STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 230

DOCUMENTAIA DE AUDIT
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

Punct
Introducere
1
2-3
4
5
6
7
8-13
14
A1
A2-A20
A21-A24

Standardul Internaional de Audit (ISA) 230 Documentaia de audit

trebuie citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit.

159

AUDIT

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

Natura i scopurile documentaiei de audit
Data intrrii n vigoare
Obiectiv
Definiii
Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit
Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit
obinute
Alctuirea dosarului final de audit
Aplicare i alte materiale explicative
ntocmirea la timp a documentaiei de audit
Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit
obinute
Alctuirea dosarului final de audit
Anex: Dispoziii specifice privind documentaia de audit n alte
ISA-uri
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.

Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea

auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor financiare. Anexa enumer alte ISA-uri care conin dispoziii i ndrumri specifice privind documentaia. Dispoziiile specifice privind
documentaia din alte ISA-uri nu limiteaz aplicarea prezentului ISA.
Legea sau reglementrile pot stabili dispoziii suplimentare privind documentaia.

Natura i scopurile documentaiei de audit

2.

Documentaia de audit care ndeplinete dispoziiile prezentului ISA i

dispoziiile specifice privind documentaia din alte ISA-uri relevante,
furnizeaz:
(a) Dovada modului n care s-a fundamentat concluzia auditorului cu
privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului1; i
(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate
cu ISA-urile i dispoziiile legale i de reglementare aplicabile.

3.

Documentaia de audit servete unor scopuri adiionale, inclusiv:

Sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului.
Sprijinirea membrilor echipei misiunii responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire, n conformitate cu ISA 2202.
Permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa.
Meninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu
pentru auditurile viitoare.
Permite efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii

ISA 200, Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 11.
2
ISA 220 , Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 15 - 17.

160

DOCUMENTAIA DE AUDIT

n conformitate cu ISQC 13, sau cu dispoziiile naionale care

prevd cel puin acelai lucru4.
Permite efectuarea inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile legale, de reglementare sau de alt natur, aplicabile.
Data intrrii n vigoare
4.

Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
5.

Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz:

(a) O eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat
raportul auditorului; i
(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i dispoziiile legale i de reglementare aplicabile.

Definiii
6.

n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai

jos:
(a) Documentaie de audit - nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a
probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi
de lucru).
(b) Dosar de audit Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc documentaia de audit pentru o anumit misiune.

(i)

Proceselor de audit;

(ii)

ISA-urilor i dispoziiilor legale i de reglementare aplicabile;

(iii)

Mediului de afaceri n care opereaz entitatea; i

ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor
financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, punctele 32-33, 35-38 i 48.
4
ISA 220, punctul 2.

161

AUDIT

(c) Auditor cu experien - Persoan fizic (din interiorul sau din afara firmei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a:

DOCUMENTAIA DE AUDIT

(iv)

Aspectelor privind auditul i raportarea financiar relevante

pentru domeniul n care entitatea i desfoar activitatea.

Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit
7.

Auditorul trebuie s ntocmeasc la timp documentaia de audit. (a se vedea punctul A1)

Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit
8.

Auditorul trebuie s ntocmeasc o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor cu experien, fr nicio legtur anterioar cu auditul,
s neleag: (a se vedea punctele A2-A5, A16-A17)
(a)

Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit efectuate

n vederea conformitii cu ISA-urile i cu dispoziiile legale i de
reglementare aplicabile; (a se vedea punctele A6-A7)

(b) Rezultatele procedurilor de audit efectuate, i probele de audit obinute; i

(c)

Aspectele semnificative ce au aprut n timpul auditului, concluziile

la care s-a ajuns pe marginea acestora, i raionamente profesionale
semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii (a se vedea
punctele A8-A11)

9.

n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit

efectuate, auditorul trebuie s nregistreze:
(a) Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate; (a se vedea punctul A12)
(b) Persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate a fost finalizat; i
(c)

10.

Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuat, precum i data

i amploarea revizuirii. (a se vedea punctul A13)

Auditorul trebuie s documenteze discuiile asupra aspectelor semnificative purtate cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana
i cu alii, incluznd natura aspectelor semnificative discutate, precum
i momentul i persoana cu care au fost purtate discuiile. (a se vedea
punctul A14)

11.

Dac auditorul a identificat informaii discordante fa de concluziile

162

DOCUMENTAIA DE AUDIT

finale ale auditorului cu privire la un aspect semnificativ, auditorul trebuie s documenteze modul n care a tratat aceast discordan. (a se vedea punctul A15)

Abaterea de la o dispoziie relevant

12.

Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar s se

abat de la o dispoziie relevant a unui ISA, auditorul trebuie s documenteze modul n care procedurile alternative de audit efectuate
conduc la atingerea scopului acelei dispoziii, precum i motivele pentru abatere. (a se vedea punctele A18-A19)

Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului

13.

Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete proceduri de audit

noi sau adiionale, sau formuleaz concluzii noi ulterior datei raportului
auditorului, auditorul trebuie s documenteze: (a se vedea punctul A20)
(a) Circumstanele ntlnite;
(b) Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute i concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra
raportului auditorului; i
(c) n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite modificrile la documentaia de audit.

14.

Auditorul trebuie s adune documentaia de audit ntr-un dosar de audit i

s finalizeze procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit
la timp, ulterior datei raportului auditorului. (a se vedea punctele A21-A22)

15.

Dup finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu trebuie

s elimine i nici s nlture documentaia de audit de orice natur, nainte de sfritul perioadei de pstrare. (a se vedea punctul A23)

16.

n alte condiii dect cele menionate la punctul 13, n care auditorul consider necesar s modifice documentaia de audit existent sau s adauge
documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului final de audit, auditorul, indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, trebuie s documenteze: (a se vedea punctul A24)
(a) Motivele specifice pentru care au fost efectuate; i
(b) Data i persoana care le-a efectuat i revizuit.
***

163

AUDIT

Alctuirea dosarului final de audit

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Aplicare i alte materiale explicative

ntocmirea la timp a documentaiei de audit (a se vedea punctul 7)
A1.

ntocmirea la timp a unei documentaii de audit suficiente contribuie la

creterea calitii auditului i faciliteaz revizuirea i evaluarea eficace
a probelor de audit obinute i a concluziilor la care s-a ajuns anterior
finalizrii raportului auditorului. Este mai probabil ca documentaia ntocmit ulterior efecturii activitii de audit s fie mai puin exact dect cea ntocmit n timpul efecturii unei astfel de activiti.

Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit (a se vedea punctul 8)
A2.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit depind de factori

precum:
Dimensiunile i complexitatea entitii.
Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate.
Riscurile identificate de denaturri semnificative.
Semnificaia probelor de audit obinute.
Natura i amploarea excepiilor identificate.
Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau din probele de audit obinute.
Metodologia i instrumentele de audit folosite.

A3.

Documentaia de audit poate fi nregistrat pe hrtie sau pe suport electronic sau de alt natur. Astfel de exemple de documentaie de audit
includ:
Programe de audit.
Analize.
Descrierea problematicii.
Rezumate ale aspectelor semnificative.
Scrisori de confirmare i reprezentare.
Liste de verificare.

164

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative.

Auditorul poate include rezumate sau copii ale nregistrrilor entitii
(de exemplu, contracte i acorduri semnificative i specifice) ca parte a
documentaiei de audit. Totui, documentaia de audit nu este un substitut pentru nregistrrile contabile ale entitii.
A4.

Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de audit proiecte de foi de lucru sau situaii financiare nlocuite, note care reflect
consideraii preliminare sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori tipografice sau de alt natur i dubluri ale
documentelor.

A5.

Explicaiile verbale ale auditorului, de sine stttoare, nu reprezint o

justificare adecvat pentru activitatea efectuat de auditor i concluziile
auditorului, dar pot fi folosite pentru a explica sau clarifica informaiile
coninute n documentaia de audit.

