Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE 3
CAP 1. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL
1.1 Evaziunea fiscal- definiie i caracteristici.................................... 7
1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale.. ...10
1.3 Evaziunea fiscal prin companiile offshore.............. 15
1.4 Evaziunea fiscal, economia subteran i
fenomenul corupiei. ...19
CAP
2.
CAUZELE,
FACTORII
FAVORIZANI,
EFECTELE
CAPITOLUL I
FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL
1.1
dintre autorii citai de mine pe parcursul acestei lucrri, se gsesc ntr-o oarecare
confuzie atunci cnd susin c : abstinena contribuabililor ( ca rspuns la presiunea
fiscal din ultimii ani ), facilitile, trebuie tratate ca forme ale evaziunii fiscale,
intr-uct diminueaz veniturile statului prin nencasarea lor n totalitate.
Dreptul de a stabili impozite aparine n exclusivitate statului. Orice
sustragere de la ndeplinirea obligaiilor de aceast natur este evaziunea fiscal.
Evaziunea fiscal are ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina
fiecrui contribuabil este aceea de a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau si protejeze materia impozabil din calea impozitrii. Evaziunea fiscal este
minimizarea excesului de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile reale.
Cel mai adesea, frauda legal desemneaz procedeele juridice care permit
scparea de impozitare fr a eluda legea. Datorit instabilitii legislative, colerat
cu o abordare ezitant a reformelor structurale i cu o lips de continuitate a
politicilor la nivel macroeconomic, economia romneasc a constituit un mediu
prielnic n apariia i amplificarea fenomenului de evaziune fiscal, sub toate
aspectele i formele sale de manifestare.
n Dicionarul Enciclopedic4, ntre evaziunea fiscal i sustragerea de la
impunerea fiscal se pune semnul egalitii, considerndu-se c termenul ar fi de
sorginte francez sau latin.
Pornind de la ideea c anumite fapte sau aciuni care conduc la reducerea
veniturilor publice ale statului, ar trebui apreciate ca fiind evaziune fiscal, dar nu
sunt evaziuni fiscale urmatoarele :
venitul total al soilor s fie mpartit n mod egal, ntre acetia, indiferent de
aportul concret al fiecruia la realizarea lui. n felul acesta condiia este de
diminuare a impozitului datorat statului.
impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza
unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz
venituri mai mari dect media, s nu plteasca impozit pentru diferena respectiv.
4
Dex, Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.353.
Hoan Nicoale, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag.237.
legea, fie c au fost valorificate lacunele ei, avem de-a face tot cu o sustragere.
ns, raportat la prevederile legii, sustragerea prin nclcarea ei presupune o violare
a voinei legiuitorului, ntr-un mod fraudulos pe cnd, valorificarea lacunelor nu
nseamn ,, frngerea legii ci, asigurarea unui profit pe seama carenelor legii, a
scprilor ei, deci se realizeaz fr fraudarea legii, adic ntr-un mod nefraudulos.
n acest fel este vorba de o anumit incapacitate de anticipare de ctre
legiuitor a evoluiilor din economie, a ingeniozitii contribuabililor de a gsi noi i
noi
,,portie
de
protejare
veniturilor
sau
averii,
valorificat
de
licit (ngduit de lege) i nu evaziune fiscal legal deoarece conform DEX, legal
nseamn care exist sau se face n temeiul unei legi, care este prevzut de o lege,
este conform cu legea, precum i evaziune fiscal ilicit (nelegal) car este
sinonimul fraudei fiscale7.
Definirea acestui fenomen este dat prin fuga de obligaia impunerii materiei
impozabile fr a contraveni expres legilor, sau contrar contravenind acestora.
Prezentarea evaziunii fiscale n evaziune licit i ilicit, d posibilitatea, cel puin
teoretic, a estimrii mrimii fenomenului, pe cele dou forme de manifestare.
