Sunteți pe pagina 1din 63

CUPRINS

INTRODUCERE................................................................................................................................4
CAPITOLUL I
1. ABORDARI TEORETICE PRIVIND VENITURILE SI CHELTUIELILE
NTREPRINDERII..
1.1. Cercetarea veniturilor ca indicator financiar...............................................................................
1.2. Cercetarea cheltuielilor ca indicator financiar.............................................................................18
1.3. Rezultatul financiar ca indicator final........................................................................................
1.4. Concluzii la capitolul I...............................................................................
CAPITOLUL II
2.CONTABILIZAREA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR NTREPRINDERII ............25
2.1. Evidenta veniturilor in contabilitatea ntreprinderii S.A Viitorul-Nostru................................
2.2. Evidenta cheltuielilor in contabilitatea ntreprinderii S.A Viitorul-Nostru .............................
2.3 Modul de calculare si contabilizare a rezultatelor financiare........................................................
2.4 Concluzii la capitolul II......................................................................................................
CAPITOLUL III
3. ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A CHELTUIELILOR SI VENITURILOR
NTREPRINDERII..........................................................................................................................44
3.1. Analiza cheltuielilor ntreprinderii la 1 leu venituri din vnzari.....................................................
3.2. Analiza costului nttreprinderii la 1 leu venituri din vnzari..
3.3 Analiza rezultatului financiar al ntreprinderii.........................................................
3.4 Analiza generalizata a veniturilor si cheltuielilor la intreprinderea S.A Viitorul-Nostru
3.5 Concluzii la capitolul III
Concluzii si recomandri:..................................................................................................................
Bibliografie..........................................................................................................................
Anexe...................................................................................................................................................

Introducere
Structura lucrrii: Obiectivele i abordarea complex a veniturilor si cheltuielilor n cadrul
ntreprinderii S.AViitorlu-Nostru i a posibilitilor de eficientizare a lor n scopul perfecionrii
rezultatului financiare n determinarea structurii logice a tezei, care const din introducere, trei
capitole, concluzii i recomandri, bibliografie, anexe, 11 figuri, 11 tabele i are
n Capitolul I Abordri metodologice privind veniturile si cheltuielile ntreprinderii dup
prezentarea unor consideraii generale referitoare la necesitatea i importana rezultatului financiar,
au fost scoase n eviden o serie de aspecte reflectate n operele unor economisti, cu privire la
intervenia ntreprinderii n economie pentru obinerea rezultatelor financiare favorabile. S-a alocat
un spaiu nsemnat definirii veniturilor si cheltuielilor i prezentrii acestora ca fiind o component a
funciilor i atribuiilor managementului i un mijloc de cunoatere a realitii, de determinare a
situaiilor existente i de prevenire a deficienelor i anomaliilor n cadrul activitii fiecrei
ntreprinderi.
n Capitolul II Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor la S.AViitorul-Nostru i propune
drept obiectiv contabilizarea conturilor de venituri si cheltuieli, dup criteriile care le genereaza. Dei
se deosebesc ntre ele prin obiectivele pe care i le propun - roluri, functii, sfere de activitate , toate
veniturile si cheltuielile au un scop din economie au ca scop determinarea unor rezultate (profituri),
procese sau activiti la un moment stabilit, fa de un sistem de criterii determinat. Eficiena
veniturilor si cheltuielilor determin atingerea obiectivelor propuse de ntreprindere.
n Capitolul III Analiza veniturilor si cheltuielilor in cadrul intreprinderii S.A ViitorulNostru sunt analizate metode de determinare eficienei rezultatului financiar al ntreprinderii, au
fost identificai indicatori cantitativi i calitativi de determinare a eficienei activitiii ntreprinderii.
n cadrul capitolului dat, sunt prezentate analiza indicatorilor financiari pe vertical,analiza tuturor
tipurilor de cheltuieli la 1 leu venit din vinzari,analiza costului din vinzari.
n concluzii si recomandari, sunt generalizate evolutia veniturilor si cheltuielilor pe parcursul a
celor 3 ani.
Stabilindu-se direcii prioritare de ridicare a eficienei activitii economice a ntreprinderii i
elaborndu-se propuneri concrete i argumente pentru atingerea acestui scop, i totodat se enumer
momentele pozitive i negative depistate ca urmare a cercetrii modului de contabilizare a formrii i
utilizrii profitului ntreprinderii, se enumer paii ce trebuie parcuri pentru nlturarea tuturor
aspectelor negative depistate.
Obiectul cercetrii. Studiul a fost efectuat pe baza datelor contabile ale ntreprinderii cu capital
propriu S.A Viitorul-Nostru.
Suportul metodologic. Pe parcursul elaborrii temei cercetate a fost folosit metoda

dialectic de cercetare cu elementele sale fundamentale: analiz, sintez, metoda comparrii,


clasificrii etc. n acest studiu au fost supuse critic unele lucrri ale autorilor strini ct i naionali,
standardele actuale naionale referitoare la contabilitatea instrumentelor financiare, principiile de
baz i caracteristicile calitative ale informaiilor financiare din situaiile financiare. Baza
informaional a tezei include acte normative i legislative a Republicii Moldova i altor ri.
Actualittaea temei investigate a prezentei teze decurge din importana rezultatelor financiare
asupra societii n particular i a economiei n ansamblu, studiul crora cuprind analiza celor mai
importani indicatori ce reflect nivelul realitii financiare i de performan a societii, astfel cu
ajutorul crora se poate determina multitudinea influenei factorilor raspunztori de rezultatele entitii.
Principalele impedimente strategice constau n caracterul inadecvat i n lipsa de coordonare a bazei
financiar-legislative cu condiiile economice reale, care n practic, conduc la nrutirea structurii
activelor, scderea eficienei operaiunilor i a siguranei financiare i, n ultim instan, la
insolvabilitatea entitii. Acest concurs de mprejurri, n condiiile actuale, confirm cu certitudine
actualitatea lucrrii date.
. Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri,
reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli. n
sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n procesul de
transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialului tehnic de producie,
n produse finite sau servicii care, prin vnzare, aduc din nou ciclul economic la forma de bani... iar
acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai pentru a putea supravieui S.A Viitorul
Nostru. Prin urmare, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente
ale patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care:

n sens larg se concretizeaz n:

a) cheltuieli care, n principiu, semnific o srcire a ntreprinderii, generat fie de o micorare


a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale
(capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
b) venituri care, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o cretere
a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale
(capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de IASB, cheltuielile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuia acionarilor.
n sens restrns, se concretizeaz n:
c) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt
mai mari dect cheltuielile;
d) pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile
sunt mai mici dect cheltuielile.
S.A Viitorul-Nostruse certifica ca Societate pe Actiuni Viitorul-Nostru si a fost inregistrata la
camera inregistrarii de stat la data de 20.04.1995,data eliberarii certificatului 30..12.2004.
Numarul de identificare de stat-codul fiscal 1003600056623.
Raionul(municipiul) Chisinau
Activitatea principala Incheierea bunurilor imobiliare propriiin anul 2012
Organul de administrare economica S.A
Forma de proprietate-colectiva
Unitatea de masura-lei
Cod fiscal:1003600056623
Adresa;str Uzinelor 11.
Scopul principal al acestei lucrri l constituie cercetarea i studierea detaliat a organizrii
contabilitii i veniturilor i cheltuielilor pe care le obine pe parcursul perioadei de gestiune S.A
Viitorul-Nostruprecum i eficacitatea folosirii patrimoniului, ca rezultat al analizei strii efective a
sistemului economico-financiar al societii n conjunctura economic actual din Republica Moldova,
n scopul obinerii unor concluzii i recomandri n vederea soluionrii problemelor ivite i
perfecionrii sistemului financiar existent.

Organigrama S.A Viitorul-Nostru

Director General

Maistru

Contabil-Sef

Inginer Electric

Juristi 2

Secretar

Merceolog

Soferi 2

Muncitori 3

Inspector SP

Menajera

Paznic superior

I.ABORDARI TEORETICE PRIVIND VENITURILE SI CHELTUIELILE


INTREPRINDERII:
1.1 Cercetarea veniturilor ca indicator financiar;
Veniturile reprezinta afluxuri globale de avantaje economice obtinute de intreprindere in cursul
perioadei de gestiune, sub forma de majorare a activelor sau de micsorare a daroriilor,care conduc la
cresterea capitalului propriu, cu exceptia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor intreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice se inteleg incasarileprimite sau care urmeaza sa fie
primite din vinzarea marfurilor(produselor),prestarea serviciilor si din alte operatiuni efectuate in
procesul desfasurarii activitatii economico-financiare a intreprinderii.Veniturile se exprima sub forma
de majorare a activelor sau micsorare a datoriilor.De exemplu,veniturile din vinzarea marfurilor
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

(produselor,serviciilor) sunt exprimate ca majorare de mijloace banestiprimite si/sau creante


majorate,iar veniturile din livrarile de marfuri(produse,servicii) in contul procurarii altor active-ca
diminuare de datoriiaferente facturilor comerciale.
In componenta veniturilor nu sunt incluse sumele colectate in numerelor tertilor,de exemplu,taxa pe
valoare adaugata,accizele,incasarile globale obtinute de intreprindere in numele unor terte parti din
comercializarea produselor sau marfurilor acestora, intrucit acestea nu reprezinta avantaje economice
ale intreprinderii si nu influenteaza marimea capitalului propriu al acesteia.
Taxa pe valoare adaugata si accizele nu reprezinta venituri ale intreprinderii,intrucit acestea sunt
colectate in numele organelor de stat si varsate la buget.
In functie de natura activitatii care le genereaza,veniturile pot fi clasificate in doua grupe:
1. Venituri din activitatea operationala care cuprinde sumele incasate sau de incasat din
activitatea de baza a intreprinderii.
2. Venituri din activitatea neoperationala care includ sumele primite sau de primitdin alte tipuri
de activitati ale intreprinderii.

Structura veniturilor intreprinderii este prezentata in shema 1.1.1:

Veniturile ntreprinderii

Venituri din activitatea


operationala

Venituri din
vinzari

Venituri din activitatea


neopetrationala

Venituri din
activitatea
de investitii

Alte venituri
operationale

Venituri
din
activitatea
financiara

Venituri
exceptionale

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activitati poarta un caracter conventional si nu este identica


pentru toate intreprinderile.Veniturile rezultate din unele si aceleasi tranzactii pot fi constatate la o
intreprindere ca venituri din activitatea operationala,iar la alta intreprindere-ca venituri din activitatea
neoperationala.Astfel,pentru institutiile financiare dobinzile,iar pentru companiile de leasing-platile
primite sau de primit din contractele d leasing financiar se considera ca venituri sin vinzari.Totodata
pentru majoritatea intreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar si se includ in componenta
veniturilor din activitatea neoperationala.

