Sunteți pe pagina 1din 26

3.

Partea practic

3.1 MONOGRAFIE CONTABIL


Op. 1 Pentru constituirea societaii, asociaii subscriu la data de
21.01.2010 un capital social de 2000 RON constnd n:
-terenuri 800 RON
-cldiri
500 RON
-materii 100 RON
-utilaje
200 RON
-numerar 400 RON
Asociaii subscriu i depun efectiv aportul la capital.
A(+) 456 = 101.1 P(+) 2000
% =
A(+) 211
A(+) 212
A(+) 213
A(+) 301
A(+) 531

456 A(-) 2000


800
500
200
100
400

Capitalul din subscris nevrsat trece n capital subscris vrsat.


P(-) 101.1 = 101.2 P(+) 2000 RON
456
101.1
101.2
211
212

Decontri cu asociaii privind capitalul


Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
Terenuri i amenajri de terenuri
Construcii

213
301
531

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii


Materii prime
Casa

Op. 2 La nfiinarea societii se efectueaz cheltuieli de


constituire n sum de 800 RON.
A(+) 201 = 531 A(-)

800

201 Cheltuieli de constituire


531 Casa
a)
Din momentul nregistrrii lor, cheltuielile de constituire se
supun amortizrii pe o durat de 2 ani.
Se calculeaz amortizarea A=Vi/D
Vi valoarea de intrare
D durata de utilizare ( amortizarea )
A = 800/2=400 RON /an (nregistrarea se face i lunar prin mprire
la 12 luni)
400 : 12 = 33.30 RON / lun
b)

Se nregistreaz amortizarea.
A (+) 681 = 280 P (+)
A (+) 121 = 681 A ( -)

400 RON / an
400 RON / an

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i


provizioanele
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
121 Profit i pierdere
c)

Dup amortizare, cheltuielile se scot din eviden.


2

P (-) 208 = 201 A (-) 800 RON


Op.3 Pentru a putea desfura activitatea, unitatea ia un credit
bancar n suma de 10.000 RON , creditul se ramburseaz pe o
perioad de 5 ani, cu o doband de 7% pe an.
a) ncasarea mprumutului prin contul bancar.
A (+) 512 = 162 P (+) 10.000 RON
b) rambursarea creditului i a dobnzii se efectueaz pe baza
calculelor conform tabelului.
Numr
de ani

Valoare de
rambursare

Suma
total

Rata

Dobanda

Valoare
ramas

1
2
3
4
5
6

10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
x

2.700
2.560
2.420
2.280
2.140
12.100

2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
10.000

700
560
420
280
140
2.100

8.000
6.000
4.000
2.000
x

c) Se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii.


A (+) 666 = 168 P (+) 700
A (+) 121 = 666 A ( -) 700
666 Cheltuieli privind dobnzile
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
121 Profit i pierdere
d) Achitarea dobnzii i rata creditului prin banc.
%
= 512 A ( -) 2.700
P (-)162
2.000
P (-) 168.2
700
3

162
168.2
512

Credite bancare pe termen lung


Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
Conturi curente la bnci

Op.4 Se achiziioneaz cu factur de la furnizori o linie tehnologic n


sum de 4 000 RON , TVA 24%; durat de exploatare de 4 ani, dup
anul 2 se reevalueaz cu o diferena de 500 RON , dup anul 3 se
vinde terilor cu factur la preul de 5 000 RON , TVA 24%; dup
vnzare se scoate din evident.
a) achiziionarea
%
= 404 P(+)
A(+) 213
A(+) 4426

4 960
4 000
960

A = Vi * 1/D * 100 = 4 000 * *100 = 1000


231 Echipamente tehnologice
4423 TVA deductibila
404 Furnizori de imobilizri
b) nregistrarea amortizrii
A1 = A(+) 681 = 281 P(+) 1000
A(+)121 = 681 A( -) 1000
A2 = A(+) 681 = 281 P(+) 1000
A(+)121 = 681 A( -) 1000
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
281 Amortizri pivind imobilizrile necorporale
121 Profit i pierdere
c) nregistrarea reevaluarii
A (+) 213 = 105 P(+) 500

213
105

Instalaii tehnice
Rezerve din reevaluare
d) nregistrarea vnzrii ctre teri
A(+) 461 = %
6 200
722 P(+) 5 000
4427 P(+) 1 200
P( -) 722 = 121 P(+)

461
722
4427
121

5 000

Debitori diveri
Venituri din producia de imobilizri corporale
TVA colectat
Profit i pierdere

e) scoaterea din eviden a imobilizrii necorporale neamortizat


integral

213
281
658
121

%
= 213 A(+)
P( -) 281
A(+) 658

4 500
2 000
2 500

A(+) 121 = 658 A( -)