Prin aceast disociere se ajut la stabilirea factorilor de decizie politic i
administrativ, pentru cutarea i stabilirea mijloacelor adecvate de limitare i
combatere a fenomenului de evaziune fiscal8.
De evaziunea fiscal licit ar trebui s se ocupe n special factorii de decizie
politic (partidele i parlamentul) i apoi cei administrativi (guvernul), n timp ce
de evaziunea fiscal ilicit ar trebui, n primul rnd, s fie preocupat guvernul, care
potrivit legii, rspunde de nfptuirea politicii fiscale a statului, politic ce poate fi
uor compromis dac scap de sub control.
Prin distingerea evaziunii fiscale legale de evaziunea ilegal se poate trasa o
frontier pentru departajarea celor dou frontiere. n practic este ns incert i greu
de delimitat evaziunea legal de cea ilegal, aceast incertitudine provenind de la
doi factori: interpretarea legalului i ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului
comparat.
ntre legal i ilegal nu exist o ruptur, ci o continuitate, ntruct n practic
concepia sus menionat nu corespunde realitii complete a fiscalitii. Repetatele
ncercri ale contribuabilului de a beneficia de lacunele legii, l conduc de la legal
la fraud.
Frauda i evaziunea fiscal
Gradele de ilegalitate
zona ilegal
zona ilegal
7
8
Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag. 229
Botea P. Ion, Metode i tehnici fiscale, Tipografia Someul S.A, 1998
11
zona gri
zona legal
abuzul de drept
abilitate fiscal
abstinena
aplicarea regimurilor fiscale de favoare
eroare
respectarea legii
Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag. 231
12
de asigurri fictive a fost nceputul anilor 1990, jumtate din aceste companii se
aflau numai n Bermude );
Bncile captive: au caracterul de banc nonrezident a rii n care se constituie (
nefiind supus impozitrii profiturilor i reglementrilor de tip monetar ). Aceste
entiti juridice, constituite de un grup de persoane, au servit la efectuarea unor
tranzacii frauduloase ( cele mai frecvente operaiuni fiind scisoriile de garanie
bancar, transferurile internaionale etc.);
Trusturile: ele favorizeaz transferul de active i de management i nu implic
publicarea i auditarea situaiilor lor financiare, iar activele trustului sunt delimitate
de averea personal a constituantului. n practica paradisurilor fiscale ntlnim
foarte des trusturile discreionare ( care permit protejarea identitii beneficiarilor
veniturilor trusturilor ). Constituantul poate desemna un protector care s-i apere
interesele i care are rolul de a supraveghea activitile desfurate de administrator
( trustee ) n gestiunea trustului respectiv;
Companiile internaionale de comer: sunt utilizate pentru realizarea unor
profituri foarte ridicate rezultate dintr-o tranzacie comercial internaional, astfel
cuantumul obligaiilor fiscale datorate, fiind interpuse ntre furnizorul i
beneficiarul final al produselor;
Companiile de afaceri imobiliare: acest metod este utilizat datorit avantajului
fiscal privind impozitarea ctigurilor din moteniri sau din transferul drepturilor de
proprietate.
n vederea sustragerii de la impozitare a unei pri din profit, o modalitate
foarte utilizat de companiile transnaionale, o constituie nfiinarea unor filiale n
ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale( de multe
ori, numai scriptice) ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei
ri cu fiscalitatea mai ridicat.
Caracteristicile comune ale paradisurilor fiscale pot fi urmtoarele:
ofer avantaje fiscale contribuabililor care i stabilesc sediul sau rezidena pe
teritoriul lor;
asigur protecia operaiunilor comerciale sau financiare;
14
15
16
situaii;
Identificarea unor faciliti imediate, la marginea sau n afara
sistemului legal, implicarea in tranzacii nespecifice, abandonarea
nejustificat a patrimoniului n schimbul unor beneficii aparente
imediate.
n Romnia pe fondul monotoniei ofertei de bunuri de consum, a lipsurilor
mergnd pn la criz, n special n domeniul alimentar, schimbarea de sistem a
fost prilejul pentru organizarea imediat a unor structuri ale economiei subterane n
principal n domeniul comerului prestrilor de servicii dar i n cteva ramuri
industriale productoare de produse alimentare i bunuri de consum.
