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SE H REGI A DE
C TABI IDADE
D RI GRA DE D SU
PRINCPIOS
DE CONTABILIDADE
E
NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
V U E1
PRI C PI S DE C TABI IDADE
BCs BCs T 10 BC T 15
BCs T 16 BCs PG
P rt A egre
Atua i ad at de e br de 2014
EDITOR:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: http://www.crcrs.org.br
Coordenao-geral:
Contador ANTNIO PALCIOS Presidente do CRCRS
Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez
PREFCIO
Colega:
O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS tem o objetivo de fiscalizar por meio da atualizao e
do aprimoramento dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande
do Sul.
Esta ao tambm alcanada mediante a edio de livros,
com abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional contbil e das normas vigentes.
Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma
vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que contm os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizados at dezembro de 2014.
Porto Alegre, 26 de dezembro de 2014.
SUMRIO
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS ........... 9
Constituio e Finalidades ............................................................... 9
Estrutura do CRCRS ...................................................................... 11
rgos do CRCRS (Deliberao Coletiva e Singulares) ................. 13
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ........................................ 15
Resoluo CFC n 750, de 29-12-93. Dispe sobre os
Princpios de Contabilidade (PC) ............................................. 17
Resoluo CFC n 1.111, de 29-11-07. Aprova o Apndice II da
Resoluo CFC n 750-93, sobre os Princpios de Contabilidade .......................................................................................... 23
CONVERGNCIA AOS PADRES INTERNACIONAIS
Resoluo CFC n 1.055, de 07-11-05. Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), e d outras providncias .............. 30
Resoluo CFC n 1.103, de 28-09-07. Cria o Comit Gestor da
Convergncia no Brasil, e d outras providncias ..................... 38
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE .................. 41
Resoluo CFC n 1.328, de 18-03-11. Dispe sobre a Estrutura
das Normas Brasileiras de Contabilidade ................................. 43
Resoluo CFC n 1.329, de 18-03-11. Altera a sigla e a numerao de normas, interpretaes e comunicados tcnicos ............. 48
Resoluo CFC n 1.269, de 10-12-09. Aplicao antecipada das
Normas Brasileiras de Contabilidade ........................................ 51
Resoluo CFC n 1.281, de 16-04-10. Altera a data de aplicao
das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues CFC que especifica ......................................................................................... 53
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ESTRUTURA DO CRCRS
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Cmara de Registro;
Cmara de Desenvolvimento Profissional.
II rgos singulares:
Presidncia;
Vice-Presidncia de Gesto;
Vice-Presidncia de Fiscalizao;
Vice-Presidncia de Registro;
Vice-Presidncia de Controle Interno;
Vice-Presidncia de Desenvolvimento Profissional;
Vice-Presidncia Tcnica;
Vice-Presidncia de Relaes com os Profissionais;
Vice-Presidncia de Relaes Institucionais.
III Ouvidoria.
IV Conselho Consultivo
Cada um dos rgos nominados tem as suas atribuies especficas, que se encontram descritas no Regimento Interno.
Nenhum Conselheiro, nem mesmo o Presidente do CRCRS, percebe pagamento a qualquer ttulo, tampouco cdula de presena
(jetton), por comparecimento s sesses plenrias ou das Cmaras.
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1 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
2 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
VICE-PRESIDNCIA DE
GESTO
VICE-PRESIDNCIA DE
CONTROLE INTERNO
3 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
VICE-PRESIDNCIA DE
FISCALIZAO
CMARA DE
CONTROLE INTERNO
CMARA DE
FISCALIZAO
CMARA DE
RECURSOS DE
FISCALIZAO
CMARA DE
CMARA DEDESENV.
REGISTRO
PROFISSIONAL
VICE-PRESIDNCIA
VICE-PRESIDNCIA
DE
DE DESENVOLV.
REGISTRO
PROFISSIONAL
OUVIDORIA
CONSELHO
DIRETOR
CONSELHO CONSULTIVO
VICE-PRESIDNCIA DE
RELAES
INSTITUCIONAIS
CMARA DE
RECURSOS DE
TICA E DISCIP.
VICE-PRESIDNCIA DE
RELAESS
PROFISSIONAIS
PRESIDNCIA
PLENRIO/TRED-RS
PRI C PI S
DE C TABI IDADE
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Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.(2)
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda
de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.(2)
Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina
que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados
pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.(2)
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em
graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: (2)
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor
justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias,
pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e(2)
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores: (2)
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses
ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
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valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis; (2)
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam
pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade; (2)
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade; (2)
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e(2)
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (2)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (2)
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (2)
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o
do Patrimnio Lquido; e(2)
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas
to somente o ajustamento dos valores originais para determinada
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INTERPRETAO DOS
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO(3)
APNDICE II DA RESOLUO CFC n 750-93
SOBRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE(3)
INTRODUO AO APNDICE
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano
deve ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e
seus fins. Vale dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e
qualificaes essenciais da ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos
valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares
e vigas-mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que
seus demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos
gestores pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por
parte dos seus usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento
do processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o
fluxo financeiro.
1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE
CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR
PBLICO
1.1. O Princpio da Entidade
1.1.1. O enunciado do Princpio da Entidade
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
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pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas
a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de
contas pelos agentes pblicos.
1.2. O Princpio da Continuidade
1.2.1. O enunciado do Princpio da Continuidade
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia. (3)
Perspectivas do Setor Pblico
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao
estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a
continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
1.3. O Princpio da Oportunidade
1.3.1. O enunciado do Princpio da Oportunidade
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CAPTULO I
DA CRIAO E DA COMPOSIO
Art. 1 Fica criado o COMIT DE PRONUNCIAMENTOS
CONTBEIS (CPC).
Art. 2 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser
composto pelas seguintes entidades:
a) ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas;
b) APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais;
c) BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e
Futuros;(3)
d) CFC Conselho Federal de Contabilidade;
e) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
f) FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras.
Pargrafo nico. Por aprovao de 3/4 (trs quartos) das entidades representadas no Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
outras entidades ou instituies vinculadas a contadores, auditores,
analistas de investimentos ou de Demonstraes Contbeis, relacionadas ao mercado financeiro, em geral, ou ao mercado de capitais, em
particular, bem como representantes de universidades que possuam
cursos de Contabilidade, reconhecidos como de alta qualidade ou institutos de pesquisas na rea contbil vinculado a universidades que
mantenham tais cursos, podero vir a ser convidadas a integrar o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), assim como podero ser
excludas do CPC, observada a manuteno de equilbrio entre os
setores nele representados.
CAPTULO II
DO OBJETIVO
Art. 3 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem
por objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do
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2 Cada entidade indicar 2(dois) membros efetivos para compor o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
3 O mandato dos membros do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) ser de 4 (quatro) anos, permitindo-se recondues, encerrando-se com a assinatura do termo de posse do sucessor
formalmente indicado pela correspondente entidade.
4 Na primeira indicao de cada entidade, um dos membros ter mandato de 2 (dois) anos.
5 As reunies do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) instalar-se-o com a presena de um nmero superior a 50%
(cinquenta por cento) dos seus membros.
Art. 8 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) eleger,
dentre seus membros, 4 (quatro) Coordenadores, a saber: Coordenador
de Operaes, Coordenador de Relaes Institucionais, Coordenador
de Relaes Internacionais e Coordenador Tcnico, e respectivos Vice-Coordenadores, com mandatos de 2 (dois) anos, permitindo-se
reeleies, fixando-lhes a competncia em Regimento Interno.(2)
Art. 9. Os membros do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) desempenharo suas funes e atribuies sem remunerao.
Art. 9 A. A extino ou a perda do mandato dos membros do
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ocorrer: (3)
a) em caso de renncia; (3)
b) por supervenincia de causa de que resulte inabilitao para
o exerccio da representao, mesmo que temporria; (3)
c) por ausncia, no ano, a trs reunies ordinrias consecutivas
ou a cinco intercaladas, exceto quando estiver representando oficialmente o CPC na mesma data; (3)
d) em caso de substituio da representao delegada pelas entidades que compem o CPC; (3)
e) por falecimento. (3)
1 Em caso de vacncia, a entidade-membro indicar formalmente o sucessor, a fim de manter a composio de 2 (dois) membros
efetivos por entidade-membro, o qual completar o mandato do membro que deu a vaga. (3)
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j) fomentar a divulgao dos atos e decises do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) nas instituies de ensino contbil
no Brasil.
CAPTULO V
DO PRAZO DE DURAO
Art. 12. A durao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) por prazo indeterminado.
