26.

Las comunidades Locales de administracin de Salud-CLAS se encuentran

comprendidas dentro de la exoneracin contemplada en el inciso b) de la
ley del Impuesto a la Renta?

ANLISIS:
El inciso b) del artculo 19 del TUO de la LlR establece que estn exoneradas del
Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, las rentas destinadas a sus fines
especficos en el pas, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
Agrega el referido inciso que no estarn sujetas a esta exoneracin las rentas
provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que
realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de
Economa y Finanzas dictar las normas reglamentarias para la clasificacin de los
beneficios y la correspondiente aplicacin de lo sealado en este prrafo.
De la norma glosada fluye que uno de los requisitos que se exige para que proceda
la exoneracin del Impuesto a la Renta de las rentas obtenidas por las asociaciones
sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, es que la asociacin
desarrolle de modo exclusivo alguno o algunos de los fines que se sealan en la
norma, de lo contrario sus rentas se encontrarn gravadas con el Impuesto a la
Renta.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo indicado en el prrafo precedente y de acuerdo a
lo consultado, se tiene que para poder determinar si el CLAS podra estar
comprendido dentro de los alcances del inciso b) del artculo 19 del TUO de la LIR
es preciso establecer si dicha entidad persigue fines de asistencia social.
1) Asistencia Social:
En principio, cabe sealar que ni el TUO de la LIR ni su Reglamento contienen una
definicin de lo que debe entenderse por asistencia social.
Tampoco en la legislacin nacional existe una definicin de dicho trmino, por lo
que en aplicacin de la Norma III del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario, es necesario recurrir para el esclarecimiento del mismo a la
jurisprudencia y la doctrina que se ha desarrollado sobre el particular.
a) Jurisprudencia:
El Tribunal Fiscal ha sealado que "el concepto de asistencia social, si bien
puede comprender tambin ayuda o asistencia de carcter profesional, esta
atencin tendr que ser prestada necesariamente a aquella persona o grupo
de personas que se encuentran en estado de necesidad, es decir a

quienes no estn en condiciones de proveerse de dicha asistencia

por sus propios medios(6)".
Al respecto, dicho rgano colegiado sustenta su enunciado en las nociones
contenidas en la Enciclopedia Jurdica Omeba y en el Diccionario
Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, cuyas glosas se
transcriben a continuacin.
As, sobre el contenido de la asistencia social, la Enciclopedia Jurdica Omeba
seala que en su acepcin comn, significa prestar ayuda o socorro, y en su
sentido ms restringido, significa atencin profesional sea mdica, jurdica o
religiosa, a toda persona o grupo de personas en "trance de necesitarla" (7).
Por su parte, el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas seala que el trmino "asistencia social" corresponde a un
concepto impreciso dentro de la ayuda econmica, cultural y moral a las
"clases necesitadas" de la sociedad(8).
b) Doctrina:
Mediante el Informe N 213-2001-SUNAT/K0000(9), la Administracin
Tributaria considerando la doctrina vigente ha sealado que el concepto de
asistencia social es uno amplio, incluyendo actividades como el tratamiento
de los desajustes sociales y de la inadaptacin, de las tensiones en las
relaciones familiares y laborales, de los problemas que presentan la
delincuencia y la falta de una buena salud mental o corporal, la pobreza y
muchos otros aspectos que impiden el bienestar del individuo y de la
comunidad.
Asimismo, en el mencionado Informe se ha indicado que para que
determinados fines sean calificados como de asistencia social, no es
suficiente que las acciones que se realicen con ese fin (por ejemplo,
referidas a procurar salud, educacin, nutricin, empleo, promocin,
vivienda, etc.) persigan el bienestar social y desarrollo integral del individuo
y de la comunidad; sino que adems las mismas sean realizadas a favor
de quienes por distintas razones se encuentran impedidos de
procurrselos por s mismos, es decir, que estn en un estado de
necesidad.
As tambin la Administracin Tributaria ha sealado, citando a la
Doctrina(10), que debe dejarse en claro que la asistencia social no se otorga a
un miembro en particular de la sociedad, sino a los miembros de un todo
parcial, vale decir, un grupo social en particular; el mismo que est
conformado por el conjunto de personas naturales que por s mismo se
encuentra imposibilitado de procurarse bienestar y desarrollo integral.
En este orden de ideas, y en la lnea del concepto amplio antes expuesto, la
Doctrina(11) establece como parte de la nocin de Asistencia Social a un
conglomerado de programas, instituciones y servicios
especializados que tiene por objeto satisfacer ciertas necesidades
residuales(12) no incluidas en otros tipos de accin social sectorial y que
reciben cierto grado deayuda financiera, supervisin o reconocimiento
por parte del sector pblico.
2) El CLAS:

