SUMILLA: Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las

municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.

INFORME N 0026-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, el arrendamiento de
inmuebles a ttulo oneroso, que efectan las Municipalidades Provinciales o Distritales.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, (en adelante Ley del
IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF y modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IGV).

Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IR).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IR).

ANLISIS:
De acuerdo con los artculos 1 y 3 del TUO de la Ley del IGV, constituye una operacin gravada con este
tributo, entre otros, la prestacin de servicios en el pas, entendindose como servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, an cuando no se encuentre afecto a ste ltimo
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Tambin se considera como servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad
de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
De otro lado, conforme al inciso a) del artculo 2 del citado TUO no se encuentra gravado con el Impuesto,
el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Por su parte, la Dcima Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF precisa que en el caso de
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles slo estn inafectos del IGV, los ingresos que perciben las
personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la
Renta(1).
De lo sealado en las normas glosadas se puede apreciar que, en principio, el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles se encuentra gravado con el IGV, excepto cuando dichos servicios son prestados por
personas naturales que por dicho concepto generan rentas de primera o segunda categora.

En ese sentido, en principio el servicio de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles realizado por las
municipalidades se encuentra gravado con el IGV, an cuando las municipalidades no sean sujetos del
Impuesto a la Renta y sus rentas por naturaleza califiquen como de primera o segunda categora para
efecto de este ltimo impuesto(2).
En efecto debe tenerse en cuenta que si bien es cierto que como regla general para que los servicios se
encuentren gravados con el IGV, los mismos deben generar rentas de tercera categora, la Dcima
Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, expresamente ha precisado que tratndose del
arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, la inafectacin nicamente procede en el caso que sean
prestados por personas naturales y que los mismos generen rentas de primera o segunda categora.
De otro lado, cabe mencionar que de acuerdo con el inciso b) del artculo 9 de la Ley del IGV, las personas
que no realicen actividad empresarial pero que efecten operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del impuesto, sern consideradas como sujetos del mismo en tanto sean habituales en dichas
operaciones.
Ahora bien, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que para calificar la
habitualidad, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Dicho numeral aade que tratndose de servicios,
siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
Por consiguiente, se puede concluir que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
prestados por las municipalidades -las mismas que son personas que no realizan actividad empresarial- se
encontrarn gravados con el Impuesto, en la medida que califiquen como servicios habituales.
CONCLUSION:
Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma
habitual se encuentran gravados con el IGV.
Lima, 22 de enero de 2002

ORIGINAL FIRMADO POR:

EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico
(1)

De acuerdo con el artculo 22 de la Ley del IR son rentas de primera categora las producidas por el
arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes y son rentas de segunda categora las rentas
provenientes de otros capitales.
(2)

El inciso a) del artculo 18 de la Ley del IR, seala que el Sector Pblico Nacional no es sujeto pasivo de
este tributo, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. De otro
lado, el inciso c) del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IR considera como parte del Sector Pblico
Nacional a los Gobiernos Locales.
RMT
5 A1056-D1

IGV. Arrendamiento de bienes inmuebles Municipalidades