Art. 13. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 7 de outubro de 2005.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
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R AS BRASI EIRAS
DE C
TABI IDADE
42
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no
disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que a tcnica legislativa utilizada no desenvolvimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, quando comparada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode significar, ou sugerir, a eventual adoo de diferentes procedimentos tcnicos no Brasil;
CONSIDERANDO que os organismos internacionais da profisso, responsveis pela edio das normas internacionais, esto atualizando e editando novas normas, de forma continuada;
CONSIDERANDO a necessidade de redefinio e reviso da atual estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, de forma que
ela se apresente alinhada e convergente aos padres internacionais,
RESOLVE:
Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos
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46
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NBC T 19.18
NBC T 19.23
NBC T 19.20
NBC T 19.21
NBC T 19.37
NBC T 19.38
NBC T 19.22
NBC T 19.24
NBC T 19.25
NBC T 19.11
NBC T 19.12
NBC T 19.7
NBC T 19.27
NBC T 19.1
NBC T 19.26
NBC T 19.29
NBC T 19.30
NBC T 19.28
NBC T 19.2
NBC T 19.31
NBC T 19.35
NBC T 19.36
NBC T 19.39
NBC T 19.32
NBC T 19.33
NBC T 19.34
NBC T 19.42
NBC T 19.40
NBC T 19.41
IT 08
IT 13
IT 03
IT 06
IT 07
IT 01
IT 09
IT 10
IT 11
IT 12
IT 14
NBC TG 13
NBC TG 15
NBC TG 16
NBC TG 17
NBC TG 18
NBC TG 19
NBC TG 20
NBC TG 21
NBC TG 22
NBC TG 23
NBC TG 24
NBC TG 25
NBC TG 26
NBC TG 27
NBC TG 28
NBC TG 29
NBC TG 30
NBC TG 31
NBC TG 32
NBC TG 33
NBC TG 35
NBC TG 36
NBC TG 37
NBC TG 38
NBC TG 39
NBC TG 40
NBC TG 41
NBC TG 43
NBC TG 1000
ITG 01
ITG 02
ITG 03
ITG 06
ITG 07
ITG 08
ITG 09
ITG 10
ITG 11
ITG 12
ITG 13
49
IT 15
IT 16
NBC TE 11
NBC T 10.23
CT 03
IT 02
CT 05
CT 06
CT 01
CT 04
CT 02
CT 07
CT 08
CT 09
NBC P 3
NBC T 12
NBC TA 01
NBC PA 03
NBC PA 4
NBC PA 5
ITG 15
ITG 16
ITG 2001
CTG 01
CTG 02
CTG 03
CTG 04
CTG 05
CTG 2000
CTG 2001
CTA 01
CTA 02
CTA 03
CTA 04
NBC PI 01
NBC TI 01
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
NBC PA 11
NBC PA 12
NBC PA 13
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51
RESOLVE:
Art. 1. A adoo antecipada das Normas Brasileiras de Contabilidade convergidas, editadas em 2009, somente poder ser exercida se
aplicada a todas as normas, com vigncia a partir de 1. janeiro de
2010.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 10 de dezembro de 2009.
Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente
52
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no
disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO que a NBC TG 1000 Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas exige a divulgao de informaes de
forma comparada com as do perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes contbeis do exerccio corrente;
CONSIDERANDO que essa exigncia pode representar um desembolso de recursos incompatvel ao benefcio que dele possa advir;
CONSIDERANDO que essas informaes comparativas passaro
a estar disponveis a partir do exerccio social iniciado em 2010 em
funo da aplicao da NBC TG 1000,
RESOLVE:
Art. 1 Facultar, para o exerccio de 2010, a elaborao e a divulgao de ajustes retrospectivos com base na NBC TG 1000, das demonstraes contbeis de exerccios anteriores para fins de comparao com as demonstraes contbeis do exerccio de 2010, na forma
prevista no item 3.14 da NBC TG 1000, mantendo-se a obrigatorieda54
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no
disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO que, no processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais, o Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou em novembro de 2010
a Interpretao Tcnica ICPC 14 Cotas de Cooperados em Entidades
Cooperativas e Instrumentos Similares que ainda no foi aprovada
pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
CONSIDERANDO que foi criado no mbito do CPC um Grupo
de Trabalho para elaborar documento de orientao tcnica para a
correta aplicao da referida interpretao no ambiente brasileiro;
CONSIDERANDO que os profissionais de contabilidade que
prestam servios s sociedades cooperativas, bem como o corpo diretivo dessas entidades necessitam das orientaes tcnicas a serem
emanadas do documento a ser elaborado pelo Grupo de Trabalho, para
a correta interpretao e aplicao das normas convergidas, dada a
singularidade e especificidade do ambiente cooperativista brasileiro,
RESOLVE:
Art. 1 Os itens 16A, 16B, 16C e 16D da NBC TG 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao e o item 22.6 da NBC TG 1000
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CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas
da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades
Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
58, de 28 de novembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8
Entidades Cooperativas.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
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sil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 19 de novembro de 2004.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
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7. O resultado positivo tratado no item 10.8.2.6 antes da sua destinao final Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social
transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia
Geral (item 10.8.3.3)
8. O resultado negativo do exerccio (ato no cooperativo) deve
ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, pode ser
deduzido das sobras aps as destinaes para reservas legais obrigatrias (sobras lquidas). No entanto, se forem insuficientes essas compensaes, o saldo remanescente ser rateado entre associados.
9. O item 10.8.2.7 e subitem 10.8.2.7.1 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.2.7. As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela
Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em
contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral.
10.8.2.7.1. Enquanto no houver deliberao da Assembleia
Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2)
10. O registro contbil individualizado, em conta prpria no Ativo como, por exemplo, Perdas a receber de associados Ano
200X pode ser mantido em registros auxiliares na forma prevista na
alnea b do item 2.1.5.1, da NBC T 2.
11. O disposto no subitem 10.8.2.7.1 no exime a responsabilidade legal de a Assembleia Geral deliberar sobre a reposio das perdas apuradas no exerccio.
PARTICIPAES EM SOCIEDADES COOPERATIVAS E
NO COOPERATIVAS: CRITRIOS DE AVALIAO E
DE CONTABILIZAO DOS RESULTADOS
12. Os itens 10.8.2.2, 10.8.2.3 e 10.8.2.4 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.2.2. Os investimentos em Entidades Cooperativas de
qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
70
71
26. Esta demonstrao deve ser divulgada de tal forma que contemple as condies previstas neste item, permitindo a comparabilidade com o exerccio anterior, inclusive para as demonstraes previstas nos itens 10.8.5 e 10.8.6.
27. A absoro dos dispndios com Assistncia Tcnica Educacional e Social pela reserva correspondente, bem como as destinaes
estatutrias dos resultados, propostas para a aprovao da Assembleia
Geral, devem ser apresentadas de forma segregada na Demonstrao
de Sobras e Perdas, aps o resultado lquido do exerccio, sem prejuzo da obrigatoriedade de este contedo ser divulgado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 10.8.5).
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES
CONTBEIS
28. O item 6.2.2. da NBC T 6.2 estabelece:
6.2.2.2. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas Demonstraes Contbeis propriamente ditas.
29. Os ajustes de exerccios anteriores, quando relevantes, devem
ser informados quanto sua natureza e seus valores.
30. A alnea f do item 10.8.7.2. da NBC T 10.8 estabelece:
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao
no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os
investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor
envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
31. A participao em outras Entidades Cooperativas deve detalhar
o nome da Entidade Cooperativa investida, quantidade e valor das quotas-parte do capital social subscritas e as integralizadas, apresentando os
resultados apurados no exerccio e nas destinaes conhecidas.
(1) Publicada no DOU, de 25-01-2005.
(2) Retificao publicada no DOU, de 18-02-05.
73
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CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao
deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de
Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
49, de 29 de agosto de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada.
Braslia, 30 de agosto de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados).
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos
cooperativos.
DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS
5. Do ato cooperativo
a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam
todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em
nome dos associados e determinados no objeto social estatutrio, pela
disponibilizao dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios, de forma a possibilitar a realizao da
finalidade da sociedade cooperativa, observando-se o Princpio da
Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI,
de 29 de dezembro de 1993.
b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas
com os associados e em nome deles nos negcios complementares aos
seus servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da
sociedade cooperativa, determinada no objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993.
6. Do ato no cooperativo
a) Receitas
So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas no
determinados em seus objetivos sociais estatutrios.
A ttulo de exemplo, podemos mencionar:
a.1) Aluguel de imvel:
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Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
09, de 13 de maro de 2003.
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
10.21 IT 02 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao
de Sobras e Perdas.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 14 de maro de 2003.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados).
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos
cooperativos.
4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina:
10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel
s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e por
esta norma.
10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever
ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por
aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo,
para as demais atividades.
A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora passa a denominarse Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no anexo nico.
AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO DO RGO REGULADOR
5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T 10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado
passou, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade, a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos cooperativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios, respectivamente.
90
6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a
Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por
conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos
e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou
no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade
cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia.
7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e Perdas, para evidenciar a composio do resultado
formado num determinado perodo de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, a definida por
legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que, inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e no
cooperativo.