Constatarea veniturilor
Veniturile se constata in cazul respectarii unor anumite criterii care difera in functie de sursele
de obtinere a acestora:vinzarea produselor finite si a marfurilor,prestarea serviciilor ,acordarea in
folosinta a altor persoane a activelor proprii.Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de
venituri sunt:
a) existenta unei certitudini intemeiate ca avantajele economice aferente tranzactiei

vor

fi obtinute de intreprindere;
b) existenta posibilitatii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor.
Veniturile se constata numai atunci cind intreprinderea are o certitudine intemeiata n vederea
obinerii acestora.n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dupa primirea mijloacelor
baneti sau dupa nlaturarea incertitudinilor de natura diversa.
Conform cerintelor S.N.C 18, veniturile se constata pe fiecare tranzactie.Insa in anumite
circumstante,veniurile pot fi constatate pe cmponente distincte ale unei tranzactii.
De exemplu, daca pretul de vinzare a marfii cuprinde o suma determinata,necesara pentru
deservirea ulterioara a acestuia,veniturile referitoare la aceasta parte a pretului se constata nu in
momentul vinzarii, ci pe masura prestarii serviciilor.n unele cazuri, dimpotriva, constatarea veniturilor
se efectueaza concomitent pe doua sau mai multe tranzacii interdependente.Acest lucru este
conditionat de faptul ca suma veniturilor pe o operatiune nu poate fi determinate cu certitudine, fara a
lua in considerare tranzactiile precedente sau viitoare.
La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudentei sau
conservatismului,potrivit caruia veniturile se constata si se reflecta in contabilitate numai atunci si
cind acestea sunt castigate intreprinderea este sigura ca le va obtine.
Majoritatea intreprinderilor obtin venituri din vinzarea produselor finite,marfurilor sau din
prestarea serviciilor.Conform S.N.C 18, veniturile din aceste operatiuni se constata in baza principiului
specializarii exercitiilor la data livrarii marfurilor sau prestarii serviciilor, indiferent de momentul
incasarii efective a mijloacelor banesti.Astfel,mijloacele banesti pot fi primite de intreprindere nu
numai in perioada in care au fost constatate veniturile, ci si in perioadele precedent si ulterioara.
De exemplu: o companie care desfasoara activitate editorial primeste de la abonatii sai bani, de
regula, pina vinzarea si expedierea ( difuzarea) editiilor corespunzatoare.In acest caz, daca mijloacele
banesti aferente abonarii la editiile care vor fi difuzate in anul urmator sunt incasate in anul
curent,veniturile trebuie sa fie constatate in anul urmator. Banii primiti nu se inregistreaza ca veniturile
ale anului de abonare , ci ca datorii fata de abonati.La vinzarea pe credit, clientul urmeaza sa achite
produsele, marfurile sau serviciile in rate, dupa primirea efectiva a acestora. In acest caz veniturile se
constata in timpul vinzarii, adica in momentul transmiterii produselor cumparatorului.Daca clientul nu
va efectua plata pina la finele perioadei curente,datoria lui se inregistreaza in activul Bilantului
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

contabil ca creanta. La incasarea mijloacelor banesti suma veniturilor nu se modifica,intrucit


operatiunea mentionata diminueaza suma creantelor comerciale si majoreaza mijloacele banesti fara a
influenta marimea capitalului propriu.
In unele cazuri S.N.C admite constatarea veniturilor dupa instalarea efectiva a
marfurilor(produselor) vindute, cu conditia ca vinzatorul pastreaza drepturile proprietarului.De
exemplu,daca marfurile sunt livrate cu conditia instalarii acestora la comparator si lucrarile de
instalare constituie o parte importanta a contractului,veniturile se constata numai dupa comercializarea
efectiva a marfurilor catre terti ,intrucit pina la acest moment marfurile reprezinta proprietatea
furnizorului si pot fi restituite lui.
In afara de veniturile rezultate din vinzarea produselor finite si prestarea
serviciilor,intreprinderile obtin de asemenea, venituri sub forma de dobinzi,redevente si dividente.
Dobinzile reprezinta venituile obtinute din acordarea in folosinta a mijloacelor banesti altor
persoane prin procurarea titlurilor de valoare.Acestea se constata ca venituri in baza corelatiei
temporare care ia in considerare veniturile reale din activ.Veniturile se determina in baza ratei dobinzii
necesare pentru scontarea fluxului incasarilor viitoare de mijloace banesti, asteptate in cursul duratei
de serviciu a activului pentru restabilirea valorii de intrare a acestuia.Prin urmare , veniturile cuprind
suma de amortizare a oricarei reduceri, adaos sau altei diferente dintre valoarea de procurare a
activului si valoarea acestiuia la momentul de achitare.
Marimea veniturilor sub forma de dobinzi depinde de faptul,ca acestea sunt incluse in valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu.In cazul cind dobinzile sunt incluse in valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate,veniturile se constata ca suma diferentei dintre valoarea de
intrare si valoarea nominal a acestora.
La calcularea dobinzilor neplatite pina la procurarea investitiilor,suma totala a dobinzilor
calculate pentru perioada de gestiune se repartizeaza intre perioada pina la procurare si dupa
procurare.In acest caz se constata ca venituri numai partea dobinzilor aferenta perioadei de dupa
procurare,iar cealalta parte a dobinzilor aferenta perioadei pina la procurare se raporteaza la reducerea
valorii de procurare a investitiilor.
Redeventele reprezinta sumele primite pentru acordarea in folosinta a persoanelor terte a
activelor nemateriale(brevetelor,licentelor,marcilor de fabrica,drepturilor de autor,programelor
informatice etc).Acestea se constata ca venituri in baza principiului specializarii exercitiilor,in
conformitate cu conditiile acordului incheiat intre proprietarul si beneficiarul activelor nemateriale.
Daca activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu conditia
restituirii,marimea veniturilor sub forma de redevente se determina in baza casarii metodei liniare.

In cazul transmiterii activelor nemateriale in folosinta altor persoane pe un termen nelimitat si


contra plata,redeventele se constata ca venituri in perioada de gestiune in care acestea vor fi
transmise.cu alte cuvinte ,o atare operatiune se considera ca vinzarea a activelor nemateriale.
In cazul in care veniturile din acordarea activelor nemateriale in folosinta altor persoane depind
de evenimentele viitoare,redeventele se constata numai atunci cind exista posibilitatea primirii
platii,care are loc ,de regula,dup ace sa produs evenimentul.De exemplu, in cazul transferului editurii a
drepturilor de autor,cu conditia primirii platii, in functie de vinzarea efectiva a cartilor
editate,redeventele se constata ca venituri pe masura vinzarii cartilor.
Dividendele reprezinta sumele calculate in urma repartizarii venitului net dupa impozitare, intre
actionari(asociati), in conformitate cu cota de participatie in capitalul statutar.
Dividendele se constata ca venit in perioada de gestiune in care aceste au fost anuntate,adica
atunci cind a fost stability dreptul actionarilor de a le incasa. La calcularea dividendelor neplatite, in
baza profitului net obtinut, pina la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma totala a
dividentelor, anuntata pentru perioada de gestiune, se repartizeaza intre perioada de pina/dupa
procurarea acestora.
In cazul dat se constata ca venituri numai dividentele aferente perioadei dupa procurarea titlurilor
de valoare. Dividentele calculate pina la procurare nu se constata ca venituri,dar se raporteaza la
diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.
In cazul cind repartizarea dividentelor intre perioada pina/dupa procurarea titlurilor de valoare
este dificila sau poate fi efectuata numai conventional, ca venituri se constata numai acea parte a
dividentelor care nu depaseste valoarea titlurilor de valoare ale companiei.
Contabilitatea veniturilor din activitatea operationale.
Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:

a) venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie;

b) alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea,
schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum
i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate de modificri
ale metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
facturilor fiscale,
facturilor,
proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate,
dispoziiilor de plat,
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

bonurilor de ncasri,
proceselor-verbale de inventariere, etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse,
perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte
venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu
total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile
S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la
contul de rezultate financiare.

Venituri din activitatea operationala


conturi sintetice

611Venituri din vinzari

612Alte venituri operationale

Subconturi:
6111Venituri din vinzarea
produselor
6112 Venituri in vinzarea
marfurilor
6113 Venituri din servicii
prestate
6114 Venituri din contracte
de constructive

subconturi:
6121 Venituri din realizarea altor
active curente
6122Venituri din arenda
operational
6123Venituri din
amenzi,penalitati si despagubiri
6124Venituri din modificarea
metodelor de evaluare a AC
6125Venituri din recuperarea
daunei material
6126 Alte venituri operatioanle

Schema 1.1.2.Structuraconturilor de evidenta a veniturilor din activitatea operationala


Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional
Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe:
a) venituri din activitatea de investiii;
b) venituri din activitatea financiar;
c) venituri excepionale.

10

Evidena veniturilor din activitatea de investiii


Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea activelor pe
termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor,
mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe
termn lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate, etc.).
Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i
veniturile din activitatea operaional.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a
acestora.Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de
pasiv 621 Venituri din activitatea de investiii. n creditul acestui cont se reflect sumele
veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n
debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea
de investiii se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea rezultatului la determinarea
indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al
Raportului privind de profit i pierdere.
Evidena veniturilor din activitatea financiar
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat
(leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu
titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i
sponsorizri, sume conform contractelor de neangajare n concuren etc.
Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i
veniturile din activitile operaional i de investiii.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a
acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv cu
aceiai denumire 622 Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect
sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul
anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de
rezultate financiare.
La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea
financiar se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea indicatorului din rndul 100
Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i
pierdere.
Evidena veniturilor excepionale
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

11

Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri,


ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri
politice, accidente i alte evenimente excepionale.
Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i
veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organele competente
(comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare,
acorduri n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional corespunztor,
precum i acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind recuperarea
prejudiciului material cauzat.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere
a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv cu aceiai
denumire 623 Venituri excepionale. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor
constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. La finele
fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 623 Venituri excepionale se scad
pierderile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit
(pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.
Pentru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor
economic, se utilizeaz Clasa 6 CONTURI DE VENITURI, structurat n grupe de conturi, pe
naturi relativ omogene de venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice
de gradul I i, eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de venit n parte.
Structura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de aceleai Planuri de
conturi n vigoare n sistemul contabil din Moldova este urmtoarea:
61 VENITURI DIN ACTIVITATEA DE INVESTITII
611 VENITURI DIN VINZARI
6111 Venituri din vinzarea produselor
6112 Venituri din vinzarea marfurilor
6113 Venituri din servicii prestate
6114 Venituri din contracte de constructie
6115 Venituri din oepartiuni de arenda(leasing)
612 ALTE VENITURI OPERATIONALE
6121 Venituri din realizarea altor active curente
6122 Venituri din arenda curenta