La norma XVIII del Ttulo Preliminar de la Ley N 26842 establece que el Estado
promueve la participacin de la comunidad en la gestin de los servicios
pblicos de salud(13).
As, mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 01-94-SA se declar de inters
nacional y de necesidad pblica la ejecucin del Programa de Administracin
Compartida de los Establecimientos de Salud del Nivel Bsico de Atencin,
que contribuya a ampliar la cobertura y el mejoramiento de los servicios en los
centros y puestos de salud, prioritariamente de las zonas de pobreza crtica,
potenciando los recursos del Estado y de la comunidad organizada.
Por su parte, el artculo 3 del referido Decreto Supremo, seala que el Ministerio
de Salud en coordinacin con las Direcciones Regionales de Salud y Direcciones
Subregionales de Salud,promueve la conformacin de asociaciones civiles sin
fines de lucro denominadas "Comunidad Local de Administracin de Salud"
- CLAS integradas por personas naturales o jurdicas, o de ambas, vinculadas a
actividades de desarrollo y de prestacin de servicios de salud.
A su vez, en su artculo 4 se establece que el CLAS se constituye como
una persona jurdica y est conformado por un nmero impar de miembros, con
un mximo de 7, incluyendo al responsable del establecimiento de salud que es
miembro nato.
El artculo 7 del Decreto Supremo antes citado seala que en los contratos de
administracin compartida, el Sector Pblico de Salud y el CLAS asumen la
responsabilidad de compartir esfuerzos y recursos que permitan el ptimo
funcionamiento del establecimiento de salud.
Agrega dicho artculo, que el CLAS es responsable, entre otras de: i) Velar por la
adecuada ejecucin del Programa de Salud Local y evaluar su cumplimiento,
ii) Establecer las condiciones de gratuidad y la escala de tarifas aplicables a
la prestacin de los servicios en funcin de las caractersticas
socioeconmicas del mbito y de los individuos y, iii) Disponer del total de los
ingresos provenientes de la prestacin de los servicios, as como los originados por
acciones complementarias efectuadas y por donaciones y legados, para el
funcionamiento del establecimiento; incremento de remuneraciones; contratacin
de personal adicional; mejora y mantenimiento de infraestructura fsica, equipo y
mobiliario, y otro gastos que permitan la utilizacin del Programa de Salud Local.
Cabe destacar que en el tercer considerando de dicho Decreto Supremo se indica
que resulta necesario mejorar la calidad de la prestacin de los servicios, en el nivel
bsico de salud, as como, ampliar la cobertura de los mismos, con mayor
incidencia en las zonas de pobreza crtica, haciendo partcipe a la comunidad.
Como puede apreciarse, la comunidad organizada a travs del CLAS, cuya
naturaleza es de una asociacin civil sin fines de lucro, participa conjuntamente con
el Estado en el Programa de Administracin Compartida de los Establecimientos de
Salud, encargndose de la gestin de dichos establecimientos a travs de las
labores de administracin y disposicin.
De otra parte, conforme al artculo 13 del Decreto Supremo N 01-94-SA, el
Programa de Salud Local es un documento que establece las acciones mnimas a
realizar con fines preventivo-promocionales y curativos. Agrega dicho
dispositivo, que el mencionado programa toma en cuenta la capacidad operativa de
los establecimientos, el perfil epidemiolgico, las condiciones locales prevalentes y

las acciones o proyectos contenidos en los programas de carcter regional y

nacional aplicables.
En tal sentido, se puede afirmar que las Asociaciones denominadas CLAS cumpliran
fines asistenciales en la medida que: i) efectan acciones de gestin encaminadas
al bienestar social y desarrollo integral del individuo y de la comunidad tanto a nivel
curativo como tambin preventivo y ii) Dichas acciones son realizadas a favor de
quines por distintas razones se encuentran impedidos de procurrselos por s
mismos, es decir, que estn en un estado de necesidad(14).
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia(15) ha sealado
que el fin de los CLAS, es la asistencia social en el campo de la salud.
Es pertinente indicar que, aun cuando los recursos y el personal mdico sean
proporcionados por el Estado, ello no implica que las CLAS no cumplan fines de
asistencia social, pues estas asociaciones brindan el soporte organizativo
indispensable para que los servicios de salud se pongan a disposicin de la
poblacin de menores recursos, decidiendo, inclusive en qu casos dichos servicios
se prestan gratuitamente o con tarifas acordes a la realidad socio econmica de
los beneficiarios, aspecto este ltimo que, precisamente, le da una dimensin
asistencial a los servicios de salud prestados.
Por lo expuesto, las rentas que genere un CLAS se encontrarn exoneradas del
Impuesto a la Renta, siempre y cuando se dedique exclusivamente al fin de
asistencia social en los trminos sealados en el presente informe o, adicionalmente
a otros fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la LIR y
adems, cumpla con los dems requisitos establecidos en dicho inciso, lo cual debe
determinarse en cada caso concreto.
Finalmente, cabe tener presente que el artculo 19 del TUO antes mencionado
dispone que la verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el
goce de la exoneracin, dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que
la totalidad de las rentas percibidas por las entidades antes mencionadas, han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no
prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones previstas en el TUO del Cdigo
Tributario.
CONCLUSIN:
Las rentas que obtengan los CLAS destinadas a sus fines especficos en el pas se
encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se dediquen
exclusivamente al fin de asistencia social o, adicionalmente, a otros fines
contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la LIR y, adems cumplan
con los otros requisitos establecidos en dicho inciso.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0022005.htm

1. De cules beneficios tributarios goza la iglesia catlica en virtud del acuerdo

suscrito entre la santa sede y la Repblica del Per respecto del impuesto a la
Renta?

ANLISIS:

Para efecto del presente Informe se analizar nicamente el Impuesto a la Renta

(IR) y el Impuesto General a las Ventas (IGV), debiendo efectuarse un anlisis
similar tratndose de otros tributos, tales como el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad y el FONAVI.
1. El artculo I del Acuerdo seala que la Iglesia Catlica en el Per goza de
plena independencia y autonoma. Adems, en reconocimiento a la
importante funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral del
Pas, recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor realizacin
de su servicio a la comunidad nacional.
Por su parte, el artculo X del mencionado Acuerdo establece que la Iglesia
Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la
integran continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios
tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas
legales vigentes.
As, a fin de emitir la opinin solicitada debemos, en principio, analizar si las
actividades efectuadas por la Iglesia Catlica gozan de un estatus especial
que permita la no aplicacin de las normas tributarias peruanas.
Al respecto cabe indicar que conforme a lo establecido en la Norma XI del
TUO del Cdigo Tributario, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
La citada disposicin seala adems que, tambin estn sometidos a dichas
normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que
estn sujetos a tributacin en el pas.
Como se podr apreciar, la referida Norma del TUO del Cdigo Tributario se
basa en que el Estado Peruano ejerce su potestad tributaria sobre todos los
sujetos o entes mencionados en dicha Norma.
En este sentido, la Iglesia Catlica an cuando tiene calidad de sujeto de
Derecho Internacional, debe cumplir las normas tributarias aprobadas por el
Estado Peruano dentro de su jurisdiccin.
En efecto, la independencia y autonoma de la Iglesia Catlica en el Per
sealada en la Norma I del Acuerdo, debe entenderse referida respecto de la
labor que aquella realiza en el Per mas no como una renuncia o limitacin
por parte del Estado Peruano a su potestad tributaria, tal como se sealara
en el Informe N 001-2003-SUNAT/2B0000.
2. Ahora bien, teniendo en cuenta la sujecin por parte de la Iglesia Catlica a
las normas tributarias nacionales, a efecto de establecer si una determinada