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Subtotal
Despesas de Comercializao
Outros Ingressos/Receitas Operacionais
Outros Dispndios/Despesas Operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Subtotal
Subtotal
Imposto de Renda
Contribuio Social
Participaes no Resultado
RESULTADO LQUIDO
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TOTAIS
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trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e
Ambiental.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2006, sendo recomendada a sua adoo antecipada.
Braslia, 19 de agosto de 2004.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
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menores de 18 anos
de 18 a 35 anos
de 36 a 60 anos
acima de 60 anos
i) total de empregados por nvel de escolaridade, segregados por:
analfabetos
com ensino fundamental
com ensino mdio
com ensino tcnico
com ensino superior
ps-graduados
j) percentual de ocupantes de cargos de chefia, por sexo.
15.2.2.5 Nas informaes relativas s aes trabalhistas movidas pelos empregados contra a entidade, devem ser evidenciados:
a) nmero de processos trabalhistas movidos contra a entidade;
b) nmero de processos trabalhistas julgados procedentes;
c) nmero de processos trabalhistas julgados improcedentes;
d) valor total de indenizaes e multas pagas por determinao da
justia.
15.2.2.6 Para o fim desta informao, os processos providos parcialmente ou encerrados por acordo devem ser considerados procedentes.
15.2.3 Interao da Entidade com o Ambiente Externo
15.2.3.1 Nas informaes relativas interao da entidade com
o ambiente externo, devem constar dados sobre o relacionamento com
a comunidade na qual a entidade est inserida, com os clientes e com
os fornecedores, inclusive incentivos decorrentes dessa interao.
15.2.3.2 Nas informaes relativas interao com a comunidade, devem ser evidenciados os totais dos investimentos em:
a) educao, exceto a de carter ambiental;
b) cultura;
c) sade e saneamento;
d) esporte e lazer, no considerados os patrocnios com finalidade
publicitria;
e) alimentao.
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de
aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em:
a) entidades do setor pblico; e
b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades,
no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de
direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.(2)
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na
tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer
informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no de-
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua
classificao sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informao contbil.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.(3)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis.(3)
Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de uma ou mais entidades do setor pblico.
PATRIMNIO PBLICO
3. Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis
ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos,
recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico,
que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou
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futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O
ENFOQUE CONTBIL
4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:(2)
a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;(2)
b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a
entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou
potencial de servios;(2)
c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.(2)
5. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos
de conversibilidade e exigibilidade.
6. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) estarem disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.(3)
7. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
8. Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis.(3)
b) Excluda. (3)
c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade; (3)
d) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao.(3)
9. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
107
SISTEMA CONTBIL
10.O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre
identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao
dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo
de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL
11. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na
forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto
possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre
o patrimnio pblico.
12. O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas
de informaes:
a) Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
b) Excluda.(2)
c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico;(2)
d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica,
consoante a NBC T 16.11.(3)
e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de
controle.
13. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a
outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece as bases para controle contbil do
planejamento desenvolvido pelas entidades do setor pblico, expresso em planos hierarquicamente interligados.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Avaliao de desempenho: a ferramenta de gesto utilizada para a aferio de aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade de programas e aes executadas por entidades do setor
pblico.
Planejamento: o processo contnuo e dinmico voltado identificao das melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a definio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e responsabilidades, materializados
em planos hierarquicamente interligados.
Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos
elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por
meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle.
111
ESCOPO DE EVIDENCIAO
3. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir
a integrao dos planos hierarquicamente interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando
as diferenas relevantes por meio de notas explicativas.
4. A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a instrumentalizao do controle social, de modo a permitir que
se conheam o contedo, a execuo e a avaliao do planejamento
das entidades do setor pblico a partir de dois nveis de anlise:
a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos
seus aspectos quantitativos e qualitativos;
b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a
sua implementao.
5. As informaes dos planos hierarquicamente interligados devem ser detalhadas por ano, aes, valores e metas.
6. Na avaliao da execuo dos planos hierarquicamente interligados, devem ser evidenciadas as eventuais restries ocorridas e o
seu respectivo impacto.
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio
das entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil
em estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. (2)
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E
SEUS REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO
3. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas
nas seguintes naturezas:
a) econmico-financeira corresponde s transaes originadas
de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da
execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou
quantitativas, efetivas ou potenciais;
b) administrativa corresponde s transaes que no afetam o
patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo
114
de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.
VARIAES PATRIMONIAIS
4. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico,
mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
5. As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido
devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais.
6. Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos
efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela movimentao das
contas de resultado.
7. As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e
qualitativas.
8. Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes
de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
9. Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes
de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE
TERCEIROS
10. Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas
em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e
que no afetam o seu patrimnio lquido.
11. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma segregada.
(1) Publicada no DOU, de 25-11-2008.
(2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.437, DOU de 02-04-2013.
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das
entidades do setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro contbil.
FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL
3. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s
informaes.
4. So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis
devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do
setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a
de outras entidades.
117
b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse
fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de
atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios.
c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e
credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso.
d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem.
e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e
as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar
interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades.
f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade,
no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados,
sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores
na informao produzida.
h) Representatividade os registros contbeis e as informaes
apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.
i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil
para os usurios.
j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem
observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem
compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em
considerao a possibilidade de se comparar a situao econmicofinanceira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua
atividade.
k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
118
l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas
respectivas validades.
m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem
ser disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o
resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
5. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda:
a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao,
bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o
grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas;
b) a funo atribuda a cada uma das contas;
c) o funcionamento das contas;
d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de
informao;(2)
e) Excluda.(2)
f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de
transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e
os subsistemas utilizados.
6. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e
o seu arquivamento de forma segura.
7. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm
do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao.
8. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que
afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial.
9. O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos
usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica.
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DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou
seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e
os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica
do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a
clara identificao dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes.
123
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de
itens de caixa e seus equivalentes, a partir das principais classes de
recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes ao resultado
patrimonial, nos seguintes elementos:
a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;
c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com
fluxos de caixa e seus equivalentes das atividades de investimento ou
de financiamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis
elaborados em formato reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao contbil.
DEMONSTRAES CONTBEIS
3. As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial;
b) Balano Oramentrio;
c) Balano Financeiro;
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f) Excluda (2)
g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (2)
h) Notas Explicativas.(2)
4. Excludo. (2)
5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e dos documentos que integram o sistema contbil
da entidade.
124
b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;(2)
c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos;(2)
d) contas de compensao compreende os atos que possam vir a
afetar o patrimnio.
13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do
perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.
14. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) estarem disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.(2)
16. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis doze meses da data das
demonstraes contbeis.(2);
b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em
nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade.
18. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade.
BALANO ORAMENTRIO
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontan-
126
31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas
no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
a) das operaes;
b) dos investimentos; e
c) dos financiamentos.
32. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se
qualificam como de investimento ou financiamento.
33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
(2)
(2)
128
NOTAS EXPLICATIVAS
39. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis.
40. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis.
41. As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de naturezas
patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social
e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados
ou no constantes nas referidas demonstraes.
Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta
Norma so mantidas e a sigla da NBC T 16.6, publicada no DOU,
Seo I, de 25-11-08, passa a ser NBC T 16.6 (R1).
As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de outubro de 2014.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
129
Item
12
3
48
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece conceitos, abrangncia e procedimentos
para consolidao das demonstraes contbeis no setor pblico.
2. A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a
viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social.
DEFINIES
3. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas,
excludas as transaes entre entidades includas na consolidao,
formando uma unidade contbil consolidada.
Dependncia oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita de recursos oramentrios de outra entidade para financiar a manuteno de suas atividades, desde que no represente aumento
de participao acionria.
Dependncia regimental: quando uma entidade do setor pblico
no dependente oramentariamente esteja regimentalmente vinculada
a outra entidade.
Relao de dependncia: a que ocorre quando h dependncia
oramentria ou regimental entre as entidades do setor pblico.
Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos
ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias,
excludas as transaes entre elas.
131
132
133
Item
1
23
4
5 12
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando
contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico.
ABRANGNCIA
2. Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela
entidade do setor pblico, com a finalidade de:
a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas,
erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico, compreendendo:
a) a preservao do patrimnio pblico;
b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.
134
CLASSIFICAO
4. O controle interno classificado nas seguintes categorias:
a) operacional relacionado s aes que propiciam o alcance
dos objetivos da entidade;
b) contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis;
c) normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente.
ESTRUTURA E COMPONENTES
5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;
informao e comunicao; e monitoramento.
6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto.
7. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das
condies que podem afetar a qualidade da informao contbil.
8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos
riscos identificados, incluindo:
a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
b) a forma como sero gerenciados;
c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a
sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; e
d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar
os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando
as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento.
9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias,
circunstncias ou fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da
informao contbil.
10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas
para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempesti-
135
136
Item
1
2
3 12
13 15
16
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao, da amortizao e da exausto.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens
de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos
recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de
um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao.