12

6123 Venituri din amenzi, penalitati si despagubiri


6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor
6125 Venituri din recuperarea dauneai materiale
6126 Alte venituri operationale
62 VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERATIONALA
6211 Venituri din iesirea activelor nemateriale
6212 Venituri din iesirea activelor materiale pe termen lung
6213 Venituri din iesirea activelor financiare pe termen lung
6214 Venituri din dividente
6215 Venituri din dobinzi
6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung iesite
6217 Venituri din participatiile in alte intreprinderi
6218 Venituri din operatii cu partile legate
6219 Alte venituri din activitatea de investitii
622 VENITURI DIN ACTIVITATEA FINANCIARA
6221 Venituri din redevente
6222 Venituri din arenda finantata a activelor materiale pe termen lung
6223 Venituri din diferente de curs valutar
6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit
6225 Venituri din subventii de stat, prime,premii, si sume sponsorizate
6226 Venituri din contracte de neantrenare in concurenta
6227 Alte venituri din activitatea financiara
623 VENITURI EXCEPTIONALE
6231 Compensatii primite pentru recuperarea pierderilor din calamitati naturale
6232 Alte venituri exceptionale
[ planul de conturi contabile,NR 174 din 25.12.97, pag 16-17
1.2. Cercetarea cheltuielilor ca indicator financiar;
Cheltuielile reprezint totalitatea mijloacelor utilizate de ntreprindere pe parcursul perioadei
de gestiune care nu snt legate nemijlocit de procesul de producie i suma crora se scade din
venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderi

Cheltuielile ntreprinderii

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

13

Cheltuieli ale activitii


operaionale;
Costul vnzarilor
Ch comerciale
Ch
generale
si
administrative
Alte ch operationale

Cheltuieli ale activitatii


neoperationale;
Ch ale activitatii de
investitii
Ch ale activitatii
financiare
Pierderi excptionale

Cheltuieli privind
impozitul pe venit

Cheltuielile se clasific pe tipuri de activiti:


- cheltuieli ale activitii operaionale
- cheltuieli ale activitii investiionale
- cheltuieli ale activitii financiar
- pierderi excepionale
La cheltuielile ntreprinderii se refer i cheltuielile privind impozitul pe venit, ns acestea
nu se includ n nici una din tipurile de activiti enumerate anterior i n rapoartele financiare se
reflect distinct.
n componena cheltuielilor din activitatea operaional intr:
- costul vnzrilor
- cheltuielile comerciale
- cheltuielile generale i administrative
- alte cheltuieli operaionale
Costul vnzrilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate.
El este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor, serviciilor
sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii
serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intr: cheltuielile de marketing, cheltuielile
privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de desfacere,
contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru
crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma neachitrii de ctre clieni a
mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz rezerv privind creanele
dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre cumprtori, alte cheltuieli
legate de procesul de desfacere.
Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului
administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i
cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat,

14

amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile


personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu
destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative,
cheltuielile privind impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat,
accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu.
n componena altor cheltuieli operaionale intr: cheltuielile privind vnzarea altor active
curente (materiale, producia n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat),
cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angajate,
consumurile indirecte de producie constante care nu s-au inclus n costul produciei, serviciilor din
motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate n urma
inventarierii etc.
Cheltuielile activitii de investiii includ cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen
lung, i anume: valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, salariile i contribuiile de
asigurri sociale i medicale a muncitorilor angajai n procesul de scoatere din funciune a activelor
pe termen lung, diferena dintre valoarea probabil rmas i valoarea de bilan, n cazul n care la
scoaterea mijlocului fix din funciune din cauza uzurii complete valoarea de bilan este mai mic
dect valoarea probabil rmas.
Cheltuielile activitii financiare snt legate de modificrile survenite n capitalul statutar al
ntreprinderii. Aceste cheltuieli cuprind: cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda
finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar.
Pierderile excepionale nu snt legate de activitatea de baz a ntreprinderii i apar n urma
producerii unor evenimente excepionale cum snt: calamitile naturale, perturbrile politice,
modificrile legislaiei.
1.2.1.Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
-

determinarea (evaluarea) cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;

constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
n conformitate cu paragraful 95 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii

rapoartelor financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei bneti n baza creia
elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul contabil i Raportul de
profit i pierdere. Drept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora
servete evaluarea iniial care se efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea
de intrare se includ valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

15

prezentate de furnizori (factura fiscal sau factura etc.), consumurile aferente procurrii care snt
efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele primare ntocmite la
calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcare-descrcare executate (bonuri de lucru,
rapoarte de schimb etc.), prestarea serviciilor privind transportarea (calculul repartizrii serviciilor
produciilor auxiliare, documentele de nsoire ale furnizorilor) etc.
Una din cele mai dificile probleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n
costul produselor fabricate i serviciilor prestate. Modul de evaluare a consumurilor depinde de
elementele componena acestora, metodele de evaluare etc.
Consumurile ntreprinderii se constat n contabilitatea financiar i urmeaz a fi incluse n
costul produselor fabricate (serviciilor prestate) n cazul respectrii condiiilor urmtoare:
1) consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz, indiferent de momentul
achitrii acestora (anticipat sau ulterioar) contabilitatea de angajamente;
2) consumurile snt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un grad nalt de
certitudine;
3) consumurile snt legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor i pot fi incluse n costul
acestora.
Prima condiie este dictat de art. 17 din Legea contabilitii i paragrafului 18 al Bazelor
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare care prevede includerea
consumurilor i cheltuielilor n componena costurilor de producie i circulaie n perioada de
gestiune, n care au fost efectuate (indiferent de momentul achitrii acestora).
Pornind de la acest principiu, consumurile i cheltuielile, n funcie de momentul efecturii, se
clasific n consumuri:
- curente,
- anticipate,
- preliminate.
Consumurile si cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de gestiune.
Acestea se includ n costul produciei fabricate n perioada de gestiune respectiv sau se raporteaz la
cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de gestiune.
De exemplu, salariile calculate muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei pe luna aprilie
2009, reflectate n creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, se
trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 811 Producia de baz, iar salariile

16

personalului de conducere al ntreprinderii pentru aceeai lun la cheltuieli n debitul contului


713 Cheltuieli generale i administrative.
Cheltuielile anticipate includ consumurile i cheltuielile efectuate n perioada de gestiune
respectiv, dar care urmeaz a fi trecute la consumurile i cheltuielile perioadelor ulterioare. Acestea
cuprind avansurile privind plata de arend, abonarea la ediiile periodice pe semestrul sau pe anul
viitor, procurarea poliei de asigurare etc.
Cheltuielile anticipate pot fi decontate prin dou metode:
- liniar (n pri egale),
- proporional cu volumul produselor fabricate (serviciilor prestate).
De exemplu, conform contractului de arend a ncperii cu o suprafa de 150 m 2, ncheiat n
luna august 2010, a fost virat n avans pentru 4 luni plata de arend n sum de 60 000 lei (fr
TVA), care n contabilitate este reflectat n debitul contului 251 Cheltuieli anticipate curente.
Suprafaa nchiriat se utilizeaz n modul urmtor: 20% n scopuri administrative, 65% n
scopuri de producie i 15% pentru depozitarea produciei finite.
Pe msura beneficierii efective de serviciile privind arenda (n lunile septembriedecembrie
2010) cheltuielile anticipate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate lunar prin metoda
liniar din creditul contului 251 Cheltuieli anticipate curente n debitul conturilor urmtoare:
713 Cheltuieli generale i administrative 3 000 lei (60 000 x 0,20 : 4 luni);
813 Consumuri indirecte de producie 9 750 lei (60 000 lei x 0,65 : 4 luni);
712 Cheltuieli comerciale 2 250 lei (60 000 lei x 0,15 : 4 luni).
Cheltuielile preliminate se raporteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei de
gestiune curente, dar snt suportate efectiv n perioadele ulterioare.
Pornind de la condiiile exemplului prezentat, mijloacele utilizate pentru plata salariilor pe
perioada de concediu a muncitorilor, precum i pentru reparaia utilajului i cldirii oficiului n
urmtoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor fi acoperite pe seama
diminurii rezervelor create. Acestea vor fi reflectate n debitul contului 538 Provizioane aferente
cheltuielilor i plilor preliminare n coresponden cu creditul conturilor 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii la suma retribuiilor calculate efectiv pentru perioada
concediului.
Astfel, constatarea i reflectarea n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor n perioada de
gestiune, la care acestea se refer, asigur includerea uniform a consumurilor n costul produciei n

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

17

perioadele de gestiune respective, precum i determinarea veridic a rezultatului financiar al


activitii (profitului, pierderii).
A doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a acestora care
rezult din articolul 19 i 20 din Legea contabilitii.
Operaiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate n documentele
primare la toate etapele circulaiei mijloacelor. Astfel de documente, n conformitate cu art. 19 din
Legea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii pentru toate documentele primare
(denumirea i numrul documentului, data

ntocmirii documentului, denumirea, adresa, IDNO

(codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul, denumirea, adresa, IDNO (codul
fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal, coninutul
faptelor economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice,
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea
i nregistrarea faptelor economice).
Drept temei pentru constatarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul activelor
procurate conform contractelor ncheiate (n cazul achitrii ulterioare) servesc facturile fiscale
(pentru livrrile impozabile cu TVA) sau facturile (pentru livrrile scutite de TVA) i alte documente.
n cazul procurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile aparatelor de
cas, actele de achiziie, deconturile de avans i alte documente primare.
Pentru constatarea n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a consumurilor
aferente fabricrii produciei (prestrii serviciilor) nu este suficient existena documentelor de
nsoire ale furnizorilor privind procurarea materialelor, mijloacelor fixe etc.
Drept temei pentru includerea consumurilor n costul produciei fabricate (serviciilor prestate)
servesc documentele primare ntocmite n modul cuvenit:
bonurile de eliberare a materialelor n producie, fiele limit pentru eliberarea
materialelor, bonurile de consum i alte documente care confirm consumul valorilor materiale n
producie;
fia de pontaj, foile de parcurs, bonurile de lucru, sarcinile pe schimburi i alte documente
care servesc drept baz pentru calcularea salariilor lucrtorilor ntreprinderii;
facturile fiscale, bonurile de plat pentru energia electric, gaze, ap i alte servicii, primite
de la furnizori i confirmate prin indicaiile contoarelor consumatorului. Pentru unele tipuri de
servicii (lucrri de reparaie, reclam etc.) se ntocmesc suplimentar procese-verbale privind
lucrrile executate, conform condiiilor contractului ncheiat anticipat;

18

calculele uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale.


A treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n costul
mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procurate, produselor fabricate
(serviciilor prestate) i altor active este raportarea nemijlocit la aceste active.
Componena consumurilor legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor este prezentat
mai sus.
ns n practic apar diverse operaiuni economice, n baza crora ntreprinderea trebuie s
demonstreze c consumurile snt legate nemijlocit de procesele de achiziionare i creare a activelor.
n cazul n care se efectueaz consumuri de deplasare (delegaie), acestea se vor considera legate de
scopurile deplasrii numai atunci cnd vor exista temeiurile respective.
Dac deplasarea este legat de procurarea utilajului care necesit montaj, consumurile vor fi
reflectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie; n cazul cnd aceasta este legat de
nsuirea fabricrii produciei pe o linie tehnologic nou planificat spre implementare la
ntreprindere n contul 251 Cheltuieli anticipate curente, care ulterior, pe msura fabricrii produciei noi, vor fi decontate n contul 811 Producia de baz. Dac, ns, deplasarea este legat de
participarea la expoziia la care se face reclam produselor ntreprinderii, mijloacele utilizate
urmeaz a fi trecute n contul 712 Cheltuieli comerciale.
Cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza respectrii urmtoarelor
principii:
-

specializrii exerciiilor care prevede c cheltuielile se constat n perioada de gestiune n


care au

avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora;

prudenei potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul


efecturii acestora;

concordanei care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a


cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii;

necompensrii care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor n


decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor constatate i
reflectate n rapoartele financiare.
1.2.2.Evidenta cheltuielilor activitatii neoperationale;

Evidena cheltuielilor activitii de investiii

Cheltuielile activitii de investiii cuprind cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen


lung. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuielile activitii de
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

19

investiii. Pe parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflect prin formula
contabil:

debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii la suma total a cheltuielilor


activitii de investiii

credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121
Active materiale n curs de execuie, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse
naturale, 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate, 132 Investiii pe termen
lung n pri legate la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite;

credit contul 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
533 Datorii privind asigurrile, 812 Activiti auxiliare, 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la
suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung;

credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung la suma reducerii
valorii activelor pe termen lung ieite, nregistrat la reevaluarea acestora

credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121
Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a
activelor imobilizate, constatate ca lipsuri cu ocazia inventarierii.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuielile activitii de

investiii se scade din veniturile din activitatea de investiii la determinarea indicatorului din rndul
090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierdere.
Evidena cheltuielilor activitii financiare
Cheltuielile activitii financiare includ:
- cheltuieli privind plata redevenelor;
- cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung;
- cheltuieli privind diferenele de curs valutar;
- alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Pentru evidena cheltuielilor activitii financiare este destinat contul 722 Cheltuielile
activitii financiare. Pe parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se
reflect prin formula contabil:

debit contul 722 Cheltuielile activitii financiare la suma total a cheltuielilor

activitii financiare;

20

credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n

valut strin, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii
pe termen scurt achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite
n arend finanat;

credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223

Creane pe termen scurt ale prilor legate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate, 241
Casa, 243 Conturi curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci, 227
Creane pe termen scurt ale personalului, 411 Credite bancare pe termen lung, 511
Credite pe termen scurt, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite, 532
Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma
diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor;
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuielile activitii
financiare se scade din veniturile din activitatea financiar la determinarea indicatorului din rndul
100 Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului de profit i
pierdere.
Evidena cheltuielilor (pierderilor) excepionale
Pierderile excepionale cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale,
perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale. n decursul anului de
gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 723 Pierderi excepionale i se
reflect prin formula contabil:
debit contul 723 Pierderi excepionale la suma total a pierderilor excepionale
nregistrate de ntreprindere;
credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie,
121 Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale,
212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt
durat, 215 Producie n curs de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri, 241
Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin, 244 Conturi speciale la bnci, 245 Transferuri bneti n expediie,
246 Documente bneti la valoarea de bilan a activelor nimicite n rezultatul
evenimentelor excepionale;
credit contul 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii, 533 Datorii privind asigurrile, 241 Casa, 812 Activiti auxiliare,

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

21

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma cheltuielilor


legate de lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 723 Pierderi excepionale se
scad din veniturile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul
excepional: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierdere.
Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit
Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul
(sub form de avansuri) i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este
destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit contul 731 Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit nu se aplic.
Pn la introducerea acesteia n conformitate cu articolul 84 din Codului Fiscal contribuabilii
ale cror obligaii n anul precedent depeau 400 lei erau obligai s achite, nu mai trziu de 31
martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului curent sume egale cu 1/4 din:
1. suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2. impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent
Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod
independent. Totodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod,
ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. (6) art. 261 din Codul fiscal , n termenele
menionate anterior trebuia s achite 80 % din suma definitiv a impozitului pe venit din anul curent,
sczndu-se trecerile n cont.
Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin
ntocmirea Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit.
Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor
economic, se utilizeaz Clasa 7 CONTURI DE CHELTUIELI, structurat n grupe de
conturi, pe naturi relativ omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit
conturi sintetice de gradul I i, eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de cheltuial n
parte.
Structura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de aceleai Planuri de conturi n
vigoare n sistemul contabil din Moldova este urmtoarea:
71 CHELTUIELI ALE ACTIVITATII OPERATIONALE
711 COSTUL VINZARILOR

22

7111 Costul produselor finite vindute


7112 Costul mrfurilor vindute
7113 costul serviciilor presate
7114 Costul lucrrilor de construcie montaj
7115 Costul serviciilor din activitatea de arend(leasing)
712 CHELTUIELI COMERCIALE
7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing
7122 Cheltuieli privind ambalaje i ambalarea produselor finite
7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea
7124 Cheltuieli privind reclama
7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate si deservirile cu garanie
7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase
7127 Cheltuieli privind returnarea si reducerea preurilor la mrfurile vndute
7128 Alte cheltuieli comerciale
713 CHELTUIELI GENERALE SI ADMINISTRATIVE
7131 Cheltuieli privind uzura ,repararea si ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
7133 Cheltuieli de ntretinere a personalului administrativ i de conducere
7134 Impozite,taxe si plai,cu excepia impozitului pe venit
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere si sponsorizare
7136 Cheltuieli privind protecia muncii
7137 Cheltuieli de reprezentare
7138 Cheltuieli de deplasare
7139 Alte cheltuieli generale i administrative
714 ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE
7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente
7142 Cheltuieli privind arenda curent
7143 Cheltuieli privind amenzile,penalitaile,despgubirile
7144 Cheltuieli de modificare a metodelor de evaluare a activelor curente
7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite si mprumuturi
7146 Cheltuieli de productie indirecte nerepartizate
7147 Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor
7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate
7149 Alte cheltuieli operaionale
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

23

72 CHELTUIELI ALE ACTIVITAII NEOPERAIONALE


721 CHELTUIELI ALE ACTIVITII DE INVESTIII
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
7212 Cheltuieli privind ieitea activelor materiale pe termen lung
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora
7215 Cheltuieli aferente participanilor n alte ntreprinderi
7216 Cheltuieli privind operaiile cu parile legate
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii
722 CHELTUIELI ALE ACTIVITII FINANCIARE
7221 Cheltuieli privind plata revedenelor
7222 Cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung
7223 Cheltuieli privind diferene de curs valutar
7224 Alte cheltuieli ale activitii financiare
723 Pierderi excepionale
7231 Pierderi din calamiti naturale
7232 Pierderi din perturbri politice
7233 Pierderi
73 CHELTUIELI(ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT
731 Cheltuieli( economii) privind impozitul pe venit
din modificarea legislatiei arii [ planul de conturi contabile,NR 174 din 25.12.97, pag 16-17
1.3. Rezultat financiar al intreprinderii ca indicator financiar;

24

Rezultatul financiar- reprezint diferena dintre veniturile financiare si cheltuielile financiare


ntr-un exerciiu. mpreuna cu rezultatul din exploatare formeaz rezultatul curent al exerciiului.
Rezultatul se defineste prin prisma diferentei intre veniturile obtinute din livrarea (vanzarea)
bunurilor mobile,din vanzarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de
proprietate,servicii prestate si lucrari executate,inclusiv castigurile din alta sursa,si cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora dintr-un exercitiu financiar.
Rezultatul exercitiului este un element al capitalului propriu care nu apare distinct in structura
patrimoniala a unitatii si este reflectat prin deducerea cheltuielilor din venituri,aferente evenimentelor
si tranzactiilor desfasurate pe parcursul unui exercitiu financiar. Cheltuielile nu fac parte concret din
structura patrimoniala de active dar,reprezinta valorile platite sau de platit ale firmei aferente
consumului de stocuri,lucrarilor si serviciilor executate,cheltuielile cu personalul,executarea unor
obligatiuni legale sau contractuale etc. Veniturile nu se gasesc ca structura patrimoniala distincta si
sunt inregistrate cu ajutorul contului de rezultate 121 Profit si Pierdere,se inregistreaza in
contabilitate ca element de pasiv si reprezinta sumele incasate sau ce urmeaza a se incasa din diverse
active curente dar si din alte surse.
In limbajul financiar-contabil rezultatul exercitiului se determina cu ocazia inchiderii conturilor de
venituri si cheltuieli la sfarsitul fiecarei perioade de gestiune(lunii) si poate lua forma de :
- profit, daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile perioadei(V>Ch) ;
- pierdere,daca veniturile sunt mai mici decat cheltuielile perioadei(V<Ch).
Rezultatul definitiv al exercitiului se determina anual,la sfarsitul exercitiului si prezinta soldul final al
contului de rezultate.
Rezultatul exercitiului reprezinta dimensiunea performantei intreprinderii prin compararea veniturilor
cu cheltuielile perioadei.
Rezultatul contabil reprezinta suma globala in contul 121 ,,Profit si pierdere inainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului,stabilit potrivit
regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile(sau nerambursabile).
Rezultatul fiscal = Rezultatul exercitiului + Cheltuieli nedeductibile fiscale - Venituri neimpozabile.
1.4 Concluzie capitolul I
Operaiile economice generatoare de cheltuieli i venituri sunt extrem de diversificate, fiecare dintre
ele trebuind rezolvate n conformitate cu raionamentul contabil aplicat n circumstane concrete. Cele
prezentate n acest capitol nu sunt executive ci doar exemplificative.
2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI VENITURILOR NTREPRINDERII

2.1 Evidena cheltuielilor n contabilitatea ntreprinderii S.AViitorul-Nostru


Coala

Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

25

Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii;


Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii(operaional,de investiii i
financiar) i evenimente excepionale.