actividad realizada por ella se encuentra gravada o no con el IR e IGV, debe

analizarse lo siguiente:
- Si la actividad se encuentra incluida en el campo de aplicacin de
los referidos Impuestos, para lo cual debe estarse a las normas que
regulan los mismos; y
- Si a las actividades les alcanza alguna exoneracin o beneficio
tributario por aplicacin de la propia normatividad que regula el
tributo, por normas especiales, o por aplicacin del artculo X del
Acuerdo.
En ese sentido, pasaremos a analizar los alcances del Acuerdo y algunos
beneficios tributarios que les son aplicables en la actualidad.
ALCANCES DEL ACUERDO SUSCRITO ENTRE LA SANTA SEDE Y LA
REPUBLICA DEL PERU
De lo normado en el Artculo X del Acuerdo, se puede apreciar que el mismo
slo se limita a establecer un rgimen de permanencia de los beneficios,
exoneraciones y franquiciasexistentes a favor de la Iglesia Catlica, a la
fecha de entrada en vigencia del Acuerdo, es decir, al 26.7.1980 y en tanto
sea sujeto de Impuestos(2).
Ahora bien, en la citada fecha se encontraban vigentes, entre otras, las
siguientes normas:
- Constitucin Poltica del Per de 1933, la cual no conceda
beneficios tributarios a la Iglesia Catlica.
- Texto Ordenado del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo N 287-68-HC, cuyo artculo 18, en el inciso c), estableca
que estaban exentas del referido Impuesto las rentas de sociedades o
instituciones religiosas, tales como conventos, monasterios,
seminarios, rdenes y congregaciones, en tanto sean destinadas por
las mismas a sus fines especficos en el pas.
- Texto nico del Impuesto a los Bienes y Servicios, el cual no
contena beneficios tributarios aplicables a la Iglesia Catlica, en su
condicin de tal.
En efecto, el hecho que la norma nicamente gravara determinados
servicios, no significaba el otorgamiento de beneficios tributarios
respecto de los servicios no comprendidos en dicha norma, sino
simplemente la determinacin de la hiptesis de incidencia del
Impuesto.
Asimismo, an cuando esta norma estableci beneficios tributarios a
determinadas actividades, los mismos no fueron otorgados
expresamente a favor de la Iglesia, y por lo tanto no podran

considerarse incluidos en los alcances de la Norma X del Acuerdo.

Este es el caso de la exoneracin a la importacin de bienes donados
por personas o entidades del extranjero a favor de instituciones
pblicas o privadas del pas que presten servicios asistenciales o
educacionales en forma gratuita.
Por otra parte, debe tenerse en cuenta que este Impuesto es el
antecedente legislativo del vigente IGV, por consiguiente, dado que a
la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo no exista este ltimo
Impuesto, mal poda existir una norma que concediera exoneraciones
u otros beneficios tributarios respecto del mismo, a favor de la Iglesia
Catlica.
En consecuencia, lo dispuesto en el citado artculo del Acuerdo no otorg a
favor de la Iglesia Catlica beneficios adicionales a los existentes a la fecha
de su entrada en vigencia, ni concedi inafectacin respecto de tributos que
fueran creados con posterioridad.
Por ltimo, debe tenerse presente que el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 626, slo confirm la vigencia de las exoneraciones y beneficios
contenidos en el Acuerdo, pero no ampli sus alcances.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LA IGLESIA CATOLICA EN
LA ACTUALIDAD
Con posterioridad a la fecha de suscripcin del Acuerdo, y en consideracin a
la aplicacin de medidas de poltica tributaria, el Estado Peruano emiti
algunas normas otorgando beneficios tributarios que alcanzan a la Iglesia
Catlica como sujeto de tributos o en calidad de adquirente, como son entre
otros, los que se mencionan a continuacin(3):
Impuesto General a las Ventas
- Se inafecta la importacin de bienes donados a entidades religiosas.
Para este efecto, dichas entidades debern cumplir con los requisitos
para estar exoneradas del IR. Asimismo, se establece que los citados
bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro aos desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica
de Importacin, caso contrario se deber efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente (numeral 1 del inciso e) del artculo
2 del TUO de la Ley del IGV, y numeral 11.4 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV).
- Se inafecta la adquisicin de pasajes internacionales efectuada por
la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales.
Se establece como requisitos que la adquisicin de los pasajes
internacionales se efecte directamente a las empresas de transporte
y a travs de las Autoridades de los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas y Vicariatos Apostlicos, a favor de sus obispos, religiosos,