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1
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35A 35E
36 40
41 42
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de
entidades do setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do
ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre
polticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que
haja o controle individual ou conjunto dessas polticas.(2)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo
e do passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas.
143
144
DISPONIBILIDADES
4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas
ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.
CRDITOS E DVIDAS
7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em
moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta
de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir
os motivos que a originaram.
9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so
ajustados a valor presente.
10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data
de encerramento do balano.
11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento
para os passivos.
12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
contas de resultado.
ESTOQUES
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo.
145
14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado,
16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo mdio ponderado.(2)
16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos
dos estoques, deve ser utilizado o custo mdio ponderado.(2)
17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta
Norma, as diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em
contas de resultado.
20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
devem ser mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no
momento do reconhecimento inicial e no final de cada perodo de
competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto quando o
valor justo no puder ser mensurado de forma confivel.(2)
INVESTIMENTOS PERMANENTES
21. As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.(2)
22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio.
23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
146
IMOBILIZADO
24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com
base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao.
27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem
ser evidenciados em notas explicativas.
28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos
futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere
benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em
que seja incorrido.
29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser
o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem.
Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de
autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas
explicativas.
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel
pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre
que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
147
INTANGVEL
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo.
33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis
obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros
ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido
como despesa do perodo em que seja incorrido.
(2)
DIFERIDO
(2)
35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao
(2)
e reduo ao valor recupervel acumuladas.
MTODO DA REAVALIAO
(2)
35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao mtodo do custo, til para assegurar que o valor
contbil de determinados ativos no difira materialmente daquele que
seria determinado, usando-se seu valor justo na data das demonstraes contbeis.(2)
148
149
(2)
150
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado
pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Subsistema de Informao de
Custos do Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.
A entidade que esteja sujeita a legislao que estabelea prazo distinto
para incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir do prazo
estabelecido por aquela legislao.
Braslia, 25 de novembro de 2011.
Juarez Domingues Carneiro Presidente
151
Item
16
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9
10 12
13
14
15 17
18
19 20
21
22 24
25 27
Objetivo
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e
as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor
pblico e apresentado, nesta Norma, como Subsistema de Informao
de Custos do Setor Pblico (SICSP).(2)
2. O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e
servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica.
3. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tem por objetivo:
(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de
custos da entidade;
(b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a
comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades;
(c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar
ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou
servio;
152
154
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de
rateio ou apropriao.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os
custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos produtos e servios.
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo
e das despesas aos produtos e servios.(2)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de
custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de
cada atividade consumida por eles.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das
informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
custeio.
Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para
obteno de um produto ou servio.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio.
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo
de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados
no ativo.
Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria.(2)
Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que
correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio.
155
to, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal;
(f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios;
(g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao
deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas
instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo
seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada,
esta informao deve constar em nota explicativa;
(h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios;
(i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao
de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.
Evidenciao das informaes de custos(2)
13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas
explicativas, os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: (2)
(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a
dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades;
dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses;(2)
(b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo
padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico;(2)
(c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os
objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais
mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade
da informao.(2)
Princpio de competncia
14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo
dos princpios de contabilidade em especial o da competncia, deven158
159
160
161
R AS BRASI EIRAS
DE C
TABI IDADE
R AS PR FISSI
AIS
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado
pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a
seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
NBC PG 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
Sumrio
CONCEITOS E OBJETIVOS
CAMPO DE APLICAO E OBRIGAES DOS PROFISSIONAIS
COMISSO DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA (CEPC-CFC)
CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE
CAPACITADORAS
EVENTOS DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
DISPOSIES GERAIS
VIGNCIA
ANEXO I DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE
CAPACITADORAS E DE CURSOS/EVENTOS E DOCUMENTAO PARA
CONTROLE E FISCALIZAO
ANEXO II TABELAS DE PONTUAO
ANEXO III RELATRIO DE ATIVIDADES
Item
13
4 21
22 26
27 32
33 35
36 41
42 44
45
Conceitos e objetivos
1. Educao Profissional Continuada (EPC) a atividade formal
e reconhecida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que
visa manter, atualizar e expandir os conhecimentos e competncias
tcnicas e profissionais, as habilidades multidisciplinares e a elevao
do comportamento social, moral e tico dos profissionais da contabilidade como caractersticas indispensveis qualidade dos servios
166
167
168
170
21. Os documentos comprobatrios das atividades de EPC realizadas devem ser mantidos pelos profissionais referidos no item 4 desta
Norma pelo perodo de 5 (cinco) anos, contados a partir do primeiro
dia do ano subsequente realizao das atividades.
Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC)
22. A Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPCCFC), constituda pelo CFC, tem as atribuies especificadas no item
26 desta Norma.
23. Integram a CEPC-CFC o vice-presidente de Desenvolvimento
Profissional e Institucional do CFC, o diretor Nacional de Desenvolvimento Profissional do IBRACON, os contadores, vice-presidentes
de Desenvolvimento Profissional dos cinco CRCs que renem o maior
nmero de profissionais com registro ativo, os diretores de Desenvolvimento Profissional das cinco Sees Regionais do IBRACON que
renem o maior nmero de profissionais associados ativos e 4 (quatro)
membros contadores indicados pelo CFC, aprovados pelo Plenrio do
CFC, sob a coordenao do primeiro.
24. Em caso de impedimento do vice-presidente de Desenvolvimento Profissional de CRC de participar das reunies da Comisso, ele deve
ser representado por contador, membro da CEPC-CRC ou conselheiro
integrante da Cmara de Desenvolvimento Profissional do Regional. No
caso de impedimento do Diretor Regional de Desenvolvimento Profissional do IBRACON, ele deve ser representado por outro diretor que compe a respectiva Diretoria da mesma Seo Regional.
25. O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, permitida a reconduo.
26. A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies:
(a) estabelecer o cronograma de reunies do exerccio, o qual pode ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes;
(b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam aprimorar o cumprimento dos objetivos desta Norma, propondoas Presidncia do CFC;
(c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulgao
de qualquer modificao desta Norma;
171
(d) estabelecer e divulgar as diretrizes e procedimentos necessrios para cumprimento e implementao desta Norma pelos CRCs,
pelos profissionais referidos no item 4 e pelas capacitadoras;
(e) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma e deliberar sobre o atendimento pontuao anual nos casos omissos;
(f) homologar ou indeferir, total ou parcialmente, os processos
encaminhados pelos CRCs no prazo de at 60 (sessenta) dias contados
da data do protocolo no CFC;
(g) compilar, anualmente, as informaes de pontuao de cada
um dos profissionais referidos no item 4, alneas (a), (b), (c) e (d),
recebidas dos CRCs, encaminhando-as Presidncia do CFC para
comunicao CVM, ao IBRACON, ao BCB e Susep, at 30 de
setembro de cada ano;
(h) julgar recursos encaminhados pelos profissionais ou pelas capacitadoras relativos ao PEPC, cientificando o interessado sobre a
deciso;
(i) analisar e emitir opinio sobre os casos especiais ou omissos
na presente Norma;
(j) encaminhar aos CRCs relao dos profissionais referidos no
item 4 que no cumpriram a pontuao mnima exigida nos itens 7 e 9,
para fins de abertura de processo administrativo.
Conselhos Regionais de Contabilidade
27. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades de capacitao que permitam o cumprimento desta
Norma.
28. Os CRCs que no dispuserem de CEPC-CRC tero suas atribuies assumidas pela Cmara de Desenvolvimento Profissional.
29. A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por, no
mnimo, 3 (trs) contadores e coordenada por um deles.
30. A CEPC-CRC ou, na falta desta, a Cmara de Desenvolvimento Profissional (CDP) do CRC tem as seguintes atribuies em
relao a esta Norma:
(a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a serem
reconhecidas como capacitadoras e emitir seu parecer, na reunio
172
ANEXO I
DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE
CAPACITADORAS, CREDENCIAMENTOS DE
CURSOS/EVENTOS E DOCUMENTAO PARA CONTROLE
E FISCALIZAO
Credenciamento da capacitadora
1.
2.
O atendimento dos requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos deve ser analisado pela CEPC-CRC ou,
na sua ausncia, pela Cmara de Desenvolvimento Profissional
e submetido homologao da CEPC-CFC.
3.
Para a obteno de credenciamento como capacitadora, as firmas de auditoria independente ou as organizaes contbeis devem estar em situao regular no CRC de sua jurisdio.
4.
5.
