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INDICE

1.
2.
3.
4.
5.

6.

7.
8.
9.

Qu es Ganancia de Capital?
Qu constituye Ganancia de Capital?
Qu no constituye Ganancia de Capital?
Exoneracin en la Ganancia de Capital
Enajenacin de Valores como Ganancia de Capital
5.1.
Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores
5.2. Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la
enajenacin de valores mobiliarios
Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital
6.1.
Determinacin de la Ganancia de Capital
6.2.
Enajenacin de Inmuebles a Plazos
6.3.
Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles
Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas
Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados
ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital
9.1.
9.2.
9.3.

Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios

Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera
Retencin del Impuesto
9.3.1. Agentes de Retencin
9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas
por sujetos domiciliados
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas

10. Declaracin del Impuesto

10.1. Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
10.2. Forma de pago del Impuesto
11. Casos Prcticos

1. Qu es Ganancia de Capital?
El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 1792004-EF, modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que
1
constituye Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin
de Bienes de Capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.

Al respecto, el literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las
ganancias de capital generan rentas de segunda categora. En concordancia con
ello, cabe referir que las rentas de segunda categora se someten a una alcuota
del 6.25% sobre la renta neta, la misma que se obtiene deduciendo de la renta
bruta el 20%. Ello equivale a afirmar que resulta aplicable una tasa efectiva del 5%
sobre la renta bruta.
2. Qu operaciones generan ganancia de capital?

Entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:

a)
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso j) del artculo 1 del
Reglamento de la LIR se considerar ganancia capital en la redencin o rescate de
certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de
Titulacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital
efectuada por los citados Fondos no Fideicomisos.
b)

La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas.

El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso.

2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.

3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14
o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categora.
En este punto cabe precisar que conforme lo indicado el inciso c) del
artculo 1 del Reglamento de la LIR forma parte de la renta gravada de las
empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total
de cualquier sociedad o empresa.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c)

Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades

desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que
cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la
ganancia de capital tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del
Artculo 28 de la Ley del impuesto a la renta; es decir, califica como renta
de tercera categora para efectos del impuesto a la renta.

Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de

enajenacin de Bienes de Capital

la

Ingresos por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el

caso, de acciones, participaciones y Valores

Ingresos por la enajenacin Bienes adquiridos en pago de

operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de
las mismas.
Ingresos por la enajenacin Bienes muebles cuya amortizacin o
depreciacin admite la Ley.
Ingresos por la enajenacin de derechos de llave, marcas y
similares.
OPERACIONES
QUE GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL

Ingresos por la enajenacin de activos de personas jurdicas o

empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales
domiciliadas o sucursales de empresas constituidas en el exterior
que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Ingresos por la enajenacin de Negocios o empresas.

Ingresos por la enajenacin de denuncios o concesiones.

Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las

actividades hubieran quedado en poder del titular, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados
desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

3. Qu constituye Ganancia de Capital gravable?

El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de
capital gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de
tercera categora de los siguiente bienes:

a.

Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto
en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa
habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo
menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con
las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin
slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente a ello, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los
cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En
tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda
a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

b.

Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) del artculo 2 de

la Ley del Impuesto a la Renta

Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles sealados en el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta son las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios. En ese sentido, podemos indicar que los bienes distintos a ellos son
aquellos que se encuentran dentro de la caracterstica de poder ser trasladados
fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad. As mismo, cabe sealar

que califican como bienes muebles aquellos que el Derecho civil, en el artculo
886 del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295, considera como mueble.

OPERACIONES QUE
NO GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL
GRAVABLE

Inmuebles ocupados como casa

habitacin del enajenante

Bienes Muebles distintos los

sealados en el inciso a) de
dicho artculo

4.