Clasa 7 Cheltuieli

bbbjjjjj

71 Cheltuieli
ale activitii
operaionale

72 Cheltuieli
ale activitii
neoperaionale

73Cheltuieli
(economii) privind
impozitul pe venit

Cheltuielile se inregistreaza in contabilitate in baza urmatoarelor documente primare:


Bonul de consum al materialelor
Foaia de parcurs
factura de expeditie,
factura fiscala
fisa de pontaj,
nota contabilaetc.
Evidenta analitica a cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli,pe locuri de efectuare si pe tipuri de
activitati ale intreprinderii.
Pentru evidenta sintetica a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli
711 Costul vinzarilor
712 Cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
714 Alte cheltuieli operaionale
721 Cheltuieli ale activitatii de investitii
722 Cheltuieli ale activitatii financiare
723 Pierderi excepionale
731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Conturile de evident a cheltuielilor sunt conturi de activ.In cursul perioadei de gestiune in debitul
lor se reflecta cu total cumulativ de la inceputul anului sumele cheltuielilor,iar in credit-trecerea
cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar.La finele fiecarui trimestru
rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se incriu in rindurile respective ale Raportului privind

26

rezultatele financiare.[Academia de studii economice din Moldova; Contabilitatea Financiara-Editia


a II-a,Asocia contabililor si auditorilor profesionisti din RM]
2.2 Contabilitatea Cheltuielilor activitatii operationale;
Cheltuielile activitatii operationale cuprind:
costul vinzarilor;
cheltuieli comerciale;
cheltuieli generale si administrative;
alte cheltuieli operationale;
Costul vinzarilor cuprinde valoarea de bilant a marfurilor vindute,costul efectiv al produselor
finite vindute si serviciilor prestate.Pentru evidenta costului vinzarilor este destinat contul 711 Costul
vinzarilor. In cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilant(costul efectiv) al
marfurilor,produselor vindute,serviciilor prestate se intocmeste formula contabila:
Dt 711 Costul vinzarilor
Ct 216 Produse
Ct 217 Marfuri
Ct 811 Productia de baza
Ct 812 Activitati auxiliare
In cazul returnarii marfurilor( produselor) vindute in cursul anului de gestiune valoarea de
bilant(costul acestora) se inregistreaza prin formula contabila de stornare ( cu semnul minus):
Dt 711costul vinzarilor
Ct 216 produse
Ct 217 Marfuri
La finele fiecarui trimestru rulajul debitor al contului 711Costul Vinzarilor se reflecta in rindul
020
al Raportului privind rezultatele financiare si se scadedin veniturile obtinute din vinzari la
determinarea profitului brut( pierderi globale) al intreprinderii.
Cheltuielile comerciale apar in procesul de vinzarea a produselor,marfurilor si de prestare a
serviciilor.Evidenta acestor cheltuieli se tine in contul 712 Cheltuieli comerciale
In cursul acestei perioade de gestiune in debitul acestui cont se acumuleaza cu total cumulativ de
la inceputul anului cheltuielile comerciale ale intreprinderii.
In acest caz se intocmesc urmatoarele formule contabile:
1.

Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele

intreprinderilor de productie,inclusiv valoarea ambalajului si materialelor de ambalat,salariile cu


contributiile pentru asigurile sociale ale muncitorilor care ambaleaza,precum si serviciile activitatilor
auxiliare au ale persoanelor terte:
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

27

Dt 712 Cheltuieli comerciale


Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurarile
Ct 812 Activitati auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Dtaorii pe termen scurt fata de partile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
Daca produsele se ambaleaza in sectiile in care acestea se fabrica ,valoarea ambalajului si
cheltuielile privind ambalarea acestora se reflecta nemijlocit in debitul contului 811 Productia de
baza si se includ in costul produselor fabricare.
2.

Reflectarea cheltuielilor legate de incarcarea produselor si marfurilor in mijloacele de

transport de muncitorii de la depozite, sectiile auxiliare sau persoanele terte:


Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 531 datorii fata de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 datorii privind asigurarile
Ct 812 Activitati auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fata de partile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
3.

Reflectarea costului transportarii produselor si marfurilor de la depozitul intreprinderii

pina la locul de predarea cumparatorului sau pina la statia de expediere(debarcader,aeroport) cu


transportul propriu sau de la terti,cu conditia ca aceste cheltuieli le suporta furnizorul(vinzatorul):
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 812 Activitati auxiliare
Ct 521 datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
4.Reflectarea Cheltuielilor privind retribuirea muncii salariatilor de la intreprinderile de comert
aferente nemijlocit vinzarii marfurilor,precum si a salariatilor de la intreprinderile de alimentatie
publica incadrati in procesul de fabricare (preparare) si vinzarea a produselor (bucatelor):
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 531 Datorii fata de personal privind retribuirea mincii
Ct 533 Datorii privind asigurarile

28

5.reflectarea cheltuielilor de reclama in presa,la radio si televiziune,editarea pliantelor si


prospectelor,participarea la expozitii,tirguri etc:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 241 casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 244 Conturi speciale la banci
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului
Ct 532 Datorii fata de personal privind alte operatii
6.Trecerea la cheltuieli a valorii de bilant a monstrelor de produse finite si marfuri predate cu
titlu gratuit,conform contractelor,la expozitii,tirguri,etc:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 216 produse
Ct 217 Marfuri
7.Crearea rezervelor:
a)Pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioasea:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 222 Corectii la datorii dubioase
b) pentru reparatia cu termen de garantie si deservirea produselor si marfurilor
vindute,returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 538 rezerve pentru cheltuieli si plati preliminate
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilant a OMVSD in valoare nu mai mare de (3000lei) din
plafonul stabilit de legislatie pentru o unitate:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 213 Obiecte de mica valoare si scurta durata
9.Calcularea uzurii OMVSD unitara peste 3000 lei la ambalarea,incarcarea si descarcarea
produselor si marfurilor vindute:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 214 Uzura obiectelor de mica valoare si scurta durata
La finele fiecarei perioade de gestiune rulajul contului 712 Cheltuieli comerciale se reflecta cu
total cumulativ de la inceputul anului in rindul 050 din Raportul privind rezultatele financiare.

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

29

Cheltuielile generale si administrative reprezinta cheltuielile aferente deservirii si gestiunii


intreprinderii in ansamblu. Pentru evidenra acestor cheltuieli este destinat contul 713Cheltuieli
generale si administrative.
In cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale si administrative se colecteaza cu total
cumulativ de la inceputul anului in debitul contului 713 si se reflecta prin urmatoarele formule
contabile:
1. Calcularea remuneratiilor,diverselor premii,indemnizatiilor acordate lucratorilor
administratiei,personalului de deservire, muncitorilor,etc.
Dt 713Cheltuieli generale si administrative-106492 lei
Ct 531Datorii fata de personal privind retribuirea muncii-87384 lei
Ct 533 Datorii privind asigurarile-19108 lei
2. Calcularea amortizarii activelor nematerialesi a uzurii Mijloacelor fixe utilizate in scopurile
generale ale intreprinderii:
Dt 713 Cheltuieli generale si administative
Ct113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct124 Uzura mijloacelor fixe
3. Reflectarea cheltuielilor privind intretinerea si reparatia mijloacelor fixe cu destinatie generala
gospodareasca:
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative
Ct 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt privind partile legate
Ct 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurarile
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 812 Activitati auxiliare
4. Acceptarea spre plata a facturilor pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinatie
gospodareasca:
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative-384116 lei
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt-384116 lei
5. Reflectarea cheltuielilor pentru delegatii si alte scopuri efectuate de titularii de avans la
acordarea avansurilor sau fara acordarea anticipata a avansurilor spre decontare:
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative-36504 lei
Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului-36504 lei

30

6. Inregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor


organizatii,deconturile de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare:
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative
Ct 242 Cont de decontare
Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului
Ct 521 datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 532 datorii fata de personal privind alte operatii
Ct 539 alte datorii pe termen scurt
7. Calcularea platilor pentru asigurarea bunurilor cu destinatie administrativa si generala a
intreprinderii:
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative-19108 lei
Ct 533 Datorii privind asigurarile-19108 lei
8. Achitarea sau calcularea platii pentru serviciile bancare,juridice,de audit,postale ,telefonice etc:
Dt 713 Cheltuieli generale sia dministrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
9. Achitarea sau calcularea impozitelor si taxelor, cu exceptia impoaitului pe venit,taxelor de
stat,cheltuielilor de judecata;
Dt 713 Cheltuieli generale si administrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de dcontare
Ct 534 Datorii privind decontarile cu bugetul
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
La sfirsitul fiecarui trimestru cheltuielile generale si administrative acumulate in debitul contului
713 se reflecta in rindul 060 din Raportul privind rezultatele financiare si se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar.
Alte Cheltuieli operationale includ cheltuielile aferente activitatii de baza a intreprinderii care nu
se refera la cheltuielile comerciale,generale si administrative.
Evidenta acestor cheltuieli se tine in contul 714 Alte cheltuieli operationale.In cursul
perioadei de gestiune alte cheltuieli operationale se acumuleaza in debitul contului 714 cu total
cumulativ de la inceputul anului si se reflecta prin urmatoarele inregistrari contabile:

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

31

1.Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele si imprumuturile primite, cu exceptia


cazurilor de capitalizare a acestora , conform prevederilor S.N.C 23 Cheltuieli privind
imprumuturile
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariati
Ct 513 Imprumuturi pe termen scurt
2. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior si nereclamate,la care a
expirat termenul de prescriptie:
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 251 Cheltuieli anticipate curente
3.Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior si nereclamate ,la care a
expirat termenul de prescriptie:
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
4.Trecerea la cheltuieli a creantelor personalului, a creantelor privind veniturile calculate etc, cu
termenul de prescriptie expirat:
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului
Ct 228 Creante pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 229 Alte creante pe termen scurt
5.Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii si plasarii titlurilor de valoare:
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 242 Cont de decontare
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
6.Achitarea sau calcularea amenzilor , penalitatilor si despagubirilor:
Dt 714 Alte cheltuieli operationale
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
La finele fiecarei perioade de gestiune rulajul din debirul contului 714 Alte cheltuieli
operationale se refelacta in rindul cu aceeasi denumire 070 al Raportului privind rezultatele
financiare si se ia in calcul la determinarea rezultatului financiar.

