Sunteți pe pagina 1din 50

Cuprins

Introducere
Capitolul I: SITUAIA PATRIMONIAL A NTREPRINDERII
1.1.Rolul, necesitatea i actualitatea analizei situaiei patrimoniale a
ntreprinderii
1.2. Problemele i cile de mbuntire a situaiei patrimoniale n urma analizei
1.3.Sistemul informaional, asigurarea normativ i legislativ a analizei situaiei
financiar patrimoniale a ntreprinderii.
Capitolul II: ANALIZA ACTIVELOR LE TERMEN LUNG A COMPANIEI
SUPRATEN SRL
2.1 Tipologia i clasificarea activelor pe terman lung.
2.2.Metode i tipuri de analiz aplicate n analiza activului pe termen lung
2.2.1 Analiza structural a activelor pe termen lung
2.2.2. Analiza factorial a activelor pe termen lung
2.2.3. Analiza structural a patrimoniului ntreprinderii privind activul pe termen lung.
Capitolul

III:

ANALIZA

CHELTUIELILOR

OPERAIONALE

CPMPANIEI SUPRATEN SRL


3.1 Definirea i clasificarea cheltuieliolor operaionale a ntreprinderii.
3.2 Analiza structural a cheltuielilor operaionale
3.3 Analiza factorial a cheltuielilor operaionale.
Concluzie
Bibliografie

Introducere
Activitatea de conducere economico-financiar la toate nivelurile organizatorice - la
nivel macroeconomic i microeconomic este n esena ei o activitate mereu de cunoatere
profund i complex a strii economice i financiare a ntreprinderii.
Definiie Analiza economico-financiar este procesul complex de cunoatere a strii
economico financiare a unei ntreprinderi a unei ramuri economice sau a economiei naionale
n ansamblu, n condiii concrete de timp i loc folosind metode adecvate i indicatori
specifici n vederea depistrii dimensionrii factorilor i cauzelor, ct i aciunea acestora care
au determinat o anumit situaie economico financiar n scopul optimizrii i dezvoltrii
sntoase (pozitive)a acestora.
Astfel putem generaliza c studiaz mecanismul de formare i modificare a
fenomenelor economice prin descompunerea o n elemente componente , n prile simple i
prin stabilirea factorilor de influen.
Aa dup cum se tie, scopul analizei economico-financiare l constituie, n general
cunoaterea rezultatelor economico-financiare a activitii agenilor economici, a factorilor
care au influenat aceste rezultate, descoperirea posibilitilor practice de a interveni pentru
corectarea strii negative i implicit fundamentarea acelor soluii care sunt viabile pentru
dezvoltare i faciliteaz creterea performanelor financiare.
Analiza economico-financiar confer procesului decizional al conducerii un coninut
profund stiinific corespunztor situaiei conjucturale din fiecare etap de activitate a unitii
economice, bazat pe luarea n considerare a factorilor interni i externi, a impactului
progresului tehnico-tiinific asupra dezvoltrii economice, a tendinelor cantitative i
calitative asupra cererii de consum productiv i neproductiv.
Analiza economico-financiar, ca stiin economic combin toate informaiile ce deriv
din progresul diferitor tiine economice, iar concluziile desprinse ca urmare a demersului pur
analitic sunt fore de traciune pentru ntregul mecanism.Analiza economico-financiar se
sprijin pe documentele ntreprinderii dar utilizeaz i alte surse de informare.
Astfel, analiza economico-financiar cerceteaz trecutul, regleaz prezentul i
previzioneaz evoluia afacerilor, totul corelndu-se n direcia utilizrii ct mai eficiente a
resurselor,deasemenea prin abordarea sistemic a fenomenelor i proceselor economice
urmrete stabilitatea legturilor cauzale dintre factori i constituie instrumentul de baz n
procesul de reglare a funciunii oricrei uniti economice ca sistem.
2

Pe baza cunotinelor acumulate la disciplinile de specialitate, a metodologiei


tiinifice unitare n abordarea fenomenelor economice, analiza economico-financiar
contribuie, n mod esenial, la formarea gndirii economice, a capacitii de nelegere a
complexitii activitii economice, i mai ales, la elaborarea programelor de msuri pentru
creterea eficienei economice.
Aspectele necesitii cunoaterii datelor, informaiilor, ct i gestionrii cu grad ct
mai nalt de eficien este strict necesar personalului specializat al unitii economice.
Cerina n cauz nu necesit doar cunoaterea minimului necesar la moment ci i
perfecionarea n perspectiv n raport cu schimbrile ce apar.
Astfel, putem face concluzia c tema dat, adic

,, Analiza situaiei financiar

patrimoniale a ntreprinderii, explic importana analizei precum i aprecierea general a


mrimii i evoluiei activelor i pasivelor firmei, la fel, stabilirea resurselor consumate i
rezultatele obinute.
,,Analiza activelor pe termen lung i a cheltuielilor de exploatare(operaionale) este
parte component a situaie patrimoniale ale ntreprinderii.Lucrarea de an este elaborat n
scopul prezentrii a unui model de analiz. Tot aici sunt sunt ntlnite elemente i noiuni
fundamentale rezumative a informaiei privind analiza economico-financiar. Aceast
lucrarea

prezint diferite clasificri, grupri a tipurilor

metodelor i factorilor, toi

participani la compunerea analizei. Inclui n lucrare (divizai) pentru explicarea ct mai clar
a procesului de formare i n ansamblu a analizelor economico-financiare.

CAPITOLUL I
SITUAIA FINANCIAR PATRIMONIAL A NTREPRINDERII
1.1.

Rolul, necesitatea i actualitatea analizei situaiei financiar


patrimoniale

Pentru desfurarea activitii economico financiare, nterprinderea i formeaz


patrimoniul, care reprezint totalitatea resurselor economice controlate de agentul
economic. n Rapoarte financiare pentru reflectarea acestui patrimoniu aflat la dispoziia
nterprinderii se aplicnoiunea de ,,active.
Analiza situaiei patrimoniale presupune examinarea activelor controlate de
nterprindere, indiferent de sursele de finanare a acestora.
Importana analizei situaiei financiar patrimoniale este necesar de
informaie

obinut

n urma analizei pentru elaborarea deciziilor de diferit gen din partea

utilizatorilor numeroi ai Rapoartelor financiare .


Analiza Rapoartelor financiare ofer utilizatorului posibilitatea de a aprecia
urmtoarele aspecte:
Care este mrimea total a activelor controlate de nterprindere?
Crete ori descrete n dinamic patrimoniul aflat la dispoziia ntreprinderii?
Care este componena patrimoniului ntreprinderii?
Care este durata de folosire a activelor n circuitul economic al nterprinderii?
Cu ce destinaie se folosesc activele disponibile?
Este grevat cu gaj ori nu patrimoniul ntreprinderii?
Care este gradul lichiditii activelor,controlate de ntreprindere?
Aduc ori nu aduc venit activele controlate de ntreprindere?
Bilanul contabil este parte component a Rapoartelor financiare. n particular,
informaiile situate n activul Bilanului servete utilizatorului informaii suficiente pentru
efectuarea analizei situaiei financiar patrimoniale. Baza informaional aplicat pentru
efectuarea analizei situaiei financiar patrimoniale cuprinde, de asemenea, i date din
Anexe la Bilanul contabil.
Astfel,n vederea apreciarii situaiei patrimoniale se studiaz mrimea i evoluia
resurselor economice, reflectate n activul Bilanului contabil. La aceast etap iniial
pot fi calculate att abaterile absolute, ct i indicii relativi,adic ritmul sau sporul creterii
activelor disponibile fa de perioada precedent. Aprecierea informaiei obinute n urma
calculelor se efectuiaz pornind de la urmtoarele considerente.n mod normal, n urma
desfurrii reuite a activitii economico financiare crete mrimea activelor,
4

controlate de ntreprindere. Acest fapt reflect lrgirea activitii de ntreprinztor i


majorarea potenialului economico financiar(rennoirea i
dezvoltarea parcului de utilaje). Creterea activelor disponibile poate fi obinut pe
diferite ci:efectuarea aporturilor suplimentare n capitalul statutar din partea
proprietarilor, procurarea i crearea activelor pe seama profitului obinut, mprumutarea
patrimoniului.
Majorarea valorii totale a activelor controlate de ntreprindere poate surveni,
asemenea,