2 500

Mijloc de transport
Amortizri privind imobilizrile necorporale
Alte cheltuieli de exploatare
Profit i pierdere

Op.5 Se ncaseaz prin contul bancar o linie tehnologic vndut


terilor.
A (+) 512 = 461 A( -) 6 200
512 Conturi curente la bnci
461 Debitori diveri
Op.6 Se achit prin contul bancar datoria fa de furnizori.
P( -) 404 = 512 A( -)

4 960
5

404 Furnizori de imobilizri


512 Conturi curente la bnci
Op.7 Se nregistreaz o subvenie pentru investiii n valoare de
15.000 RON.
A(+) 445 = 131 P(+)

15 000

455 Subvenii
131 Subvenii pentru investiii
Op.8 Se ncaseaz prin cont subvenia de la bugetul statului, conform
extrasului de cont.
A(+) 512 = 445 A( -)

15 000

512 Conturi curente la banci


445 Subvenii
Op.9 Subvenia se nregistreaz la venituri pe o perioad de 3 ani.
CA = 15 000/3 = 5 000/an
P(-) 131 = 758 P(+) 5 000
P(-) 758 = 121 P(+) 5 000
Op.10 Se amenajeaz terenul n regie propie cu suma de 1 500.
A(+) 211.2 = 722 P(+) 1 500
P( -) 722 = 121 P(+) 1 500
211.2 Amenajri de terenuri
722
Venituri din producia de imobilizri corporale
121
Profit i pierdere
Op.11 Amenajarea se amortizeaz n 2 ani.
A = 1 500/2 = 750
Se nregistreaz amortizarea i concomitent nchiderea conturilor
de cheltuieli:

A : A(+) 681 = 281 P(+) 750


A(+) 121 = 681 A( -) 750
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
121 Profit i pierdere
Op.12 Se nregistreaz un proiect de dezvoltare nefinalizat n sum
de 3 000 RON i se va finaliza ulterior.
A(+) 233 = 721 P(+) 3 000
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
721 Venituri din poducia de imobilizri necorporale
Op.13 Se nchide contul de venituri din contul de rezultate.
P( -) 721 = 121 P(+) 3 000
721 Venituri din poducia de imobilizri necorporale
121 Profit i pierdere
Op.14 Societatea aprovizioneaz cu factur de la furnizori 500 kg
fin, cost de achiziie 1.20 RON /kg, TVA 24%.
% = 401 P(+)
A(+) 301
A(+) 4426

744
600
144

401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
Op.15 Se consum n procesul de producie cantitatea de 450 kg.
Consumul se va nregistra la costul mediu ponderat.
CMP = 100 + 100/600 + 500 = 700/600 = 1.17 RON/kg
A(+) 601 = 310 A(-) 530 (450kg * 1.17 = 527)
A(+) 121 = 601 A(-) 530
601 Cheltuieli cu materii prime
301 Materii prime
7

121 Profit i pierdere


Op.16 Societatea aprovizioneaz cu factur de la furnizor 40 kg
fin la cost de achiziie de 1.4lei/kg, TVA 24%.
% = 401 P(+) 69
A(+) 301
56 (40kg * 1.40 =56)
A(+) 4426
13
401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
Op.17 Cu ocazia inventarierii se constat lipsa la inventar o cantitate
de 90 kg, care se imput gestionarului la preul de 2 lei/kg, TVA 24%.
a) Se descarc gestiunea cu lipsa de la inventar.
A(+) 658 = 301 A(-) 107
A(+) 121 = 658 A(-) 107
Valoarea se calculeaz la CMP
CMP2 = 100 + 600 + 56 - 530/100 + 500 + 40 450 = 226/190= 1.19
lei/kg
90 kg * 1.19 = 107 RON
658 Alte cheltuieli de exploatare
301 Materii prime
121 Profit i pierdere
b) Imputarea lipsei de inventar.
A(+) 461 = %
223
758 P(+) 180
4427P(+) 43
P(-) 758 = 121 P(+) 180
461 Debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
121 Profit i pierdere
Op.18 Se ncaseaz prin contul casa, suma datorat de teri.
8

A(+) 531 = 461 A(-)

223

531 Casa
461 Debitori diveri
Op.19 Societatea nregistreaz o producie de 72 500 RON(produse
de panificaie 14 500 buc *5 lei/buc = 72 500).
345
711

A(+) 345 = 711 P(+)


Produse finite
Variaia stocurilor

72 500

Op.20 Vnzarea produciei ctre clieni la preul pieei.