32

La finele anului de gestiune, conturile de evidenta a cheltuielilor activitatii operationale se inchid


prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar.In acest caz se intocmeste
formula contabila:
Dt 351 Rezultatul financiar total
Ct 711 Costul vinzarilor
Ct 712 Cheltuieli comerciale
Ct 713 Cheltuieli generale si administrative
Ct 714 Alte cheltuieli operationale
Contabilitatea cheltuielilor activitatii neoperationale:
Cheltuielile activitatii neoperationale se impart in 3 grupe:
1. Cheltuieli ale activitatii de investitii.
2. Cheltuieli ale activitatii financiare.
3. Pierderi exceptionale.
Cheltuielile activitatii de investitii reprezinta cheltuielile aferente iesirii activelor pe termen
lung,reevaluarii acestora,participatiilor in alte intreprinderi,partile legate,precum si cheltuieli
privind operatiunile cu titluri de valoare, pe termen lung etc.Pentru evidenta acestor cheltuieli este
destinat contul 721 Cheltuieli ale activitatii de investitii.
In cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitatii de investitii se acumuleaza in debitul contului
721 si se reflecta in urmatoarele formule contabile;
1. Reflectarea valorii de bilant a activelor pe termen lung iesite:
Dt 721 Cheltuieli ale activitatii de investitii
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale in curs de executie
Ct 121 Active materiale in curs de executie
Ct 122 Terenuri
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 125 Resurse naturale
Ct 131 Investitii pe termen lung in parti nelegate
Ct 132 Investirii pe termen lung in parti legate
2. Reflectarea cheltuielilor aferente iesirii activelor pe termen lung:
Dt 721 Cheltuieli ale activitatii de investitii
Ct 211 Materiale
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

33

Ct 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii


Ct 533 Datorii privind asigurarile
Ct 812 Activitati auxiliare
Ct 521 datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt privind partile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
3. Reflectarea lipsurilor si pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierei:
Dt 721 Cheltuieli ale activitatii de investitii
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale in curs de executie
Ct 121 Active materiale in curs de executie
Ct 123 Mijloace fixe
La finele iecarei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale activitatii de
investitii scade din venituri la determinarea indicatorului din rindul 090 Rezxultatul din
activitatea de investitii:profit(Pierdere) al raportului privind rezultatele financiare.
Cheltuielile activitatii financiare cuprind cheltuielile aferente platii redeventelor,arendei finantate,
diferentelor nefavorabile de curs valutar etc.Pentru evidenta acestor cheltuieli este destinat contul
722 Cheltuieli ale activitatii financiare.
In cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitatii financiare se acumuleaza in debitul contului
722 si se reflecta prin formulele contabile:
1.Achitarea sau calcularea platii (dobinzii) pentru activele pe termen lung primite in arenda
finantata:
Dt 722 Cheltuieli ale activitatii financiare
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
2.Reflectarea pierderilor aferente diferentelor nefavorabile de curs privind mijloacele si
operatiunile in valuta straina.
Dt 722 Cheltuieli ale activitatii financiare
Ct 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Ct 241 Casa

34

Ct 243 Cont valutar


Ct 244 Conturi speciale la banci
Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 512 Credite bncare pe termen scurt pentru salariati
Ct 513 Imprumuturi pe termen scurt
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 534 Datorii privind decontarile cu bugetul
La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale activitatii
financiare se ia in calcul la determinarea indicatorului din rindul 100 Rezultatul din activitatea
financiara:profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
Pierderi exceptionale cuprind pierderile din calamitatile naturale,perturbarile
politice,modificarea legislatiei tarii si alte evenimente exceptionale.Evidenta acestor pierderi se
tine in contul 723 Pierderi exceptionale.
In cursul perioadei de gestiune in debitul contului 723 se acumuleaza cu total cumulativ de la
inceputul anului pierderile din evenimentele exceptionale.
In acest caz se intocmesc formulele contabile:
1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilant a activelor pe termen lung si curente nimicite sau
deteriorate rezultate din evenimentele exceptionale:
Dt 723 Pierderi exceptionale
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale in curs de executie
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 211 Materiale
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 245 Transferuri banesti in exepeditie
Ct 246 Documente banesti
Ct 252 Alte active curente
2. Reflectarea Cheltuielilor privind lichidarea consecintelor,evenimentelor exceptionale:
Dt 723 Pierderi exceptionale-87384 lei
Ct 211 Materiale
Ct 531 datorii fata de personal privind retribuirea muncii -87384 lei
Ct 533 Datorii privind asigurarile
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

35

Ct 241 Casa
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
Ct 812 Activitati auxiliare
La finele fiecarei perioade de gestiune pierderile exceptionale acumulate in debitul contului 723 se
reflecta in Raportul privind rezeultatele financiare si se iau in calcul la determinarea indicatorului
in rindul 120 Rezultatul exceptional: Profit (pierdere).
Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul
(sub form de avansuri) i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este
destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit contul 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit nu se aplic.
Pn la introducerea acesteia n conformitate cu articolul 84 din Codului Fiscal contribuabilii ale
cror obligaii n anul precedent depeau 400 lei erau obligai s achite, nu mai trziu de 31
martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului curent sume egale cu 1/4 din:

suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau

impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent

Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod


independent. Totodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod,
ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. (6) art. 26 .1 dinCodul fiscal , n termenele
menionate anterior trebuia s achite 80 % din suma definitiv a impozitului pe venit din anul
curent, sczndu-se trecerile n cont.
Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin
ntocmirea Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit.
Achitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile:
1.Dt 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare
2.Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 535 Tax ape valoare adaugata si accize de incasat,subcontul

36

5352 Impozitul pe venit platit in avans


La sfritul perioadei de gestiune suma efectiv a impozitului pe venit din debitul contului 731
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se reflect n rndul cu aceeai
denumire 140 a Raportului de profit i pierdere.
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul anului prin ntocmirea formulei contabile:
Dt 351 Rezultat financiar total-1575692 lei
Ct 711 Costul vnzrilor-434212 lei
Ct 712 Cheltuieli comerciale
Ctl 713 Cheltuieli generale i administrative-1014917 lei
Ct 721 Cheltuielile activitii de investiii
Ct 722 Cheltuielile activitii financiare
Ct 723 Pierderi excepionale- 35909 lei
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.-90592 lei
Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determina la sfirsitul anului,tinindu-se cont de
diferentele permanente si temporare aparute intre venitul contabil sic el impozabil.
Diferentele permanente apar in cazurile in care anumite tipuri de cheltuieli recunoscute in
contabilitate nu se recunosc partial sau integral in scopuri fiscal.Astfel de diferente se refera la:

Cheltuielile de deplasare si de reprezentare;donatiile in scopuri filantropice; cheltuielile


pentru asigurarea riscurilor financiare.Aceste cheltuieli se iau integral in calcul la
determinarea rezultatului contabil,iar in scopuri fiscale se recunosc numai in limitele stabilite
de Guvern;

Cheltuielile personale si familiare;pierderile din vinzarea sau schimbul de active efectuate


intre personae affiliate;penalitatile si amenzile aferente impozitelor si platilor la buget care in
contabilitate se constata ca cheltuieli ,dar nu se recunosc ca deduceri la calcularea rezultatului
fiscal;

[Academia de studii economice din Moldova; Contabilitatea Financiara-Editia a II-a,Asocia


contabililor si auditorilor profesionisti din RM,pag 448-449]
Diferentele permanente se iau intgral in calcul la determinarea impozitului pe venit al perioadei
curente si nu influenteaza rezultatul fiscal al perioadelor de gestiune viitoare.
Diferentele temporare apar in cazurile in care perioadele de recunoastere a cheltuielilor in scopuri
contabile si fiscale nu coincid.Diferentele temporare apar intr-o perioada de gestiune si se
deconecteaza pe parcursul uneia sau a citorva perioade de gestiune si se deconteaza pe parcursul uneia

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

37

sau a citorva perioade de gestiune viitoare,in care agentul economic indeplineste cerintele Codului
Fiscal privind recunoasterea cheltuielilor.

metoda de recunoastere a cheltuielilor.Conform SNC in contabilitate cheltuielile se


recunosc numai in baza principiului specializarii exercitiilor.In scopuri fiscale unele
categorii de agenti economici;

metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe.In contabilitate uzura mijloacelor fixe poate fi
calculata prin una din urmatoarele metode:casarii liniare;in raport cu volumul de produse
fabricate(servicii prestate); degresiva cu rata descrescatore;soldul degresiv.In scopuri
fiscale uzura se calculeaza numai prin metoda casarii liniare conform bazei valorice si
normele de uzura stabilite in Codul Fiscal.
In functie de influenta, pe care o exercita asupra rezultatului fiscal al perioadei de gestiune viitoare,
diferentele temporare se subdivizeaza in diferentele impozabile si deductibile.
Diferentele temporare impozabile apar in cazul in care marimea cheltuielilor recunoscute in scopuri
fiscale depaseste marimea cheltuielilor recunoscute in contabilitate.In scopuri fiscale suma acestei
depasiri se raporteaza in perioadele de gestiune viitoare.
Diferentele temporare deductibile apar in cazul in care suma cheltuielilor recunoscute in contabilitate
depaseste suma cheltuielilor permise spre deducere de Codul fiscal in perioada de gestiune curenta.In
scopuri fiscale suma acestei depasiri se deduce in perioada de gestiune viitoare.
Diferentele temporare conditioneaza aparitia activelor si datoriilor aminate privind impozitul pe venit
care se reflecta in Bilantul contabil al anului de gestiune curent.
La calcularea sumei efective a cheltuielilor privind impoziul pe venit se intocmesc urmatoarele
formule contabile:
1.Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontarile cu bugetul aferente impozitului pe venit :
Dt 731 Cheltuieli ( economii) privind impozitul pe venit-69692 lei
Ct 534 Datorii privind decontarile cu bugetul-69692 lei
2.Reflectarea sumei datoriilor aminate privind impozitul pe venit:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit
3.Inregistrarea sumei activelor aminate privind impozitul pe venit:
Dt 135 Active amnate privind impozitul pe venit
Ct 731 Cheltuieli( economii) privind impozitul pe venit
4.Diminuarea datoriilor privind decontarile cu bugetul in limita sumei impozitului pe venit achitata
in rate.
Dt 534 Datorii privind decontarile cu bugetul
Ct 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul

38

5.Achitarea datoriilor fata de buget privind impozitul pe venit:


Dt 534 Datorii privind decontarile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare
[Academia de studii economice din Moldova; Contabilitatea Financiara-Editia a II-a,Asocia
contabililor si auditorilor profesionisti din RM,pag 448-449]
2.2Evidenta veniturilor innn contabilitatea intreprinderii S.AViitorul-Nostru
2.2.1 Contabilitatea veniturilor din activitatea operationala:
Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:
venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie;
alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda
operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune
materiale, rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente
primare:
facturilor fiscale,
facturilor,
proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate,
dispoziiilor de plat,
bonurilor de ncasri,
proceselor-verbale de inventariere, etc.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade
de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte
venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu
total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile
S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la
contul de rezultate financiare.
n cursul anului de gestiune veniturilor din vnzri se nregistreaz prin formula contabil:
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

39

1. la suma ncasrilor din vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor (fr TVA i accize):
Dt 241 Casa
Dt 242 Cont curent n valut naional
Dt 243 Cont curent n valut strin
Ct 611 Venituri din vnri
2. la valoarea mrfurilor livrate cumprtorilor, prilor legate i personalului ntreprinderii cu achitare
ulterioar (fr TVA i accize):
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 611 Venituri din vnri
3. la suma veniturilor din vnzri obinut n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune
curente:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
Dt 515 Venituri anticipate curente
Ct 611 Venituri din vnzri
4. la returnarea mrfurilor se ntocmesc n aceeai perioad de gestiune n care ele au fost vndute se
ntocmesc formulelele contabile de stornare (cu semnul minus):
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dt 611 Venituri din vnri
n cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil:
1. la suma ncasrilor (fr TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materiale, obiecte de mic
valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.):
Dt 241 Casa
Dt 242 Cont curent n valut naional
Dt 243 Cont curent n valut strin
Ct 612 Alte venituri operaionale