Exoneracin en la Ganancia de Capital

El inciso p) del artculo 19 de la LIR establece que las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas tributarias (UIT) en cada
ejercicio gravable. Sin embargo, en el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N
29645 y aclara que dicha exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuente
peruana de segunda categora. Cabe precisar que esta disposicin, ya haba
sido plasmada por la Administracin Tributaria mediante el Informe N 055-2010SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la exoneracin de 5 UIT a que se
refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a las ganancias de
capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a)
del artculo 2 de la citada ley que const it uyen r ent a de f uent e
ext r anjer a .
Sin embargo, mediante la Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1120-vigente a partir del 01.01.2013-se derog el inciso p) del
artculo 19 de la LIR. Por lo tanto, a partir de dicha fecha no existir monto
exonerado, encontrndose gravado como ganancia de capital por enajenacin de
bienes referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR desde cualquier monto.

TRATAMIENTO DE GANANCIAS DE CAPITAL A PARTIR DEL 01.01.2004 APLICABLE A PERSONAS

NATURALES SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE NO GENEREN RENTA DE
TERCERA CATEGORIA

ENAJENACI
N DE
INMUEBLE
S

ENAJENACI
N DE
MUEBLES

Regla General: Califica como ganancia de capital la enajenacin de cualquier

inmueble.
Excepcin: No constituye ganancia de capital la enajenacin de inmuebles
ocupados como casa habitacin por el enajenante.
Regla de Aplicacin: Slo se grava, como renta de segunda categora,
enajenacin de inmuebles adquiridos a partir de 01.01.2004.

Regla General: Su enajenacin no constituye ganancia de capital.

Excepcin: Enajenacin de valores mobiliarios
Regla de Aplicacin: Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009, conforme lo
establecido en la nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.2007), modificado por el artculo 2 de la Ley N
29308 (31.12.2008)

5. Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia de Capital

El inciso a) del artculo 2 de la LIR establece que se considera Ganancia de
Capital la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para
efecto del inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital
en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario
emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de
Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la
enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados Fondos o
Fideicomisos.

5.1. Habitualidad de Persona Natural en la Enajenacin de Valores

A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la
exoneracin a las ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que
estaba recogida en el inciso l) del artculo 19 de la LIR, es por ello, que el

Decreto Supremo N 011-2010-EF (21.1.2010) derog los incisos c) y d) del

artculo 9 del Reglamento de la LIR.
Bajo este contexto, para el ao 2010 ya no se encontraban exoneradas del
Impuesto a la Renta las rentas originadas por la enajenacin de valores
mobiliarios; por lo que, se indica que si la enajenacin se realiza por
personas naturales siempre ser renta de segunda categora, bien se trate
de una ganancia de capital-inciso j) del artculo 24 de la LIR-o de una renta
producida por la enajenacin de acciones que se realice de manera
habitual-inciso l) del artculo 24 de la LIR. Situacin que llev al legislador a
eliminar toda mencin a regla de habitualidad sobre enajenacin de valores
mobiliarios en el artculo 4 de la LIR.

5.2.
Casos en que se efecta la Retencin de Segunda Categora por la
Enajenacin de Valores Mobiliarios
La renta de capital se determina en forma anual presentando la Declaracin
Jurada correspondiente; se efectuar con carcter de pago a cuenta
nicamente cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensionespor los aportes voluntarios sin fines previsionalesCAVALI, para
lo cual efectuarn la retencin correspondiente, ello conforme lo
2
establecido en el segundo prrafo del artculo 72 de la LIR . Esta retencin
corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta; declarando la retencin en
el PDT 617.
En el caso que los Valores Mobiliarios no se encuentren inscritos en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per, la persona natural deber
efectuar la declaracin y pago correspondiente mediante la Declaracin
Jurada Anual al final del ejercicio con el PDT 681-Declaracin Jurada Anual
2012.
6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital
La enajenacin de inmuebles que realice una persona natural no habitual
adquiridos a partir del 01.01.2004 distintos a casa habitacin, califica como
ganancia de capital, renta de segunda categora.

