Universidad Nacional

Federico Villarreal

GUA ACADMICA
CONTABILIDAD GENERAL I
ECONOMIA I CICLO
Mg. JUAN OCTAVIO
MARTNEZ LUCERO

Euded
Escuela Universitaria

Educacin a distancia

PRIMERA UNIDAD
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD COMO
DISCIPLINA, LOS PRINCIPIOS CONTABLES LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE Y EL PLAN CONTABLE
EMPRESARIAL.

1.1

CONCEPTO

La contabilidad es una ciencia y una tcnica que aporta informacin de utilidad para el
proceso de toma de decisiones econmicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta
los resultados a travs de estados contables o financieros.
La contabilidad general implica el anlisis desde distintos sectores de todas las variables
que inciden en este campo. Para esto es necesidad llevar a cabo un registro sistemtico y
cronolgico de las operaciones financieras.
1.2

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Dar a conocer el estado financiero de una empresa en un tiempo contable, que puede ser de
un mes, dos meses, o un ao. La informacin brindada por la contabilidad ayudara a los
inversionistas para la toma de decisiones. En ese sentido, podemos sealar como objetivos
de la contabilidad los siguientes:

Brindar informacin til para la toma de decisiones y el control.

Ser til como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la
comparacin de los resultados obtenidos con los planificados, y la prevencin y
evidencia de errores, fraudes u omisiones.

Dar proteccin legal: ya que le Cdigo de Comercio otorga valor probatorio a las
anotaciones que se realizan en los libros siempre que se encuadren en la normativa
vigente.

Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a

la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas

por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin

razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente
privado o pblico.
1.2

CAMPOS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades

pblicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro pas.
Su aplicacin en la actividad pblica est concentrada en las entidades estatales, gobiernos
regionales, locales y organismos pblicos descentralizados. Su aplicacin en la actividad
privada se encuentra dentro de las empresas individuales de responsabilidad limitada y en las
formas societarias como la sociedad civil de responsabilidad limitada, sociedades annimas
abiertas, sociedades annimas cerradas, sociedades colectivas, sociedades en comandita
simple, sociedad en comandita por acciones; estas formas societarias desarrollan actividades
comerciales, industriales, de servicios y financieras.
1.3

RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS

La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden
econmico, matemtico jurdico, pertenecientes a la teora de la informacin y a las ciencias
de las motivaciones interacciona con:

La administracin que se ocupa de la optimizacin de los recursos al servicio de la

entidad econmica.

Las matemticas a travs de cuantificaciones y modelos matemticos se resuelven

los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza
esencialmente matemtica, pues a menudo se emplean axiomas y frmulas
matemticas en la resolucin de problemas contables. Las matemticas son un
instrumento til y valioso para los contadores, en la formulacin de procedimientos
contables sistemticos, distintos a la simple recopilacin de prcticas contables.

La informtica, que se encarga del diseo e implementacin de sistemas de

informacin general ofreciendo modelos y sistemas.

La sociologa que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades
econmicas. Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir,
que para poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras
ciencias.

Derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades econmicas. Las
leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores
actan en un ambiente jurdico. Cdigo de Comercio: Regula las relaciones
mercantiles entre comerciantes y no comerciantes. Cdigo Civil: Este cdigo norma
la propiedad y su usufructo, los contratos y otras relaciones entre personas naturales
o jurdicas. Legislacin Laboral: Reglamenta los deberes y derechos de las partes,
derivados del contrato de trabajo. Legislacin Fiscal: Determina las contribuciones,
tributos, impuestos cuyos acreedores tributarios son el Gobierno Central, Gobiernos
Regionales, Gobiernos Locales e Instituciones Pblicas.

Economa: Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la
otra, se complementan. La economa estudia la riqueza de un pas o de una
organizacin cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella.

Estadstica: Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los mtodos estadsticos

de investigacin, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadstica se
nutre de los datos que aporta la contabilidad.

1.4

CLASES DE CONTABILIDAD:

De acuerdo al origen de los recursos:

Contabilidad pblica: esta se encarga de registrar y controlar todas aquellas

operaciones que se realizan por instituciones pertenecientes al Estado Nacional.

Contabilidad privada: a diferencia de la anterior, esta se aboca a las operaciones

que realizan empresas en manos de particulares, tanto de personas naturales como
jurdicas.

De acuerdo a la actividad de la empresa:

Contabilidad industrial: aquellas industrias que se abocan a transformar la materia

prima en productos elaborados son controladas por la contabilidad industrial.

Contabilidad comercial: en cambio, esta contabilidad se dedica al control de

aquellas empresas cuya principal actividad pasa por la compra y venta de algn
producto especfico.

Contabilidad de empresas extractivas: las empresas dedicadas a la explotacin de

recursos naturales, renovables o no, y que son utilizadas en la realizacin de sus
actividades econmicas son controladas por la contabilidad de empresas extractivas.
Contabilidad de servicios: esta contabilidad es la que controla a aquellas empresas
que se dedican a prestar algn tipo de servicio a la sociedad.

Tomando en cuenta con qu clase de informacin trabaja:

Contabilidad financiera: esta es la que recolecta y transmite aquella informacin

que tiene que ver con el estado financiero de una determinada empresa. Este material
es destinado a los dueos, gerentes y socios de la empresa, pero tambin, al pblico
en general, que puede estar interesado en este tipo de cuestiones.

Contabilidad administrativa: a diferencia de la anterior, esta contabilidad no

transmite ms all de la propia entidad los datos adquiridos. Esto es porque tienen
que ver con cuestiones administrativas de la propia empresa y es utilizada por los
rangos superiores para juzgar cuestiones relacionadas con las metas y objetivos
propuestos as como tambin las polticas implementadas. Tambin son tiles para
predecir lo que ocurrir y la planificacin.

Contabilidad fiscal: este tipo de contabilidad se encarga del registro y la preparacin

de informes relacionados con las declaraciones y pagos de impuestos presentados.