Dintre elementele componente ale economiei subterane, cele mai rspandite
n primul moment, n ara noastr au fost activitile desfurate fr nregistrare,
evaziunea fiscal i munca la negru.
Evaluarea ponderii economiei subterane n P.I.B. variaz n funcie de
metodele folosite, estimrile Comisiei Naionale de Statistic fiind pentru ultimii
ani n general reduse 5-10 % din P.I.B. dar suferind constant o anumit cretere, dar
specialitii n economie, n combaterea criminalitii i ziaritii au apreciat niveluri
mult mai ridicate, respectiv peste 30 % din P.I.B.
Factorii eseniali care au permis dezvoltarea exacerbat a economiei
subterane pot fi in principal urmatorii:
incertitudinile legislative ce au insotit mutaiile economice;
18
CAPITOLUL II
CAUZELE, FACTORII FAVORIZANI, EFECTELE I METODELE DE
COMBATERE I LIMITARE A EVAZIUNII FISCALE
2.1 Cauzele i factorii favorizani ai evaziunii fiscale
Datorit complexitii procesului de tranziie, ritmul accelerat al globalizrii,
evaziunea fiscal din Romnia este legat de infraciuni economice i financiare,
precum i de activitile de crim organizat. Prghiile fiscale utilizate, precum i
19
10
20
constituie
parte
component
educaiei
civice;
Virgil Codrescu, Evaziunea fiscala in Romania, Tez de doctorat in tiine economice, Iai. 1936.
22
deoarece
realitate
totalul
i mp o z i t e l or
se
d i s t r i b u i e p e o ma s d e v e n i t u r i ma i mi c , c r e n d u - s e distorsiuni n
povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de
contribuabili). Metodele de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate uimitoare,
iar metodele de control i investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate.
2.2 Efectele evaziunii fiscale
Efectele destabilizatoare ale evaziunii fiscale nu se cuantific doar
matematic, ci i prin nendeplinirea criterilor de performan privind actul
guvernrii, mpiedicnd astfel realizarea programului politic de guvernare i
acordurile cu Fondul Monetar Internaional, Banca European .
Dac pe termen scurt, efectele evaziunii fiscale se resimt doar dimensionnd
venitul fiscal, pe termen lung, efectele se resimt i n economie, unde se creaz o
competiie economic inegal ntre evazioniti i agenii economici care nu recurg
la aceste practici.
n ultima situaie i datorit crizei mondiale, agenii economici oneti i
coreci suport creterea sarcinii fiscale, generat de nsprirea fiscalitii i datorit
faptului c evazionitii nu consimt plata obligailor fiscale care le revin.
23
24
a volumului veniturilor statului, iar ciclul descris mai sus se poate relua cu o
amploare i mai mare.
Se poate observa deci, c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod
negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme:
- unul direct, prin care faptele de evaziune / frauda fiscal priveaz n mod
direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin conform legislaiei n
vigoare prin neplata obligaiilor fiscale;
- un altul indirect, prin determinarea administraiei publice centrale de a
majora cotele de impozitare i implicit de a mri presiunea fiscal, rezistent la
impozite i ponderea fenomenului de evaziune fiscal n cadrul procesului de
formare a veniturilor statului, de unde rezult un volum mai sczut al veniturilor
statului.
De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp ( n termenul stabilit de
lege) a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia
bugetar. Datorit sistemului prin care se stabilete nivelul veniturilor bugetare i
cheltuielile necesare ndeplinirii funciilor statului, este foarte important ca nivelul
volumului veniturilor la bugetul de stat ntr-un anumit an financiar s fie stabilit ct
mai corect.