La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a
lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)

Para considerar un inmueble como casa habitacin del enajenante, dicho inmueble
debe permanecer en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares. En caso tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin
slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad.
Respecto a la no habitualidad sealada en el primer prrafo, se considerar no
habitual hasta la segunda enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable, a
partir de la tercera enajenacin en el ejercicio ya se considerar que se genera
renta de tercera categora. La condicin de habitualidad continuar an durante los
dos ejercicios siguientes respecto del alcanzado.
La determinacin del impuesto para estos casos, se deber efectuar la deduccin
del costo computable de acuerdo al artculo 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del
Reglamento. Es importante precisar que a partir del 01.08.2012 el costo
computable de los inmuebles cuando han sido adquiridos a ttulo gratuito ser
igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable.
Con respecto a la declaracin del impuesto, conforme lo establecido en el Artculo
84-A de la Ley, no se deber presentar la declaracin jurada anual, en este caso
se abonar con carcter de pago definitivo mensual el monto que resulta de aplicar
la tasa de 6.25% sobre la renta neta, luego de deducir el 20% de la renta bruta, a
travs del Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda
Categora Cuenta Propia N 1665, dentro de los plazos previstos en el
cronograma que emita la Sunat para la declaracin y pago de las declaraciones de
carcter mensual.
Tenga en cuenta que de no presentar esta declaracin se generar una infraccin
por no presentar la declaracin jurada determinativa dentro de los plazos
establecidos de acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
En el caso que se haya adquirido un inmueble para su enajenacin, an no sea
habitual en estas operaciones, estar gravada con renta de tercera categora
segn opinin vertida en el Informe 124-2009-SUNAT.
Si el enajenante es un no domiciliado, deber tener en cuenta las condiciones
sealadas sobre cuando ha adquirido el inmueble y lo relacionado a la casa
habitacin para determinar si est gravado por ganancia de capital

6.1. Determinacin del Costo Computable

El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la
determinacin del costo computable en el caso de inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, considerando el origen de la adquisicin de
dicho inmueble.
As, se dispone lo siguiente:
a. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa y Finanzas, en base a los ndices
de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
b. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se
acredite de manera fehaciente.
Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del
Reglamento de la LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que
se efectuar el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el
impuesto va declaracin jurada, multiplicando el costo de los referidos
bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al mes y
ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial
del Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de
los primeros cinco (5) das calendario de cada mes.
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de
acuerdo a los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron.
6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos
El Decreto Supremo antes referido ha modificado tambin el literal c) del
artculo 11 del Reglamento de la LIR, a efectos de establecer el
procedimiento a seguir para determinar el costo computable que
corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin de bienes a plazos. Ello
por cuanto, como ya se ha indicado se debe tributar en funcin a la renta
percibida.

Un aspecto que consideramos importante mencionar, es el referido al

reajuste del Costo Computable en el caso de la enajenacin de inmuebles a
plazos. Ello, por cuanto podran surgir dos interpretaciones: (i) La primera
sera que el Costo Computable debera reajustarse mes a mes en funcin
a cada cuota; (ii) La segunda sera que el reajuste del costo debera
realizarse nicamente en la oportunidad en que se produce la enajenacin
del inmueble y utilizarse dicho importe como base para determinar la
Ganancia de Capital, la misma que luego deber imputarse a cada cuota.
Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la
Administracin Tributaria, consideramos que el reajuste del costo
computable debera efectuarse a la fecha en que se produce la enajenacin
del inmueble, correspondiendo luego solo imputar la Ganancia de Capital
generada en funcin al ingreso percibido en cada cuota.
En correlato con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la
Resolucin Ministerial N 085-2011-EF/15, publicada el 05 de Febrero 2010,
se fijaron los ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales
durante el mes de enero del 2011 hasta la entrada en vigencia de la
siguiente resolucin que indica los ndices de correccin monetaria del
prximo mes. Siendo ello as, dicho monto se ajustar multiplicando por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin
de inmuebles, de acuerdo al Anexo publicado en el portal institucional del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante la Resolucin Ministerial N
003-2011-EF/15.
6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles
Tal como lo establece el artculo 4 de la LIR respecto a la enajenacin de
inmuebles, se presume que existe habitualidad si la persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir
de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
Por lo tanto, recin estar afecto al Impuesto a la Renta cuando efecte una
tercera venta en el ejercicio.
Una vez alcanzada la condicin de habitualidad de un ejercicio, sta
continuar durante los dos ejercicios siguientes. En el caso que, en alguno
de dichos ejercicios se adquiera nuevamente esa misma condicin, sta se
extender por los dos ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn lo
siguiente:

i.Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el

Artculo 14A de esta Ley, no constituyen enajenaciones
ii.Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de
Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean
atribuidas por dichas enajenaciones.
iii.Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv.La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas.
Como se indica en los artculos 36 y 49 de la LIR, la renta de segunda categora,
se determina de manera anual y de manera separa de la renta de primera
categora, admitiendo la compensacin entre las prdidas obtenidas en el ejercicio,
las mismas que no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
En el artculo 28-A del Reglamento de la LIR, establece que para la determinacin
anual de la renta neta de segunda categora percibida por sujetos domiciliados en
el pas, originada por la enajenacin de valores mobiliarios, deber tomarse en
cuenta lo siguiente, para lo que se considerarn aquellas enajenaciones que se
encuentren inafectas del Impuesto:
7.1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el
contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere
el artculo 18-A, por los conceptos sealados en los incisos j) y I) del Artculo 24
de la Ley.
7.2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de acuerdo con lo
dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la ley. El importe determinado
constituir la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el
prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del
artculo 36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs de
los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.
INGRESO NETO
TOTAL-COSTO
COMPUTABLE=RENTA
BRUTA

80% (RB)= RENTA

NETA

RENTA NETA (6.25%)=

IMPUESTO A PAGAR

8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados

El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que
para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente
peruana.
Para el caso de la ganancia de capital que podra provenir de la venta de un
inmueble o de una venta de acciones, calificarn como renta de fuente peruana
siempre que los bienes se encuentren situados en el pas fsicamente. Con
respecto a las acciones tienen que encontrarse en rueda de bolsa de Per-CAVALI
o en todo caso pertenecer a una persona jurdica constituida en el Per.
El artculo 76 de la LIR establece que las personas que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la
LIR. Este porcentaje deber ser retenido por el adquiriente del servicio y tendr
carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del
impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago.

(se elimina)
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la Ganancia de Capital,
regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados.
9. ltimas Modificaciones respecto a ganancia de capital
9.1.

Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios

Mediante el Decreto Legislativo N 972 se determina la existencia de tres
tipos de renta: renta de capital, renta de trabajo y rentas empresariales.
Sobre la renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin
indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en
el pas se aplicar una tasa de 6,25% (tasa efectiva 5%), de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 52-A al TUO de la LIR. Asimismo, en el artculo 53
del TUO de la LIR se estableci que los sujetos antes mencionados, deban
sumar a su renta de trabajo la renta de fuente extranjera para determinar el
impuesto, aplicando una escala progresiva del 15%, 21% y 30%.

En consideracin a ello, para el ejercicio 2010 debe observarse que en el

caso que la enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente
Extranjera para el sujeto domiciliado y ste fuera una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, dicha
renta debe integrarse a la Renta del Trabajo, encontrndose sujeta a las
tasas del 15%, 21% y 30% segn corresponda.
Al respecto, la Ley N 29645 vigente a partir del 01.01.2011 incorpora una
diferenciacin respecto a las Rentas de Fuente Extranjera obtenidas,
disponiendo que las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas que obtengan renta de fuente extranjera
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, que se
encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del
Per, y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el
exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con
estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aqullos, sumarn
y compensarn entre s dichas rentas y si resultar una renta neta,
sta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por
la enajenacin de los referidos bienes. En ese sentido, la renta de fuente
extranjera generada por la enajenacin de valores mobiliarios se debe
incorporar a las rentas de capital de fuente peruana, determinndose as
una tasa efectiva del 5%.
Decreto Legislativo N 972
Persona natural, sucesin indivisa y
sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tal,
domiciliadas
Renta
Tasa
Renta de Capital

6,25%
(tasa efectiva 5%)

Renta de Trabajo
+
Renta de fuente
extranjera

15% (hasta 27 UIT)

21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54
UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)

Ley N 29645 (01.01.2011)

Persona natural, sucesin indivisa y
sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tal,
domiciliadas
Renta
Tasa
Renta de Capital
+
Renta de Fuente
Extranjera
por enajenacin de
valores
mobiliarios
Renta de Trabajo
(renta de 4 y 5
categora)
+
Renta de Fuente
Extranjera.