sacerdotes, diconos, seminaristas, misioneros, agentes pastorales

ecumnicos y agentes pastorales diocesanos, debidamente
reconocidos por la Autoridad Eclesistica respectiva; y que la
adquisicin se efecte con fines de formacin o en cumplimiento de
sus funciones eclesisticas. (Inciso h) del artculo 2 del TUO de la
Ley del IGV y Decreto Supremo N 168-94-EF).
- Devolucin mediante Notas de Crdito Negociables del IGV (as
como del Impuesto de Promocin Municipal) abonado por las
Misiones Diplomticas(4) y Consulares, Organismos y Organizaciones
Internacionales acreditados en el pas, por concepto de:
a) Servicios telefnicos, tlex y telegrfico, as como por
suministro de energa elctrica y agua potable, que conste en
las facturas respectivas (Primer prrafo del artculo 4 del
Decreto Legislativo N 783).
b) Adquisicin de combustibles para equipos cedidos en uso al
Gobierno Central(5), contratos de construccin, primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, as
como los servicios de seguridad y de vigilancia (5).
Se seala que slo proceder la devolucin cuando se trate de
contratos de construccin o primera venta de inmuebles de los
Locales de la Misin, Oficina Consular u Oficina de Organismos
y Organizaciones Internacionales, que sirvan de sede oficial; y
tratndose del servicio de seguridad y de vigilancia, la
devolucin proceder cuando se trate del resguardo a la sede
oficial de los locales mencionados en el prrafo anterior o a los
Jefes de Misin, con rango de Embajador, Nuncio, Ministro
Plenipotenciario, Encargado de Negocios con Carta de
Gabinete y Representante Residencial de Organizacin y
Organismo Internacional (Ley N 26632).
Impuesto a la Renta
Exoneracin a las rentas que las sociedades o instituciones religiosas
destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
Para este efecto se deber solicitar la inscripcin en la SUNAT con arreglo al
Reglamento de la Ley del IR (inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley del
IR).
Por su parte el citado Reglamento seala que la inscripcin es declarativa y
no constitutiva de derechos (artculo 8 del Reglamento de la Ley del IR).
CONCLUSIONES:
La Iglesia Catlica en el Per goza de plena independencia y autonoma en cuanto a
la labor que realiza en el pas, sin que ello signifique la renuncia del Estado Peruano

a su potestad tributaria y, por ende, la inaplicacin de las normas establecidas por

el rgimen tributario peruano.
El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per no dispone
exoneraciones ni inafectaciones de tributos creados o por crearse a partir del
26.7.1980, limitndose a establecer un rgimen de permanencia de los beneficios,
exoneraciones y franquicias tributarias a favor de la Iglesia Catlica existentes a la
fecha de su vigencia.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2272003.htm

2. Es gasto deducible para el Impuesto a la renta el pago por las plizas de

seguro cuando los usuarios o contratistas de las plizas de seguro son
empresas peruanas que toman las referidas plizas a favor de sus
trabajadores?

Finalmente, cabe indicar que, en caso que las plizas de seguro de vida sean
contratadas por empresas peruanas a favor de sus trabajadores, resulta aplicable el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual para
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por dicha Ley.
En tal sentido, las primas pagadas por dichas plizas sern consideradas como
gasto deducible en la medida que tengan relacin de causalidad con la obtencin de
las rentas de la empresa y el mantenimiento de su fuente.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que, conforme a la precisin contenida en la
Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27356, para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho
artculo; entre otros.
CONCLUSIONES:
1. Los Intermediarios a que se refiere la primera consulta debern emitir boletas de
ventas por las comisiones obtenidas por la colocacin de plizas de seguro en el
pas.
2. Los ingresos obtenidos por los referidos comisionistas estn gravados con el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
3. Los usuarios nacionales deben retener y pagar el Impuesto a la Renta
correspondiente, cuando paguen o acrediten las primas por las plizas de seguros
de vida, salvo que contabilicen el servicio como costo o gasto, en cuyo caso
debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes del registro
contable. La calidad de agente de retencin no se encuentra condicionada al hecho
que las personas obligadas al pago lleven contabilidad.

Asimismo, dichos usuarios debern pagar el Impuesto General a las Ventas en

calidad de contribuyentes, en tanto el servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional.
4. No existe norma tributaria que obligue a consignar los impuestos retenidos en las
plizas de seguros de vida que emitan las empresas de seguro no domiciliadas.
5. Las primas pagadas por concepto de plizas de seguros de vida contratados por
una empresa a favor de sus trabajadores constituirn gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categora, siempre y cuando dicho gasto tenga
relacin de causalidad con la obtencin de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios sealados en la
Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27356.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1422003.htm

3. Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que se

abonen a funcionarios, empleados administrativos o tcnicos y personal de
servicio de las representaciones diplomticas que sean de nacionalidad
peruana o extranjera residentes en la repblica?

Se solicita se precisen los alcances del inciso e) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, en el cual se
establece que estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2002, las
remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
ANLISIS :
En principio, debemos sealar que entendemos que la consulta se circunscribe a establecer si
se encuentran dentro de los alcances del inciso e) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta las remuneraciones que obtengan los peruanos o extranjeros residentes
que tengan la calidad de funcionarios y empleados administrativos o tcnicos, as como de
personal de servicio de las Representaciones Diplomticas acreditadas en el pas.
Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:
1. El inciso e) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, exonera de este
tributo hasta el 31 de diciembre del ao 2002 a las remuneraciones que perciban, por el
ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 37 de la Convencin de Viena sobre Relaciones
Diplomticas, dispone que los miembros del personal administrativo y tcnico de la misin