As entidades identificadas como capacitadoras, inscritas e homologadas no contexto do Programa de Educao Profissional
Continuada, podero ser excludas do programa, se constatados
um dos seguintes fatos ou ocorrncias, isoladamente ou em conjunto:
(a) no realizar a cada 12 (doze) meses, pelo menos, um curso
homologado dentro do Programa;
(b) deixar de cumprir as determinaes relativas ao item 13
deste anexo, sobre documentao, controle e fiscalizao;
(c) deixar de comunicar ao CRC o eventual cancelamento ou
adiamento de evento/curso credenciado, no prazo de at 3
(trs) dias teis em relao ao incio previsto;
176
Compete s capacitadoras:
(a) preencher requerimento de credenciamento (disponvel nos
Portais dos CRCs) como capacitadora a ser assinado por
seu representante legal;
(b) anexar cpia autenticada dos seus atos constitutivos, ou ltimo instrumento consolidado e alteraes posteriores, em
que conste no objeto social a prerrogativa de treinamento
e/ou capacitao. As firmas de auditoria ficam dispensadas
desta exigncia relativa ao objeto social, somente quando
se tratar de cursos voltados ao pblico interno;
(c) anexar histrico da instituio, especificando:
(i) sua experincia e/ou dos instrutores em capacitao;
(ii) pblico-alvo dos cursos.
(d) inserir no sistema web, com antecedncia mnima de 60
(sessenta) dias da data de sua realizao, dados dos cursos/eventos a serem credenciados e/ou revalidados, como:
ttulo do curso (quando em idioma estrangeiro constar
tambm em portugus), tipo de curso, rea temtica, carga
horria, contedo programtico, bibliografia mnima atualizada, frequncia mnima, cronograma de realizao, critrio de avaliao, modalidade, abrangncia, pblico-alvo,
nome e currculo dos professores, sem prejuzo de outras
informaes que possam ser solicitadas a critrio da CEPC
dos CRCs e do CFC. Nos casos em que o prazo acima no
puder ser cumprido, a capacitadora deve comunicar ao
CRC, com no mnimo 5 (cinco) dias teis de antecedncia
ao evento, a data de sua realizao. Neste caso, a capacitadora ter at 15 (quinze) dias teis, contados da data do
comunicado, para cumprir as exigncias para o pedido de
credenciamento do curso/evento;
(e) informar, obrigatoriamente, ao CRC respectivo a data de
realizao de cada uma das edies, com, no mnimo, 5
(cinco) dias teis de antecedncia, no caso de cursos aprovados para realizao de mais de uma edio dentro do
prazo de sua validade;
177
(f) dispensar os cursos de ps-graduao do prvio credenciamento no PEPC. A comprovao deve ser feita pelo profissional mediante apresentao de declarao, emitida pela IES, das disciplinas concludas no ano;
(g) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para correo de eventuais discrepncias verificadas em ao fiscalizatria no prazo estabelecido;
(h) comunicar aos participantes somente a pontuao de um
curso ou evento quando o processo de homologao estiver
concludo e a pontuao validada pela CEPC-CFC;
(i) lanar em at 30 (trinta) dias aps a data de realizao do
curso/evento, limitado at 15 de janeiro do ano seguinte,
preferencialmente por meio do sistema web, informaes
dos professores e dos participantes que se certificaram em
curso/evento. No caso de no ter ocorrido curso/evento, a
capacitadora deve prestar esta informao.
7.
8.
9.
Para credenciamento dos cursos ou eventos realizados a distncia, so exigidas as seguintes caractersticas mnimas:
(a) especificao da forma de funcionamento;
(b) especificao dos recursos que sero utilizados (exemplo:
existncia de frum, tutoria para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
(c) comprovao de aquisio de conhecimentos.
178
10.
Para credenciamento dos cursos realizados na modalidade autoestudo, exigido o aproveitamento de, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento).
11.
Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e frequncia, as capacitadoras devem emitir aos participantes atestados,
diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no
mnimo, as seguintes informaes:
(a) nome da capacitadora;
(b) nome e nmero de registro do participante no CRC;
(c) nome do curso ou evento e perodo de realizao;
(d) durao em horas; e
(e) especificao dos pontos vlidos conforme homologado
pela CEPC-CFC.
13.
1. forma de funcionamento;
2. recursos utilizados (exemplo: existncia de fruns, tutoria para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
3. comprovao de aquisio de conhecimento.
Manter em arquivo o(s) comprovante(s) (logs)
de acesso do participante ou qualquer outro documento que certifique capacitadora que o participante esteve conectado durante as etapas necessrias.
Documentao dos diplomas e certificados
14.
15.
ANEXO II
TABELAS DE PONTUAO
Tabela I Aquisio de conhecimento
(observar a determinao contida no item 9 desta Norma)
Natureza
Caractersticas
Cursos internos ou
externos, treinamentos
internos e reunies
tcnicas internas das
firmas de auditoria
credenciados (presenciais, a distncia ou
mistos)
Autoestudo credenciado
(presenciais, a distncia
ou mistos)
Eventos credenciados,
como: conferncias,
seminrios, fruns,
debates, encontros,
reunies tcnicas,
painis, congressos,
convenes, simpsios
nacionais e internacionais.
181
Requisitos
Atribuio de
pontos
Mnimo de 360
(trezentas
e 5 (cinco) pontos por
sessenta) horas- disciplina concluda.
aula
Mximo
de
4
(quatro) pontos por
curso, limitado a 15
(quinze) pontos por
ano.
Tabela II Docncia
A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida por
Instituio de Ensino Superior (IES), contendo disciplina, ementa, carga horria e perodo de
realizao.
Natureza
Caractersticas
Atribuio de Pontos
5 (cinco) pontos por disciplina
ministrada no ano.
Ps-graduao (lato sensu e
Disciplinas relacionadas ao
Observao: A disciplina minisstricto sensu)
PEPC ministradas por Instituitrada em mais de uma turma,
es de Ensino Superior creindependente da instituio e do
denciadas pelo MEC.
semestre letivo, computada
Graduao e cursos de extenso
uma nica vez no ano.
Natureza
Comisses
Tcnicas
e
Profissionais no
Brasil ou no
exterior.
Orientao de
tese, dissertao
ou monografia
Trabalho
aprovado
(a) Doutorado
(b) Mestrado
Trabalho
aprovado
182
Natureza
Autoria de livros
Coautoria de livros
Coautoria de livros publicados relacionados Contabilidade, auditoria e At 10 (dez) pontos por obra.
profisso contbil.
Traduo de livros
Traduo e adaptao de livros publicados no exterior, relacionados ContabiliAt 10 (dez) pontos por obra.
dade, auditoria e profisso contbil,
aprovados pela CEPC-CFC.
Observao:
A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar
fracionamento inferior ou superior a meio ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional devem ser
arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao.
183
CAPACITADORA
N. DA
CAPACITADORA
DATA OU
PERODO
CDIGO
DO CURSO
CRDITOS
DE
PONTOS
DATA OU
PERODO
CDIGO
DO CURSO
CRDITOS
DE PONTOS
II. DOCNCIA
DISCIPLINA
CAPACITADORA/
INSTITUIO DE
ENSINO
N. DA
CAPACITADORA
DATA OU
PERODO
ENTIDADE
CRDITOS DE PONTOS
TTULO
DATA
PUBLICAO
FONTE
TOTAL DE PONTOS:
I. Aquisio de Conhecimento:
II. Docncia:
CRDITOS DE PONTOS
184
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade
aos padres internacionais e que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo
e a publicao de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio das normas internacionais, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada em
seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 100, 110, 120, 130, 140 e 150 da Parte
A do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 100 APLICAO GERAL AOS PROFISSIONAIS
DA CONTABILIDADE
Esta Norma tem por base as Sees 100, 110, 120, 130, 140 e 150 da
Parte A do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 100 Introduo e princpios ticos
Seo 110 Integridade
Seo 120 Objetividade
Seo 130 Competncia e zelo profissionais
Seo 140 Sigilo profissional
Seo 150 Comportamento profissional
Item
100.1 100.25
110.1 110.3
120.1 120.2
130.1 130.6
140.1 140.8
150.1 150.2
187
Atividade profissional a atividade que requer habilidades contbeis ou relacionadas empreendidas por profissional da contabilidade, incluindo contabilidade, auditoria, tributao, consultoria empresarial e financeira.
consequncias de cada curso de ao possvel. Se o assunto permanecer no resolvido, o profissional da contabilidade pode querer consultar outras pessoas apropriadas dentro da firma ou da organizao empregadora para ajudar a chegar a uma soluo.
100.21 Quando um assunto envolver conflito com uma organizao, ou dentro dela, o profissional da contabilidade deve avaliar se
devem ser consultados os responsveis pela governana da organizao, como o conselho de administrao ou o comit de auditoria.
100.22 Pode ser til para o profissional da contabilidade documentar a essncia do assunto, os detalhes de quaisquer discusses
mantidas e as decises tomadas em relao a esse assunto.
100.23 Se um conflito significativo no puder ser resolvido, o
profissional da contabilidade pode considerar obter assessoria profissional do rgo profissional competente ou de consultores jurdicos. O
profissional da contabilidade pode geralmente obter orientao sobre
assuntos ticos sem violar o sigilo profissional se o assunto for discutido com o Conselho Federal ou Regional de Contabilidade sem a
identificao do cliente ou com consultor jurdico sob a proteo de
sigilo legal. Inmeros so os casos em que o profissional da contabilidade pode considerar obter assessoria jurdica. Por exemplo, o profissional da contabilidade pode ter identificado uma fraude, cuja comunicao pode violar a responsabilidade do profissional da contabilidade de respeitar o sigilo profissional. O profissional da contabilidade
pode considerar obter assessoria jurdica nesse caso para avaliar se h
exigncia de comunicao.