de

ca rezultat al proceselor inflaioniste existente n economia naional,sau al

reevalurii activelor. Predominarea anumutor canale de majorare a patrimoniului reflect


startegia de dezvoltare acceptat de proprietarii i conducerea ntreprinderii.
Diminuarea patrimoniului disponibil semnaleaz existena tendinelor negative n
activitatea ntreprinderii: restrngerea activitii din lipsa comenzilor i din alte
motive,acumularea pierderilor, rambursarea surselor mprumutate atrase peste limita de
siguran. n aceste condiii,ieirea activelor disponibile de sub controlul nterprinderii
poate mbrca diferite forme: vnzarea activelor care nu se folosesc n activitatea de
ntreprinztor,

transferarea activelor pentru stingerea datoriilor, repartizarea ntre

proprietarii ntreprinderii. n orice caz, reducerea potenialului economico financiar al


ntreprinderii semnific incapacitatea de a continua activitatea de ntreprinztor la acelai
nivel.
Pentru efectuarfea unei analizei financiar-patrimoniale la nivel nalt este nevoie de
urmtoarele sarcini:

stabilirea patrimoniului net, respectiv a valorii contabile a averii

acionarilor

determinarea sntii financiare, respectiv detectarea unor eventuale situaii


de dezechilibru financiar care ar putea periclita continuitatea exploatrii:

stabilirea lichiditii i sovabilitii firmei:

determinarea flexibilitii financiare a acesteia pe baza tabloului

fluxurilor de trezorerie;

caracterizarea eficienei elementelor patrimoniale:

ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli i a planurilor de finanare:

evaluarea performanelor firmei.

1.2. Problemele de baz ale analizei situaiei financiar - patrimoniale


Bilanul contabil - sursa informaionalii de baza a analizei financiare
Aceast analiz se bazeaz pe: bugetul de venituri i cheltuieli, bilanul contabil i
anexele sale. raportul de gestiune etc.
Bilanul este documentul contabil principal care prezint situaia patrimonial a unei
ntreprinderii la un moment dat. n activul bilanului sunt nregistrate toate drepturile de
proprietate i de crean ale ntreprinderii n ordinea invers a lichiditii (capacitatea
posturilor de activ de a se transforma in numerar), iar n pasiv toate obligaiile, respectiv
angajamentele asumate, aranjate n ordinea cresctoare a exigibilitii (timpul ct sursa
respectiv rmne la dispoziia ntreprinderii), legalitatea bilaniereste necesar deoarece
activul i pasivul sunt dou reprezentri ale aceleai mrimi economice. Pasivul reflect
sursele fondurilor ntreprinderii, iar activul constituie utilizrile crora le sunt afectate aceste
fonduri, deci nici o surs nu poate rmne tar alocare, dup cum nici o nevoie de finanare
nu poate exista tar surse de fonduri.
Aspectele privind volumul i structura activelor i pasivelor sau asigurarea surselor de
finanare a activitii pot fi investigate i pe baza bilanului contabil ntocmit conform
reglementrilor legislaiei n vigoare. n legtur cu analiza situaiei financiare pe baza
bilanului contabil, exist ns dou teorii fundamentale:
1. Teoria bilanului patrimonial (financiar)

- care are la baz analiza lichiditate-

exigibilitate, numit n practica rilor occidentale, analiza patrimonial; aceast


analiz pune n eviden riscul de insolvabilitate al ntreprinderii, adic incapacitatea
firmei de a-i onora angajamentele asumate fa de teri;
2. Teoria bilanului funcional - conform creia ntreprinderea reprezint o entitate
economic i financiar asigurnd realizarea anumitor funcii cum ar fi funcia de
producie, funcia de investire i dezinvestire, precum i funcia de finanare.
Bilanul patrimonial - prezint o importan deosebit pentru acionari (care sunt
interesai s cunoasc valoarea averii lor) i creditori (pentru care patrimoniul reprezint o
garanie pentru realizarea drepturilor ior). Acest tip de bilan se obine n urma regruprii
posturilor de activ i de pasiv dup criteriile de lichiditate i exigibilitate.
Dintre cele trei concepii cunoscute de teoria contabilitatii (juridic, economic i
financiar) privind coninutul bilanului, pentru analiza situaiei financiar-patrimoniale a
ntreprinderii prezint o importanta deosebit concepia financiar, care definete activul
bilanului ca un ansamblu de mijloace folosit pentru achitarea datoriilor la scadenta, n
6

timp ce pasivul reflect totalitatea datoriilor grupate n funcie de termenul lor de


exigibilitate.
Bilanul patrimonial este folosit n analiza financial pentru evaluarea firmei, analiza
structurii mijloacelor economice i a surselor de finanare a acestora, analiza lichiditatii i
solvabilitii, analiza echilibrului financiar etc.
Principiile care stau la baza determinrii bilanului patrimonial, sunt:
-

pentru activ: ordinea invers a lichiditii (aptitudinea posturilor de activ de a se


transforma n numerar);

pentru pasiv: ordinea invers a exigibilitii (timpul ct sursa respectiv rmne la


dispoziia ntreprinderii).
Astfel, lund ca punct de pornire bilanul contabil, pentru a stabili bilanul patrimonial

se impun unele tratri (corecii) ale informaiilor acestuia, dup cum urmeaz:
A. n activ:

Activul imobilizat se diminueaz eu valoarea activelor imobilizate fictive sau nonvalori


(principalele active de natura nonvalorilor sau fictive: cheltuielile de constituire, cheltuielile
de repartizat asupra exerciiilor financiare viitoare, primele pentru rambursarea obligaiunilor,
debitorii din capitalul subscris i nevrsat, diferenele de conversie de activ etc), elemente
care din punct de vedere al lichiditii nu au nici o valoare deoarece nu dau natere unui flux
de numerar.
De asemenea, activului imobilizat se majoreaz cu partea activelor circulante cu termen de
lichiditate

1 an. De exemplu, dac exist creane -clieni sau clieni - creditori cu scadene

1 an, acestea vor fi eliminate de la rubrica respectiv i transferate n


grupa "'Activ imobilizat";
Activul circulant- se diminueaz cu valoarea activelor circulante avnd termen de
lichiditate 1 an i se majoreaz cu valoarea imobilizrilor financiare cu termen de
lichiditate. I an etc
i presupune:
a) eliminarea

activelor

de

natura

nonvalorilor

(activelor

fictive).

Aceste

elemente

sunt nscrise n activul bilanului contabil dar care, din punctul de vedere al lichiditii nu au
nici o valoare ntruct nu dau natere unui flux de numerar.
Principalele active de natura nonvalorilor sunt: cheltuielile de constituire, cheltuielile
de repartizat asupra exerciiilor financiare urmtoare, primele privind rambursarea
obligaiunilor, debitorii din capital subscris i nevrsat, diferene de conversie de activ.
7

Pentru eliminarea acestor elemente din bilanul patrimonial se procedeaz astfel:


-

cheltuielile de constituire, debitorii din capitalul subscris i nevrsat i cheltuielile de


repartizat pe mai multe exerciii financiare se scad din activ i concomitent din
capitalurile proprii;

primele privind rambursarea obligaiunilor: se scad din activul bilanului contabil i din
pasiv din mprumuturi i datorii asimilate pe termen mediu i lung;

diferenele de conversie activ: se elimin din activul bilanului contabil i se


corecteaz n sensul scderii capitalurilor proprii, ntruct reprezint o pierdere
latent.
b) includerea n activele imobilizate a activelor circulante cu termen de lichiditate
mai mare de un an;

c) cuprinderea n activele circulante sau n activele imobilizate, n funcie de lichiditatea sumelor


nregistrate la Decontri din operaiuni n curs de clarificare (soldul debitor al contului
473);
d) efectele scontate neajunse la scadenta sunt creane cedate bncii pentru care s-a nregistrat
o cretere a disponibilitilor, n consecin cu valoarea acestora se
e) B. n pasiv:
Capitalurile permanente se diminueaz cu valoarea activelor fictive (cheltuielile
de constituire, debitorii din capitalul subscris i nevrsat, cheltuielile de repartizat asupra
exerciiilor financiare viitoare i diferenele de conversie activ, se scad din capitalurile proprii,
iar primele privind rambursarea obligaiunilor se scad din mprumuturile i datoriile asimilate
pe termen mediu i lung ) i cu dividendele de plat; de asemenea, acestea se majoreaz cu
veniturile nregistrate n avans (aparinnd grupei "Conturi de regularizare i asimilate Pasiv" din bilanul contabil) cu termen de exigibilitate > 1 an i cu diferenele de conversie
pasiv, acestea fiind considerate profit potenial;
Pe lng acestea, se impun a fi efectuate i urmtoarele:
a) datoria fiscal latent, aferent subveniilor pentru investiii, provizioanelor
reglementate i provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, precum i altor elemente de
capitaluri proprii, se va include n categoria datoriilor pe termen scurt sau pe termen mediu
i lung dup natura acestora;
b) veniturile nregistrate n avans, n funcie de coninutul lor, se includ n datorii pe
termen scurt sau datorii pe termen mediu i lung;
c) cu diferenele de conversie pasiv se majoreaz capitalurile proprii, ele
reprezentnd un profit potenial.
8

d) datoriile totale ale ntreprinderii se grupeaz n dou mari categorii:


-

datorii pe termen scurt, cele care au un termen de exigibilitate sub un an;

datorii pe termen mediu i lung, cele care au un termen de exigibilitate mai mare de un an.
n urma coreciilor efectuate, bilanul patrimonial va avea urmtoarea form (Fig.1.):
ACTIV

PASIV

I. Active imobilizate, din


care:
- necorporale
- corporale

I. Capitaluri proprii
II. Datorii pe termen mediu i
lung
III. Datorii pe termen scurt

- financiare
II. Active circulante, din care
- stocuri
- creane
- disponibiliti

Fig 1.Bilanul patrimonial


Bilanul funcional red o imagine asupra modului de funcionare din punct de vedere
economic a ntreprinderii, evideniind at utilizrile ct i sursele corespunztoare fiecrui
ciclu, respectiv de investiii, de exploatare i cel de finanare i trezorerie.
Ciclul de investiii cuprinde achiziionarea de active imobilizate. Astfel, imobilizrile
regrupate prin funcia de investiie, constituie nevoi (ii/ocri) stabile (aciclice), care sunt
finanate n mod necesar din resursele durabile (aciclice) existente n pasivul bilanului.
Activele circulante ct i resursele pentru finanarea lor sunt considerate ciclice deoarece
recuperarea capitalurilor alocate i rennoirea surselor se face dup ncheierea fiecrui ciclu
de exploatare.
Ciclul de exploatare cuprinde fluxurile de aprovizionare, producie i distribuie
(vnzri) att sub form de fluxuri fizice ct i financiare. Posturile de activ legate direct de
operaiile ciclului de exploatare (stocuri, creane, clieni, cheltuieli de exploatare constatate n
avans etc.) constituie active circulante de exploatare, care n mod firesc trebuie finanate din
datoriile de exploatare (datorii furnizori i asimilate, venituri din exploatare constatate n
avans etc). Celelalte posturi de activ i pasiv care reflect operaiuni diverse sunt regrupate n
categoriile activ circulant n afara exploatrii i datorii n afara exploatrii, respectiv activul i
pasivul de trezorerie.
9

1.3.

Sistemul informaional, asigurarea normativ i legislativ


n analiza situaiei patrimoniale

Aplicarea n practic analizei activitii economico-financiare necesit folosirea unui


sistem de informaii care s permit cunoaterea tuturor fenomenelor i proceselor care au loc
n interiorul ntreprinderii i n afara ei. Pe baza acestor informaii, se pot cunoate rezultatele
obinute de unitile economice, factorii care acioneaz asupra formrii lor i se pot lua
decizii pentru reglarea i redresarea activitii fiecrei ntreprinderi.
Rezultatele obinute ale procesului de analiz depind ntr-o msur important de
calitatea, cantitatea, exactitatea i operativitatea informaiilor folosite n munca de analiz.
Acest lucru permite studierea complex a activitii unitilor economice i funadmentarea
temeinic a deciziilor de reglare i mbuntire a rezultatelor economico-financiare.
Pentru analiza activitii economico-financiare a ntreprinderilor este necesar de unele
informaii, care se pot clasifica aup mai multe criterii:

n funcie de natura lor, informaiile pot fi: economice, tehnice, tehnologice,


organizatorice, juridice, sociale, ecologice, politice.
n procesul de analiz, un rol esenial l dein informaiile economico-financiare, care

reflect rezultatele ntreprinderii cu ajutorul unor indicatori de ordin cantitativ i calitativ.

Dup sursele lor de provenien, informaiile se pot grupa n dou mari categorii:
a) informaii interne;
b) informaii externe.
Informaiile interne (endogene) - provin din interiorul fiecrei ntreprinderi i reflect
evoluia rezultatelor economico-financiare i modul ae utilizare a resurselor n unitatea
analizat. Aceste informaii se regsesc n programul de activitate i n documentele de
eviden economic ale ntreprinderii, ndeosebi n situaiile financiar-contabile.
Informaiile externe (exogene) - provin din afara ntreprinderilor i sunt reflectate n
diferite publicaii de specialitate, n pres, n legislaia economico-financiar etc.
n procesul de analiz trebuie s se mbine folosirea informaiilor interne cu cele
externe pentru funadmentarea corect a obiectivelor, precizarea factorilor care acioneaz
asupra rezultatelor obinute, stabilirea conexiunilor cu mediul ambiant i luarea msurilor
corespunztoare pentru reglarea i adaptarea activitii fiecrei ntreprinderi la mecanismul
complex al economiei de pia.

Dup coninutul lor, informaiile se pot grupa astfel:


10

a) informaii de plan, care reflect obiectivele curente ale ntreprinderii;


b)

informdii normdtive, care sunt reglementate prin anumite norme, normative

financiare, bugete sau standarde.


c)

informaii efective, care reflect rezultatele economico-financiare obinute n

activitatea unei ntreprinderi n perioda curent sau n perioadele precedente;


d) informaii de prognoz, care estimeaz evoluia viitoare i consecinele anumitor
fenomene sau procese economice pe o perioad mai ndelungat de timp.
innd seama de periodicitatea lor, informaiile pot fi;
d) curente sau operative;
b) periodice.
Aceste informaii caracterizeaz activitatea ntreprinderii pe intervale de timp mai
scurte sau mai lungi, ceea ce permite efectuarea unor analize complexe, precum i
cunoaterea studiului de realizare a obiectivelor pe diferite perioade de timp.

n raport de rolul lor n procesul conducerii, informaiile pot fi:


a) informaii active, cnd se refer la activitatea curent a ntreprinderilor i pot genera

diferite msuri concrete de reglare n timpul desfurrii fenomenelor respective.


b) informaii pasive, care se refer la activitatea anterioar a ntreprinderii, dar care sunt
necesare n fundamentarea deciziilor privind evoluia viitoare a activitii unitilor
economice.
Sursa unor astfel de informaii o constituie situaiile financiar-contabile de sintez,
planul de afaceri, bugetul de venituri i cheltuieli, completate cu informaii privind potenialul
tehnic i uman al firmei, intensitatea concurenei i poziia firmei pe pia, imaginea firmei i
a produselor sale, evoluia preurilor, a cursului bursier pe pia, precum i o serie de date
operative din evidena curent.
Pentru efectuarea analizei economico-financiare este necesar s se recurg i la unele
date din afara evidenei contabile ca: rapoarte prezentate n consiliile de administraie, n
adunrile generale ale acionarilor, procese-verbale ncheiate de organele de control financiarbancar, materiale aprute n pres etc.
Asigurarea normativa si legislativa a procesului de analiza.
Analiza economico-financiar se construiete pe baza rapoartelor. Astfel drept sursa
direct de informnare a analizei economico-financiare (a activului si pasivului intreprinderii)
serveste raportul financiar anual (bilantului contabil (formularul 1)). Corectitudinea acestora
este reglementat prin Legea Contabilitatii Republicii Moldova (nr. 426-XIII din 4 aprilie
11