40

2. la valoarea de vnzare (fr TVA i accize) a altor active curente realizate cumprtorilor, prilor
legate, lucrtorilor ntreprinderii, cu achitare ulterioar:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dt 612 Alte venituri operaionale
3. la valoarea plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea
depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente n limitele valorii de intrare
(costului lor):
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 215 Producia n curs de execuie
Dt216 Produse
Dt 217 Mrfuri
Ct 612 Alte venituri operaionale
4. la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung, transmise n locaiune:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 612 Alte venituri operaionale
5. la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea
clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 612 Alte venituri operaionale
6. la suma altor venituri operaionale, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de
gestiune curente:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
Dt 515 Venituri anticipate curente
Ct 612 Alte venituri operaionale
7. la suma datoriilor pe termen scurt anulate n legtur cu expirarea termenului de prescripie:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

41

Dt 523 Avansuri pe termen scurt acordate


Dt 532 Alte datorii pe termen scurt fa de personal
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 612 Alte venituri operaionale
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale
conturilor 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionalese reflect pe rndurile
respectiv 010 i 040 ale Raportului privind de profit i pierdere.
nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu
contul 351 Rezultat financiar totalprin ntocmirea formulei contabile:

Dt 611 Venituri din vnzri


Dt 612 Alte venituri operaionale
Ct 351 Rezultat financiar total
2.2.2

Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperationala:

Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe:


venituri din activitatea de investiii;
venituri din activitatea financiar;
venituri excepionale.
Evidena veniturilor din activitatea de investiii
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea activelor pe
termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor,
mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate, etc.).
Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i
veniturile din activitatea operaional.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a
acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621
Venituri din activitatea de investiii. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor

42

constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
Veniturilor din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formulele
contabile:
1. la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize);
Dt 241 Casa
Dt 242 Cont curent n valut naional
Dt 243 Cont curent n valut strin
Ct 621 Venituri din activitatea investiional
2. la valoarea de vnzare a activelor pe termen lung ieite (fr TVA i accize) cu achitare ulterioar:
Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 621 Venituri din activitatea investiional
3. la suma dividendelor, dobnzilor i altor venituri calculate:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 621 Venituri din activitatea investiional
4. la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii
Dt 111 Active nemateriale
Dt 121 Active materiale n curs execuie
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 621 Venituri din activitatea investiional
5. la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas,
calculat anticipat:
Dt 211 Materiale
Dt 621 Venituri din activitatea investiional
6. la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Ct 621 Venituri din activitatea investiional
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

43

7. la suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioadele precedente, dar aferente
perioadei de gestiune curente:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
Dt 515 Venituri anticipate curente
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
Contul 621 Venituri din activitatea de investiii se nchide la sfritul anului prin formula
contabil:
Dt 621 Venituri din activitatea de investiii
Ct 351 Rezultat financiar total.
La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea
de investiii se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea rezultatului la determinarea
indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului
privind de profit i pierdere.
Evidena veniturilor din activitatea financiar
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat
(leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu
gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sponsorizri,
sume conform contractelor de neangajare n concuren etc.
Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i
veniturile din activitile operaional i de investiii.Evidena analitic a acestor venituri se ine pe
tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv cu aceiai
denumire 622 Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect sumele
veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar
n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
n cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiar se nregistreaz prin formulele
contabile:
1. la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice;
Dt 111 Active nemateriale
Dt 121 Active materiale n curs de execuie

44

Dt 122 Terenuri
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 217 Mrfuri
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
2. la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n
valut strin:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Dt 241 Casa
Dt 243 Cont curent n valut strin
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
3. la suma subveniilor primite din buget; primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte
persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren;
Dt l 241 Casa
Dt 242 Cont curent n valut naional
Dt 243 Cont curent n valut strin
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
4. la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente
perioadei de gestiune curente:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
Dt 515 Venituri anticipate curente
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
Contul 622 Venituri din activitatea financiar se nchide la sfritul anului prin formula contabil:
Dt 622 Venituri din activitatea financiar
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

45

Ct 351 Rezultat financiar total


La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea
financiar se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea indicatorului din rndul 100
Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i
pierdere.
Evidena veniturilor excepionale
Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri,
ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri
politice, accidente i alte evenimente excepionale.
Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i
veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organele competente
(comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare, acorduri
n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i
acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului
material cauzat.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a
acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv cu aceiai
denumire 623 Venituri excepionale. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor
constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formulele contabile:
1. la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i
fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale:
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 217 Mrfuri
Dt 241 Casa
Dt 242 Cont curent n valut naional
Dt 243 Cont curent n valut strin
Ct 623 Venituri excepionale

46

2. la sumele de primit de la companiile de asigur[ri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele


excepionale:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 623 Venituri excepionale
La finele anului de gestiune conturile 623 se nchide prin formula contabil:
Dt 623 Venituri excepionale
Ct 351 Rezultat financiar total.
La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 623 Venituri excepionale se
scad pierderile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional:
profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.

2.2.3 Modul de calculare si contabilizarea rezultatelor financiare:


Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculeaza la finele fiecarei perioade de gestiune ca
diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate.Confosrm Normelor
metodologice de utilizare a conturilor contabile,rezultatele financiare trmestriale se determina prin
calcul fara intocmirea formulelor contabile.
[Academia de studii economice din Moldova; Contabilitatea Financiara-Editia a II-a,Asocia
contabililor si auditorilor profesionisti din RM,pag 456-467]
Concluzie capitolul II: Contabilitatea intreprinderii S.A Viitorul-Nostru corespondeaza cu
majoritatea conturilor din planul de conturi,avind avind mai multe ramuri de activitate ceea ce o face
sa fie o intreprindere prospera si ii permite sa aiba o colaborare buna cu mai multi agenti economici.
3.Analiza economico-financiara a cheltuielilor si veniturilor intreprinderii S.A ViitorulNostru
3.1 Analiza cheltuielilor intreprinderii la 1 leu;
Tabelul 1:Analiza cheltuielilor generale si administrative la 1 leu venit din vinzari anul
2010/2011.
Anul
Anul de
Indicatori
Abaterea
precedent
gestiune
A

1.Cheltuieli generale si administrative(total)


2.Venit din vinzari
3.Cheltuieli generale si administrative la 1 leu venit
din vinzari(bani)

3=2-1

24650

18806

-6044

2009073

2762574

753501

1,23

0,67

-0,56

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

47

Rd.(1/2)*100 bani
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare de profit si pierderi 2010-2011
Concluzie: In urma analizei cheltuielilor generale si administrative la 1 leu venituri din vinzari
observam ca in anul 2010 a inregistrat cheltuieli in suma de 18606 lei,iar in anul 2011 a inregistrat
cheltuieli in suma de 24650 lei,ceea ce contureaza o abatere de(- 6044 lei).Venitul din vinzari in anul
2010 a intreprinderii S.A Viitorul Nostru a fost de 2009073 lei,iar inanul 2011 in suma de
2762574 lei,aducind la o abatere de 753501 lei.Abaterea cheltuielilor generale si administrative la 1
leu venituri din vinzari de (-0,56) ne reflecta ca la intreprindere este o situatie favorabila,acesta are
venituri majorate cu cheltuieli mici.
Tabelul 2:Analiza cheltuielilor generale si administrative la 1 leu venituri din vinzari anul
2011/2012

Indicatori

Anul precedent
(2011)

Cheltuieli generale si
administrative

Venituri din vinzari

Ch generale si adm la
1leu VV

Anul de
gestiune(2012)

Abaterea

3=2-1

18606

101491
7

996311

2762574

477898

-2284676

0,67

212,37

211,7

Concluzie: In urma analizei efectuate in tabelul 2 observam ca intreprinderea S.A Viitorul Nostru
a inregistrat cheltuieli majorate in anul 2012 in suma de 1014917lei, cu o abatere de 996311 fata de
anul 2011.Veniturile scazind considerabil cu o abatere negative de(-2284676 lei)fata de anul
2011.Abaterea cheltuielilor generale si administrative la 1 leu venituri din vinzari de 211,7 lei ne
reflecta situatia nefavorabila la intreprindere ,cheltuielile au crescut considerabil iar veniturile au
scazut.

48

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

49

Tabelul 3:Analiza Cheltuielilor comerciale al 1 leu venituri din vinzari;anul 2011/2012.

Indicatori

Anul precedent
(2011)

Anul de
gestiune(2012)

Abaterea

3=2-1

Cheltuieli comerciale

558958

700687

141729

Venituri din vinzari

2009073

2762574

753501

Cheltuieli comerciale la 1
leu VV
Rd.(1/2)*100 (bani)

27,82

25,36

-2,46

Concluzie:In tabelul de mai sus am analizat cheltuielile comerciale si am constat ca acestea au


crescut in anul 2012 cu 141729 lei, ceea ce a adus si la o crestere majorata a veniturilor din vinzari,
acestea crescind cu 753501 lei fata de anul 2011.Abaterea cheltuielilor comerciale la 1 leu venituri
din vinzari de (-2,46) ne arata ca la intreprinderea S.A Viitorul-Nostru este o situatie buna.

Tabelul 4:Analiza cheltuielilor operationale la 1 leu venituri din vinzari.

Indicatori

Anul precedent

Anul de
gestiune

Abaterea

3=2-1

50

Alte cheltuieli operationale

Venituri din vinzari

Alte ch comerciale la 1 leu VV


Rd.(1/2)*100

81270

113067

31797

2009073

2762574

753501

4,05

4,09

0,04

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(2010/2011)


Concluzie:Analizind datele din tabelul de mai sus observam ca cheltuielile operationale au crescut in
anul de gestiune(2011) cu 31797 lei.Veniturile din vinzari la fel au crescut cu 753501 lei.Abaterea
altor cheltuieli operationale la 1 leu VV de 0,04 ne reflecta situatia buna la intreprinderea noastra.

Tabelul 5: Analiza altor cheltuieli operationale la 1 leu venituri din vinzari 2011/2012;

Indicatori

An precedent

An de gestiune

Abaterea

Alte cheltuieli operationale

113067

20626

-92441

Venituri din vinzari

2762574

477898

-2284676

Alte venituri operationale la 1


leu VV
Rd.(1/2)*100 bani

4,09

4,3

0,21

Sursa:Raportul privind rezultatele financiare ale intreprinderii (2011/2012)


Concluzie:Conform analizei efectuate in tabeul 5 observam ca situatia financiara la intreprindere nu
este avantajoasa.Reflectind o scadere a cheltuielilor in anul 2011 in suma de 92441 lei,veniturile scad
radical si in defavoarea acesteia cu 2284676.Abaterea Altor cheltuieli operationale la 1 leu VV de
0,21 ne arata ca activitatea intreprinderii adduce venituri minore in anul 2012.
Recomandari: Intreprinderea ar trebui sa achite la timp datoriile,si sa gaseasca solutii care ar
influenta direct majorarea veniturilor.

