreaza in Romania, pe baza de factura, produse finite la pretul de
vanzare de 75 800 lei plus TVA. Pentru serviciile de transport prestate clientilor emite facturi
in valoare de 2 565 lei plus TVA.
La sfarsitul lunii se efectueaza regularizarea taxei pe valoarea adaugata, tinand cont de
faptul ca entitatea are de recuperat TVA in valoare de 3 787 lei.
-evidentierea achizitiei de materii prime:
%

401 Furnizori 41 788

301 Materii prime

32 000

3021 Materiale auxiliare

1 700

4426 TVA deductibila

8 088

-evidentierea achizitiei echipamentului tehnologic:

%

404 Furnizori ... 14 880

2131 Echip. Tennologice

12000

4426 TVA deductibila

2 880

-evidentierea facturilor primite pentru utilitati si servicii:

%

401 Furnizori

605 Chelt privind energia si apa

5 691,6
1 560

624 Chelt cu transportul...

700

626 Chelt postale si taxe ...

530

628 Alte chelt cu serviciile ...

1 800

4426 TVA deductibila

1 101,6

-inregistrarea facturilor privind livrarea produselor finite si prestarea serviciilor de transport:

4 111 Clienti

97 172,6

701 Venit vanz prod fin

75 800

704 Venit din lucrari ...

2 565

4 427 TVA colectata

18 807,6

-inchiderea conturilor de TVA:

4 427 TVA colectata

%
4 426 TVA deductibila
4 423 TVA de plata

18 807,6
12 069,6
6 738

-compensarea TVA de plata cu TVA de recuperat inregistrat in perioada fiscala precedenta:

4 423 TVA de plata

4 424 TVA de recuperat

3 787

-achitarea prin cont a TVA de plata, ramasa dupa compensare, pana la data de 25 a lunii
urmatoare, termen pana la care trebuie depus si decontul de taxa pe valoarea adaugata:
4 423 TVA de plata

= 5 121 Conturi la banci in lei 2 951

Bibliografie:
Dorel Mates Contabilitatea evenimentelor si tranzactiilor intre standarde si reglementari
Fiscale, Timisoara : Mirton 2009
Legea 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata
www.ec.europa/taxation_customs/taxation/vat/future_vat/index_en.htm
eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/html
www.business24.ro/taxe_si_impozite/tva...
Ro.wikipedia.org/wiki/taxa_pe_valoarea_adaugata...

10

11