1995, Planul de conturi contabile al activitatii economico-financiare a intreprinderilor,


iar in cazul analizei impozitelor si taxelor achitate de intreprindre Sistemul Fiscal al
Republicii Moldova.
Legea contabilitatii adoptata de Parlamentul Republicii Moldova care este
include urmatoarele capitole:
Capitolul I: ,,Dispozitii generale
Capitolul II: ,,Regulile de baza ale contabilitatii si intocmirii raportelor financiare
Capitolul III: ,,Documentele justificative
Capitolul IV: ,,Registrele contabile
Capitolul V: ,,Organizarea contabilitatii
Capitolul VI: ,,Inventarierea
Capitolul VII: ,,Raportul financiar
Capitolul VIII: ,,Modul de prezentare a rapoartelor financiare
Capitolul IX: ,,Raspunderea pentru incalcarea prezentei legi
Prezenta lege stabileste principiile metodologice unice ale contabilitatii si rapoartelor
financiare, modul de organizare si tinere a contabilitatii, intocmire si prezentare a rapoartelor
financiare.(Capitolul I: Art. 1)
Patrimoniu reprezinta totalitatea activelor circulante si extracirculante ale intreprinderii;
pentru intocmirea declaratiilor, altor documente utilizate in vederea calcularii si achitarii
impozitelor, efectuarii decontarilor. Ca instrument principal al gestiunii patrimoniului, stocarii
si analizei rezultatelor obtinute, contabilitatea trebuie sa asigure:
-

inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea si pastrarea informatiei cu

privire la patrimoniu, cheltuielile de fabricare si circulatie, decontarile, obligatiile, drepturile


si rezultatele obtinute, utilizate atit pentru necesitatile proprii, cit si in relatiile cu actionarii,
clientii, furnizorii, bancile, organele fiscale si alte persoane fizice si juridice.
- controlul operatiunilor patrimoniale efectuate, procedeelor de prelucrare utilizate si
al executarii datelor contabile;
- furnizarea informatiei necesare determinarii patrimoniului national, executarii
bugetului, precum si intocmirii raportului financiar pe ansamblul economiei nationale.
(Capitolul I: Art. 2)
Obiectul contabilitatii patrimoniului il constituie bunurile mobile si imobile,
reflectarea in expresie naturala si baneasca, bunurile cu potential economic, mijloacelor
banesti, hirtiilor de valoare, drepturile si obligatiile patrimoniale, cheltuielile, veniturile si
rezultatele obtinute, precum si circulatia si modificarile intervenite in urma efectuarii
12

operatiunilor patrimoniale. (Capitolul I: Art. 1). Contabilitatea se tine in limba de stat. Altele
cazuri se reglementeaza conform legislatiei in vigoare. (Capitolul I: Art. 6)
Contabilitatea se tine in moneda nationala. Evidenta stocurilor de productie,
marfurilor si altor valori materiale, in locurile pastrarii lor, se tine in expresie numerica. In
anumite subdiviziuni structurale ale agentilor economici din comert si din alimentatia publica
se admite tinerea evidentei numai in expresie baneasca. (Capitolul I: Art. 7)
Ministerul Finantelor elaboreaza si aproba metodologia contabilitatii, planurile de
conturi unice, modelele registrelor contabile si formularele rapoartelor financiare, normele
metodologice privind intocmirea acestora, precum si standardele contabile, care constituie
stabilit. (Capitolul I: Art. 9)
Raportul financiar anual include bilantul contabil, raportul privind rezultatele
financiare, raportul privind fluxurile mijloacelor banesti, raportul privind fluxul capitalului
propriu, anexele la rapoartele financiare, nota explicativa la rapoartele financiare.
Raportul financiar trimestrial include bilantul contabil, raportul privind rezultatele
financiare, raportul privind fluxul mijloacelor banesti. [Capitolul VII: Art. 43 (1) si (2)]
Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie ale fiecarui an,
cu exceptia primului an de activitate, cind aceasta incepe la data inregistrarii agentului
economic, institutiei bugetare, avocatului, notarului. (Capitolul VII: Art. 45)
Raportul financiar poate fi prezentat altor autoritati publice, bancilor care acorda
credite si altor organizatii interesate in baza acordului agentului economic. [Capitolul VIII:
Art. 48 (1) si (2)]
Agentii economici, avocatii, notarii ca utilizeaza, pentru tinerea contabilitatii,
sistemul simplificat sau complet al partidei duble prezint:
- raportul financiar trimestrial la termenul de la data de 15 si pina la 25 ale lunii
urmatoare, dupa trimestrul gestionar;
- raportul financiar anual la termenul de la 25 ianuarie pina la 31 martie ale anului
urmator, dupa anul gestionar. [Capitolul VIII: Art. 48 (1)]
Persoanele vinovate de incalcarea prezentei legi, care se eschiveaza de la tinerea
contabilitatii, care aplica incorect standardele si alte acte normative privind contabilitatea,
precum si cele care falsifica premeditat raportul financiar, sint trase la raspundere, dupa caz,
disciplinara, materiala, de avere, administrativa sau penala conform legislatiei in vigoarea.
(Capitolul IX: Art. 56)
Legea data serveste ca sursa de informare pentru intocmirea corecta din punct de
vedere calitativ a Raportul financiar anual (include: bilantul contabil (formularul 1), raportul
13

privind rezultatele financiare (formularul 2), raportul privind fluxurile mijloacelor banesti
(formularul 3), raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3), anexele la rapoartele
financiare, nota explicativa la rapoartele financiare), cit si a Raportului financiar trimestrial
(include: bilantul contabil (formularul 1), raportul privind rezultatele financiare (formularul
2), raportul privind fluxul mijloacelor banesti (formularul 4)), si ca indrumar pentru contabili
ce intocmesc pe acestea.
Planul de conturi contabile al activitatii economico-financiare a
intreprinderilor:
Este elaborat in baza Standardelor Nationale de Contabilitate (S.N.C.), tinind cont de
cerintele intocmirii rapoartelor financiare si necesitatilor contabilitatii de gestiune. Planul de
conturi se extinde asupra persoanelor juridice si fizice care desfasoara activitate de
antreprenoriat si sint inregistrate in Republica Moldova, cu sediul atit pe teritoriul republicii,
cit si peste hotarele acestia, independent de apartenenta ramurala, tipul de proprietate si forma
organizatorico-juridica a acestora (cu exceptia bancilor si organizatiilor bugetare). Planul de
conturi cuprinde patru capitole:
I. Dispozitii generale. (se prezinta caracteristica generala a capitolilor Planului de
conturi, sfera de actiune a acestuia si legatura cu noile forme ale rapoartelor financiare, este
expus modul de clasificare si simbolizare a conturilor)
II. Terminologia. (sint formulate definitiile termenilor si notiunilor de baza
utilizate in Planul de conturi. Drept baza serveste terminologia adoptata in practica
mondiala si continuta in S.N.C)
III. Nomenculatorul conturilor contabile. (cuprinde lista conturilor subdivizate in
clase si grupe in care se evidentiaza conturile de gradul I si II.)
IV. Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile. (sint caracterizate
clasele, grupele de conturi si conturile de gradul I, este prezentata corespondenta conturilor pe
tipurile principale ale operatiilor economice.)
Planul de conturi se bazeaza pe clasficarea conturilor dupa continutul economic si
include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I si conturile de gradul II.
Planul de conturi cuprinde astfel 9 clase :
1. Active pe termen lung.
2. Active curente
3. Capital propriu.
4. Datorii pe termen lung.
5. Datorii pe termen scurt.
6. Venituri.
14

7. Cheltuieli.
8.

Conturi ale contabilitatii de gestiune.

9. Conturi extrabilantiere.
Planul de conturi cuprinde numai conturi de activ (clasele 1,2,7,8) si pasiv (clasele 3,4,5,6).
Planul de conturi contabile contribuie la constituirea Raportului financiar atit anual cit
si trimestrial.
Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Reprezinta o componenta a sisitemului financiar al Republicii Moldova (include:
legislatia fiscala; sisitemul de impozite si taxe; administrarea fiscala si organele fiscale).
Legislatia fiscala se constituie din:
1. Codul Fiscal

2. Alte acte normative adoptate in conformitate cu

acestea.
Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al RM reprezinta totalitatea impozitelor si
taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare si anulare a acestora,
prevazute de Codul Fiscal, precum si totalitatea masurilor ce asigura achitarea lor.
Codul Fiscal in prezent contine 8 titluri:
Titlul I - ,,Dispozitii generale
Titlul II - ,,Impozitul pe venit
Titlul III - ,,Taxa pa valoarea adaugata
Titlul IV - ,, Accizele
Titlul V - ,,Administrarea fiscala
Titlul VI - ,,Impozitul pe bunurile imobiliare
Titlul VII - ,,Taxele locale
Titlul VIII - ,,Taxele pentru resursele naturale
Prin acest cod fiscal se stabilesc: principiile generale ale impozitelor in RM; statutul
juridic al contribuabililor, al organelor fiscale si al altor participanti la relatiile reglemetate
de legislatia fiscala; principiile de determinare a obiectului impunerii; principiile evidentei
veniturilor si cheltuielilor deduse; modul si conditiile de tragere la raspundere pentru
incalcarea legislatiei; modul de contestarea a organelor fiscale si ale persoanelor cu functii
de raspundere ale acestora.
Impozitarea se efectueaza in baza CF si a altor acte normative adoptate in
conformitate cu acestea, publicate in mod oficial, si care sint in vigoare pe perioada stabilita
pentru achitarea impozitelor si taxelor.