1.5

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA)

Los 15 PCGA aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII

Asamblea Nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar de Plata en 1965
se enuncian de la siguiente forma:

Principio de Equidad: Es el principio que debe aplicar el Contador en todo

momento, y es la igualdad en el trato de todos los que intervienen en la operacin, ya
sea al empresario, SUNAT, CONASEV, entre otros agentes econmicos.

Principio de Partida Doble: Es la ecuacin contable que se aplica con la

intervencin del deudor y del acreedor en las operaciones realizadas por la empresa.

Principio del Ente: El contador llevar las cuentas de la empresa no de los dueos, el
capital aportado pertenece a la empresa. Donde los dueos son considerados por
terceros.

Principio de Bienes Econmicos: Son los bienes materiales e inmateriales que posee
valor econmico de la empresa, se titulan en el lenguaje contable como Activos.

Principio de Moneda Comn Denominador: Es la representacin monetaria del

pas. Todos los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad
en trminos monetarios.

Principio de Empresa en Marcha: Es cuando la empresa es reconocida para su

funcionamiento.

Principio de Valuacin al Costo: Es el precio de compra o de produccin de los

bienes. Las cosas de valor derechos de propiedad tangible o intangible de una empresa
se conoce con el nombre de ACTIVOS. Los activos se registran al precio que se pag
por adquirirlos, los activos estn a precio de costo, puede hacer a stos los ajustes que
crean necesarios para que reflejen valores actuales.

Principio de Perodo: Es el lapso de tiempo en que se mide la gestin econmica,

por lo general es de un ao, la finalidad es para conocer los resultados (utilidad o
prdida) de las operaciones y situacin econmica-financiera de la empresa y
verificar los cambios habidos en los doce meses.

Principio de Devengado: Devengado se refiere a los derechos y obligaciones que

habrn de vencer en fecha normal del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo
econmico (ingresos, costos - gastos diferidos que tiene que ser regularizados al cierre
del perodo, teniendo en cuenta el tiempo, ya sea a corto o a largo plazo).

Principio de Objetividad: Los cambios habidos en los activos o pasivos se deben

medir objetivamente y en trminos monetarios.

Principio de Realizacin: El registro debe ser efectuado a la realizacin de la

operacin. Es decir, la realizacin ocurre cuando las mercancas o los servicios se
suministran a los clientes a cambio de efectivo o de algn otro valor.

Principio de Prudencia: Tambin llamado criterio conservador. Es cuando se debe

elegir entre dos valores, se debe tomar en cuenta el ms bajo.

Principio de Uniformidad: Los principios optados deben ser los mismos de un

perodo a otro. Si una empresa, hace frecuentes cambios en la manera de manjar en
sus registros contables determinado tipo de operaciones se le dificultar en demasa
la comparacin de cifras contables en su perodo con las de otro.

Principio de Significacin o Importancia Relativa: Se debe actuar con sentido

prctico, aplicando el mejor criterio. El contador pasa por alto una gran cantidad de
hecho de poca importancia, que el trabajo de registrarlos no justifica el valor de las
ventajas que se obtuviesen.

Principio de Exposicin: Los Estados Financieros deben contener toda la

informacin necesaria para la toma de decisiones. La informacin contable representa
en los Estado Financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin de la empresa.

1.6

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

Los conceptos bsicos establecidos en el marco conceptual comprenden:

Las NICs son utilizadas para la preparacin de los estados financieros, los cuales
comprenden el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio, estado de flujo de efectivo y notas explicativas.

La responsabilidad en la preparacin de los estados financieros recae en la gerencia

de las empresas.

Los estados financieros deben suministrar informacin sobre la situacin financiera,

desempeo y cambios que ha sufrido la empresa.

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas,

empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y pblico en general.

1.7

CONCEPTO DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL (PCGE).

El Plan Contable General Empresarial constituye una herramienta clave en el proceso

contable, si consideramos que afecta la preparacin y presentacin de informacin financiera.
Al respecto debemos precisar que en esta nueva versin el Plan Contable supera el papel de

codificar para registrar considerando por ejemplo elementos de medicin, como una
consecuencia de la armonizacin con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El Plan Contable es un elemento del Sistema Contable. Fowler Newton (1983:29) lo define
como el ordenamiento metdico de todas las cuentas de las que se sirve el sistema de
procesamiento contable para el logro de sus fines. Cabe resaltar dos elementos claves en
esta definicin:

Ordenamiento Metdico.- El Plan Contable tiene como fin bsico establecer una
estructura de cdigos que permita uniformizar el registro de las transacciones que realiza
la empresa.

Procesamiento Contable.- El Plan Contable permite por medio de la codificacin

identificar y acumular los importes relacionados a una transaccin a lo largo del proceso
contable.

El Procesamiento de la informacin de las transacciones es clave en la elaboracin de

informacin financiera, pero es clave que identifiquemos cuales son las etapas de dicho
proceso:

Preparacin.- Abarca desde el registro que corresponde al reconocimiento inicial de

una partida hasta la elaboracin de la Hoja de Trabajo.

Presentacin.- Comprende desde la elaboracin de la hoja de trabajo hasta la

formulacin de estados financieros.

1.8

JUSTIFICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) es una herramienta de vital importancia en
la profesin contable de este se deprenden cuentas y sub cuentas las cuales van hacer
utilizadas dentro de las operaciones realizadas por la empresa teniendo como objetivos:

La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos
que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1.

Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en

ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de

operaciones y flujos de efectivo.

Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada

de las transacciones que las empresas efectan.

1.9

COMENTARIOS FINALES SOBRE EL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL

El PCGE se ha elaborado en armona al Manual de Preparacin de Informacin Financiera,

esto facilita de algn modo la preparacin de los Estados Financieros pues el registro estar
homogenizado con la estructura de los Estados Financieros y, otra vez, tomando en cuenta
las NIIF. Aunque este Manual es de obligatoria aplicacin para empresas que cotizan en
bolsa, es costumbre en el pas tomar como modelo a estos para la elaboracin de Estados
Financieros por todas las empresas.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios
reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
El PCGE es de aplicacin obligatoria para empresas tanto del Sector Pblico como Privado
que realice alguna actividad que genere lucro, como comercializacin, produccin y servicios
no financieros. Cuando hablamos de Sector Publico nos referimos a las empresas del Estado,
no a organismos estatales pues ellos ya tienen una normativa diferente. Aqu si podemos
hacer una crtica al hecho de tamao, lo que ocurre es que las NIIF han sido elaboradas
pensando en las empresas que cotizan en bolsa, y el Per solo ha adoptado y no adaptado las
normas a la realidad peruana; tambin existe en las IASB un proyecto para elaborar Normas
Contables para PYMES, solo que la designacin de empresas PYMES es diferente entre los
pases (no es lo mismo una PYME de EUA y una del Per).