A(+) 411 = %
117 800
701 P(+)
95 000(14 000 buc* 6.78 lei)
4427 P(+)
22 800
411 Clieni
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
Op.21 Se descarc gestiunea la pre standard.
P(-) 711 = 345 A(-)

70 000 (14 000 * 5 lei/buc)

711 Variaia stocurilor


345 Produse finite
Op.22 La sfritul lunii se calculeaz costul de producie i se
nregistreaz diferenele de pre.
a) favorabile dac standardul este mai mare dect costul
b) nefavorabile dac standardul este mai mic dect costul
producia: 14 500 buc*5 lei/ standard = 72 500 RON
14 500 buc *3lei/ cost
= 43 500 RON
29 000 RON
-diferenele favorabile: A(+) 348 = 711 P(+) 29 000 RON
Se determin diferenele de pre aferente vnzrilor.
K = SID(348) + RD (348) / SID(348) + RD (348)
9

K = 29 000 /72 500 = 0.40


Se determin diferenele de pre aferente descrcrilor de gestiune.
0.40* 70 000 = 28 000
P(-) 711 = 348 A (-) 28 000
711 Variaia stocurilor
348 Diferene de pre la produse
Op,23 La sfritul exerciiului se nchid conturile de venituri prin
contul de rezultate.
P(-) 701 = 121 P(-)
95 000
701 Venituri din vnzarea produselor finite
121 Profit i pierdere
Corelaia dintre soldurile finale ale conturilor

D
RD
TSD
SFD

345
Produse finite
72 500
72 500 RC
72 500 TSC
2 500

C
70 000
70 000
70 000

348
D Diferene de pre la produse C
29 000
28 000
RD
29 000 RC
28 000
TSD
29 000 TSC
28 000
SFD
1 000
711
D
Variaia stocurilor
C
70 000
72 500
RD
28 000 RC
29 000
TSD
42 000 TSC
43 000

10

SFC

1 500

Formula:
SFD 345 + SFC 348 = SFC 711
2 500 +
1 000 = 1 500
Op.24 nregistrarea.
P(-) 711 = 121 P(+) 1 500
Op.25 n luna ianuarie unitatea nregistreaz salariile cuvenite
personalului conform statului de plat.
A(+) 641 = 421 P(+)

900

641 Cheltuieli cu salariile personalului


421 Personal-salarii datorate
Op.26 Asupra acestui fond de salarii se calculeaz o serie de cote pe
cheltuielile unitaii constituind datorii faa de bugetul statului, bugetul
A.S. , fa de Camera de Munc etc.
CAS
Fond de sntate
omaj
Fond de risc
Camera de munc

A(+) 6451 = 4311 P(+)


A(+) 6453 = 4313 P(+)
A(+) 6452 = 4371 P(+)
A(+) 4471 = 4472 P(+)
A(+) 635 = 4472 P(+)

220
63
32
4
7

Op.27 nregistrarea reinerilor individuale.


P(-) 421 =

421
4312
4314
4372
444

%
4312 P(+)
4314 P(+)
4372 P(+)
444 P(+)

207
86
59
9
53

Personal-salarii datorate
Contribuia personalului la asigurrile sociale
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Contribuia personalului la fondul de omaj
Impozitul pe venituri de natura salariilor
11

Op.28 Pentru plata salariilor este necesar ridicarea sumei din contul
bancar, cu fila CEC de numerar.
A(+) 581 = 512 A(-)
A(+) 531 = 581 A(-)

900
900

581 Viramente interne


512 Conturi la banci
531 Casa
Op.29 Se achit salariile prin casieria unitaii.
P(-) 421 = 531 A(-)
421 Personal-salarii datorate
531 Casa

693

Op.30 Cu ordin de plat se achit obligaiile aferente salariilor din


contul bancar.
% = 512 A(-)
533
P(-) 4311
220
P(-) 4312
86
P(-) 4313
63
P(-) 4314
59
P(-) 4371
32
P(-) 437
9
P(-) 444
53
P(-) 4471
4
P(-) 4472
7
4311 Contribuia unitaii la asigurarile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
512 Conturi curente la bnci
12

Op.31 Se nchid conturile de cheltuieli salariale prin contul de


rezultate.
A(+) 121 =

%
635 A(-)
641 A(-)
6451 A(-)
6452 A(-)
6453 A(-)

1 226
11
900
220
32
63

121 Profit i pierdere


635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
641 Cheltuieli cu salariile personalului
6451 "Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
Op.32 Prin contul la banc se ncaseaz creana de la clieni.
A(+) 531 = 411 A( -)