Privite din punctul de vedere al contribuabilului (n special agent economic)
i al funciei de asigurare a echilibrului general economic i de sprijinire a
dezvoltrii economiei ntr-o direcie prestabilit, efectele fenomenului de evaziune
fiscal, care ntr-o prim etap diminueaz considerabil volumul veniturilor
bugetului de stat i, implicit, i diminueaz acestuia fora financiar de care are
nevoie, pot fi mpartite in dou categorii:
efectele asupra contribuabililor ce ii respect obligaiile fiscale;
efectele asupra contribuabililor ce nu ii respect obligaiile fiscale.
Astfel, n condiiile unei presiuni fiscale ridicate, a unor cote de impozitare
crescute exist o mare diferen, pe plan economic, ntre contribuabilii ce ii
respect obligaiile fiscale i cei care nu fac acest lucru. S-a constatat ca la acelai
25
procent din produsul intern brut, sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu
ct este mai sczut produsul intern brut ce revine n medie pe cap de locuitor.
Ca o cosecin direct a sporirii fiscalitii apare diminuarea corespunzatoare
a veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum
personal i pentru acumulare. Dup plata impozitelor, veniturile oamenilor muncii
coboar sub nivelul necesar reproducerii forei de munc.
O serie de economiti contemporani susin c impozitele exceive ar exercita
o influen negativ asupra economiei naionale, deoarece ar submina i stimulentul
ntreprinzatorilor i ar mpiedica creterea produciei. Impozitele crescute ar fi
neechilibrate deoarece ele ar lipsi pe ntreprinzatori de recompensa cuvenit pentru
abstinena de a consuma profitul i capitalul.
Contribuabilii care vars la bugetul de stat o mare parte a veniturilor lor sub
forma impozitelor i taxelor sunt lipsii de aceste mijloace financiare i de cele mai
multe ori au mari dificulti in a-i continua activitatea n condiii bune.
n plus, prin programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor
contribuabili care au nevoie de aceasta i se consider c este necesar a fi
subvenionai, statul ar trebui s acorde un "ajutor" financiar real.
n condiiile n care, datorit ponderii crescute a fenomenului de evaziune
fiscal, bugetul de stat este diminuat considerabil, statul nu mai poate ndeplini
aceste programe, iar respectivii contribuabili nu primesc subveniile, sau le primesc
ntr-o cota mult redus fa de nevoile lor reale sau nu le primesc la timp pentru a fi
eficiente din punct de vedere economic. Acest lucru este cu att mai grav cu ct
acei contribuabuli ce ar trebui s primeasc temporar sprijinul fmanciar al statului
sunt ageni economici de importan naional i mai ales sunt ageni economici
care au o real nevoie de aceste subvenii. Neprimirea acestor subvenii determin o
dereglare grav sau chiar ncetatrea activitii acestor ageni economici, situaie n
care se produc grave dezechilibrri n ansamblul economiei naionale. Pe de alta
parte existena unui volum mic de venituri fiscale ce ajung la bugetul de stat
determina meninerea unor cote de impozitare mari chiar creterea unora dintre ele.
26
Deci acest risc fiscal mare se suprapune peste celelalte riscuri pe care un
agent economic trebuie s i le asume n cadrul desfurrii activitii sale. n
condiiile n care un agent economic i mrete volumul investiiilor n producie i
al operaiunilor care sunt purttoare de creane fiscale, sarcina fiscal crete
proporional i deci va crete i riscul fiscal. n general agenii economici caut s
reduc prin orice mijloace acest risc fiscal.
Un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre necesitatea de intrare
de venituri i grja pentru echitate social, pentru proporionalitatea plilor n
funcie de capacitatea fiecarui contribuabil.
Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapta grav, fiindc n lipsa
fondurilor constituite ca venituri ale bugetului, statul nu-i poate ndeplini sarcinile
ce-i revin pe de alta parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit
evaziunea, mai devreme sau mai tarziu, va avea i el de suferit.
ntr-o alt ordine de idei, bugetul de stat este considerat ca un instrument de
realizare a unor obiective social-economice prin intermediul subveniilor i al
facilitilor fiscale.
Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe efectuate din
resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare care
i se cuvin conform legislaiei n vigoare. Pot beneficia de subvenii att anumii
ageni economici, ct i anumite categorii sociale care se consider c sunt
defavorizate i au nevoie de aceste "ajutoare" financiare.
Acordarea de faciliti fiscale se refer la adoptarea unor msuri menite s
stimuleze anumite activiti economice, s favorizeze aciuni de interes general sau
regional, sau s avantajeze anumite categorii sociale.
Aceste msuri mbrac forma unor avantaje fiscale - scutiri, reduceri i
amnri de impozite directe - pe care autoritatea public le acord atunci cnd
urmrete realizarea unor programe guvernamentale sau locale.
Acordarea acestor subvenii i scutiri de impozite se poate face doar dac
exist fonduri suficiente la bugetul de stat pentru a se putea acorda aceste sume de
27
bani sub form de subvenii pentru anumite categorii sociale, sau pentru a se putea
renuna la unele surse de venit bugetar (acordarea scutirilor i reducerilor de
impozite).
n condiiile n care, datorit ponderii mari a fenomenului de evaziune fiscal
(i nu numai - cauza principal a volumului att de redus de venituri ce ajung la
bugetul de stat fiind performanele foarte sczute ale economiei naionale) bugetul
de stat se micoreaz considerabil, aceste programe guvernamentale nu mai pot fi
duse la bun sfrit i, n consecin, acele categorii sociale care au nevoie de
sprijinul financiar al statului i care ar trebui s l primeasc se vd puse n situaia
de a nu mai beneficia de aceste fonduri financiare.
Acest lucru determin profunde efecte sociale, negative, ncepnd chiar cu
diminuarea standardului de via al acelor categorii sociale care sunt private de
ajutorul statului i terminndu-se cu aciuni de protest sindicale mai mult sau mai
puin drastice.
Inechitatea simit de agenii economici romni este cu att mai mare cu ct
se tie c majoritatea statelor dezvoltate au adoptat o politic economic i fiscal
prin care i protejeaz proprii ageni economici, iar n Romnia, pn la anularea
facilitilor fiscale situaia este exact invers.
n general, ntr-o societate n care ponderea fenomenului de evaziune fiscal
este mare i se resimte n mod acut datorit nivelului de trai care este deja la un
nivel sczut, apar profunde sentimente de inechitate social care, la rndul lor, pot
determina multe alte efecte negative pentru societatea respectiv. Astfel, unul dintre
aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitate social l reprezint
scderea drastic a ncrederii contribuabililor n autoritatea public i n politica
dus de acesta.
n condiiile n care, aa cum am mai artat, fenomenul evaziunii fiscale este
un factor important generator de inechitate social i de de asemenea un factor
generator de ne ncredere n puterile politice ale perioadei actuale. Pe lng muli
ali factori (sociali, economici, politici), fenomenul evaziunii fiscale determin o
28
strategia i programul
Conform prevederilor cap. lll din Legea nr. 656/2002 publicata in M.Of. nr.
904 din 12 Decembrie 2002 i republicat n M.Of. nr. 702 din 12 Octombrie 2012,
Oficiul funcioneaz ca organ de specialitate cu personalitate juridic , n
subordinea guvernului avnd ca obiect de activitate prevenirea i combaterea
splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, scop n care primete, analizeaz,
prelucreaz informaii i sesizeaz Parchetul de pe lnga nalta Curte de Casaie i
Justiie.
Potrivit unui raport al Comisiei Europene, aproximativ 1 trilion de euro se
pierd n fiecare an n Uniunea European din cauzele evaziunii fiscale.Dei statele
membre trebuie s ia msuri naionale mai dure mpotriva evaziunii fiscale,
soluiile unilaterale nu vor funciona 12, a declarat Algirdas Semeta, comisarul
European pentru taxe i impozite.