15

CAPITOLUL II
ANALIZA ACTIVULUI PE TERMEN LUNG A NTREPRINDERII
SUPRATEN SA
2.1. Tipologia i clasificarea activelor pe termen lung
n general, pentru desfurarea activitii economico-financiare, ntreprinderea i
formeaz patrimoniul care reprezint totalitatea resurselor economice controlate de agentul
economic. Acest patrimoniu este numit (n Rapoartele Financiare) sub noiunea de Activ.
Astfel analiza patrimoniului presupune analiza activelor controlate n ntreprinderea, indiferent
de sursa de finanarea a acestora.
Activele ntreprinderii, n general sunt mprite n dou grupe de baz:
1. Active pe termen lung;
2. Active pe termen scurt.
Tabelul 2.
Clasifiacarea activelor
1. Active pe termen lung
1.1 Active nemateriale
(brevete, licene embleme comercial, drept de autor, programe
informatice i organizatorice,goodwill cheltuieli de organizare)

2. Active curente (pe termen scurt)


2.1 Stocuri de mrfuri i materiale
(materia prim, materiale, combustibili, piese de schimb,
semifabricate, obiecte de mic valoare i scurt durat,
altele.)
1.2 Active materiale
2.2 Creane pe termen scurt
(active n curs de execuie, resurse naturale, terenurile,
(aferente facturilor comercial, privind decontrile cu
mijloace fixe)
bugetul, avansuri acordate personalului, privind
veniturile calculate, alte creane)
1.3 Active financiare
2.3 Investiiile pe termen scurt
(creanele i investiiile pe termen lung, alte unelte financiare) (aciuni , obligaiuni, titluri de valoare)
2.4 Mijloace bneti
(n numerar, disponibil la banc alte mijloace bneti,)

Sursa [4. Pag 27-33 ]


n continuare vom examina i analiza n linii generale situaia activelor pe termen lung,
componena acestora la general i pe grupri.
Definiie

Activele pe termen lung

reprezint activele sau patrimoniul, controlat de

ntreprindere, materiale sau nemateriale, care se consum treptat prin recuperarea acestora odat cu
acumularea uzurii i au o durat de utilizare mai mare de un an.
Activele nemateriale pe termen lung

16

Activele nemateriale reprezint active nepecuniare, identificarea crora nu mbrac forma


bneasc sunt controlate de ctre ntreprindere i au o durat de utilizare mai mare de un an, n
diferite domenii de activitate.
Componena activelor nemateriale include:
1. Cheltuieli de constituire - care reprezint cheltuielile ocazionate de constituire ntreprinderii pn
la momentul cnd aceasta este n stare s-i nceap activitatea statutar.
2. Goodwill-ul (fondul comercial) - reprezint suma cu care valoarea ntreprinderii ce se cumpr
depete valoarea activelor acesteia la preul de pia n care acestea ar fi fost cumprate separat,
diminuat cu suma datoriilor. Goodwill-ul caracterizeaz prestigiul i autoritatea firmei, care
reprezint precum am mai menionat valoare suplimentar sau n minus (cazul cnd goodwill-lul
este negativ) adugat sau sczut din valoarea real a activelor ntreprinderii.
3. Dreptul ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie - reprezint drepturile de
utilizare a brevetelor, mrcilor, desenelor, knoow-how-urilor, reprezent5nd doar drepturile de
utilizare, nefiind incluse n activele nemateriale.
4. Mrcile pentru produse i deservire - reprezint simboluri, denumiri nregistrate i protejate de
stat. Acestea se indic nemijlocit pe mrfuri(dac este posibil) sub form de emblem sau pe
ambalaj.
5. Brevetele - sunt drepturile exclusive garantate de stat pentru anumite perioade determinate de
timp, pentru utilizarea, fabricarea sau comercializarea unor anumite tipuri de produse.
6. Denumirea de origine - reprezint denumirea rii, regiunii sau a localitilor, precum i
denumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa, nsuirile proprietile pe care o determin
exclusiv, fiind caracteristic pentru zona geografic respectiv prin factorii naturali i/sau
etnografici.
7. Desenele i modelele industriale - care acord deintorului titlului de protecie dreptul exclusiv
de utilizarea a articolului.
8. Know-how-urile - sunt cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare,
organizaionale, de management, biotehnice i de alt natur cumulate de ctre ntreprindere, care
constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit).
9. Drepturile rezult din contracte de licen - sunt drepturile de folosire temporar a brevetelor de
licen, mrcilor, desenelor, know-how-urilor, s.a.
10. Drepturile ce rezult din licena de activitate sun drepturi perfectate din punct de vedere juridic
pentru practicare anumitor genuri de activitate.
11. Copyright - reprezint drepturile de autor generate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea
operelor literare, muzicale, video, tele, cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat de
timp prevzut de legislaie.
17

12. Programe informatice - dreptul creatorului de a vinde utiliza programul, garantat de stat.
13. Francizele - reprezint drepturi acordate unei ntreprinderii (titularul de drept) altei persoane
juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule sau produs sau tehnologii de fabricare a
produsului respectiv.
14. Dreptul de folosire a activelor materiale pe termen lung - reprezint drepturile de utilizare a
terenurilor uneltelor , mijloace fixe, resurselor.
15. Alte active nemateriale - reprezint dreptul de utilizare i nregistrare a locului de broker,
drepturile de marketing, drepturile de utilizarea locului unde este instalat panoul de reclam.
Clasificarea activelor nemateriale pe termen lung se face dup urmtoarele criterii ca:
protecia de ctre stat;
separabilitatea de activele materiale;
natura economic;
apartena;
limitarea duratei de utilizare;
1. n dependent de protecia de ctre stat exist:

Active nemateriale protejate (mrci, brevete, denumiri de origine, desene i modele


industriale, .a.)

Active nemateriale neprotejate (cheltuieli de constituire, goodwill-ul, drepturile de


utilizare a licenelor aferente genurilor de activitate, francizele .a.)

2.Dup aspectul separabilitii activelor materiale de cele nemateriale, distingem:

Active nematriale separabile(cele care pot fi utilizate de ctre unitate fr aportul,


suportul activelor materiale);

Active nemateriale inseparabile (active care pot fi utilizate doar cu implicarea


activelor materiale)

3. Dup natura economic activele nemateriale se divizeaz n:

proprietate intelectual;

drepturi patrimoniale;

drepturi asupra know-urilor i francize;

alte active nemateriale.

Clasificarea prezentat mai sus permite de a soluiona diverse probleme economic: A


studia structura activelor nemateriale dup diferite criterii, de a determina modul de ntocmire a
nregistrrilor contabile, de efectuarea unor analize i alte operaii necesare n procesul activitii
economico financiare a ntreprinderii.
18