SEGUNDA UNIDAD
PARTICULARIDAD DE LA CONTABILIDAD:
TERMINOLOGA CONTABLE Y EL CICLO CONTABLE.
LA DOCUMENTACIN MERCANTIL Y
EMPRESARIAL.LOS LIBROS CONTABLES: DE
INVENTARIOS Y BALANCES, DIARIO, CAJA Y BANCOS Y
MAYOR
2.1

TERMINOLOGA CONTABLE

Activo: valor en bienes y derechos que poseen las personas naturales y jurdicas en
la realizacin de una actividad comercial en un periodo determinado.

Activo circulante o corriente: Activo de una empresa que razonablemente puede

esperarse que sean convertido en dinero vendidos o consumidos a lo largo del ciclo
normal de operaciones

Acreedores: La contabilizacin de las adquisiciones s prctica de modo simultaneo

en el Diario de Compras, en las cuentas de los proveedores y en sus resmenes de
cuenta; y los pagos que se realizan a los acreedores se asientan en el Diario de Cajas
Egresos y simultneamente en esta cuenta, la mima se halla sometida a un rgimen
similar a la cuenta de los deudores

Activo diferido: Cargo diferido; gasto pagado por anticipado.

Activo fijo: El de ciclo largo destinado a la cantidad productiva ms que a la reventa.

Incluye la planta el equipo y el activo intangible.

Activo intangible: es un activo identificable, de carcter no monetario y sin

apariencia fsica que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de
bienes o servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la
administracin de la entidad.

Activo tangible: Parte del activo de una empresa que tiene presencia fsica o material.
Amortizacin: Sistema de liquidar una obligacin futura de forma paulatina, a cargo
de una cuenta de capital o mediante la entrega de dinero para cubrir la deuda.

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Reduccin gradual de una deuda a travs de pagos peridicos iguales con cuanta
suficientes para pagar los interese corrientes y liquidar la deuda a su vencimiento.

Anticipo: Cobros por anticipado o desembolso producido antes de que un gasto sea
reconocido como efectuado.

Asiento de cierre: Asiento de diario realizado al final de un periodo contable para

cerrar todas las cuentas de ingresos, gastos y otras cuentas del periodo.

Accin: Es un ttulo valor que sirve para acreditar y trasmitir los derechos del socio
en una empresa.

Acciones al portador: Capital social en acciones de una corporacin ( o sociedad)

generalmente una sociedad econmica representada por certificados o ttulos al
portador.

Acciones comunes: La clase de acciones de una corporacin o sociedad (annima)

que despus de considerar los derechos de la clase preferente, en su caso no tiene
limitaciones, ni preferencia en su participacin, en las distribuciones de las ganancias
de supervit de una compaa o en la distribucin definitiva de su activo.

Acciones preferentes: Clase de acciones que tiene derecho de prioridad sobre los
accionista comunes a las utilidades de una compaa y frecuentemente tambin sobre
los activos en caso de liquidacin.

Accionista: El propietario legal de una o ms acciones del capital social (o en

acciones) de una compaa.

Acreditar: Registrar un crdito mediante un asiento de contabilidad.

Ajuste: Son registro que se realizan con la finalidad de llevar a su valor real el balance
de las cuentas que sufren amortizacin y depreciacin as como tambin cambios
durante un periodo contable.

Balance de comprobacin: Lista o extracto de los saldos o del total de los dbitos y
del total de los crditos de las cuentas en un mayor que tiene por objeto determinar la
igualdad de los dbitos a los crditos acentuados y fijar un resumen bsico para su
estado financiero.
Caja chica: Fondo de una cantidad determinada del cual se extraen los fondos para
los gastos de pequeas cuanta. Este sistema es de uso comn en los negocios.

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Capital contable: total de las participaciones que aparece en el registro de

contabilidad representado en inters del propietario.

Capital social: Capital aportado por accionista para constituir el patrimonio social
quien les otorga sus derechos sociales.

Capital suscrito: Es el compromiso que asumen los socios ante la entidad,

responsabilidad de los accionistas en el cumplimiento de sus aportes.

Capital pagado: Cantidad total en efectivo, en propiedades y en servicios que

aportan a una corporacin o sociedad sus accionistas y que generalmente constituye
una partida importante en el balance general.

Costo: Valor cedido por una entidad para la obtencin de bienes o servicios. Todos
los gastos son costos pero no todos los costos son gastos.

Compra: Acto por que un agente econmico adquiere el dominio de un bien (o recibe
un servicio) contra el pago de un precio.

Conciliacin bancaria: Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente y del
mismo banco.

Consignacin: Es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo, llamado

comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista o consignatario,
que se convierte en un agente de aqul a los fines de vender las mercancas.

Compaa: Sociedad o junta de varias personas unidas por un mismo objetivo

especialmente para fines comerciales e industriales.

Costo de venta: Es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para

prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien
que se vende.

Cuenta: Registro de todas las transacciones y de la fecha de cada una de ella que
afecta una fase particular de una empresa. Se expresa en forma de cargo y abonos
evaluados en trminos monetarios y mostrando en saldo actuar si existe.

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Cuentas por cobrar: Las que se adeudan a una empresa por las ventas de mercanca,
basndose en un sistema de cuentas corrientes.

Cuentas por pagar: Pasivo representado de la cantidad que debe un individuo o

empresa a un acreedor por las adquisiciones de mercanca o servicios, basndose en
un sistema de cuenta corriente o crdito a corto plazo.

Depreciacin: Normalmente cargos contra beneficios para cancelar el costo de una

activo menos el valor residual a lo largo de su vida til estimada.