A6.

n principiu, respectarea dispoziiilor prezentului ISA va avea drept rezultat o documentaie de audit suficient i adecvat n circumstanele
date. Alte ISA-uri conin dispoziii specifice privind documentaia, care
au scopul de a clarifica modul de aplicare al prezentului ISA la condiiile
particulare ale respectivelor ISA. Dispoziiile specifice privind documentaia prevzute de alte ISA-uri nu limiteaz aplicarea prezentului ISA.
Mai mult, absena dintr-un anumit ISA a dispoziiilor privind documentaia, nu este menit s sugereze faptul c nu se ntocmete niciun fel de
documentaie ca urmare a respectrii respectivului ISA.

A7.

Documentaia de audit furnizeaz dovezi cu privire la faptul c auditul

este conform cu ISA. Totui, nu este nici necesar, nici posibil, ca auditorul s documenteze fiecare aspect analizat sau raionament profesional
formulat ntr-un audit. Mai mult, nu este necesar ca auditorul s documenteze separat (ca ntr-o list de verificare, de exemplu) conformitatea
cu aspecte pentru care conformitatea a fost demonstrat implicit prin documente incluse n dosarul de audit. De exemplu:
Existena unui plan de audit documentat n mod adecvat demonstreaz faptul c auditorul a planificat auditul.
Existena unei scrisori de misiune semnate n dosarul de audit demonstreaz faptul c auditorul a convenit cu conducerea sau, dup
caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana, asupra termenilor

165

AUDIT

Documentaia de conformitate cu ISA-urile [a se vedea punctul 8 litera (a)]

DOCUMENTAIA DE AUDIT

misiunii de audit.
Un raport al auditorului ce conine o opinie cu rezerve adecvat
asupra situaiilor financiare, demonstreaz faptul c auditorul a
respectat dispoziia de a exprima o opinie cu rezerve n circumstanele specificate n ISA-uri.
n ceea ce privete dispoziiile care se aplic n mod general pe
parcursul auditului, pot exista mai multe modaliti prin care se
poate demonstra conformitatea cu acestea n dosarul de audit:
o

De exemplu, nu exist o singur modalitate prin care se poate documenta scepticismul profesional al auditorului. Dar, cu
toate acestea, documentaia de audit poate furniza dovezi
privind exercitarea de ctre auditor a scepticismului profesional n conformitate cu ISA-urile. Astfel de dovezi pot include proceduri specifice ndeplinite de auditor pentru a corobora rspunsurile conducerii cu intervievrile auditorului.

n mod similar, faptul c partenerul de misiune i-a asumat

responsabilitatea pentru ndrumarea, supervizarea i efectuarea auditului n conformitate cu ISA-urile poate fi dovedit n
mai multe moduri n documentaia de audit. Acestea pot include documentarea implicrii n timp util a partenerului de
misiune n aspecte ale auditului, precum participarea la discuiile din cadrul echipei, participare cerut de ISA 3155.

Documentarea aspectelor semnificative i a raionamentelor profesionale aferente [a se vedea punctul 8 litera (c)]
A8.

Evaluarea semnificaiei unui aspect presupune o analiz obiectiv a

faptelor i circumstanelor. Astfel de exemple de aspecte semnificative
includ:
Aspecte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative (aa cum
sunt definite n ISA 315 6).
Rezultate ale procedurilor de audit care indic (a) faptul c situaiile financiare ar putea fi denaturate n mod semnificativ sau (b)
necesitatea de a revizui evaluarea anterioar a auditorului cu privire la riscurile unor denaturri semnificative i reaciile audito-

ISA 315 , Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea

entitii i a mediului su, punctul 10.
6
ISA 315 , punctul 4 litera (e).

166

DOCUMENTAIA DE AUDIT

rului la acele riscuri.

Circumstane care produc dificulti semnificative n aplicarea de
ctre auditor a procedurilor necesare de audit.
Constatri ce ar putea rezulta ntr-o modificare a opiniei de audit sau
n includerea unui paragraf de observaii n raportul auditorului.
A9.