100.24 Se, depois de esgotar as possibilidades pertinentes, o conflito tico permanecer no resolvido, o profissional da contabilidade,
quando possvel, recusar-se- em continuar associado com o assunto
que cria o conflito. O profissional da contabilidade deve avaliar se,
nas circunstncias, apropriado retirar-se da equipe de trabalho, da
designao especfica ou renunciar ao trabalho, empresa ou organizao empregadora.
100.25 Ao se comunicar com os responsveis pela governana de
acordo com as disposies desta Norma, o profissional da contabilidade ou a firma deve determinar, considerando a natureza e a
192
193
120.2 O profissional da contabilidade pode ser exposto a situaes que podem prejudicar a objetividade. impraticvel definir e
avaliar todas essas situaes. O profissional da contabilidade no deve
prestar um servio profissional se uma circunstncia ou relacionamento distorcerem ou influenciarem o seu julgamento profissional com
relao a esse servio.
Seo 130 Competncia e zelo profissionais
130.1 O princpio da competncia e zelo profissionais impe a
todos os profissionais da contabilidade as seguintes obrigaes:
(a) manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nvel
necessrio para que clientes ou empregadores recebam servio profissional adequado;
(b) agir diligentemente de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis na prestao de servios profissionais.
130.2 A prestao de servio profissional adequado requer o exerccio de julgamento fundamentado ao aplicar o conhecimento e a
habilidade profissionais na prestao desse servio. A competncia
profissional pode ser dividida em duas fases distintas:
(a) atingir a competncia profissional; e
(b) manter a competncia profissional.
130.3 A manuteno da competncia profissional adequada requer a conscincia permanente e o entendimento dos desenvolvimentos tcnicos, profissionais e de negcios pertinentes. Os desenvolvimentos tcnicos contnuos permitem que o profissional da contabilidade desenvolva e mantenha a capacitao para o desempenho adequado no ambiente profissional.
130.4 Diligncia abrange a responsabilidade de agir de forma
cuidadosa, exaustiva e tempestiva, de acordo com a tarefa requisitada.
130.5 O profissional da contabilidade deve tomar as providncias
adequadas para assegurar que os que esto trabalhando sob sua autoridade tenham treinamento e superviso apropriados.
194
195
140.7 A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar
informaes confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente ou
empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando no
proibido por lei.
140.7A O auditor independente, quando solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
140.8 Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os
fatores pertinentes a serem considerados incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou empregador consentir com a divulgao das informaes pelo profissional da
contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver fatos no
comprovados, informaes incompletas ou concluses no comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para avaliar o tipo de
divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c) o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as pessoas apropriadas para receb-la.
Seo 150 Comportamento profissional
150.1 O princpio do comportamento profissional impe a todos
os profissionais da contabilidade a obrigao de cumprir as leis e os
regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que o profissional da
contabilidade sabe ou deveria saber possa desacreditar a profisso.
Isso inclui aes que um terceiro com experincia, conhecimento e
bom senso concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias es196
197
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade
aos padres internacionais e que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo
e a publicao de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio das normas internacionais, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n 9.29546, alterado pela Lei n 12.249-10, faz saber que foi aprovada em seu
Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 e
280 da Parte B do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 200 CONTADORES QUE PRESTAM SERVIOS
(CONTADORES EXTERNOS)
Esta Norma tem por base as Sees 200, 210, 220, 230, 240, 250,
260, 270 e 280 da Parte B do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 200 Introduo
Seo 210 Nomeao de profissionais
Seo 220 Conflitos de interesse
Seo 230 Segunda opinio
Seo 240 Honorrios e outros tipos de remunerao
Seo 250 Divulgao comercial de servios profissionais
Seo 260 Presentes e afins
Seo 270 Custdia de ativos de clientes
Seo 280 Objetividade em todos os servios
Item
200.1 200.15
210.1 210.14
220.1 220.14
230.1 230.3
240.1 240.8
250.1 250.2
260.1 260.3
270.1 270.3
280.1 280.4
externos. Esta Norma no descreve todas as circunstncias e relacionamentos que podem ser encontradas por contador externo que criam
ou podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Portanto, o contador externo incentivado a permanecer alerta a essas
circunstncias e relacionamentos. Esta Norma se aplica tambm aos
Tcnicos em Contabilidade, no que couber.
Contador externo o contador, independentemente de sua especializao (por exemplo, auditoria, impostos, consultoria ou percia)
em firma que presta servios profissionais a clientes. O termo tambm usado em referncia a uma firma de auditores.
200.2 O contador externo no deve conscientemente envolver-se
em qualquer negcio, ocupao ou atividade que prejudique ou possa
prejudicar a integridade, a objetividade ou a boa reputao da profisso, sendo consequentemente incompatvel com os princpios ticos.
Ameaas e salvaguardas
200.3 O cumprimento dos princpios ticos pode potencialmente
ser ameaado por ampla gama de circunstncias e relacionamentos. A
natureza e a importncia das ameaas podem variar dependendo se o
servio prestado a cliente de auditoria e se o cliente de auditoria
entidade de interesse pblico, ou a cliente de assegurao que no
cliente de auditoria, ou a cliente que no de assegurao.
As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das categorias
a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse do cliente;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC TG 100.
200.4 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de interesse
prprio para o contador externo incluem:
membro da equipe de trabalho ter interesse financeiro direto
no cliente de assegurao;
a firma depender significativamente dos honorrios de um cliente;
199
200
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imediato que conselheiro ou diretor do cliente;
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imediato que empregado do cliente em cargo que exera influncia significativa sobre o objeto do trabalho;
conselheiro, diretor do cliente ou empregado em cargo que
exera influncia significativa sobre o objeto do trabalho ter desempenhado recentemente a funo de scio do trabalho;
contador externo que aceitar presentes ou tratamento preferencial do cliente, a menos que o valor seja insignificante ou sem importncia;
longa associao de pessoal snior com cliente de assegurao.
200.8 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de intimidao para o contador externo incluem:
a firma ser ameaada de ser dispensada do trabalho do cliente;
o cliente de auditoria indicar que no contratar a firma para
outro servio planejado de no assegurao se ela continuar discordando do tratamento contbil do cliente para uma transao especfica;
a firma ser ameaada de litgio pelo cliente;
a firma ser pressionada a reduzir de forma no apropriada a
extenso do trabalho executado para reduzir honorrios;
o contador externo se sentir pressionado a concordar com o
julgamento de empregado do cliente porque o empregado tem mais
conhecimento sobre o assunto em questo;
o contador externo ser informado por scio da firma de que
uma promoo planejada no ocorrer, a menos que ele concorde com
o tratamento contbil inapropriado de cliente de auditoria.
200.9 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaas a
um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias amplas:
(a) salvaguardas criadas pela profisso ou pela legislao; e
(b) salvaguardas no ambiente de trabalho.
Exemplos de salvaguardas criadas pela profisso ou pela legislao esto descritos no item 100.14 da NBC PG 100.
200.10 O contador externo deve exercer julgamento para avaliar
a melhor maneira de tratar as ameaas que no esto em nvel aceit201
202
203
204
cumprimento de polticas e procedimentos de controle de qualidade projetados para fornecer segurana razovel de que trabalhos
especficos so aceitos somente quando puderem ser executados adequadamente.
210.8 Quando o contador externo pretende confiar na recomendao ou no trabalho de especialista, o contador externo deve avaliar
se essa confiana aceitvel. Os fatores a serem considerados incluem: inexistncia de evidncia que impactem na reputao, especializao, recursos disponveis e normas profissionais e ticas aplicveis.
Essas informaes podem ser obtidas da associao anterior com o
especialista ou por consulta de outras pessoas, ainda que verbais.
Mudanas na nomeao profissional
210.9 O contador externo que solicitado a substituir outro contador externo, ou que est considerando oferecer-se para um trabalho
atualmente executado por outro contador, deve avaliar se h alguma
razo, seja profissional ou de outra natureza, para no aceitar o trabalho, como circunstncias que criam ameaas ao cumprimento dos
princpios ticos que no podem ser eliminadas ou reduzidas a um
nvel aceitvel pela aplicao de salvaguardas. Por exemplo, pode
haver ameaa competncia profissional e ao devido zelo se o contador, nessas circunstncias, aceita o trabalho antes de solicitar e avaliar
os esclarecimentos pertinentes.
210.10 O contador externo deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas. Dependendo da natureza do trabalho, pode estabelecer
comunicao direta com o contador externo atual para esclarecer os
fatos e as circunstncias relacionadas com a sua substituio para que
possa decidir se seria apropriado aceitar o trabalho. Por exemplo, as
razes aparentes para a mudana na nomeao podem no refletir
completamente os fatos e podem indicar discordncias com o contador
externo atual que podem influenciar a deciso de aceitar a nomeao.