Dividendos: Es el pago hecho por una empresa a sus dueos, ya sea en efectivo o en
acciones. Los administradores de la empresa se renen peridicamente para decidir
entre pagar dividendos o no, y para determinar el monto y forma de dicho pago.

Estado financiero: Balance general, un estado de ingresos (o resultados); un estado

de fondo o cualquier estado auxiliar u otra presentacin de datos financieros
derivados de los registros de contabilidad.

Estado de flujo de efectivo: En este se presentan los cambios originados en el

efectivo por: las actividades de operaciones, de inversin y de financiamiento de una
empresa o negocio.

Estado de patrimonio: Es el que refleja los cambios sufridos (aumentodisminucin) en el patrimonio de un negocio o empresa.

Impuesto: Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por la Legislacin Tributaria

Nota dbito: Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le

notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el
concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la
deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en
el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una
cuenta.

Nota crdito: Es el comprobante que una empresa enva a su cliente, con el objeto
de informar la acreditacin en su cuenta un valor determinado, por el concepto que
se indica en la misma nota. Algunos casos en que se emplea la nota crdito pueden
ser por: avera de productos vendidos, rebajas o disminucin de precios, devoluciones

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o descuentos especiales, o corregir errores por exceso en la facturacin. La nota

crdito disminuye la deuda o el saldo de la respectiva cuenta.

Pagare: Representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada
futura.

Presupuesto: Es la previsin de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo

general un ao. Permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y
las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos.

Principios de Contabilidad: Son un conjunto de reglas generales y normas que

sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio
y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente.

Ventas: Transferencia de la literalidad de un bien o bienes o el compromiso de

realizar un servicio a cambio de un pago efectivo actual o futuro.

Ventas: Transferencia de la literalidad de un bien o bienes o el compromiso de

realizar un servicio a cambio de un pago efectivo actual o futuro.

Ciclo contable: Es el perodo de tiempo en el que se registran todas las transacciones

que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el
ms usado es el anual.

2.2.

DOCUMENTACIN MERCANTIL:

Es una rama de la contabilidad que se encarga de estudiar en forma tcnica a todos los
documentos que van a intervenir en la actividad comercial, sirviendo de constancia escrita
para comprobar y respaldar las transacciones realizadas por las empresas.
La documentacin contable cumple las siguientes funciones:

Funcin contable: Brinda al sistema contable los datos necesarios sobre la operacin
que respaldan.

Funcin jurdica: Constituyen un medio de prueba escrito de las operaciones para ser
utilizado en situaciones controvertidas con terceros (juicios) o requerido por los
organismos de control estatal (laborales, impositivos, previsionales).

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Funcin de control: permiten individualizar a las personas que intervienen en las

transacciones, determinando responsabilidades.

COMPROBANTES DE PAGO:
Los comprobantes son documentos de carcter obligatorio, que sirven para sustentar y
acreditar las diferentes transacciones que realizan las empresas, as mismo para el control,
verificacin y fiscalizacin de parte de la Sunat de las obligaciones tributarias que estn
obligados a cumplir los contribuyentes.

CLASE DE COMPROBANTES DE PAGO:

Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operacin

que empresas realicen, as tenemos:
a)

FACTURA:

Es el comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que
necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la
operacin efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal. Por ejemplo,
cuando una empresa compra papel y tner para sus impresoras debe exigir que le otorguen
una factura.
Base Legal:
Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y
modificatorias.
b)

BOLETA DE VENTA:

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales.

No permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Por ejemplo: Si usted compra los vveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe
exigir que le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquera o saln de
belleza, o va a comer a un restaurante o compra un libro.
Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos
soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario consignar en la boleta de venta los datos de
identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, y el nmero de su
documento de identidad.

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Base Legal:
Numeral 3 del artculo 4 y numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
c)

TICKET O CINTA EMITIDO POR MAQUINA REGISTRADORA

Este comprobante de pago puede ser emitido nicamente en moneda nacional.

Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer
el derecho a crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o
crdito deducible deber: identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC,
consignar los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto
del tributo que grava la operacin.
Los tickets pueden tambin ser emitidos a travs de sistemas informticos, siempre que el
emisor haya obtenido la autorizacin de uso correspondiente a travs del Formulario N 845.
Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de
combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados.
Estos tickets deben cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por mquinas
registradoras.
Base Legal:
Numeral 5 del artculo 4 y numeral 5 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y modificatorias.
d)

RECIBO POR HONORARIOS:

Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma
individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo: mdicos,
abogados, gasfiteros, artistas, albailes, entre otros.
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar
crdito deducible.

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Base Legal:
Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y
modificatorias.
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF.
e)

LIQUIDACIN DE COMPRA:

Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC. Tal es el
caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o
agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven
imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen
General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Nota: Hasta el 31 de diciembre del 2013, a las operaciones que se realicen con los productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del Rgimen de retencin
del Impuesto a la Renta en operaciones con liquidaciones de compra (Resolucin de
Superintendencia N 124-2013/SUNAT publicada el 13 de abril de 2013).
Base legal:
Numeral 4 del artculo 4 e inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
2.3

DOCUMENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS:

a)

LETRA DE CAMBIO:

La letra de cambio es una orden incondicional por escrito hecha por una persona natural o
jurdica dirigida a otra persona tambin natural o jurdica, con el objeto de exigir que sta
efecte el pago de una determinada cantidad de dinero, a una fecha futura fija o determinable.
La letra es un ttulo valor que se endosa a terceros a falta de pago surge el protesto de la letra.

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MODOS DE GIRO DE LETRA DE CAMBIO

Las modalidades de giro pueden variar segn el pas donde se practique la contabilidad, pero
los principios siguen las modalidades de:

A la vista. No se necesita ser previamente aceptada, solo basta presentar el mismo

da de su giro o cualquier otro da para exigir su pago. No es muy usual hacer uso de
esta prctica.

A das o meses vista. Esta modalidad tiene la caracterstica de que el plazo de

vencimiento se computa a partir de la fecha de aceptacin de la letra, es decir la fecha
en que "a visto" el aceptante y firmado el compromiso de pago.