Un factor important n determinarea formei, coninutului i amplorii documentaiei de audit corespunztoare aspectelor semnificative este msura
n care s-a exercitat raionamentul profesional n efectuarea activitii i n
evaluarea rezultatelor. Documentarea raionamentelor profesionale efectuate, atunci cnd sunt semnificative, ajut la explicarea concluziilor auditorului i la mbuntirea calitii raionamentului. Aceste aspecte prezint
un interes special pentru cei responsabili de revizuirea documentaiei de
audit, inclusiv pentru cei care efectueaz audituri ulterioare atunci cnd
examineaz aspectele cu semnificaie continu (de exemplu, atunci cnd
efectueaz o revizuire retrospectiv a estimrilor contabile).

A10. Printre exemplele de circumstane n care, n conformitate cu punctul 8,

ntocmirea documentaiei de audit corespunztoare utilizrii raionamentului profesional este adecvat se numr, n cazul n care aspectele
i raionamentele sunt semnificative:
Argumentarea concluziilor auditorului, atunci cnd o dispoziie
prevede faptul c auditorul trebuie s ia n considerare anumite
informaii sau factori, iar acea luare n considerare este semnificativ n contextul misiunii respective.

Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la autenticitatea

unui document atunci cnd se efectueaz investigaii suplimentare (precum utilizarea adecvat a activitii unui expert sau a procedurilor de confirmare) ca reacie la mprejurrile identificate n
timpul auditului care i-au creat auditorului impresia c documentul ar putea s nu fie autentic.
A11. Auditorul ar putea considera utile ntocmirea i pstrarea ca parte a documentaiei de audit a unui rezumat (cunoscut uneori drept memorandum de finalizare) care s descrie aspectele semnificative identificate
n timpul auditului i modul n care au fost tratate, sau care s includ
referine cu privire la alte documentaii justificative de audit relevante
care furnizeaz astfel de informaii. Un astfel de rezumat poate facilita

167

AUDIT

Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la caracterul rezonabil al domeniilor n care s-au aplicat raionamente subiective
(de exemplu, caracterul rezonabil al estimrilor contabile semnificative).

DOCUMENTAIA DE AUDIT

efectuarea unor examinri i inspecii eficace i eficiente asupra documentaiei de audit, n special pentru auditurile mari i complexe. Mai
mult, ntocmirea unui astfel de rezumat poate contribui la modul n care
auditorul ia n considerare aspectele semnificative. De asemenea, l
poate ajuta pe auditor s analizeze dac, n lumina procedurilor de audit
efectuate i a concluziilor la care a ajuns, exist un obiectiv ISA individual, relevant, pe care auditorul nu l poate realiza, care ar mpiedica
realizarea de ctre auditor a obiectivelor generale ale auditorului.
Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a persoanei care ntocmete i a celei care revizuiete (a se vedea punctul 9)
A12. nregistrarea caracteristicilor de identificare servete mai multor scopuri. De exemplu, permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru
activitatea sa i faciliteaz investigarea excepiilor i a inconsecvenelor. Caracteristicile de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor de audit i de elementul sau aspectul testat. De exemplu:
Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumprare generate de
entitate, auditorul poate identifica documentele selectate pentru
testare dup dat i numerele unice ale ordinelor de cumprare.
Pentru o procedur ce necesit selectarea sau revizuirea tuturor
elementelor peste o anumit valoare dintr-o populaie dat, auditorul poate nregistra domeniul de aplicare a procedurii i identifica populaia (de exemplu, toate nregistrrile zilnice ce depesc o anumit valoare din registrul jurnal).
Pentru o procedur ce necesit eantionarea sistematic dintr-o populaie total de documente, auditorul poate identifica documentele selectate prin nregistrarea sursei, a punctului de ncepere i a intervalului de eantionare (de exemplu, un eantion sistematic de
rapoarte de transport selectat din registrul de transport pentru perioada cuprins ntre 1 aprilie i 30 septembrie, ncepnd cu raportul
numrul 12345 i selectarea fiecrui al 125-lea raport).
Pentru o procedur ce necesit intervievarea anumitor membri ai
personalului entitii, auditorul poate nregistra datele la care au
avut loc intervievrile , precum i numele membrilor personalului
entitii i denumirea posturilor acestora.
Pentru o procedur de observare, auditorul poate nregistra procesul sau aspectele ce sunt observate, persoanele relevante i responsabilitile lor, precum i locul i momentul n care s-a desfurat observarea.