gozarn de los privilegios e inmunidades mencionados en los artculos 29 a 35 (5), siempre que
no sean nacionales del Estado receptor ni tengan en l residencia permanente.
En igual sentido, el inciso c) del artculo 102 del Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios
Diplomticos ha establecido que el Gobierno del Per reconoce a los miembros del personal
oficial de las misiones diplomticas, integrado por los funcionarios y empleados administrativos
y tcnicos debidamente acreditados, respecto de los actos realizados en el desempeo de sus
funciones, la exencin de tributos sobre sus remuneraciones, siempre que dependan
econmicamente del Estado acreditante, se dediquen al servicio exclusivo al cual han sido
asignados y no sean de nacionalidad peruana o extranjeros residentes en la Repblica.
2. De igual modo, de acuerdo al numeral 3 del artculo 37 de la Convencin antes citada, los
miembros del personal de servicio de la misin que no sean nacionales del Estado receptor ni
tengan en l residencia permanente, gozarn de exencin de impuestos y gravmenes sobre
los salarios que perciban por sus servicios.
Asimismo, conforme al inciso b) del artculo 105 del Reglamento mencionado, se ha otorgado
un tratamiento similar a los miembros del personal de servicio de las misiones diplomticas
debidamente acreditados, que dependan econmicamente del Estado acreditante, se dediquen
al servicio exclusivo de la misin al cual han sido asignados y no sean de nacionalidad peruana
o extranjeros residentes en la Repblica.
3. En tal sentido, las remuneraciones que se abonen a funcionarios y empleados
administrativos o tcnicos de las Representaciones Diplomticas, as como al personal de
servicios por el desempeo de sus funciones en el pas no comprendidas en los supuestos
contemplados en la Convencin de Viena ni en el Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios
Diplomticos, s se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta (6).
CONCLUSIN:
No estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que se abonen a
funcionarios, empleados administrativos o tcnicos y personal de servicio de las
Representaciones Diplomticas que sean de nacionalidad peruana o extranjeros residentes en
la Repblica.
Lima, 17 de setiembre de 2002
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i2552002.htm

4. Son deducibles como gastos a efectos de determinar el Impuesto a la renta

de las empresas, los gastos en que estas incurran para financiar viajes a sus
trabajadores como estmulo a su labor?

SUMILLA: Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los

trminos que establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los
gastos en que las mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como
estmulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido personal.
INFORME N 158-2003-SUNAT/2B0000

ANLISIS:
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR establece que a fin de determinar la renta
neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida.
El inciso ll) del mencionado artculo dispone que son deducibles los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
De otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley
del IR, seala que no constituyen renta gravable de la quinta categora, entre otros,
los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso ll) del citado artculo 37.
De la interpretacin concordada de las normas antes glosadas fluye que los gastos
recreativos y culturales comprendidos en el mencionado inciso ll) son aquellos que
realiza la empresa con carcter general a favor del personal y no los que se
efectan a beneficio de un determinado trabajador en forma individual, como sera
el caso de los gastos de viaje bajo comentario.
Ahora bien, la Directiva N 009-2000-SUNAT precisa los casos en que los gastos
efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores son
deducibles en aplicacin de lo dispuesto en el citado inciso ll), supuesto que en
atencin a lo sealado en los prrafos precedentes difiere del que es materia la
solicitud.
Sin embargo, a fin de establecer si los referidos gastos de viaje son deducibles o
no, se debe acreditar que los mismos guardan una relacin de causalidad con la
generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, debindose tener en
cuenta las siguientes normas:
El inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR indica que tambin son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo
del cese. Agrega que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Por su parte, el inciso a) del artculo 34 del citado TUO seala que son rentas de
quinta categora, entre otras, las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Aade que no se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.

Por consiguiente, los gastos de viaje en los que incurren las empresas a favor de
sus trabajadores, como un estmulo a su labor, calificaran como una retribucin
acordada al personal en virtud del vnculo laboral existente, y en esa medida
constituyen renta de quinta categora para el trabajador y sern deducibles del
Impuesto a la Renta en los trminos que seala el inciso l) del artculo 37 del TUO
de la Ley del IR y siempre que se encuentren debidamente acreditados.
Cabe mencionar que el tratadista argentino Jorge Enrique Reig(4) refirindose a los
gastos de viaje de la esposa de un trabajador que son cubiertos por la empresa,
seala que las gratificaciones o premios de estmulo al personal deben considerarse
como equivalentes a una gratificacin adicional a la remuneracin.
CONCLUSIN:
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los trminos que
establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las
mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor,
siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta
de quinta categora para el referido personal.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1582003.htm

SUMILLA: Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los

trminos que establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los
gastos en que las mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como
estmulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido personal.
INFORME N 158-2003-SUNAT/2B0000
ANLISIS:
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR establece que a fin de determinar la renta
neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida.
El inciso ll) del mencionado artculo dispone que son deducibles los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
De otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley
del IR, seala que no constituyen renta gravable de la quinta categora, entre otros,
los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso ll) del citado artculo 37.
De la interpretacin concordada de las normas antes glosadas fluye que los gastos
recreativos y culturales comprendidos en el mencionado inciso ll) son aquellos que
realiza la empresa con carcter general a favor del personal y no los que se
efectan a beneficio de un determinado trabajador en forma individual, como sera
el caso de los gastos de viaje bajo comentario.