A das o meses fecha. En esta modalidad el plazo de vencimiento se computa desde

la fecha en que la letra fue girada. En este caso se cuentan los das conforme al mes,
es decir computando los das que tiene cada mes.

A fecha fija. En esta modalidad se especifica la fecha de pago en la letra de cambio.

b)

EL PAGARE:

El pagar es una promesa escrita e incondicional de pagar una suma fija o determinable de
dinero en un tiempo determinado. Este documento tiene que estar firmado por las personas
que acuerdan efectuar el pago.
Este es un documento privado de crdito, que en su caso puede ser elevado a instrumento
pblico mediante el reconocimiento de firmas y rbricas antes o despus de la transaccin.
c)

EL CHEQUE:

El cheque es un ttulo valor que incorpora una orden de pago emitida por el titular de una
cuenta corriente bancaria a favor de una persona beneficiaria, quien cobrara su importe
dirigindose a un bando o empresa del sistema financiero nacional especialmente autorizado
para ello. De esta manera, el banco girado pagara el titulo valor a su tenedor, descontando de
la cuenta corriente del emisor.
Un requisito indispensable para la emisin del cheque es que el emitente debe contar con
fondos disponibles suficiente para atender el pago del ttulo girado.
PARTICIPANTES:

18

El Girador que es el emitente del ttulo, el obligado principal, que es el titular de la

cuenta corriente

El girado que siempre es un banco o entidad que opera en el sistema financiero.

El tenedor o beneficiario: es la persona natural o jurdica que va realizar la cobranza

del cheque.

2.4

DOCUMENTOS COMERCIALES FINANCIEROS:

a)

DOCUMENTOS FINANCIEROS:

Son los que se utilizan para efectuar pagos: letra de cambio, pagar, cheque, comprobante de
pago y dems documentos de crdito o de cobranza similares que se utilicen para obtener el
pago.
b)

DOCUMENTOS COMERCIALES

Son los que sirven para acreditar la compraventa entre las partes, el envo de las mercancas
y su disponibilidad. Los documentos comerciales pueden ser Primarios y Operativos.
Los documentos primarios, son los que se utilizan desde la iniciacin hasta el
perfeccionamiento de la compraventa internacional: carta de presentacin del exportador,
solicitud de cotizacin del importador, oferta del exportador, contra oferta del comprador,
confirmacin del pedido por el exportador que precisa el envo y forma de pago sin modificar
la oferta, factura proforma que no es definitiva etc. Es de advertir que los documentos
primarios pueden ser obviados, como es en el caso de los contratos verbales.
Los documentos operativos, son los que evidencian la implementacin del contrato de
compraventa: La factura comercial que se expide por el exportador luego de haberse
concluido la negociacin contractual; el documento de transporte que acredita el despacho
de la mercanca por el medio de transporte utilizado, expedido por el transportista designado
que vara segn sea el medio que se utilice para el envo de la mercanca al comprador,
pudiendo tratarse de:
Conocimientos de Embarque (Bill of Lading) cuando el envo se hace por barco, Carta de
Porte Areo (Air Way Bill), Carta de Porte Terrestre, Carta de Porte de Ferrocarril y de
transporte multimodal; el Packing List o Lista de Empaque o relacin de contenido que lo
emite al transportista; la Pliza de Seguro, los Documentos de Certificacin (de origen,
sanitarios, de verificacin etc.) y todo documento utilizado para operativizar el despacho.

19

2.5

LOS LIBROS CONTABLES:

CONCEPTO DE LOS LIBROS CONTABLES.

La contabilidad cuenta con instrumentos materiales, donde se registran y contabilizan las
operaciones que se efectan diariamente en un negocio y que afectan a su patrimonio. Estos
instrumentos son los libros y registro de contabilidad.

Definidos como libros: los libros contables son elementos especiales donde se anotan
o registran en forma ordenada, analtica y justificada, las diversas operaciones
mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo, detallando
en la informacin los valores monetarios.

Definidos como cuadernos: son registros, conjunto de hojas, tarjetas, fichas de una
misma estructura grfica, encuadernados o no, en los que se hace anotaciones y se
llevan las cuentas en forma constante de las operaciones mercantiles de las empresas
durante un tiempo determinado. Estos libros reflejan, un orden y claridad de los
hechos contables y son base del sustento de las operaciones realizadas en
la gestin empresarial.

REQUISITOS PARA EL REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES.

Las anotaciones que se hacen en estos libros deben cumplir aspectos primordiales como:
Veracidad, Claridad, Analticas, Justificadas y Cronolgicas.
OBJETIVOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.

Cumplir con las obligaciones que impone la ley, de esta manera permite lograr
la informacin necesaria para conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de
las empresas.

Registrar, es la constancia escrita de todas las operaciones que se realizan.

Mostrar, muestra los requisitos necesarios para conocer la situacin econmica,

financiera y/o legal de la empresa en trminos monetarios.

Informar resultados, es un medio de informacin para terceros. Permite verificar el

correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales que impone la ley.

20

OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.

En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importantes y fundamental es
la de llevar libros de Contabilidad. De ello depende que la administracin tributaria tenga
una informacin adecuada sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades
del contribuyente.
As tenemos las personas naturales y jurdicas obligadas a llevar libros contables de acuerdo
a sus ingresos como son:
a)

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Personas jurdicas y otros perceptores de rentas de tercera categora.

Hasta 150 UIT ,personas naturales:

- Registro de compras
- Registro de ventas
- Libro diario de formato simplificado
Mayor de 150 UIT, debern llevar contabilidad completa.
- Inventarios y balances
- Libro diario
- Libro mayor
- Libro caja y bancos
- Libros y registros auxiliares, que resulten obligados a ser llevados

Persones jurdicas, estn obligados a llevar contabilidad completa por cualquier

importe, es decir todos los libros.

b)

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA.( RER)

Registro de compras
Registro de ventas.

c)

RGIMEN SIMPLIFICADO ( RUS)

No estn obligados a llevar libros ni registros contables.