168

DOCUMENTAIA DE AUDIT

A13. ISA 220 cere auditorului s revizuiasc activitatea de audit efectuat

prin revizuirea documentaiei de audit7. Cerina de a documenta numele
persoanei care a revizuit activitatea de audit efectuat nu implic necesitatea ca fiecare foaie de lucru s includ dovezi ale revizuirii. Cerina
nseamn, totui, documentarea activitii de audit ce a fost revizuit, a
persoanei care a efectuat revizuirea acestei activiti i a momentului la
care a fost revizuit.
Documentarea discuiilor cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana sau cu alii privind aspectele semnificative (a se vedea punctul 10)
A14. Documentaia nu se limiteaz la nregistrrile ntocmite de auditor, ci
poate include i alte nregistrri adecvate, precum minute ale edinelor, ntocmite de personalul entitii i asupra crora a convenit auditorul. Auditorul poate purta discuii cu privire la aspectele semnificative
i cu alte persoane, membri ai personalului entitii i pri externe,
precum ar fi persoanele ce presteaz servicii de consiliere profesional
pentru entitate.
Documentarea modului n care au fost tratate inconsecvenele (a se vedea punctul 11)
A15. Cerina de a documenta modul n care auditorul a tratat inconsecvenele
informaiilor nu presupune pstrarea de ctre auditor a documentaiei
incorecte sau perimate.
A16. Documentaia de audit aferent auditului unei entiti mai mici este n
general mai puin extins dect cea aferent auditului unei entiti mai
mari. Mai mult, n cazul unui audit n care partenerul de misiune efectueaz toat activitatea de audit, documentaia de audit nu va cuprinde
aspecte care ar trebui documentate numai pentru a informa sau instrui
membrii unei echipe a misiunii sau pentru a furniza dovada revizuirii
de ctre ali membri ai echipei misiunii (de exemplu, nu se vor documenta aspectele privind discuiile din cadrul echipei sau aspectele privind supervizarea). Cu toate acestea, partenerul de misiune va respecta
cerina de la punctul 8 de a ntocmi documentaia de audit astfel nct
s poat fi neleas de un auditor cu experien, avnd n vedere c documentaia de audit poate face obiectul unei revizuiri de ctre prile
externe n scopul unor reglementri sau n alte scopuri.
7

ISA 220 , punctul 17 .

169

AUDIT

Consideraii specifice entitilor mai mici (a se vedea punctul 8)

DOCUMENTAIA DE AUDIT

A17. La ntocmirea documentaiei de audit, auditorul unei entiti mai mici

poate considera util i eficient s nregistreze diferitele aspecte ale auditului mpreun, ntr-un singur document, fcnd referire la foile de
lucru justificative, acolo unde este necesar. Exemple de aspecte ce pot
fi documentate mpreun n cazul auditului unei entiti mai mici includ
nelegerea entitii i a controlului su intern, a strategiei generale de
audit i a planului de audit, a pragului de semnificaie stabilit n conformitate cu ISA 3208, a riscurilor evaluate, a aspectelor semnificative
notate pe parcursul auditului i a concluziilor formulate.
Abaterea de la o dispoziie relevant (a se vedea punctul 12)
A18. Scopul dispoziiilor ISA-urilor este de a permite auditorului s ating
obiectivele specificate n ISA-uri, i, prin urmare, obiectivele generale
ale auditorului. Astfel, cu excepia cazurilor excepionale, ISA-urile cer
respectarea fiecrei dispoziii relevante pentru circumstanele auditului.
A19. Cerina de documentare se aplic numai dispoziiilor care sunt relevante
pentru circumstanele auditului. O dispoziie este nerelevant9 numai n
cazurile n care:
(a) ntregul ISA nu este relevant (de exemplu, dac o entitate nu are
audit intern, ntregul ISA 610 10 nu este relevant); sau
(b) Dispoziia este condiionat, iar condiia nu exist (de exemplu,
cerina de a modifica opinia auditorului atunci cnd nu este posibil obinerea de suficiente probe de audit adecvate, dar aceast imposibilitate nu exist).
Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului (a se vedea punctul 13)
A20. Exemplele de circumstane excepionale includ faptele care sunt aduse
la cunotina auditorului ulterior datei raportului auditorului, dar care
existau la acea dat, i care, dac ar fi fost cunoscute la acea dat, ar fi
putut conduce la modificarea situaiilor financiare sau modificarea de
ctre auditor a opiniei n raportul auditorului11. Schimbrile survenite
n documentaia de audit sunt revizuite n conformitate cu responsabilitile de revizuire stabilite n ISA 220 12, partenerul de misiune
asumndu-i responsabilitatea final pentru modificri.
8