Ahora bien, la Directiva N 009-2000-SUNAT precisa los casos en que los gastos
efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores son
deducibles en aplicacin de lo dispuesto en el citado inciso ll), supuesto que en
atencin a lo sealado en los prrafos precedentes difiere del que es materia la
solicitud.
Sin embargo, a fin de establecer si los referidos gastos de viaje son deducibles o
no, se debe acreditar que los mismos guardan una relacin de causalidad con la
generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, debindose tener en
cuenta las siguientes normas:
El inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR indica que tambin son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo
del cese. Agrega que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Por su parte, el inciso a) del artculo 34 del citado TUO seala que son rentas de
quinta categora, entre otras, las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Aade que no se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Por consiguiente, los gastos de viaje en los que incurren las empresas a favor de
sus trabajadores, como un estmulo a su labor, calificaran como una retribucin
acordada al personal en virtud del vnculo laboral existente, y en esa medida
constituyen renta de quinta categora para el trabajador y sern deducibles del
Impuesto a la Renta en los trminos que seala el inciso l) del artculo 37 del TUO
de la Ley del IR y siempre que se encuentren debidamente acreditados.
Cabe mencionar que el tratadista argentino Jorge Enrique Reig(4) refirindose a los
gastos de viaje de la esposa de un trabajador que son cubiertos por la empresa,
seala que las gratificaciones o premios de estmulo al personal deben considerarse
como equivalentes a una gratificacin adicional a la remuneracin.
CONCLUSIN:
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los trminos que
establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las
mismas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor,
siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta
de quinta categora para el referido personal.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1582003.htm

5. Los centros educativos promovidos directamente por los comits de

Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo-CAFAES, creados con
fondos del mismo pueden considerarse inafectos del Impuesto a la Renta de
tercera categora?

ANLISIS:
Mediante el Decreto Supremo N 006-75-INAP, se aprueban las Normas Generales a las que
deben sujetarse los Organismos del Sector Pblico Nacional, para la aplicacin del "Fondo de
Asistencia y Estmulo", en base a los descuentos por tardanzas e inasistencias y las multas por
falta de carcter disciplinario impuestas a sus trabajadores, por incumplimiento de las
disposiciones legales, cualquiera sea el rgimen laboral bajo el cual prestan servicios.
De otro lado, el artculo 4 del Decreto Supremo antes mencionado seala los fines en los que
puede utilizarse los recursos del Fondo. As, el inciso d) del citado artculo establece que dichos
recursos pueden utilizarse en inversiones que pasarn a constituir propiedad de los
trabajadores de la Administracin Pblica, a travs de las Asociaciones Civiles que los
representen para dicho fin.
Por su parte, el artculo 6 del citado Decreto Supremo dispone que, en el mes de enero de
cada ao se constituir en cada organismo de la Administracin Pblica, por Resolucin del
Titular del Pliego Presupuestal, un "Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y
Estmulo" para dicho ao; cuyas funciones y responsabilidades se encuentran sealadas en el
artculo 7.
En principio, consideramos que debe establecerse una distincin entre el Fondo de Asistencia y
Estimulo y el Comit Administrador de dicho Fondo, dado que la norma bajo comentario crea al
Fondo con la finalidad de otorgar a los trabajadores del Sector Pblico Nacional determinados
beneficios, los cuales se consiguen con los recursos que para tal efecto se les asigna; mientras
que el Comit Administrador tiene la calidad de rgano encargado de administrar dichos
recursos para la consecucin de sus fines.
Ahora bien, de las normas glosadas en los prrafos precedentes puede apreciarse que las
inversiones que pudiera realizar el Fondo de Asistencia y Estmulo (como por ejemplo, la
constitucin de un centro educativo) requieren necesariamente de la constitucin de
una Asociacin Civil, la cual se encontrar exonerada del Impuesto a la Renta en la medida
que cumpla con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En efecto, dicho inciso establece que estn exonerados del Impuesto a la Renta, hasta el
31.12.2002, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y
de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
Agrega el citado inciso que, no estarn sujetos a esta exoneracin las rentas provenientes de
operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas
reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo
sealado en el presente prrafo.

CONCLUSIN:
El Fondo de Asistencia y Estimulo, el cual es administrado por un Comit Administrador, debe
efectuar sus inversiones (tales como, constituir un centro educativo) a travs de una asociacin
civil, la misma que estar exonerada del Impuesto a la Renta siempre que cumpla con los
requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0532001.htm

6. Estn afectas al impuesto a la renta en el Per las remuneraciones que por su

trabajo dependiente realizado en este pas perciban las personas que sean
destacadas al mismo por empresas suecas para que por o en representacin
de estas presten servicios, en virtud de convenios de asistencia tcnica
celebrados entre dichas empresas?
7. Existe alguna exoneracin respecto del Impuesto a la Renta que grava al
personal contratado con cargo a los proyectos desarrollados por el programa
de naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD?

Es grato dirigirme a usted en relacin al documento de la referencia,

mediante el cual consulta si existe alguna exoneracin respecto del
Impuesto a la Renta que grava al personal contratado con cargo a los
proyectos desarrollados por el Programa de Naciones Unidas para el
Desarrollo - PNUD. En particular se consulta eI caso de expertos
venidos del extranjero, consultores nacionales,(personas jurdicas y
naturales) y personas que desarrollan labores de carcter permanente
(gerentes, asesores-profesionales, secretarias, conserjes, etc).
En relacin a la consulta planteada le manifestamos que, en trminos
generales, las remuneraciones pagadas o abonadas en favor del
personal contratado por el PNUD no gozan en la actualidad de
exoneracin alguna, referida al Impuesto a la Renta.
La excepcin a lo dispuesto en el prrafo anterior se encuentra
contenida en el inciso e) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En efecto, el citado inciso e), de acuerdo a la modificacin introducida
por el artculo 12 de la Ley N 26731, exonera del Impuesto a la
Renta, a las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo
en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismo internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan( ).