21

CONTABILIDAD COMPLETA
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del
tercer prrafo del artculo 65 de la ley del impuesto a la renta, son los siguientes:

Libro Caja y Bancos

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:

Libro de retenciones

Registro de activos Fijos

Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas

Registro de Inventario Permanente valorizado.

CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

SEGN EL ASPECTO LEGAL. Segn las leyes del Impuesto a la renta y cdigo de
comercio y otros.

Obligatorios y voluntarios

SEGN EL ASPECTO TCNICO. Criterio del contador y la necesidad de la actividad del

negocio, son libros:

Principales y auxiliares.

SEGN EL ASPECTO TCNICO.

De acuerdo a la necesidad de la empresa se clasifican en:

LIBROS PRINCIPALES.

22

Libro caja y bancos.

Libro de inventarios y Balances.
Libro diario.
Libro diario simplificado.
Libro mayor.

De acuerdo con el papel que desempean, son aquellos que se utilizan para registrar en forma
inmediata y sistemtica las operaciones que realiza las empresas o, para centralizar las
operaciones asentadas analticamente en los libros auxiliares.

LIBROS AUXILIARES.
-

Registro de compras.
Registro de ventas e ingresos.
Registro de Control de almacn.
Planillas de remuneraciones.
Registro de control de activos
Caja chica.
Libro Bancos.
Registro de conciliaciones bancarias.
Registro de Letras por cobrar.
Registro de Letras por pagar.
Letras por pagar Proveedores.
Clientes.
Control IGV e Imp. a la Renta.
Control retenciones.
Control de venta de facturas.

Son todos aquellos libros que permiten al contador complementar la contabilidad y observar
claramente la situacin de las cuentas en forma particular, de acuerdo a las necesidades del
negocio.
Son aquellos donde se registran de modo analtico o detallado las diversas operaciones de la
empresa.
Estos libros facilitan el registro sistemtico que se realizan en los libros principales,
permitiendo adems, contar con una adecuada divisin y especializacin en el trabajo.

23

SEGN EL ASPECTO INFORMATIVO

Estos libros se llevan con fines de control administrativo contable y tributario. Es necesario
para la elaboracin de informacin financiera, informacin a los accionistas y los dems
usuarios.

Libro Caja y Bancos.

Libro de Inventarios y Balances.

Libro Diario.

Libro diario simplificado.

Registro de Compras.

Registro de Ventas e Ingresos.

Planillas.

Estos libros sirven para sustentar el estado real y situacional de la empresa ante los socios,
acreedores, proveedores, usuarios y el estado, ante la Administracin Tributaria.
Muestran las cuentas como se presentan realmente en los libros y representan datos
verificables como bienes, derechos y obligaciones sustentados con documentos pertinentes.

24

TERCERA UNIDAD
Registro de Ventas Registro de Compras
3.1

REGISTRO DE VENTAS

DEFINICIN
Es un auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble en el cual se registran
en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada una de las ventas de bienes o servicios que
realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones.
Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta, notas
de crdito, notas de dbito etc.
A travs de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas (IGV)
retenido al cliente por las ventas realizadas, a este (IGV) retenido se le deduce el (IGV)
anotado en el Registro de Compras (la diferencia nos va a determinar el IGV a pagar).
Base legal:
Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante Notario Pblico a falta de este ante el
Juez de Paz Letrado.
3.2

REGISTRO DE COMPRAS

Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el crdito fiscal
del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto tambin sirve para liquidar y
pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas.
DEFINICIN
En este libro se anotan en forma cronolgica las compras de bienes y servicios que realiza
la empresa. Es un libro que puede ser de foliacin simple o doble. Desde el punto de vista
tcnico contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las empresas
que deben llevar contabilidad completa. Tambin es obligatorio para las empresas que, no

25

estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan operaciones grabadas por el

Impuesto General a las Ventas.
3.3

PLANILLA ELECTRNICA

Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs

de medios informticos, desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra registrada la
informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, y derechohabientes.
Legalmente, qu implicancias tiene la Planilla Electrnica para las Empresas.

Es una obligacin laboral formal.

Es una obligacin de periodicidad mensual.

Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que eran llevadas en Libros, hojas
sueltas o micro formas.

Su llevado hace que se considere cumplida la obligacin establecida en el artculo

48 de la Ley N 28518,referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de este por el
MTPE.

No requiere ser autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se remite

directamente a travs de aplicativo informtico descargado del portal de la SUNAT
Y EL MTPE.

CONTABILIZACIN DE LA PLANILLA.
---------------------------- 1--------------------------62 Gastos de personal.

xx

621 Remuneraciones
622 otras remuneraciones
627 seguridad, previsin social y
Otras contribuciones.
6271 rgimen de prestaciones de salud.
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema
De Pensiones de Salud por Pagar.

26

xx

403 Instituciones Pblicas

4031 Es salud
4032 ONP
407 Administradoras de Fondo
de Pensiones.
41 Remuneraciones y Participaciones

xx

Por Pagar.
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y Salarios por Pagar
x/x Por la contabilizacin de la Planilla del mes.
---------------------------- 2-------------------------------------94 Gastos Administrativos

xx

79 Cargas Imputables a cuenta de Costos.

xx

x/x Por el destino del gasto de la planilla.

----------------------- 3--------------------------------------------41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar

xx

411 Remuneraciones por Pagar

40 Tributos Contraprestaciones y Aportes
Al Sistema de Pensiones de salud por Pagar.

xx

403 Instituciones Pblicas

4031 Essalud
4032 ONP
407 Administradora de Fondo de Pensiones
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

xx

101 caja
104 Banco.cta. cte.
x/x por la cancelacin de la planilla y los tributos
Correspondientes.