Principalele metode ( msuri ) pentru combaterea i diminuarea evaziunii
fiscale sunt:
micorarea numrului cheltuielilor nedeductibile atunci cnd se calculeaz
profitul impozabil, n mod gradual;
eliminarea tratamentelor prefereniale n ceea ce privete obligaiile de plat
ctre bugetul de stat i orice alt fel de obligaii fiscale;
urgentarea finalizrii codului fiscal i codului de procedur fiscal, care va
facilita interpretarea unitar a cadrului normativ i va veni in sprijinul identificrii
i combaterii evaziunii fiscale;
eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea
fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;
asigurarea unui sistem de pedepse/recompense pentru toi cei care lucreaz n
domeniul fiscal de stat, precum i realizarea unui sistem de salarizri satisfctor i
suficient pentru a ndeparta tentaiile;
n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng
prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal,
care s conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale;
12
Ziarul Financiar,Decembrie,2012
32
CAPITOLUL 3
33
34
2005
O.G. nr. 92/ 24 decembrie 2003 privind Codul de Procedur Fiscal,
publicat n M.O. nr.941/29.12.2003, republicat M.O. nr.863/26 septembrie
asigurarea
nr.279/21.04.2003;
O.G. nr. 75/30 august 2001 privind organizarea i funcionarea cazierului
fiscal, publicat n M.O. nr.540/1 septembrie 2001, republicat n M.O. nr.
35
36
dotarea cu aplicaii care s permit un acces facil la sursele proprii de date sau
date atrase de la ali deintori de informaii;
elaborarea unor proceduri pentru ntocmirea programelor anuale de control bazat
pe analiza de risc.
identificarea condiiilor specifice unor zone teritoriale i elaborarea programelor
de control funcie de gradul de risc specific zonei.
Utilizarea fondurilor publice este o zon de risc din punct de vedere al
ocaziilor de indisciplin financiar i evaziune. Liniile directoare, care vor conduce
la consolidarea controlului financiar n viitor, au n vedere mai buna gestionare a
acestei activiti, prin urmtoarele aciuni :
elaborarea unui sistem de evaluare pe baz de indicatori a controalelor financiare
de fond sau tematice;
dezvoltarea instrumentelor de gestiune a activitii de control;
elaborarea metodologiilor i procedurilor pentru control financiar adaptate la
diversitatea agenilor economici controlai;
elaborarea de ghiduri informatice de uz intern (cu idicatori economici,
caracteristici, etc.) pe ramuri, subramuri i activiti economice;
elaborarea unui ghid al controlului financiar;
implementarea unor proceduri informatizate destinate pregtirii i fundamentrii
controlului financiar i pe baza datelor din dosarul fiscal al contribuabilului.
Conform strategiei A.N.A.F. pe termen mediu. axele prioritare ale politicii de
administrare fiscal vizeaz trei direcii mari de aciune:
I. combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a
declarrii i plii obligaiilor fiscale;
II. creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului
unui leu colectat;
III. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la
costuri reduse.
n consecin, ncepnd cu 1 ianuarie 2012 a fost mbuntit administrarea
specializat, prin segmentarea contribuabililor mari i mijlocii, n sensul reducerii
numrul contribuabililor mari de la 3.000 n anul 2011 la 2.000 i creterii
numrului de contribuabili mijlocii de la 21.887 n anul 2011 la 22.887.