6,25%
(tasa efectiva 5%)

15% (hasta 27 UIT)

21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54
UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)

9.2.

Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera

El artculo 51-A de la LIR, regula en su tercer prrafo la imputacin
proporcional de gastos comunes que incidan conjuntamente en Rentas de
Fuente Peruana y Rentas de Fuente Extranjera y no sean imputables
directamente a una o a otras.
Al respecto, procede indicar que en concordancia con la modificacin
producida en el artculo 51 de la misma norma, se sustituye el tercer
prrafo aludido, incluyendo un nuevo supuesto vinculado a la deduccin de
gastos comunes que no puedan imputarse directamente y que incidan
conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que decidieron tributar como
tal y las dems rentas de fuente extranjera.
En este supuesto, la deduccin se efectuar en forma proporcional, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento. La razn de ser de esta
separacin es que la renta de fuente extranjera por la enajenacin de
acciones, participaciones, entre otros valores mobiliarios, se incluye como
parte de las rentas de capital. Mientras que, las otras rentas de fuente
extranjera se incluyen a la rentas de trabajo.

9.3.

Retencin del Impuesto

9.3.1. Agentes de Retencin
Se agrega como agente de retencin a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones de instrumentos o valores
mobiliarios. Cabe precisar que, el numeral 5.4 del Artculo 5 de la
Resolucin de CONASEV N 107-2010-EF/94.01.1, establece que
en nuestro pas dicha institucin es CAVALI SA-ICLV.
9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas
por sujetos domiciliados
La ley N 29645 incorpora el artculo 73-C al TUO de la LIR
regulando que en el caso de la enajenacin de valores mobiliarios
efectuada por persona natural, sucesin indivisa y sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que
sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se
deber realizar la retencin de fuente peruana y fuente extranjera,
en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo
aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso

producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la

referida Institucin, establecindose que, slo en stos casos, el
clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto
exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19 (5 UIT), el
que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el
orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe, dejando al
Reglamento establecer el procedimiento para liquidar la retencin
mensual considerando las deducciones antes mencionadas.
El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto
retenido por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas, en
relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago
a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a
cuenta de tercera categora generados a partir del perodo al que
corresponde la retencin y contra el pago del impuesto por renta de
segunda o tercera categora que en definitiva corresponda por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido
anteriormente, las personas naturales debern informar,
directamente o a travs de terceros autorizados, a la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de
domiciliadas o no, manteniendo validez ante la referida Institucin
dicha condicin, en tanto el cambio de sta no le sea informada de
manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se
establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
9.3.3.

Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas

Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los
mercados de valores, se establece que, cuando CAVALI SA, lleve
el registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del
exterior que tenga por objeto social el registro, custodia,
compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como
consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada,
segn lo establecido por las regulaciones del mercado de valores;
el contribuyente del Impuesto a la Renta ser aquel tercero que se
encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en el exterior. La
referida institucin deber contar con la identificacin del nombre,

razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos

terceros, en forma previa a la liquidacin.
10.

Declaracin del Impuesto

10.1.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales

que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de
aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn
que
efectuar
un
pago
definitivo
por
este
concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva,
es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo
computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el
artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2011, la declaracin y el pago con carcter
definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta,
dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones
Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.

Obligaciones del vendedor

1. En la venta de inmuebles distintos a
la casa habitacin deber presentar
al notario el comprobante que
acredita el pago definitivo del
impuesto.

Obligaciones del notario

1. Verificar que el comprobante o
formulario de pago que acredite el pago
definitivo del Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro
nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de
capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral
los documentos antes descritos.

2. Tratndose de ventas de inmuebles

no sujetas al pago del impuesto, se
deber presentar al
notario una comunicacin con
carcter de Declaracin Jurada
indicando alguna de las siguientes
situaciones:

2. Insertar los documentos a que se refiere

el inciso 1) de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.