27

COMENTARIO
Los gastos de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el empleador sino otros
adicionales como lo son: la Asignacin familiar que corresponde aplicar la tasa del 10%
sobre el monto de la remuneracin y Es Salud que corresponde aplicar la tasa del 9% ,que
corresponde al empleador , ONP que corresponde aplicar el 13% que se retiene al trabajador
o empleado, as mismo el descuento que se hace a los trabajadores que se encuentren en las
AFP.
ANLISIS DE LA PLANILLA.
EN EL ASIENTO CONTABLE 1
Se contabiliza la planilla del mes, con todas sus obligaciones del Empleador, las retenciones
que se deben de realizar al trabajador.
EN EL ASIENTO CONTABLE 2
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
EN EL ASIENTO CONTABLE 3
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla a los trabajadores y
las obligaciones tributarias correspondientes.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo que van a deducir
la utilidad del ejercicio.
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de donde corresponde,
para elaborar el estado de ganancias y prdidas por funcin y gestin.
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Anterior a la planilla electrnica, se tena que registrar en el libro de planilla, actualmente ha
quedado sin efecto el registro de la planilla.

28

REGISTROS DE CONTROL DE EXISTENCIAS:

INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
a las siguientes normas:

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o
iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.

Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y

b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.

Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos

constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.

Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros

de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin
y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento.

29

No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT

y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la
aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

i.

Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en

que deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.

ii.

Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente

artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

iii.

Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de

inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales
procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de
Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten
la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a la resolucin No. 234 de Sunat, ha determinado que para un mejor control, de
los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a:

Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades fsicas

Formato 13.1 Registro de inventario permanente valorizado

30

FORMATO 12.1 REGISTRO

ACTIVIDADES FSICAS.

DE

INVENTARIO

PERMANENTE

EN

Se trata de un registro auxiliar cuyo nico fin es el control de los inventarios en forma fsica,
bajo los siguientes parmetros establecidos en el artculo 35 del reglamento del impuesto a
la Renta.
Se deber llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas:

Son inferiores a 500 UIT.

Estn entre 500 UIT y 1500 UIT.

Superan las 1500 UIT

Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de tercera categora. Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este
por un juez de paz.
Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastar con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios.
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma fsica y
valorizada, de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto
a la renta.
Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido superiores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Es un registro que debe registrarse mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
generen rentas de 3ra categora.
Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz

31

FALTA FORMATO 12.1

FALTA FORMATO 13.1
BALANCE DE COMPROBACIN

El Balance de Comprobacin representa las sumas del debe y del haber del libro
diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro
mayor, es decir, mediante el balance de comprobacin se comprueba o se verifica si
los importes de ambos libros coinciden correctamente.

Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los
dbitos y los crditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor
o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen bsico de un estado
financiero.

El balance de comprobacin refleja la contabilidad de una empresa u organizacin en

un determinado periodo.

La elaboracin de un balance de comprobacin comienza con la realizacin de las

sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el
paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el
haber) nos dan los saldos deudores y acreedores que se van a distribuir en las cuentas
del Balance o del Estado de Ganancias y Prdidas.

LA HOJA DE TRABAJO
INTRODUCCIN
Se dar a conocer la hoja de trabajo, y como est conformado, es importante saber esto porque
es lo que utiliza el contador para plasmar toda la informacin contable de las operaciones
realizadas por la empresa durante un periodo determinado. Se emplear la Hoja de
Trabajo donde expresa la estructura de la hoja de trabajo, y tambin se explicara lo que se
ubica en cada columna de la hoja de trabajo anteriormente nombrado. La importancia de la
hoja de trabajo es su correcta elaboracin que indicar un adecuado registro adems de la
veracidad que presente en los estados financieros elaborados, las partes que conforman la
hoja de trabajo son el encabezado y el cuerpo y tomando en cuenta que un balance general es
un documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio a una fecha
determinada y se presenta en forma de reporte.

32

LA HOJA DE TRABAJO
Es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que
permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya
obtenido algn error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.
IMPORTANCIA
La hoja de trabajo, es importante, porque nos va a permitir la elaboracin de los estados
financieros al cierre del periodo fiscal.
En la hoja de trabajo, se va reflejar el estado de situacin del activo, pasivo y el patrimonio
existente al cierre del periodo fiscal para el cual se prepar la hoja de trabajo.
Los datos en las columnas, de los s Estados de Ingreso de la hoja de trabajo se usan para
preparar un informe financiero que muestra los ingresos devengados y los gastos en que se
incurri durante el perodo. Cuando la cantidad de los ingresos es mayor que la de los gastos,
la diferencia se llama Ingreso Neto. Cuando la cantidad de gastos es mayor que la de los
ingresos, la diferencia se llama Prdida Neta. El informe que muestra los ingresos, los gastos
y la diferencia neta entre los dos, recibe el nombre de Estado de Ingresos.
ESTRUCTURA.
La hoja de trabajo consta de la siguiente estructura:

El nombre o Razn Social de la empresa o persona natural

El nombre del documento

La fecha del periodo en el cual se realiza,

Consta de las siguientes columnas:

Nmero de las cuentas con su cdigo (debe y Haber).

Balance de Comprobacin con los movimientos y saldos, deudores y acreedores en sus respectivas
columnas.

Las correcciones correspondientes en las columnas de ajustes en cargos y abonos se obtienen los
saldos ajustados.

Estado de Prdidas y Ganancias

Balance General.

33

CUARTA UNIDAD
LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
4.1

LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CONCEPTO:
Segn las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, los Estados Financieros
constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de la entidad.
El objetivo de los estados financieros son el propsitos de informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de
los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora
de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les ha
confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin
acerca de los siguientes elementos de la entidad:

activos;
pasivos;
patrimonio neto;
gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;
otros cambios en el patrimonio neto, y
flujos de efectivo

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el mundo de los negocios hay una premisa: "lo que no se mide no se controla", y si no se
controla evidentemente est destinado al fracaso.
Esta premisa, en la actual coyuntura econmica, advierte sin lugar a dudas de la importancia
y necesidad de llevar al da la contabilidad y disponer de los estados financieros actualizados.
Para que la empresa pueda tomar decisiones acertadas, debe sin duda contar con informacin
clara, oportuna y precisa.
Los estados financieros son informes que permiten conocer la situacin y perspectiva, tanto
econmica como financiera de la empresa, as como los cambios que experimenta la misma
en una fecha o periodo determinado. Nos proporciona informacin de los recursos con los

34

que cuenta, los resultados que ha obtenido, la rentabilidad generada y las entradas y salidas
de efectivo que ha obtenido, entre otros aspectos financieros.
Estos datos se derivan de la informacin recogida por la contabilidad de la empresa.
Los principales estados financieros de una empresa son el Balance General, el Estado de
Prdidas y Ganancias o Estado de Resultados, el Estado de Flujos de efectivo y el Estado de
Cambios del Patrimonio Neto.
Aunque los estados financieros por s mismos proporcionan mucha informacin sobre la
empresa, se necesita un estudio ms elaborado de los datos que aportan para emitir un juicio
cualitativo y diagnosticar la situacin y perspectiva de la empresa, para as poder valorar, si
presenta una buena o mala situacin o si est actuando adecuadamente, con el fin de tomar
decisiones adecuadas.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS:
Los Estados Financieros se clasifican en:

Un estado de situacin financiera al final del periodo; (Balance General).