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

51

Tabelul 6:Analiza cheltuielilor privind impozitul pe venit la 1 leu VV anul 2010/2011.

Indicatori

An precedent

An de gestiune

Abaterea

3=2-1

Ch privind IP

762256

569014

-193242

Venituri din vinzari

2009073

2762574

753501

Ch privind IP la 1 leu VV

37,94

20,60

-17,34

Sursa :Raportul privind rezultatele financiare ale intreprinderii anii(2010/2011)


Concluzie:In urma anlizei efectuate in tabelul 6 observam ca sau redus cheltuielile privind impozitul
pe venit cu 193242 in 2011, si au crescut veniturile tot in acelasi an cu 753501.Abaterea
ccheltuielilor privind impozitul pe venit la 1 leu venit din vinzari constituind o diferenta de 17,34 ne
arata ca la intreprindere situatia este satisfacatoare.

Tabelul 7:Analiza cheltuielilor privind impozitul pe venit la 1 leu VV anii 2011/2012.

Indicatori

An precedent

52

An de gestiune

Abaterea

3=2-1

Ch privind IP

569014

90592

-478422

Venituri din vinzari

2762574

477898

-2284676

Ch privind IP la 1 leu VV
Rd.(1/2)*100 bani

20,60

18,96

-1,64

Sursa:Raportul privind rezultatele finaciare ale intreprinderii anii 2011/2012.


Concuzie:In urma analizei efectuate in tabelul 7 observam ca cheltuielile privind impozitul pe venit
au crescut fata de anul 2011 cu 478422 lei.Veniturile in anul 2012 au scazut considerabil avind o
abatere fata de 2011 cu 2284676 lei,iar abaterea cheltuielilor privind IP la 1 leu VV de (-1,64) ne
arata ca situatia la intreprindere nu este buna, ca acesta suporta multe cheltuieli.
Recomandari:

Tabelul 8: Analiza in dinamica a cheltuielilor 2010-2011.

Indicatori

An precedent

An de gestiune

Abaterea(+,-)
Coala

Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

53

Ch generale si administrative

24650

18606

-6044

Alte cheltuieli operationale

81270

113067

31797

Ch privind impozitul pe venit

762256

569014

-193242

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare ale intreprinderii anii 2010/2011.


Tabelul 9: Analiza in dinamica a cheltuielilor 2011-2012;

Indicatori

An precedent

An de gestiune

Abaterea(+,-)

Ch generale si administrative

18606

1014917

996311

Alte cheltuieli operationale

113067

20626

-92441

Ch privind impozitul pe venit

569014

90592

-478422

Sursa:raportul privind rezultatele financiareale intreprinderii 2011/2012.

sursa:tabelul 8,9

54

Tabelul 10:Analiza generala a cheltuielilor;

1
2
3
4

2010

Indicatori
Total Ch.
Ch generale si
administrative
Alte ch operationale
Ch privind impozitul
pe venit

2011

2012

lei

lei

lei

868176

100

700687

100

1126165

100

24650

2,83

18606

2,65

1014917

90,12

81270

9,36

113067

16,14

20626

1,83

762256

87,80

569014

81,20

90592

8,04

Sursa:raportul privind rezultatele financiare 2010-2012.


Autor:Creaie proprie.
Concluzie: In urma anlizei facute in tabelul 9 observam ca in anul 2010 cea mai mare pondere ocupa
cheltuielile privind impozitul pe venit in total cheltuieli aceasta costituind 87,80 %,in anul 2011 se
reflecta aceeasi situatie la intreprindere iarasi ponderea cea mai mare in total cheltuieli o au
cheltuielile privind impozitul pe venit 81,20%.In anul 2012 deja situatia se schimba cea mai mare
pondere in total cheltuieli o ocupa cheltuielile generale si administrative cu o pondere de 90,12.

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

55

sursa: tabelul 10Analiza generala a cheltuielilor

sursa: tabelul 10Analiza generala a cheltuielilor

56

sursa: tabelul 10Analiza generala a cheltuielilor


Concluzie: In urma datelor obtinute in tabelul 9 observam ca cea mai mare pondere a cheltuielilor in
total cheltuieli ii corespunde cheltuielilor generale si administrative acestea ocupind o pondere de cca
90% .Ca marime dupa cheltuielile generale si administrative vin cheltuielile privind impozitul pe
venit cu o pondere in total cheltuieli de 8%,si alte cheltuieli opeationale care constituie doar 2%
Tabelul 11: Analiza contului vinzarilor la 1 leu veniuri din vinzari.

Indicatori

2010

2011

2012

Abaterea
2011-2010

2012-2011

Costul vinzarilor

1450115

2061887

434212

+611772

-1627675

Venituri din vinzari

2009073

2762574

477898

+753501

-2284676

72,18

74,64

90,86

+2,46

+16,22

Costul vinzarilor la
3

1 leu VV
Rd.(1/2)*100bani

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

57

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare ale intreprinderii 2010-2012.


Autor: Creatie proprie;
Concluzie:Analizind datele din tabelul nr 10 observam ca in anul 2011 sa inregistrat cel mai mare
cost al vinzarilor in suma de 2061887 lei,74,64 bani la un leu venit din vinzari,ceea ce reflecta ca
veniturile din vinzari sunt mici luind in consideratie costul.In anul 2012 veniturile din vinzari
aproape se egaleaza cu costul vinzarilor acesta costind 90,86 bani la 1leu VV.Abaterea in 2012 fa
de 2011 costituind (-1627675 lei) la costuri i (-2284676 lei) la venituri din vinzari.Generalizind
toate rezultatele reflectate putem spune ca rentabilitatea societatii in 2012 este 0,adica costurile se
egaleaza cu veniturile ceea ce nu adduce profit.

sursa: Analiza contului vnzarilor la 1 leu veniuri din vnzari.

58

Tabelul 12:Analiza verticala a Raportului privind rezultatele financiare.


2010

Indicatori

lei

Cota,
%

2011
lei

2012

Cota,
%

lei

Cota,%

Venitul din vinzari

2009073

100

2762564

100

477898

100

Costul vinzarilor

1450115

72,18

2061887

74,64

434212

90,86

Profit brut

558958

27,82

700687

25,36

43686

9,14

Alte venituri
operationale

1650382

345,34

Ch generale si
administrative

24650

1,23

18606

0,67

1014917

212,37

Alte ch.
operationale

81270

4,05

113067

4,09

20626

4,31

Cheltuieli privind
impozit pe venit

762256

37,94

569014

20,56

90592

18,96

Rezultat din
activitatea
operationala

252455

12,56

569014

20,56

658525

137,79

Rezultat din
activitatea de
investitii

509650

25,37

10

Rezultat din
activitatea
financiara

151

0,007

569014

20,56

11

Rezultat din
activitatea eco-fin.

762256

37,94

569014

20,56

658525

137,79

12

Rezultat
exceptional

35909

7,51

13

Profitul perioadei
raportate PPI

762256

37,94

569014

20,56

694434

137,79

14

Profit net

762256

37,94

569014

20,56

603842

126.35

Concluzie:Datele prezentate n tabelul 11 reflect situatia favorabile a societatii in ceea ce priveste


veniturile din vnzri, generate de S.A. Viitorul-Nostru" in perioadele anilor 2010-2011.Observam
in anul 2012 o crestere majorata a altor venituri din activitatea operationala care fiind raportate la

Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

59

veniturile din vinzari constituie o cota de 345,34 %,odata cu aceasta crestere au crescut foarte mult si
cheltuielile generale si administrative cu o cota de 212,37 % in raport cu marimea veniturilor din
vinzari.

sursa:tabeul 11 Analiza verticala a raportului privind rezultatele financiare


Concluzii la capitolul III:Analiznd indicatorii financiari ai ntreprinderii observm ca pe
parcursul anilor 2010-2010 cheltuielile nu cresteau cu mult fa de anul precedent.Anul 2012
reflectind situaia de virf a ntreprinderii cu cheltuieli foarte mari n comparaie cu veniturile
acumulate

Concluzii
1)Abordarea temei din teza actuale reflect situatia

Recomandri
1) diminuarea cheltuielilor generale i

reala patrimoniului ntreprinderii pe durata anilor

administrative .

60

2010-2012.S.A Viitorul-Nostru nu nregistreaza

2) Atragerea clientilor prin intermediul

pierderi pe parcursul acestor 3 ani,se evidentiaza

strategiilor de marketing,a publicitatii;

situaia ca odata cu cresterea veniturilor cresc si

3) lrgirea sortimentului de servicii sau

cheltuielile,ceea ce nu reflect o situatie bun a

chiar schimbarea domeniului de activitate.

ntreprinderii.Sloganul ar trebui sa fie venituri mari cu


cheltuieli minimale.
2)Analiza concisa ne arata ca rentabilitatea
ntreprinderii nu trece cu mult de pragul 0,adica e o
situatie satisfacatoare dar nu si excelent.

Bibliografie:
I. Acte legislative i normative
1.1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.90-93/ din 29.06.07.
1.2. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 4 aprilie 1997 // Monitorul Oficial nr.62 din 18.09.97( inclusiv
Coala
Mod

Coala

Nr. document

Semnt
.

Data

UTM C-101

61

modificarile facute la 13.01.12)


1.3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.97.
1.4. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la deligaiile de serviciu ale lucrtorilor
intreprinderilor, instituiilor i organizaiilor Republicii Moldova nr. 805 din 7 noiembrie 1994 [34];
1.5. Regulamentul privind deplasrile peste hotare ale colaboratorilor instituiilor i subiecilor
economici, aprobat prin Hotrarea Guvernului Republicii Moldova nr. 613 din 4 septembrie 1995 [35].
1.6. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la modul i cuantumul de deducere a
cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar nr.485 din 4 mai 1998 [32];
1.7. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul
de confirmare a donaiilor in scopuri filantropice nr. 489 din 4 mai 1998 [30];
1.8. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale
persoanelor juridice permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de intreprinztor pentru
scopuri fiscale nr. 484 din 4 mai 1998 [29].
II. Manuale, monografii, cri, brouri:
2.1. Contabilitate financiar / Colectiv de autori: coordonator A. Nederia, - Ed. a II-a, revz. i
completat. Chiinu: ACAP, 2003. 640p.
2.2. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / A. Nederia. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. 640 p.
2.3. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova / Colectiv de autori:
coordonator A. Nederia, vol. II. - Chiinu: ACAP, 1999. 400p.
2.4. Principiile de baz ale contabilitii / Needles B., Anderson H., Caldwille J.C., - Ed. a V-a.
Chiinu: ARC, 2000 1240p.
2.5. Contabilitate conform standardelor internaionale. / urcanu V. Chiinu: ASEM, 1996. 174p.
2.6.Academia de studii economice din Moldova; Contabilitatea Financiara-Editia a II-a,Asocia
contabililor si auditorilor profesionisti din RM.

III.Surse informationale:
www.conspecte.com
www.fisc.md
www.contabil-sef.md

62

22