210.11 Devem ser aplicadas salvaguardas quando necessrio para
eliminar quaisquer ameaas ou para reduzi-las a um nvel aceitvel.
Exemplos dessas salvaguardas incluem:
ao responder s solicitaes de apresentao de proposta,
mencionar na proposta que, antes de aceitar o trabalho, poder ser
206
no proposto, elas devem ser fidedignas, exatas e verdadeiras. Se o contador externo proposto no conseguir comunicar-se com o contador externo
atual, ele deve tomar as providncias adequadas para obter informaes
sobre quaisquer possveis ameaas por outros meios, tais como indagaes a terceiros ou efetuar pesquisas do histrico da alta administrao ou
dos responsveis pela governana do cliente.
Seo 220 Conflitos de interesse
220.1 O contador externo pode defrontar-se com um conflito de
interesse quando empreender um servio profissional(*). Um conflito
de interesse cria uma ameaa objetividade e pode ameaar outros
princpios ticos. Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador fornece um servio profissional relacionado a uma
questo particular para dois ou mais clientes cujos interesses a respeito
daquela questo esto em conflito; ou
os interesses do contador a respeito de uma questo particular
e os interesses do cliente para quem o contador fornece servios profissionais relacionados questo esto em conflito.
O contador externo no deve permitir que um conflito de interesses comprometa seu julgamento profissional ou de negcios.
Quando o servio profissional um servio de assegurao, o
cumprimento do princpio tico da objetividade tambm requer ser
independente de clientes de assegurao de acordo com as NBCs PA
290 ou 291, conforme apropriado.
(*)
208
mentos relevantes ou se desfazer de interesses pertinentes para eliminar ou reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
220.6 Antes de aceitar trabalho ou relao de negcios com novo
cliente, o contador externo deve tomar medidas razoveis para identificar circunstncias que possam criar conflitos de interesse, incluindo
a identificao:
da natureza de interesses relevantes e relacionamentos entre as
partes envolvidas; e
da natureza do servio e suas implicaes para partes relevantes.
A natureza dos servios, os interesses relevantes e relacionamentos podem mudar ao longo do curso do trabalho. Isto particularmente
verdadeiro quando o contador requisitado para conduzir uma disputa
em uma situao que pode se tornar litigiosa, mesmo que as partes
com as quais o contador se compromete podem no estar inicialmente
envolvidas em disputa. O contador externo deve permanecer alerta
para tais mudanas com o propsito de identificar circunstncias que
possam criar conflito de interesse.
220.7 Para o propsito de identificar interesses e relacionamentos
que possam criar conflito de interesse, ter um processo eficaz de identificao de conflitos ajuda o contador externo a identificar reais ou
potenciais conflitos de interesse antes de determinar se aceita o trabalho e ao longo do trabalho. Isso inclui questes identificadas por partes externas, por exemplo, clientes e potenciais clientes. Quanto mais
cedo um conflito potencial identificado, maior a probabilidade de o
contador ser capaz de executar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar a ameaa objetividade e quaisquer ameaas obedincia de
outros princpios ticos, ou reduzi-las a nveis aceitveis. O processo
para identificar reais ou potenciais conflitos de interesse depende de
fatores tais como:
a natureza dos servios profissionais prestados;
o tamanho da firma;
o tamanho e a natureza da base de clientes;
a estrutura da firma, por exemplo, o nmero e a localizao
geogrfica dos escritrios.
210
212
215
240.5 Em determinadas circunstncias, o contador externo pode receber honorrios ou comisso pela indicao de cliente. Por exemplo,
quando o contador externo no prestar o servio especfico solicitado, ele
pode receber honorrios por indicar o seu cliente a outro contador externo
ou a outro especialista. O contador externo pode receber comisso de
terceiro (por exemplo, fornecedor de software) em relao venda de
produtos ou servios a um cliente. A aceitao desses honorrios ou dessas comisses por indicao cria ameaa de interesse prprio objetividade e competncia profissional e ao devido zelo.
240.6 O contador externo que pretende prestar servios tambm
pode oferecer honorrios por conta da indicao de cliente quando,
por exemplo, o cliente continuar sendo cliente de outro contador externo, mas necessitar de servios de especialistas no oferecidos pelo
atual contador. O pagamento desses honorrios por indicao tambm
cria ameaa de interesse prprio objetividade e competncia profissional e ao devido zelo.
240.7 A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
comunicar o cliente de quaisquer acordos de pagamento de
honorrios por indicao a outro contador pelo trabalho indicado;
comunicar o cliente de quaisquer acordos de recebimento de
honorrios por indicao por encaminhar o cliente a outro contador
externo;
obter concordncia antecipada do cliente para acordos de comisso em relao venda de produtos ou servios ao cliente por terceiro.
240.8 O contador externo pode comprar toda ou parte de outra
firma com base em pagamentos que sero feitos aos proprietrios anteriores da firma ou a seus herdeiros ou esplios. Esses pagamentos
no so considerados comisses ou honorrios por indicao para fins
dos itens 240.5 a 240.7.
Seo 250 Divulgao comercial de servios profissionais
250.1 Quando o contador externo procurar novo trabalho por
meio de propaganda ou outras formas de marketing, pode haver ameaa ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, ameaa de
216
219
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade
aos padres internacionais e que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo
e a publicao de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio das normas internacionais, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada em
seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e 350 da Parte
C do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 300 CONTADORES EMPREGADOS
(CONTADORES INTERNOS)
Esta Norma tem por base as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e
350 da Parte C do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 300 Introduo
Seo 310 Conflitos de interesse
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes
Seo 330 Atuao com competncia suficiente
Seo 340 Interesses financeiros, remunerao e incentivos associados aos
relatrios financeiros e tomada de deciso
Seo 350 Induzimentos
Item
300.1 300.15
310.1 310.11
320.1 320.7
330.1 330.4
340.1 340.4
350.1 350.8
221
300.6 O contador interno no deve envolver-se em qualquer negcio, ocupao ou atividade que prejudique ou possa prejudicar a
integridade, a objetividade ou a boa reputao da profisso, sendo
consequentemente incompatvel com os princpios ticos.
300.7 O cumprimento dos princpios ticos pode potencialmente
ser ameaado por ampla gama de circunstncias e relacionamentos. As
ameaas se enquadram em uma ou mais das categorias a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse da organizao empregadora;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC PG 100.
300.8 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de
interesse prprio para o contador interno incluem:
deter interesse financeiro na organizao empregadora ou receber emprstimo ou garantia da organizao empregadora;
participar de acordos de remunerao de incentivos oferecidos
pela organizao empregadora;
uso pessoal inadequado de bens corporativos;
preocupao com a manuteno do emprego ou do contrato de
prestao de servios;
presso comercial externa organizao empregadora.
300.9 Um exemplo de circunstncia que cria ameaa de autorreviso para o contador interno definir o tratamento contbil apropriado para uma combinao de negcios aps conduzir o estudo de viabilidade que fundamentou a deciso de aquisio.
300.10 Ao apoiar as metas e os objetivos legtimos de suas organizaes contratantes, os contadores internos podem promover a posio da organizao, desde que quaisquer declaraes feitas no sejam
falsas nem enganosas. Essas aes geralmente no criariam ameaa de
defesa de interesse da organizao empregadora.
300.11 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de
familiaridade para o contador interno incluem:
222
ser responsvel pelos relatrios financeiros da organizao empregadora quando familiar imediato ou prximo contratado pela entidade
tomar decises que afetam os relatrios financeiros da entidade;
longa associao com contatos de negcios que influenciam
decises de negcios; e
aceitar presente ou tratamento preferencial, a menos que o valor seja insignificante e sem importncia.
300.12 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de
intimidao para o contador interno incluem:
ameaa de demisso ou substituio do contador interno ou
familiar prximo ou imediato por desacordo sobre a aplicao de princpio contbil ou sobre a maneira que as informaes financeiras devem ser divulgadas;
pessoa influente que tenta influenciar o processo de tomada de
deciso, por exemplo, com relao concesso de contratos ou aplicao de princpio contbil.
300.13 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaas a
um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias:
(a) salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao ou por
regulamento; e
(b) salvaguardas no ambiente de trabalho.
Exemplos de salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao
ou por regulamento esto detalhados no item 100.14 da NBC PG 100.