En relacin a la categora de renta a la que pertenece el ingreso

obtenido. debe estarse a las caractersticas de cada caso en
particular, y a los trminos contractuales definidos por las partes. As,
a ttulo ilustrativo podemos sealar los siguiente:
- Rentas de tercera categora: Tratndose del ejercicio en asociacin
o sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, o en el
caso que se trate de rentas de personas jurdicas.
- Rentas de cuarta categora: Aplicable al supuesto en que la
persona natural desarrolle su actividad en forma independiente y sin
que rena las siguientes caractersticas: El servicio se preste en el
lugar y horario designado por quien lo requiere, el usuario proporcione
los elementos de trabajo y asume los gastos.
- Rentas de quinta categora: Tratndose de personas naturales que
desarrollen su actividad de modo independiente, en los que la
prestacin del servicio se realiza en el lugar y horario designado por
quien lo requiere, el usuario proporciona los elementos de trabajo y
asume los gastos. Supuesto contemplado en el inciso e) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo en los casos de personal sujeto a contrato de trabajo en
donde se presenta los elementos de "subordinacin" y "dependencia".
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/1997/oficios/058-97.htm

8. Correspondera a las asociaciones educativas que promueven instituciones

educativas privadas y que cumplen con las condiciones establecidas en el
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, y a las instituciones
educativas privadas que ellas promueven, pagar el Impuesto a la Renta por las
rentas que obtengan en el ejercicio de la actividad educativa?

Ref.: Oficio N 007-97/ASISTE

Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia,
mediante el cual consulta si correspondera a las asociaciones
educativas que promueven Instituciones Educativas Privadas y
cumplan con las condiciones establecidas en el inciso b) del artculo
19 del Decreto Legislativo N 774 y a las Instituciones Educativas
Privadas que ellas promueven, pagar el Impuesto a la Renta, por las
rentas que obtengan en el ejercicio de la actividad educativa.

Al respecto, entendemos que su consulta se encuentra referida al

caso de centros educativos particulares constituidos y autorizados con
anterioridad al Decreto Legislativo N 882, cuyo patrimonio no fuera
incorporado al de sus promotores o cuyas personas jurdicas
promotoras no optaran por reorganizarse o transformarse en otras de
tipo distinto conforme a la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto
mencionado.
Sobre el particular, cabe manifestarle lo siguiente:
Las rentas que obtiene un centro educativo particular cuyo
promotor es una asociacin sin fines de lucro exonerada del
Impuesto a la Renta, gozan de la misma exoneracin, en estricta
aplicacin del ltimo prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria
y Final del Decreto Supremo N 047-97 EF.
i)

La exoneracin del Impuesto a la Renta no supone la no

presentacin de las declaraciones pago mensuales, toda vez
que dicha obligacin formal abarca a los contribuyentes del
Impuesto, siendo irrelevante que perciban rentas gravadas y/o
exoneradas.
ii)

En efecto, de acuerdo al inciso b) del artculo 19 de la Ley del

Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774, se encuentran
exoneradas del tributo, las rentas destinadas a sus fines especficos
en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones legalmente
autorizadas de beneficiencia, asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales,
gremiales, de vivienda y otras de fines semejantes; siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en
susestatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este Inciso.
De otro lado, el ltimo prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria y
Final del Decreto Supremo N 047-97-EF precisa que para la
aplicacin de las exoneraciones previstas por la Ley del Impuesto
a la Renta, los centros educativos gozan de la misma personera
jurdica, que, de ser el caso, corresponda a sus promotores.
Como puede apreciarse, tratndose de las rentas de un centro
educativo particular cuyo promotor es una asociacin sin fines de lucro
que -al cumplir los requisitos del artculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta- se encuentra exonerada, gozan de la misma exoneracin, en
estricta aplicacin del ltimo prrafo de la Tercera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo N 047-97-EF.

Adicionalmente, debemos sealar que la condicin de sujeto del

Impuesto a la Renta obliga a cumplir con las obligaciones formales
que las normas referidas a dicho tributo establecen, las cuales
incluyen la presentacin de las declaraciones mensuales por rentas de
tercera categora (gravadas y/o exoneradas).
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor
consideracin.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/1997/oficios/129-97.htm

9. Se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos que obtienen

los gobiernos locales por servicio de arrendamiento de benes efectuado
directamente por ellos?

OFICIO N 203-97-I2.0000
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante
el cual consulta sobre los impuestos que gravan los ingresos que obtienen los
Gobiernos Locales por servicio de arrendamiento de bienes efectuado
directamente por ellos.
Al respecto cabe manifestarle lo siguiente:
Conforme al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Legislativo N 774, no son sujetos pasivos de este tributo el Sector
Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
De otro lado, el inciso c) del artculo 7 de la norma reglamentaria de la citada
Ley, Decreto Supremo N 122-94-EF, considera como parte del Sector Pblico
Nacional a los Gobiernos Locales.
De las normas glosadas fluye que los ingresos que obtienen los Gobiernos
Locales por el arrendamiento de bienes realizado directamente por ellos, no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), cabe sealar que conforme
al Decreto Legislativo N 821 - Ley del IGV - se encuentra gravada con este
tributo la prestacin de servicios, entendindose como tal, entre otros, a toda
accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta, an cuando no se encuentre afecto a este ltimo
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.

Ahora bien, conforme a lo dispuesto en la Dcima Disposicin Final del Decreto

Supremo N 136-96-EF en el caso de arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles slo estn inafectos del Impuesto General a las Ventas, los ingresos
que perciben las personas naturales y que constituyan rentas de primera o
segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el inciso b) del artculo 9 del citado Decreto Legislativo seala
que son sujetos del IGV, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y
jurdicas que presten en el pas servicios afectos. Sin embargo, tratndose de
personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Para tal efecto, es de aplicacin el numeral 1 del artculo 4 del Decreto
Supremo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el
Decreto Supremo N 136-96-EF, el cual dispone que para calificar la
habitualidad, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el
caso de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter comercial, debiendo de
evaluarse la frecuencia y/o monto, segn corresponda.
Por consiguiente, los Gobiernos Locales debern aplicar el Impuesto General a
las Ventas, por los servicios materia de la consulta, siempre y cuando los
realicen en forma habitual.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor
consideracin y estima.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/1997/oficios/203-97.htm

10. El pago por los derechos antidumping forma parte del costo de adquisicin de
los bienes a que se refiere el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta?
SUMILLA :
1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que
establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien,
a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV.

INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, al momento de establecer el tratamiento de los derechos
antidumping, se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo
46 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido?

2. Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es

deducible como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por
el contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del
artculo 44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible?

3. Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos
antidumping por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la
base imponible de este impuesto ya que estara enmarcado dentro del
trmino "derechos" a los que hace referencia el inciso a) del artculo 13 del
TUO de la Ley del IGV, o por el contrario, al ser una sancin administrativa
no se encuentra encuadrada dentro del tal supuesto?
ANLISIS:

1. Con respecto a la segunda consulta, se entiende que la misma comprende a

su vez las siguientes interrogantes:
a. Si el pago por derechos antidumping forma parte del costo de
adquisicin de los bienes, a que se refiere el artculo 20 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta; o,

b. Si el pago por derechos antidumping no puede ser deducible como

gasto, de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cuanto a la primera interrogante del presente numeral, cabe sealar que
el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la
renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
El segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la

diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas

operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por
costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria.
As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto
en el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de
su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La
norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
Ahora bien, el numeral 11 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2
que define los "Costos de Adquisicin", establece que el costo de adquisicin
de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
En tal sentido, atendiendo a lo expresado en el numeral 1 del rubro Anlisis
del presente Informe, segn el cual los derechos antidumping constituyen
multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y
Subsidios del INDECOPI, puede concluirse que los citados derechos no
forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral
1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto,
dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa
administrativa impuesta por el INDECOPI, no constituye contraprestacin
pagada por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario para colocar el
bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado
econmicamente.
Respecto a la interrogante b) del presente numeral, cabe indicar que el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por dicho TUO.

Por su parte, el inciso c) del artculo 44 del mencionado TUO dispone que
no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Debe tenerse en cuenta que las multas y sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional respecto de las cuales no procede la deduccin para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, son aquellas que
corresponden ser aplicadas en virtud a lo dispuesto en una norma legal.
As pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping constituyen
multas administrativas establecidas por la Comisin de Dumping y Subsidios
del INDECOPI, el cual es un organismo del Sector Pblico Nacional(2), dicho
concepto no es deducible como gasto para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
3. En lo que concierne a la tercera consulta, entendemos que la misma tiene
por finalidad establecer si, para efecto del Impuesto General a las Ventas,
los derechos antidumping forman parte de la base imponible por la
importacin de bienes a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV.
Sobre el particular, cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del TUO de
la Ley del IGV establece que, en las importaciones, la base imponible est
constituida por el Valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, de acuerdo con el Reglamento para la Valoracin de Mercancas,
el valor en aduana se determina de conformidad con los procedimientos y
mtodos del Acuerdo del Valor de la OMC(3).
En ese sentido, de conformidad con el primer mtodo de valoracin, el valor
en aduana es el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o
por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al
pas de importacin.
Asimismo, al valor de transaccin se debe adicionar cuando corresponda: las
comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; los costos
de los envases o embalajes y gastos de embalajes; las prestaciones a cargo
del comprador, cnones y derechos de licencia; los productos ulteriores que
reviertan al vendedor; y los costos del transporte, seguro y gastos conexos
hasta el lugar de importacin.
De otro lado, como se seal anteriormente, los derechos antidumping no
tienen naturaleza de derechos ni impuestos que afecten la importacin.
Como puede observarse, los derechos antidumping no forman parte del
valor en aduanas ni tampoco son derechos e impuestos que afecten la
importacin y, por ende, no se incluyen dentro de la base imponible en la

importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO

de la Ley del IGV.
CONCLUSIONES
1. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien,
a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

2. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la

determinacin de la renta imponible de tercera categora.

3. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la

importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0262007.htm

11. Cules son los alcances del requisito de los servicios contratados sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario contenido en el
primer prrafo del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta?

ANLISIS:
El inciso j) artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente
peruana a la obtenida por asistenciatcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el
pas.
Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada
por
el
usuario.
Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
Igualmente,

agrega

que

no

se

considera

como asistencia tcnica

a:

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al

amparo
Los

de
servicios

su

contrato

de

marketing

de
y

trabajo.
publicidad.

Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas

con patentes de
invencin,
procedimientos
patentables
y
similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y
16
del
Reglamento.
La

supervisin

de importaciones.

En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas([1]).

Agrega la norma que la renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo
establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el
contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el
pas.
En cualquier caso, seala dicho inciso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin
y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura.

Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la

investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin
tcnica
de
unidades
productoras.

Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias

y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las
mismas; asistenciapara la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
Respecto al significado del trmino necesario empleado en la definicin contenida en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el Diccionario de
la Lengua Espaola seala, entre las acepciones posibles, aquello que es menester
indispensablemente,
o
hace
falta
para
un
fin.
As tenemos que, a efecto que un servicio califique como asistencia tcnica, el servicio
prestado debe tener tal grado de conexin con el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario, que resulte siendo
indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Es decir, sin la prestacin de dicho servicio
el usuario no se encontrara en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta
esencial
para
considerar
el
servicio
como
de asistenciatcnica.

En ese sentido, de acuerdo con la definicin contenida en la norma reglamentaria, un servicio

deasistencia tcnica, para ser tal, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas
por dicha norma, deber transmitir conocimientos especializados no patentables esenciales
para la realizacin del proceso del cual se originan los ingresos del contribuyente. En caso
contrario, de no guardar dicho grado de vinculacin con el proceso respectivo, un servicio no
podr ser considerado como de asistencia tcnica, aun cuando se trate de un gasto causal en
los trminos del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta([2]).
CONCLUSIN:

Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando,
adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita
conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.