Un estado del resultado integral del periodo; (Estado Ganancias y Prdidas) o Estado de
Resultados.

Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

Un estado de flujos de efectivo del periodo;

Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra

informacin explicativa; y

Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando

una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re expresin
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.

EL BALANCE GENERAL:
El Balance General, es un estado financiero que muestra la situacin financiera de un ente
econmico a una fecha determinada.
El balance proporciona informacin sobre los activos, pasivos y el patrimonio neto de las
empresas en un periodo determinado (01 ao fiscal).

35

El balance general, es el estado financiero que nos permite conocer la situacin financiera de
la empresa a un tiempo determinado.
El balance general debe revelar los activos con los que dispone la empresa y el origen del
mismo a travs de los activos, pasivos y el patrimonio; es decir muestra los bienes, derechos,
obligaciones que tienen las empresas en un momento determinado.
Se dice que el balance general representa una fotografa de la empresa a una fecha dada.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS SEGN LAS NIF.
Este marco es de aplicacin para:

El objetivo de los estados financieros

Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los

estados financieros.

La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los

estados financieros.

Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

Los estados financieros, que deben prepararse y presentarse por lo menos anualmente,
incluyen a los estados consolidados. Un juego completo de estados financieros incluyen un
balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la situacin financiera,
(puede ser presentado de varias maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo
o un cuadro de financiacin),as como notas, estados complementarios y otro material
explicativo que forma parte de los estados financieros.
Este marco conceptual es aplicable a todo tipo de negocio, sea pblico o privado. Una entidad
que presente estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios, que confan en los
estados financieros como fuente principal de informacin de la empresa. Entre ellos tenemos
a los inversionistas; empleados; prestamistas (bancos, y financieras); proveedores y
acreedores comerciales; clientes; el gobierno y organismos Pblicos principalmente.
La responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la
gerencia de la empresa.
En el Per, la responsabilidad es atribuida principalmente al Contador o responsable de la
gerencia financiera, sin embargo, quien define las polticas, realiza acuerdos, toma las
decisiones; es decir, quien da lugar a los hechos econmicos de la empresa como responsable
de la gestin, y que da lugar a los estados financieros, es el gerente.

36

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin

financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para ayudar a una amplia gama
de usuarios al tomar decisiones econmicas.
Esto, con base en la gestin efectuada por la gerencia de la empresa, cabe resaltar que los
estados financieros no pueden dar toda la informacin que dichos usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones dado que reflejan hechos pasados y no contienen informacin
necesariamente distinta de la financiera.
Los estados financieros como se mencion anteriormente tambin contienen notas, cuadros
complementarios y otra informacin, la que se acompaa con la idea de cubrir las necesidades
de los usuarios, particularmente referida a determinadas partidas del balance y del estado de
resultados.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (O DE RESULTADOS).
En este resultado se resumen todos los hechos que produjeron el aumento o disminucin de
los recursos de la empresa (ingresos y egresos) para finalmente obtener el resultado sea
utilidad o prdida dentro de un periodo de tiempo especfico.
Este estado financiero recibe varios nombres, entre ellos:

Estado de resultados
Estado de utilidades
Estado de ganancia y prdidas y
Estado de gestin, pero actualmente de acuerdo a las NIF su presentacin debe ser
como: Estado de Resultados.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

El estado de cambios en el patrimonio neto, es el estado financiero que muestra los
movimientos de las cuentas patrimoniales durante un periodo determinado, que permite ver
con detalle los cambios patrimoniales y su resultado al final del periodo y que deben ser los
mismos que aparezcan en el balance general.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O FLUJO DE CAJA.
En este estado financiero que resume las entradas y salidas reales de dinero en efectivo y sus
equivalentes, realizados en las actividades de operacin, inversin y financiamiento durante
un periodo determinado.
As mismo, presenta el anlisis del saldo final de caja y sus equivalentes con el que la empresa
cuenta para su uso en los siguientes ejercicios.

37

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.

Razn Social
Balance general
Al .. de . De..
Expresado en nuevos soles
ACTIVO

PASIVO

Activo corriente

Pasivo Corriente

Disponible
Exigible
Realizable
Gastos pagados por adelantado

Sobre giro bancario

- Obligaciones con terceros
- Obligaciones tributarias
- Obligaciones con los trabajadores

Total Activo Corriente

- Cuentas por pagar comerciales

Activo no Corriente.

- Otras cuentas por pagar corto plazo

Activo fijo (neto de depreciacin)

Total Pasivo Corriente
Activo Intangible (neto de amortizacin)
Pasivo no Corriente
Otros activos
- Provisiones
Total Activo no Corriente

- Otras obligaciones a largo plazo

Total pasivo no Corriente
Patrimonio
- Capital
- Reservas
- Utilidad (prdida) no distribuida
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

38

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS

Razn social
ESTADO DE RESULTADOS
Al ---------- de ---------- de----------(Expresado en nuevos soles )
Ventas brutas
Descuentos concedidos a clientes
Ventas Netas
Menos Costo de ventas
Utilidad Bruta
Menos:
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Resultado de operacin
Otros ingresos y egresos:
Ingresos financieros
Ingresos varios
Ingresos excepcionales
Gastos financieros
Gastos excepcionales gastos varios
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:

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