. Active materiale pe termen lung reprezint active care imbrac o form fizic
natural, cu o durat de funcionare mai mare de un an, utilizate n activitatea ntreprinderii sau
care se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii (active materiale n curs de execuie,
terenuri, mijloace fixe, uzura mijloacelor fixe i resurse naturale)
Uzura mijloacelor fixe - se divizeaza in uzura morala si fizica.
Uzura moral sub aspect tehnic, nu poate fi un criteriu suficient pentru determinarea
duratei de funcionare a activelor materiale pe termen lung i a momentului scoaterii lor difinitive
din funciune, pentru aceasta, este necesar s avem n vedere i factorul economic, tiut fiind
faptul c meninerea n funciune a unui activ, o perioad de timp prea ndelungat n raport cu
caracteristicile sale, presupune totdeauna cheltuieli suplimentare cu intretinerea i repariiile care,
la un moment dat, l pot face nerentabil.
Uzura fizic - care influeneaz att asupra valorii, ct i asupra duratei de funcionare a
activelor respective. (include: uzura cldirilor, mainilor, utilajelor, construciilor speciale,
mijloacelor de transport s.a)
Active materiale i n curs de execuie Reprezint activele materiale care urmeaz pe
viitor a avea scop directe sau indirecte d a produce, care la moment genereaz cheltuieli privind
crearea i achiziionarea acestora precum i investiii ulterioare pentru ameliorarea sau
prelungirea funcionrii respectiv duratei de funcionare util, contribuind astfel la majorarea
avantajului economic.
Terenurile reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu cu capaciti de regenerare
i ridicare a fertilitii, care poate activa n activitatea firmei o perioad nelimitat sau poate fi
destinat nchirierii n scopul obinerii avantajului economic. Cuprinde ariile de pmnt cu cldiri i
edificii de care dispune ntreprinderea .a.
Mijloacele fixe reprezint mijloacele cu o durat de funcionare i exploatare mai mare
de un an. Cuprind utilajele, cldirile mijloacele de transport, inventarul de producie
Resursele naturale - sunt activele materiale pe termen lung care au o form natural
concentrat de resurse de petrol, gaze, piatr, alte resurse utilizate n construcie.
Dup termenul limitat de utilizare, se disting active materiale pe termen lung uzuabile
(epuizabile) i neuzuabile.
n funcie de apartenen se disting active materiale pe termen lung proprii (care aparin
ntreprinderii ca elemente patrimoniale) i nchiriate.
Fiecare grup se mai grupeaz la rndul lor n alte subdiviziuni, i categorii. Toate aceste
grupri i subformaiuni ne vor fi necesare n ntregul proces de analiz att cantitativ ct i
calitativ, n luarea deciziilor ct elaborarea concluziilor respective.
Active financiare pe termen lung
19

Activele financiare, reprezint n general activele ce au form financiar i cuprind creane ,


investiii financiare. Creanele reprezint drepturile juridice ale ntreprinderii ca creditor de a
primi la scaden stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau ale sume, documentele,
bunuri materiale sau alte valori de la persoane fizice sau juridice.
Creanele sunt cunoscute ca active n cazul respectrii urmtoarelor cerine:
-

sunt controlate de ntreprindere ca rezultat evenimentelor anterioare (n baza drepturilor


juridice asupra acestora);

exist o certitudine ntemeiat c p viitor acestea vor aduce avantaje economice;

valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.

Investiiile active deinute de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale


financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor) i
altor profituri.
Investiiile sunt clasificate dup urmtoarele criterii:
1. Dup coninutul economic:
cota de participaie;
titlu de valoare formate din aciunile, titluri de crean de stat, obligaiunile, certificatele
bancare;
proprieti investiionale,
alte investiii financiare.
2. Dup direciile de instituire:
investiii n pri nelegate (cota investiiei n capitalul statutar nu depete 20%)
Investiii n pri legate.
3. n funcie de termenul presupus de deinere:
investiii pe termen lung;
investiii pe termen mediu.
Activele financiare pe termen lung sunt necesare oricrei ntreprinderi, acestea consolidnd
poziia ntreprinderii pe durat lung de timp, micornd gradul de faliment al acesteia n
perioade lungi de timp.

20

2.2. Metode i tipuri de analiz aplicate n analiza activului pe termen lung


n procesul desfurrii activitii economico-financiare, ntreprinderea utilizeaz i
consum resurse economice (active). De eficiena i optimizarea utilizrii acestora depinde
capacitatea ntreprinderii de a supravieui sub aspect financiar, de a atrage mijloace bneti de la
cumprtori i a achita n termenele stabilite, datoriile acestora.
Analiza situaiei activelor pe termen lung ofer utilizatorilor i persoanelor de decizie
posibilitatea de a aprecia urmtoarele aspecte:
-

Care este mrimea total a activelor controlat de ntreprindere?

Crete ori descrete n dinamic patrimoniul aflat la dispoziia ntreprinderii?

Care este componena patrimoniului ntreprinderii?

Care este durata de folosire a activelor n circuitul economic al ntreprinderii?

Cu ce destinaie se folosesc activele disponibile?

Aparin ori nu ntreprinderii cu drept de proprietate activele disponibile?

Este gravat cu egali sau nu patrimoniul ntreprinderii?

Care este gradul lichiditii activelor, controlate de ntreprindere?

Aduc ori nu aduc venit activele controlate de ntreprindere?

Ct i:
-

Necesitilor de finanare a activelor sau optimizrii portofoliilor activelor pe termen


lung pentru obinerea profitului maxim;

Influena factorilor la devierea rentabilitii activelor;

Aprecierea dinamici rentabilitii activelor.

n vederea aprecierii situaiei patrimoniale se studiaz mrimea i evoluia resurselor


economice. La aceast etap iniial de analiz pot fi calculate att abaterile absolute ct i sporul
creterilor activelor disponibile fa de perioadele de comparaie.
n mod normal creterea activelor ntreprinderilor are loc n urma activitii reuite a
activitii economico-financiare sau lrgirea activitii ntreprinderii. Astfel creterea activelor
disponibile (totale) a ntreprinderii poate fi realizat prin mai multe ci:
1. Creterea activelor totale, rezultat al sporurilor suplimentare efectuate din partea
proprietarilor n capitalul statutar;
2. Creterea activelor disponibile pe seama profitului obinut ( renvestirea lui);
3. Creterea activelor disponibile pe seama mprumuturilor patrimoniale(procurarea i
crearea activelor din contul creditelor i mprumuturilor, arenda activelor);
21

4. Creterea sau majorarea activelor disponibile poate surveni n urma influenei


factorilor mediului extern sau de alt ordin ca inflaia sau reevaluare. Trebuie de
menionat c aceast cale ar putea influena i invers asupra volumului de aciuni
disponibile.
Cazul de diminuare a activelor semnaleaz existena tendinelor negative n activitatea
ntreprinderii cum ar fi:
a) Restrngerea activitii din lips comenzilor, cererii i alte motive;
b) Micorarea activelor totale n urma acumulrii pierderilor.
c) Diminuarea activelor disponibile n urma rambursrii datoriilor, surselor atrase i alte
surse de finanare atrase peste limita de siguran;
d) Alte activiti ce ar influena diminuarea activelor totale.
n asemenea condiii Activele pe termen lung disponibile a ntreprinderii ce le controleaz
pot mbrca forme ca: vnzarea activelor care nu sunt utile i nu sunt ntrebuinate n activitatea
ntreprinderii, repartizarea activelor ntre proprietarii ntreprinderii sau transformarea activelor
pentru stingerea datoriilor, scoaterea unor active disponibile pe termen lung n urma restriciilor i
normelor impuse de stat i ali actori ce particip direct sau indirect n procesul economic din care
face parte ntreprinderea, s.a.
n continuare vom folosi mai multe tipuri de analiz, care ne vor oferi date mai concrete
privind creterea sau micorarea activelor pe termen lung .
Pentru desfurarea activitii economico-financiare, ntreprinderea i formeaz
patrimoniul, care reprezint totalitatea resurselor controlate de agentul economic. n Rapoartele
financiare pentru reflectarea acestui patrimoniu aflat la dispoziia ntreprinderii, se aplic
noiunea de ,,active. Analiza situaiei patrimoniale (pe baza bilanului contabil (formularul 1))
presupune examinarea activelor controlate de ntreprindere, indiferent de sursele de finanare a
acestora.
n cadrul analizei structurale a patrimoniului se examineaz corelaiile existente ntre
diferite elemente patrimoniale reflectate n activul Bilanului contabil.
Pentru studierea structurii patrimoniului ntreprinderii pe larg se folosete o astfel de
examinare a informaiei din Rapoartele financiare ca analiz structural
. Metoda dat cuprinde calcularea urmtoarelor:
a) Ponderii (cotei) fiecrui tip de activ n total active;
b) Nivelul ratelor (o varietate mare de coeficieni, cu ajutorul crora se analizeaz structura
patrimoniului dup diferite criterii).
c) Ponderii (cotei) fiecrui tip de activ n total active;
d) Nivelul ratelor (o varietate mare de coeficieni, cu ajutorul crora se analizeaz structura
22