117 800

531 Casa
411 Clienii
Op.33 Se nchid conturile de TVA.
P(-) 4427 =

%
4423 A(-)
4426 A(-)

24.043
22 926
1 117

4423 TVA de plat


4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat

13

3,2 ANEXE
1011
D Capital subscris nevrsat C
2 000
2 000
RD
2 000 RC
2 000
TSD
2 000 TSC
2 000
D

1012
Capital subscris vrsat
RC
TSC
SFC

C
2 000
2 000
2 000
2 000

105
Rezerve din reevaluare C
500
RC
500
TSC
500
SFC
500

131
D Subvenii pentru investiii C
15 000
15 000
RD
15 000 RC
15 000
TSD
15 000 TSC
15 000
162
D Credite bancare pe termen lung C
2 000
10 000
RD
2 000 RC
10 000
TSD
2 000 TSC
10 000
SFC
8 000

14

1682
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
D
C
700
700
RD
700 RC
700
TSD
700 TSC
700
201
D Cheltuieli de constituire C
800
800
RD
800 RC
800
TSD
800 TSC
800
D
RD
TSD
SFD

2111
Terenuri
800
800
800
800

2112
D Amenajri de terenuri
1 500
RD
1 500
TSD
1 500
SFD
1 500
D
RD
TSD
SFD

212
Construcii
500
500
500
500

15

213
Instalaii tehnice, mijloace
de transport
D
RD
TSD
SFD

4 700
4 700 RC
4 700 TSC
200

C
4 500
4 500
4 500

280
Amortizri privind imobilizrile
necorporale
D
C
800
800
RD
800 RC
800
TSD
800 TSC
800
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
D
C
2 000
2 750
RD
2 000 RC
2 750
TSD
2 000 TSC
2 750
SFC
750

D
RD
TSD
SFD
D

301
Materii prime
756
756 RC
756 TSC
119
345
Produse finite
72 500

C
637
637
637
C
70 000

16

RD
TSD
SFD

72 500 RC
72 500 TSC
2 500

70 000
70 000

348
D Diferene de pre la produseC
RD
TSD
SFD

29 000
29 000 RD
29 000 TSD
1 000
401
Furnizori
RC
TSC
SFC

28 000
28 000
28 000

813
813
813
813

404
D Furnizori de imobilizri C
4 960
4 960
RD
4 960 RC
4 960
TSD
4 960 TSC
4 960
-

D
RD
TSD

411
Clieni
117 800
117 800 RC
117 800 TSC
-

C
117 800
117 800
117 800
-

421
D Personal-salarii datorate C
17

900
900 RC
900 TSC

RD
TSD
-

900
900
900
-

4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
D

C
220
220
220

220
220 RC
220 TSC

RD
TSD
-

4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
D

C
86
86
86

86
86 RC
86 TSC

RD
TSD
-

4313
Contribuia angajatorului la
asigurrile sociale de sntate
D
C
63
63
RD
63 RC
63
TSD
63 TSC
63
4314
Contribuia angajailor la
asigurrile sociale de sntate
D
C
18

59
59 RC
59 TSC

RD
TSD
-

59
59
59
-

4371
Contribuia unitii la fondul
de omaj
D
C
32
32
RD
32 RC
32
TSD
32 TSC
32
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
D

C
9
9
9

9
9 RC
9 TSC

RD
TSD
-

4423
TVA de plat

D
RC
TSC
SFC

C
22 926
22 926
22 926
22 926

4426
TVA deductibil
D
RD

1 117
1 117

RD

C
1 117
1 117
19

TSD

1 117

TSC

1 117
-

4427
TVA colectat
D

C
24 043
24 043
24 043

24 043
24 043 RC
24 043 TSC

RD
TSD
-

444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
D

C
53
53
53

53
53 RC
53 TSC

RD
TSD
-

445
Subvenii

C
15 000
15 000
15 000

15 000
15 000 RC
15 000 TSC

RD
TSD
-

4471
Fonduri speciale, taxe i
vrsminte asimilate
D
4
4 RC
4 TSC

RD
TSD
D

C
4
4
4
-

4472
Fonduri speciale

C
20

7
7 RC
7 TSC

RD
TSD
-

7
7
7
-

456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
D
C
2 000
2 000
RD
2 000 RC
2 000
TSD
2 000 TSC
2 000
D
RD
TSD