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

ISA 200, punctul 22.
10
ISA 610, , Utilizarea activitii auditorilor interni.
11
ISA 560, Evenimente ulterioare, punctul 14.
12
ISA 220, punctul 16.
9

170

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Alctuirea dosarului final de audit (a se vedea punctele 14-16)

A21. ISQC 1 (sau dispoziiile naionale care dispun cel puin acelai lucru)
impune firmelor s stabileasc politici i proceduri pentru finalizarea la
timp a alctuirii dosarelor de audit13. Un termen limit adecvat pentru
finalizarea alctuirii dosarului de audit final este n mod obinuit de
maxim 60 de zile de la data raportului auditorului14.
A22. Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului
auditorului este un proces administrativ ce nu implic aplicarea unor
noi proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii. Totui, pot fi
efectuate schimbri n documentaia de audit n timpul procesului final
de alctuire, dac acestea sunt de natur administrativ. Exemplele de
astfel de schimbri includ:
Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate.
Sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru
foile de lucru.
Semnarea listelor de verificare aferente finalizrii procesului de
alctuire a dosarului.
Documentarea probelor de audit obinute de ctre auditor, discutate i convenite cu membrii relevani ai echipei misiunii anterior
datei raportului auditorului.

A24. Un exemplu de circumstan n care auditorul ar putea considera necesar s modifice documentaia de audit sau s adauge o nou documentaie de audit, ulterior finalizrii alctuirii dosarului de audit final, l reprezint necesitatea de a clarifica documentaia de audit existent ce
provine din comentariile primite n timpul inspeciilor de monitorizare
efectuate de prile interne sau externe.

13
14
15
16

ISQC 1, punctul 45.

ISQC 1, punctul A54.
ISQC 1, punctul 47.
ISQC 1, punctul 61.

171

AUDIT

A23. ISQC 1 (sau dispoziiile naionale care prevd cel puin acelai lucru)
cere firmelor s stabileasc politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei misiunii15. Perioada de pstrare pentru misiunile de audit nu
este, n mod obinuit, mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau, dac este ulterioar, de la data raportului auditorului la nivelul grupului16.

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Anex
(a se vedea punctul 1)

Dispoziii specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri

Prezenta anex identific puncte din alte ISA-uri aplicabile pentru auditurile
situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de
15 decembrie 2009 care conin dispoziii specifice privind documentaia de
audit. Lista nu constituie un substitut pentru luarea n considerare a dispoziiilor, precum i a aplicrii i altor materiale explicative aferente din ISA-uri.
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit - punctele 10-12
ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare punctele 24-25
ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui
audit al situaiilor financiare - punctele 44-47
ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al
situaiilor financiare - punctul 29
ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana - punctul 23
ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare - punctul 12.
ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su - punctul 32
ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit - punctul 14
ISA 330, Reacia auditorilor la riscurile evaluate - punctele 28-30.
ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului punctul 15
ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just, i a prezentrilor aferente, punctul 23
ISA 550, Pri afiliate - punctul 28
ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale
grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctul 50
ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni, punctul 13.

172