patrimoniului dup diferite criterii).Ponderea nalt a ratei imobilizrii mai mare de dou treimi ar
putea n anumite situaii crea probleme, n detrimentul datoriilor pe termen scurt;
e) Termenul de aflare, utilizare a activelor n circuitul economic;
f) Calculelor amortizrii acestora pe active separate i pe active totale.
g) i altele.
Ca metode de analiz ce impun utilizarea formulelor de calcul n procesul de analiz a
activelor pot fi:
1) Ritmul de cretere a activului n concordan cu creterea volumului vnzrilor care este
egal cu raportul dintre valoarea total a activului i venitul total din vnzri;
2) Rata imobilizrilor care semnific raportul dintre activele pe termen lung i totalul
activelor (rata ce indic cota implicit a activelor pe termen lung n total active, nivelul
optim nu trebuie depit dou treimi din total active);
3) Rata patrimoniului cu destinaie de producie (raportul sumei mijloacelor fixe la valoarea
de bilan i stocurilor de mrfuri i materiale la total active);
4) Rata compoziiei tehnice a capitalului care reflect raportul mijloacelor fixe la valoarea de
bilan i activele curente.
5) Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (raportul dintre valoarea mijloacelor fixe n
cursul perioadei de gestiune i valoarea de inventar a mijloacelor fixe la sfritul
perioadei);
6) Rata medie de acumulare a uzurii mijloacelor fixe (raportul dintre uzura mijloacelor fixe
calculat n cursul perioadei de gestiune i valoarea de inventar a mijloacelor fixe la
sfritul perioadei);
7) Rata activelor materiale pe termen lung neutilizate care reprezint raportul dintre Activele
materiale pe termen lung care temporar nu funcioneaz i total active pe termen lung;
8) Rata activelor perfect lichide reprezint raportul dintre mijloacele bneti total active;
9) Rata activelor arendate ce reflect raportul suma activelor pe termen lung arendate i total
active;
10) Rata activelor grevate cu gaj (valoarea de bilan a activelor nregistrate n calitate de gaj i
total active);
11) Rata activelor degajate (invers ratei activelor grevate cu gaj);
12) Rata corelaie dintre valoarea de gaj i cea de bilan a patrimoniului depus n gaj;
13) Altele.
Prin urmare vom efectua analiza activului pe termen lung cu ajutorul analizei structurale.
Analiza structural a activului pe termen lung a ntreprinderii
23

Analiza structural ofer utilizatorilor Rapoartelor financiare informaii detaliate cu


privire la proveniena i utilizarea activului . Acest tip de analiz

permite aprecierea

contribuiei fiecrui element component a surselor de finanare.


n teoria i practica economic se aplic dou modaliti tehnice de efectuare a
analizei structurale a activului.
Esena primei modaliti const n analiza structural (separat) a structurii activului
cu calcularea ponderii (cotei) fiecrui element component n suma total a activului cum ar fi
(activul nematerial, active materiale, active financiare i a altor active pe teramn lung ). La
aplicarea n practic acestei metode n procesul pregtirii materialelor analitice frecvent se
alctuiesc diagrame de tip coloane, cu ajutorul crora se prezint ntr-o form accesibil
structura acestor active,(vezi tabelul 3,figura 4)
Analiza separat nu permite de a aprecia corelaiile existente ntre diferite elemente
componente ale totalului activului. n acest scop se aplic alt metod de studiere a structurii
activului pe termen lung.
Analiza mbinat a structurii activului pe termen lung presupune calcularea etapelor date:
1. Toate posturile Raportului privind structura activului pe termen lung i se unesc n
patru grupe: (active nemateriale, active materiale, active financiare, i alte active pe
termen lung )
2. Suma total a activului

se prezint ca 100%, iar sumele totale ale grupelor

nominalizate precedent, din structura activului, se compar cu suma total a activului.


3. Fiecare postur a Raportului privind structura activului se exprim n procente (%) la
suma expus mai sus.
Pentru ilustrarea rezultatelor analizei mbinate a structurii activului pot fi construite diagrame
att de tip circular,ct i de coloan(vezi exemplul din tabelul 3).
Tabelul 3
Anliza structural mbinat a activelor pe termen lung pe anii de gestiune 2004, 2005, 2006
Indicatori

2004

2005

2006

Suma,
Cota Suma,
Cota, Suma,
Cota,
lei
%
lei
%
lei
%
1. Total A nemateriale. 38382
0.31 44192
0.23 42279
0.17
2. Total A materiale
11274308 93.7 17964023 97.1 245033148 99.8
3. Total A financiare
719405
5.9
500000
2.7
Total A pe term.lung
12032095 100
18508215 100
24545427 100
Sursa: datele din Raportul financiar (formularul 1, pag. 2), completat de autor

Abaterea
2005-2004
(+/-)

Abaterea
2006-2005
(+/-)

5810
6689715
10368069
6476120

-1913
6539125
6830112
6037212

24

Conform informaiei obinute n baza Raportului financiar din Bilaul

contabil a

companiei SUPRATEN SA, n structura activului pe termen lung pervaleaz activele materiale
pa toi cei trei ani. Cea mai mic pondere o deine activele nemateriale care sunt n scadere .
n continuare vom expune grafic informaia dat

n diagrama analizei structurale a

activului pe termen lung prezentate n tabelul 3.


Analiza structural mbinat a activului pe termen lung pe anii de gestiune 2004, 2005,
2006

Diagrama 4. Analiza structural mbinat a activelor pe termen lung, n decursul anilor


2004, 2005, 2006, reflect clar modificrile survenite pe aceast perioad
n diagrama dat se observ o cretere rapid a activelor materiale pe termen lung (actve
materiale n curs de execuie, terenurile, mijloace fixe, resurse naturale). Creterea a activelor
materiale se datoreaz faptului c au crescut activele materiale n curs de execuie, mijloacele fixe
i resursele naturale. Lund n consideraie c compania dat se ocup de producerea i
acheziionarea produselor, materialelor i utilajului de construcie. ns totodat vedem c activul
25

financiar este n descretere pe toi trei ani. Pe 2006 activul financiar deine o pondere foarte mic
care este de 0 lei, pe cnd n 2004 era de 719405 lei. Aceasta se datoreaz faptului c nu s-au fcut
investiii n compania dat pe anul 2006.
Urmtoarea analiz va fi analiza separat a activului nematerial pe terman lung, astfel
vom putea efectua calcule mai detaliate pe fiecare component n parte.
Tabelul 5.
Anliza structural separat a activelor nemateriale pe termen lung pe anii 2004, 2005, 2006
Indicatori

2004

2005

2006

suma
cota
suma
cota
suma
cota
Active nemateriale pe termen lung
1. A nemateriale
53213
138.6 57804
130.8 66159
156
2. Amortizarea A.nemat. (14831)
-38.6 (13612) -30.8 (23880) -56
Total active nemateriale 38382
100
44192
100
42279
100
Sursa: datele din Raportul financiar (formularul 1, pag. 2), completat de autor

Abaterea
Abaterea
2005-2004 2006-2005

4591
-1219
5810

8355
10268
-1913

Analiza structural a activelor nemateriale pe termen lung

Figura 6. Active nemateriale pe termen lung


26

Conform informaiei obinute n baza Rpoartelor financiare din Bilanul contabil al


companiei de vnzri a materialelor de construcie SUPRATEN SRL, n structura activului
nematerial prevaleaz activul sub acceai denumire de active nemaaterial. Cea mai mic cot o
are amortizarea activului nematerial care este negative pa toi trei ani.
Prin urmare vom face analiza structural separat a activului material pe anii de gestiune 20042006.
Tabelul 7
Anliza structural separat a activelor materiale pe termen lung pe perioada de 2004, 2005,
2006.
Indicatori

2004

2005

2006

suma
cota suma
cota
suma
cota
Active materiale pe termen lung
1.A mat.n curs de
31125592 27.6 743960
4.14 2024451
8.2
execuie.
2. Terenuri
20000
0.01 233340
1.3
1272918
5.19
3. Mijloace fixe
11664967 103.5 22033036 122.6 28863148 117.7
4.Uzura i epuizarea (3523251) -31.2 (5046313) -28
(7657369) 31.2
A mat.p.t.l.
Total A pe term.lung 11274308 100
17964023 100
24503148 100
Sursa: datele din Raportul financiar (formularul 1, pag. 2), completat de autor

Abaterea
2005-2004

Abaterea
2006-2005

-2368632

1280490

213340
10368069
-8571564

1039578
6830112
-12703682

6689715

6539125

Analiza structural privind active materiale pe termen lung

Diagrama 8. Analiza activelor materiaale pe termen lung pe anii de gestiune.