300.14 Salvaguardas no ambiente de trabalho incluem:
sistemas de superviso corporativa ou outra estrutura de superviso da organizao empregadora;
programas de tica e conduta da organizao empregadora;
procedimentos de recrutamento na organizao empregadora
que enfatizam a importncia de utilizar pessoal competente altamente
qualificado;
slidos controles internos;
processos disciplinares apropriados;
liderana que enfatiza a importncia do comportamento tico
e a expectativa de que os empregados atuaro de maneira tica;
polticas e procedimentos para implementar e monitorar a qualidade do desempenho dos empregados;
223
comunicao tempestiva das polticas e procedimentos da organizao empregadora, incluindo quaisquer mudanas, a todos os
empregados e treinamento e educao adequados dessas polticas e
procedimentos;
polticas e procedimentos para autorizar e encorajar os empregados para comunicar aos nveis superiores dentro da organizao
empregadora quaisquer assuntos ticos que lhes dizem respeito sem
medo de represlia; e
consulta a outro contador competente.
300.15 Quando o contador interno acreditar que o comportamento ou aes antiticas de outros continuaro ocorrendo dentro da organizao empregadora, o contador interno pode procurar assessoria
jurdica. Em situaes extremas em que todas as salvaguardas disponveis forem esgotadas e no seja possvel reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o contador interno pode concluir que apropriado desligar-se da organizao empregadora.
Seo 310 Conflitos de interesse
310.1 O contador interno pode defrontar-se com um conflito de
interesse quando empreender uma atividade profissional. Um conflito
de interesse cria uma ameaa objetividade e pode ameaar outros
princpios ticos. Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador realiza uma atividade profissional relacionada a
uma questo em particular para duas ou mais partes cujos interesses a
respeito daquela questo esto em conflito; ou
os interesses do contador a respeito da questo em particular e
os interesses da parte para quem o contador realiza atividades profissionais relacionadas questo esto em conflito.
Uma parte pode incluir organizao empregadora, vendedor, cliente, credor, acionista ou outra parte.
O contador no deve permitir que um conflito de interesse comprometa seu julgamento profissional ou de negcio.
310.2 Exemplos de situaes em que conflitos de interesses podem surgir incluem:
atuar na posio de gerncia ou governana para duas organizaes empregadoras e adquirir informao confidencial de organiza224
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Ao tomar conhecimento do fato, o contador interno deve tomar providncias para desassoci-lo dessas informaes. Ao avaliar se h exigncia de comunicao das circunstncias fora da organizao, o contador interno pode procurar assessoria jurdica. Alm disso, o contador
interno pode considerar a possibilidade de demitir-se.
Seo 330 Atuao com competncia suficiente
330.1 O princpio tico de competncia profissional e devido zelo requer que o contador interno somente assuma tarefas importantes
para as quais o contador tem, ou pode obter, treinamento ou experincia especficos suficientes. O contador interno no deve enganar intencionalmente o contratante sobre o nvel de especializao ou experincia que ele tem, nem deve deixar de buscar consultoria e assessoria de especialista quando necessrio.
330.2 As circunstncias que criam ameaa ao contador interno
que executa as tarefas com o nvel apropriado de competncia profissional e o devido zelo incluem:
tempo insuficiente para executar ou concluir adequadamente
as tarefas pertinentes;
informaes incompletas, restritas ou inadequadas para executar as tarefas adequadamente;
experincia, treinamento e/ou educao insuficientes; e
recursos inadequados para a devida execuo das tarefas.
330.3 A importncia da ameaa depende de fatores como at
que ponto o contador interno est trabalhando com outras pessoas, a
experincia relativa no negcio e o nvel de superviso/reviso aplicada ao trabalho. A importncia da ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas
incluem:
obter consultoria ou treinamento adicional;
assegurar que haja tempo adequado disponvel para executar
as tarefas pertinentes;
obter auxlio de algum com a especializao necessria; e
consultar, sempre que apropriado:
o superiores dentro da organizao empregadora;
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o especialistas independentes; ou
o rgo profissional competente.
330.4 Quando as ameaas no puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel, o contador interno deve avaliar se deve
recusar-se a executar as tarefas em questo. Se o contador interno
avaliar que a recusa apropriada, as devidas razes devem ser claramente informadas.
Seo 340 Interesses financeiros, remunerao e
incentivos associados aos relatrios financeiros
e tomada de deciso
340.1 Os contadores internos podem ter interesses financeiros,
incluindo aqueles provenientes de acordos de remunerao ou incentivos, ou podem estar a par de interesses financeiros de familiares imediatos ou prximos que, em determinadas circunstncias, podem criar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, podem
ser criadas ameaas de interesse prprio objetividade ou confidencialidade pela existncia de motivao e da oportunidade de manipular
informaes privilegiadas para obter ganhos financeiros. Exemplos de
circunstncias que podem criar ameaas de interesse prprio incluem
situaes em que o contador interno ou familiar imediato ou prximo:
detiver interesse financeiro direto ou indireto na organizao
empregadora e o valor desse interesse financeiro poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador interno;
for elegvel a um bnus vinculado a lucros e o valor desse bnus poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador interno;
detiver, direta ou indiretamente, direitos de bonificao diferidos ou opes de aes na organizao empregadora e o valor delas
poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador
interno;
participar de outra maneira de acordos de remunerao que
fornecem incentivos para alcanar metas de desempenho ou apoiar
esforos para maximizar o valor das aes da organizao empregadora, por exemplo, por meio de participao em planos de incentivo de
longo prazo que so ligados ao cumprimento de certas condies de
desempenho.
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340.2 Ameaas de interesse prprio geradas por acordos de remunerao ou incentivos podem ser agravadas por presso de superiores ou colegas da organizao empregadora que participam dos mesmos
acordos. Por exemplo, tais acordos muitas vezes permitem que os participantes recebam aes da organizao empregadora a pouco ou nenhum custo ao empregado, desde que certos critrios de desempenho
sejam cumpridos. Em alguns casos, o valor das aes premiadas pode
ser significativamente maior do que a base salarial do contador interno.
340.3 O contador interno no deve manipular informao ou usar
informao confidencial para ganho pessoal ou para ganho financeiro
de outros. Quanto mais snior for a posio que o contador interno tem,
maior a habilidade e a oportunidade de influenciar relatrios financeiros
e tomadas de deciso, e maior a presso que pode haver de superiores e
colegas para manipular informao. Em tais situaes, o contador interno deve estar particularmente alerta ao princpio de integridade, que
impe uma obrigao a todos os contadores de serem diretos e honestos
em todas as relaes profissionais e de negcios.
340.4 A importncia de qualquer ameaa gerada por interesses
financeiros deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas,
quando necessrio, para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Ao avaliar a importncia de qualquer ameaa e, quando
necessrio, avaliar as salvaguardas apropriadas a serem aplicadas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, o contador interno deve avaliar a natureza do interesse financeiro. Isso inclui avaliar a
importncia do interesse financeiro. O que constitui interesse financeiro significativo depender de circunstncias pessoais. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
polticas e procedimentos para o comit independente da administrao avaliar o nvel ou a forma de remunerao da alta administrao;
comunicao de todos os interesses pertinentes, e de quaisquer
planos de exerccio de direitos ou de negociar aes pertinentes para
os responsveis pela governana da organizao empregadora, de
acordo com quaisquer polticas internas;
consulta, quando adequada, com superiores dentro da organizao empregadora;
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consulta, quando apropriada, com os responsveis pela governana da organizao empregadora ou com rgos profissionais pertinentes;
procedimentos de auditoria interna e externa; e
educao atualizada sobre assuntos de tica e sobre restries
legais e outros regulamentos sobre possvel utilizao de informaes
privilegiadas.
Seo 350 Induzimentos
Receber ofertas
350.1 O contador interno ou familiar imediato ou prximo pode
receber oferta com o objetivo de induzimento. Os induzimentos podem assumir vrias formas, incluindo presentes e afins, tratamento
preferencial, e apelos imprprios amizade ou lealdade.
350.2 Ofertas com o objetivo de induzimento podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Quando o contador interno
ou familiar imediato ou prximo receber oferta com o objetivo de
induzimento, a situao deve ser avaliada. So criadas ameaas de
interesse prprio objetividade ou confidencialidade quando se tentar, mediante induzimento, influenciar indevidamente as aes ou
decises, incentivar comportamento ilegal ou desonesto ou obter informaes confidenciais. So criadas ameaas de intimidao objetividade ou confidencialidade quando esse induzimento for aceito e
for seguido por ameaas de tornar pblica a oferta e prejudicar a reputao do contador interno ou de familiar imediato ou prximo.
350.3 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem da natureza, do valor e da inteno da oferta. Se um terceiro
com experincia, conhecimento e bom senso consideraria, ponderando
todos os fatos e as circunstncias especficas, que o induzimento
insignificante e no tem inteno de incentivar comportamento antitico, o contador interno pode concluir que a oferta feita no curso
normal do negcio e pode geralmente concluir que no h nenhuma
ameaa significativa ao cumprimento dos princpios ticos.
350.4 A importncia de quaisquer ameaas deve ser avaliada e
salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar as
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350.8 Quando a presso para que seja oferecido induzimento antitico vem de dentro da organizao empregadora, o contador interno
deve seguir os princpios e a orientao referentes soluo de conflitos ticos especificados na NBC PG 100.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de janeiro de 2014.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
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