39
15
40
16
41
fraudei
fiscale
42
17
43
19
control i
contribuabili;
2.Instabilitatea legislaiei fiscale, modificarea frecvent a acesteia, precum
i apariia cu ntrziere n Monitorul Oficial a actelor normative republicate;
3.Meninerea unui cadru legislativ fiscal permisiv i tolerant;
4.Cuprinderea n normele de aplicare a unor prevederi care exced celor
prevzute n legi, ordonane, ordonane de urgen, care conduc la pierderea n
instan a proceselor privind obligaiile fiscale stabilite prin actele de control fiscal;
5.Publicarea cu ntrziere a normelor de aplicare a legilor, ordonanelor de
urgen;
6.Instituirea prin lege a obligativitii efecturi controlului fiscal n situaii
n care, n alte ri occidentale, solicitrile contribuabililor sunt soluionate nu prin
control fiscal, ci pe baz de balan i declaraii fiscale primite de la contribuabili
(rambursare TVA, acordare faciliti .a.);
7.Lipsa de aprare prin lege a aparatului de control fiscal de eventualele
abuzuri ale organelor de cercetare, precum i inexistena asigurrii riscului
profesional;
18
19
44
pentru
46
49
organele fiscale pot lua cunotin de veniturile realizate prin simpla verificare a
actelor contabile ale contribuabilului.Fapta nu poate fi ncadrat nici la art. 9 alin. 1
lit. b), adic la omisiunea evidenierii, deoarece veniturile au fost evideniate,
doar c acestea nu au fost declarate.
n schimb, pentru veniturile pentru care exist doar obligaia declarrii, n
cazul nedeclarrii acestora vom fi n prezena infraciunii prevzut de art. 9 alin. 1)
lit. a). Prin bun sau surs impozabil sau taxabil nelegem toate veniturile i
bunurile impozabile sau taxabile.
n literatura de specialitate, au existat controverse n legtur cu raporturile
dintre aceast infraciune i alte infraciuni prevzute de Codul penal, i m refer n
special la infraciunea de fals n declaraii, prevzut de art. 292 Cod penal, n cazul
creia apreciez c prin declararea n faa notarului public a unui pre mai mic dect
cel care se pltete n realitate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale, se svrete infraciunea de fals n declaraii, prevzut de art. 292 Cod
penal,aflat n concurs ideal cu infraciunea de evaziunea fiscal prevzut de art. 9
alin. 1 lit. a) din Legea nr. 241/2005, cu condiia ca fapta s ntruneasc i
elementele constitutive ale acestei infraciuni, adic s i aib loc o ascundere
efectiv a sursei impozabile sau taxabile.
Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale
Infraciunea const n omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele
contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate. ntr-o opinie se consider c obiectul material al acestei
infraciunil-ar constitui documentele justificative, actele de eviden contabil, a
cror nenregistrare are drept urmare diminuarea impozitelor i taxelor ori neplata
acestora n timp ce ali autori arat c obiectul material al acestei infraciuni l
constituie obligaiile fiscale ale contribuabilului care nu sunt ndeplinite ca urmare
a faptelor svrite de acesta, astfel cum sunt descrise n norma de discriminare.
De asemenea, obligaiile fiscale care nu sunt ndeplinite nu pot fi obiect
material al infraciunii deoarece acestea se materializeaz n sumele de bani care
51
52
art. 43 din Legea nr. 82/1991, care sunt cuprinse n coninutul constitutiv al laturii
obiective a infraciunii prevzut de art. 9 alin. 1 lit. a).
Evidenierea unor operaiuni fictive
Infraciunea const n evidenierea, n actele contabile sau n alte documente
legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive.
Subiect activ al infraciunii este calificat, n sensul c acesta nu poate fi dect
o persoan fizic sau juridic cu atribuii de evideniere n documentele legale a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, cum ar fi:
contribuabilul, administratorul, directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc obligaia de a aplica corespunztor
reglementrile contabile, contabilul sau societatea care presteaz servicii de
contabilitate pe baz de contract de prestri servicii.Participaia penal este posibil
sub toate formele.
Noiunea de operaiune fictiv este definit de art. 2 pct. f) din lege ca fiind
disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu
exist.O operaiune fictiv ntlnit deseori n practica societilor comerciale o
reprezint simularea unor tranzacii comerciale prin interpunerea altor societi
comerciale aa zise fantom, care elibereaz documente fiscale nelegale i care
nu reflect operaiuni reale.O alt operaiune fictiv o reprezint diminuarea TVA
colectat prin operaiuni de stornare cu caracter fictiv.
nalta Curte de Casaie i Justiie a stabilit c aceast infraciune este
complex, deoarece absoarbe n coninutul ei infraciunea prevzut de art. 43 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, varianta efecturii cu tiin de nregistrri
inexacte, (...) avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor,
rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n
bilan
Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile
Infraciunea const n alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,
53
memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte
mijloace de stocarea datelor.