La Ganancia de Capital proveniente

de la venta constituye rentas de Tercera
Categora.
El inmueble enajenado es su casa
habitacin
-

Que no existe impuesto por pagar

3. En las ventas de inmuebles 3. Archivar junto con el formulario registral

adquiridos por el vendedor antes del los documentos a que se refiere el inciso
01/01/2004:
1) de este artculo.
Deber presentar al notario documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste
la sucesin intestada o la Constancia de
Inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral
respectivos, segn corresponda.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura
Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se
realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas,
mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en las
agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC,
conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la
SUNAT.
10.2

Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores
(dentro o fuera de bolsa), las personas que perciban estas
ganancias, proceden como sigue:

No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones

del impuesto.


El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada
persona en forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda
categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas
por Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines
previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por
inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:

El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades

que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y
Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de
retencin.

Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo

exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada
persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta,
como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin
jurada anual de segunda categora.

En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr

compensar las prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin
de los valores mobiliarios.
11.

Casos Prcticos
Caso Prctico 1
La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra Como afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi
S.A.C., por un valor de S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda
Categora y el importe que ser retenido.

Renta bruta
Deduccin (20% x 500,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 490,000) o

Calculo directo con la tasa efectiva: 5%

x 500,000
Respuesta:

S/. 500,000
S/. ( 100,000)
S/.

400,000

S/.

25,000

S/.

25,000

La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

Caso Prctico 2
La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de enfermedad, en el
mes de Enero 2011 percibiendo un monto de S/. 200,000. La seora Janeth no tiene otros
inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha
dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no
sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido
ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario de
cada mes por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se public
la R.M 085-2011-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las
enajenaciones efectuadas durante el mes de enero 2011.

Concepto

S/.

Valor de venta

200,000

Costo C. actualizado por el ndice

de Correccin Monetaria (120,000
x 1.02)

122,400

Ganancia de Capital

77,600

Impuesto calculado (77, 600 x 5%

)

3, 880

La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al

vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 77,600 (200,000 122,400) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 3880 (77,600 x 5%).El impuesto
lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario enero 2011 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por
un monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a
sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de
2011 recibiendo un pago de S/. 70,000.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2011 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad
de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay
base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de
S/. 10,000 no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2011.
Caso Prctico 4
El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Manservis S.A. contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la
patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el
seor Urraca cobr la suma de S/. 500,000 en el mes de julio 2011.
Respuesta:
La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 25,000 Nuevos Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).
La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.

Casos Prcticos de Segunda Categora Relacionados a Ganancia de Capital

de Inmuebles

Caso Prctico 1
El seor Jos Garrido compr un departamento en marzo de 2010 a S/. 280,000,
en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr
una cochera y un depsito por un valor de S/. 22,000 cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2011, percibiendo
un monto de S/. 300,000 por el departamento y S/. 24,000 por la cochera y el
depsito respectivamente.
Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:

El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su

propiedad menos de dos aos.

La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la

cochera y el depsito que se encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital de
segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido
ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das
calendario de cada mes por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de Febrero de 2011 se public la R.M 085-2011-EF/15 que aprob los ndices
de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
Enero 2011.

Concepto

S/.

Valor de venta departamento

300,000

Costo computable actualizado por

el ndice de Correccin Monetaria
(280,000 x 1.02)

285,600

Ganancia de Capital

14,400

Impuesto calculado (14,400 x 5% )

720

Concepto

S/.

Valor de venta cochera

24,000

Costo computable actualizado por el

ndice de Correccin Monetaria
(22,000 x 1.02)

22,440

Ganancia de Capital

1,560

Impuesto calculado (1,560 x 5% )

78

Concepto

S/.

Valor de venta depsito

24,000

Costo computable actualizado por el

ndice de Correccin Monetaria
(22,000 x 1.02)

22,440

Ganancia de Capital

1,560

Impuesto calculado (1,560 x 5% )

78

El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
los tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665,
para lo cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con
su Cdigo de Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda
siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el
impuesto mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso Prctico 2
La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 200,000.
Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de
noviembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 220,000.
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo
menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000
200,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).
La seora Fanny debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar
periodo tributario noviembre 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3
El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a
un valor de S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2011 invierte S/.
20,000 en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En
noviembre de 2011 decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/.
300,000.
Respuesta:
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble.

Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las

mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, conforme a lo establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable
ser de S/. 270,000.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

300,000

Costo computable
(250,000 + 20,000)

270,000

Ganancia de Capital

30,000

Impuesto calculado (30, 000 x 5% )

1,500

Caso Prctico 4
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2011 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50%
de los derechos y acciones del bien inmueble. En julio de 2011 decide vender
el inmueble por un monto de S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta si
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de
los derechos y acciones adquiridos por sucesin?. Cabe indicar que el
valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 100,000.
Respuesta:
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.

Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta
200,000 x 50%

100,000

Costo computable
100,000 x 50%

50,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

Caso Prctico 5
El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde
el ao 2000 hasta el ao 2011. En el mes de enero de 2011 el arrendatario
adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/.
220,000. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble
en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 245,000. El seor Ricardo
seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que
adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta noviembre de 2011.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
Respuesta:
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas
posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como
fecha de adquisicin el mes de enero de 2011, fecha en que se adquiere el
inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y
final de la ley del Impuesto a la Renta).

El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

245,000

Costo computable

220,000

Ganancia de Capital

25,000

Impuesto calculado (25,000 x 5% )

1,250

Caso Prctico 6
Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario
desde el ao 2010 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000.
El mes de mayo de 2011 decide donarlo a una fundacin que apoya a los
nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de
segunda categora?
Respuesta:
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala
que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta
la enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la
Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien
a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico 7
La seorita Villalta transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre
la obra Como ser Feliz a la empresa Editorial Larus S.A.C., por un valor de
S/. 400,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe
que ser retenido.

Respuesta:
Renta bruta

S/. 400,000

Deduccin (20% x 400,000)

S/. ( 80,000)

Renta Neta de Segunda Categora

S/. 320,000

Retencin (6.25% x 320,000) o

S/. 20,000

Calculo directo con la tasa

efectiva:

S/. 20,000

5% x 400,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 20,000 a la seorita
Villalta, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT
617Otras Retenciones.
Caso Prctico 8
La seora Margarita Snchez compr un inmueble en Junio de 2009 a S/
300,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el
mes de enero de 2011 percibiendo un monto de S/. 400,000. Es el nico
inmueble de su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Respuesta:

La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido

al vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el
30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la
enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar
el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente
dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se public la R.M
085-2011-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las
enajenaciones efectuadas durante el mes de enero 2011.

Concepto

S/.

Valor de venta

400,000

Costo computable actualizado por

el ndice de Correccin Monetaria
(300,000 x 1.02)

360,000

Ganancia de Capital

40,000

Impuesto calculado (40,000 x 5% )

2000

La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido

al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 40,000 (400,000
360,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 2,000 (40,000 x
5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar
periodo tributario diciembre 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
CategoraCuenta propia).

Caso Prctico 9
La seorita Gisela Ramrez compr un inmueble en el mes de abril de 2009
por un monto de S/. 280,000; posteriormente en el mes de octubre de 2010 las
paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras; por lo que, decide venderlo en
el mes de diciembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 100,000. Determine
si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de
la prdida de capital?

Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de
forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de
capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la
prdida de capital de S/. 180,000 no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir
del 1 de enero de 2009.

Caso Prctico 10
En el ao 2003 falleci el Sr. Durn, dictndose la sucesin intestada en abril
de 2010 e inscribindose la propiedad en los Registros Pblicos en junio de
2010. En octubre de 2010 se vendi el inmueble a un valor de S/. 100,000.
Siendo el valor del autoavalo del ao 2010 S/. 70,000. La venta del
inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
Respuesta:
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo
sta en el ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF).
As mismo, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el
valor del autoevalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma que el clculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

100,000

Costo computable actualizado

70,000

70,000

Ganancia de Capital

30,000

Impuesto calculado (30,000 x 5% )

1,500