461
Debitori deveri
C
6 423
6 423
6 423 RC
6 423
6 423 TSC
6 423
-

512
D Conturi curente la bnci C
31 200
9 093
RD
31 200 RC
9 093
TSD
31 200 TSC
9 093
SFD
22 107
D
RD
TSD
SFD

531
Casa
119 323
119 323 RC
119 323 TSC
117 830

C
1 493
1 493
1 493

601
D Cheltuieli cu materiile prime C
530
530
RD
530 RC
530
21

TSD

530 TSC
-

530
-

635
D Cheltuieli cu alte impozite C
11
11
RD
11 RC
11
TSD
11 TSC
11
641
Cheltuieli cu salariile personalului
D
C
900
900
RD
900 RC
900
TSD
900 TSC
900
6451
"Contribuia unitii la
D
asigurrile sociale
220
RD
220 RC
TSD
220 TSC
-

C
220
220
220

6452
Contribuia unitii pentru
D
ajutorul de omaj
C
95
95
RD
95 RC
95
TSD
95 TSC
95
658
D Alte cheltuieli de exploatare C
2 607
2 607
RD
2 607 RC
2 607
TSD
2 607 TSC
2 607
22

666
D Cheltuieli privind dobnzile C
700
700
RD
700 RC
700
TSD
700 TSC
700
681
Cheltuieli de exploatare privind
D amortizrile i provizioanele C
3 550
3 550
RD
3 550 RC
3 550
TSC
3 550 TSC
3 550
701
Venituri din vnzarea
D
produselor finite
C
95 000
95 000
RD
95 000 RC
95 000
TSD
95 000 TSC
95 000
711
Venituri din variaia stocurilor
D

C
43 500
43 500
43 500

43 500
43 500 RC
43 500 TSC

RD
TSD
-

721
Venituri din producia de
imobilizri necorporale
D
RD

3 000
3 000 RC

C
3 000
3 000
23

TSD

3 000 TSC
-

3 000
-

722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
D

C
6 500
6 500
6 500

6 500
6 500 RC
6 500 TSC

RD
TSD
-

758
Alte venituri din exploatare
D

C
5 180
5 180
5 180

5 180
5 180 RC
5 180 TSC

RD
TSD
-

121
Profit i pierdere

D
RD
TSD

8 613
8 613 RC
8 613 TSC
SFC

C
102 567
102 567
102 567
93 954

3.3 Concluzii i propuneri

24

Societatea SC MIRA SRL n exerciiul financiar exercitat a


obinut rezultatele favorabile datorate procesului de producie.
ntreprinderea productoare ca veriga de baz a economiei
i-a realizat fuziunea ntre factorii de producie cu scopul obinerii
produselor cerute de pia i a obinut un profit de 93 954 lei.
Profitul va fi utilizat n exerciiul urmtor pentru dezvoltarea
unitii deoarece obiectivele previzionate pe termen lung sunt:
1. creterea productivitii muncii;
2. satisfacerea nevoilor de consum ale populaiei;
3. asigurarea nevoilor de munc.
n vederea atingerii acestor obiective conducerea va adopta
cele mai bune decizii privind: gospodrirea i utilizarea factorilor de
producie deoarece sunt surse epuizabile, privind rentabilitatea
deoarece de aceasta depinde supravieuirea i dezvoltarea unitii.

4. BIBLIOGRAFIE
1. Caraiani, Chirata; Olimid, Lavinia, Bazele contabilitii, Editura
A.S.E, Bucureti;

25

2. Epuran M. i colectiv, Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, vol 1 i 2, Editura de Vest, Timioara,1995;
3. Munteanu, Victor, Contabilitatea financiare a ntreprinderilor
Volumul 1, Bucureti 1998;
4. Revista Finane Publice i Contabile nr.10 din 2003
5. Revista Tribuna Economic nr.20 din 2003;
6. Ristea, Mihai; Cucu, Corina; Lazarescu, Corina, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura Margaritar. Bucureti;
7. Ristea, Mihai; Dinu, Mirela, Contabilitatea societilor
comerciale, Editura Margaritar. Bucuresti, 2002;
8. T. Barbacioiu V, Contabilitatea financiar, Editura CERTI,
Craiova, 1994;
9. T. Barbacioiu V, Contabilitatea ntreprinderii, vol. 1 i 2,
Reprografia Universitii din Craiova,1999;
10. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea
standardelor nternaionale, Bucureti, 2001;
11. N. Feleag Contabilitatea aprofundat, Editura Economic,
Bucureti, 1996.
12. N. Feleag, I. Ionacu Tratat de contabilitate financiar vol I i
vol II, Editura Economic, Bucureti 1998.
Reglementri:

Legea Contabilitii nr 82 din 1992, republicat n monitorul oficial


nr. 629 din 26 august 2002.

26