Subiect activ al infraciunii poate fi orice persoan fizic sau juridic iar
participaia penal este posibil sub toate formele.
O problem aparte se pune atunci cnd ascunderea se realizeaz prin
mijloace juridice, de exemplu prin cesionarea de aciuni, pri sociale, predarea
contabilitii, sau a arhivei la persoane fictive sau care nu pot fi gsite prin
procedurile legale de citare.De asemenea, sunt explicate noiunile de acte
contabile,memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale i alte
mijloace de stocare a datelor.Pentru a aprecia dac suntem n prezena acestei
infraciuni trebuie avut n vedere i termenul pentru care exist obligaia pstrrii
anumitor documente sau informaii, avnd n vedere c distrugerea unor documente
prevzute de textul de incriminare dup expirarea termenului legal nu va constitui
infraciune.n cazul n care fapta se ncadreaz att pe dispoziiile. 9 alin. 1 lit. d),
ct i pe dispoziiile art. 217 alin. 1 Cod penal, se va reine doar infraciunea de
evaziune fiscal.
Executarea de evidene contabile duble
Infraciunea const n executarea de evidene contabile duble, folosindu-se
nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor.
Participaia penal este posibil sub toate formele, adic coautorat, instigare
sau complicitate. n ceea ce privete coautoratul, acesta este posibil n cazul contribuabilului persoan juridic, atunci cnd conducerea contabilitii revine unui
organ colectiv (de exemplu coniliu de administraie) iar membrii acestuia au luat
decizia de a se executa evidene contabile duble, participnd efectiv la realizarea
acestora. n ceea ce privete elementul material al laturii obiective, trebuie neleas
expresia executare de evidene contabile duble, care include i noiunile de
organizare i conducere a unor asemenea evidene.De asemenea, noiunea de
evidene contabile dublenu trebuie confundat cu cea de contabilitate n partid
dubl.
54
succes fraudele fiscale din ce n ce mai complexe care sunt svrite prin modaliti
dintre cele mai sofisticate, foarte greu de depistat prin metode clasice de cercetare.
Bibliografie:
1.Botea P. Ion, Metode i tehnici fiscale, Tipografia Someul S.A, 1998;
2.Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codex,
Bucureti, 1998;
3.Codrescu Virgil, Evaziunea fiscala in Romania, Teza de doctorat in tiine
economice, Iai, 1936;
4.Cristui Nicoleta, Practic judiciar-Evaziunea fiscal i splarea baniilor,
Editura Tamangiu, Bucureti, 2006;
5.Drosu aguna D., Tutungiu M., Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1995;
6.Hoanta Nicolae ,O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la
TVA, revista Impozite i taxe nr.5, Mai 1997, pg. 24;
7.Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,
1997;
8.Lacria L.N.Grigorie, Fiscalitate, controverse i soluii, Editura Irecson,
Bucureti, 2007;
9.Mnil Adrian, Companiile off shore sau evaziunea fiscal legal, Editura
All Beck, Bucureti, 2004;
10.Mosteanu Tatiana ,Presiunea fiscal, Revista Impozite i taxe, nr.5, Mai
1997, pg. 63;
58
Publice,
Editura
Conphys,
Rm.Vlcea, 2003;
16.Iulian Vacarel- coordonator, Bistriceanu Gh.D., Anghelache Gabriela,
Bodnar Maria, Bercea Florian, Moteanu Tatiana, Georgescu Florin, Finane
Publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2004;
17.Dex, Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Editura Univers
Enciclopedic, Bucureti, 1998;
***
***
***
59
60