27

Concluzie: Conform datelor din tabelul 7, de mai sus, am costruit o diagram, care arata
destul de bine creterea mijloacelor fixe. n anii precedeni ponderea mijloacelor fixe era mai
mic n comparaie cu anul 2006, volumul lor a crescut considerabil constituind 28863148 lei,
asta demonstreaz c a crescut numrul de maini, utilaje moderne, instalaii de transmisie,
tehnica de calcul i alte mijloace fixe.
n continuare va urma analiza activelor financiare pe termen lung a companiei n baza
raportului financiar privind active pe termen lung , pe ultimii trei ani de activitate a companiei,
pe baza cruia vom alctui un tabel analitic, i vom interpreta rezultatele obinute n diagram.
Tabelul 9
Analiza structural separat a activelor financiare pe termen lung pe anii de gestiune 2004,
2005, 2006
Indicatori

2004

2005

suma cota suma


Active financiare pe termen lung
1.Invest.p.t.l.n pri nelegate
219405 30.4 2.nvest.p.t.l.n pri legate
500000 69.5 500000
Total A financiar pe term.lung 719405 100 500000

2006
cota
100
100

suma

Abaterea
2005-2004

Abaterea
2006-2005

-219405
-219405

-50000

cota

500000 -

Analiza structural sparat a activelor financiare pe termen lung a companiei pe anii 20042006

Figura 5 Analiza structural a activelor financiare pe anii de gestiune 2004, 2005, 2006.
Concluzie: Analiznd diagrama de mai sus putem meniona c investiiile pe termen lung
n pri legate au crescut n anul 2005 costituind 100 % din tot activul financiar pa anul dat, ns
n anul 2006 aceste investiii au sczut considerabil ,ajungnd la 0 % . aceast scdere brusc se
28

datoreaz faptului c n companie nu s-au facut investiiiatt pe termen lung n pri legate, ct i
n pri nelegate.
Urmtoarea metod de analiz va fi analiza factorial a activului pe termne lung a
companiei SUPRATENSRL.
2.2.2. Analiza factorial a structurii activului pe termen lung
Scopul acetsei metode const n determinarea cauzelor principale ce au provocat
modificri eseniale n activele pe termen lung. Pentru atingerea acestui scop, se folosete metoda
bilanier. Cu ajutorul acestei metode putem calcula factorii de influien.
n continuare vom analiza influienei a patru active, care influieneaz asupra activului pe
termen lung al companiei SUPRATEN SRL pe anii de gestiune 2005-2004, 2006-2005. n
baza datelor din Bilanul contabil i a

Rapoartelor vom efectua calcule privind influiena

activelor pe terman lung asupra companie . Datele vor fi introduce n tabelul 2.5 , apoi se va
interpreta rezultatele obinute ntr-o diagram. Care va urma mai jos.
Tabel 2.5
Analiza fctorial a activelor pe terman lung
Indicatorii

2004

1
2
.Active.nemateriale p.t.l.
1.A. nemateriale
53213
2.Amortizarea A nemateriale (14831)
Total A nemat.p.t.l
38382
II.Active materiale pe termen lung
1.A mat.n curs de execuie
3112592
2.Terenuri
20000
3.Mijloace fixe
11664967
4.Uzura,epuiz.A materiale p.t.l.(352321)
Total A mat.p.t.l.
11277308
III. Active financiare pe termen lung
1.Inv.p.t.l.n prti nelegate
219405
2.Inv.p.t.l.n pri legat
500000
Total A.financiare p.t.l
719405
Total Active pe termen lung 12032095

2005

2006 Abaterea
05-04
06-05

Influiena
05-04/04
100%

06-05/05
100%

57804
(13612)
44192

66159
(23880)
42279

4591
-1219
5810

8355
10268
-1913

8.62
8.21
15.13

14.45
75.43
-4.52

743960
233340
22033036
(5046313)
17964023

2024451
1272918
28863148
(7657369)
24503148

-2368632
213340
10368069
-8569561
6689715

1280490
1039578
6830112
-12703682
6539125

76.09
1066.7
88.88
24.32
59.33

172.11
445.52
30.99
-251.77
36.4

500000
500000
18508215

500000
24545427

-219405
-219405
6476120

-500000
6037212

-100
-30.49
53.82

-100
32.62

Datele din tabelul 2.5 sunt extrase din Rapoartele financiare privind activele financiare
pe termen lung formularul nr.1 pag.2 a Bilanului contabil pe anii 2004, 2005, 2006 a companiei,
calculate i modificate de ctre autor
Analiza factorial a activului pe termen lung
29

Figura 6 Analiza influienei Activului pe termen lung a companiei pe anii de gestiune


2005-2004, 2006-2005.
Concluzie: n baza analizei factoriale efectuate n tabelul 2.5, rezult c la compania
SUPRATENSRL influiena activului pa termen lung calculate n baza la activul material pe
anul 2006-2005 a sczut cu 22.93 puncte procentuale

n comparaie cu anul 2005-2004.

Deasemenea , negatilv a influienat asupra dinamicii analizei factoriale a a ctivului pe termen


lung faptul c corelaia dintre activul nematerial i activul financiar a sczut considerabil n anii
2006-2005, ceea ce semnaleaz o scdere a investiilor pe termen lung n pri legate i a
amortizrii n comparaie cu anii 2005-2004.
2.2.3. Analiza structural a patrimoniului a activului pe termen lung.
Pentru studierea structurii patrimoniului

ntreprinderii poate fi folosit cu succes i o

alt metod de analiz a onformaiei din Rapoartele financiare, cum este metoda ratelor. n acest
caz se interpreteaz i se calculeaz o varietate mare de coieficieni , cu ajutorul crora se
analizeaz structura patrimoniului dup deferite ctriterii. n particular, n funcie de termenul de
aflare a activelor pe termen lung n circuitul economic al ntreprinderii, se are n vedere c n
dependena de durata de funcionare util, ptrimoniul disponibil se divizeaz n dou grupe mari:
active pe termen lung;
active curente (pe termen scurt);
Prin urmare vom precuta analiza structural a activelor, ca una din cele mai frecvent
utilizate tipuri de analiza vertical, i prevede analiza diferitor componente a activelor.
1. Rata activelor pe termen lung (activelor imobilizate):
ratl=(activele pe termen lung/ Total activ)*100%

(1)

30

Acest indicator msoar gradul de investire a capitalului n ntreprinderea dat. Aceast


rat reflect ponderea activelor pe termen lung n patrimoniul total al ntreprinderii. Diferitele
elemente de active pe termen lung justific utilizarea unor rate complementare:
1.1. Rata activelor nemateriale:
ran=(active nemateriale/ Total activ)*100%

(2)

Mrimea acestui indicator reflect ponderea activelor nemateriale (brevete, licente, mrci, fond
comercial etc.) in activul total al firmei.
1.2. Rata activelor materiale pe termen lung (imobilizari corporale):
ramtl=(active materiale pe termen lung/ Total activ)*100% (3)
Rata dat poate fi diferit la diferite ntreprinderi. Aceast rat reflect ponderea
capitalurilor fixe n patrimoniul total al firmei i valoarea ei depinde de specificul activitii i de
caracteristicile tehnice ale ntreprinderii, nregistrnd valori diferite de la ramur la alta. Astfel,
aceasta are valori foarte mari n cazul firmelor care folosesc o infrastructura importanta sau
echipamente costisitoare (producerea si distributia de energie, transporturi etc.), industria grea sau
exploataiile agricole.
1.3. Rata activelor financiare pe termen lung ( imobilizari financiare):
raftl=(active financiare pe termen lung/ Total activ)*100%

(4)

Exprim intensitatea legturilor financiare pe care ntreprinderea dat le-a stabilit cu alte
uniti. Politica de investire financiar sau suma de investitii financiare e strns legat de mrimea
ntreprinderii, de aceea la ntreprinderile mici i ratele acivelor financiare pe termen lung au
valori mici i invers. Acivele pe termen lung i mprirea lor pe compartimente a fost ncheiat.
1. Rata activelor pe termen lung (activelor imobilizate):
ratl= (12032095 /38846462 )

100% = 30.97 % (2004)

ratl= (18508215 / 55573504) 100% = 33.304 % (2005)


ratl = (24545427 / 82729318 ) 100% =29.66 % (2006)
Concluzie: Indicatorul dat are tendina de a msura gradul de investire a capitalului n
ntreprinderea dat. Rata activelor pe termen lung ne arat ponderea activului n patrimoniul total
al ntreprinderii. Astfel putem face o generalizare a activului pe termen lung, menionnd c
activul pe termen lung pe fiecare an nu cu mult difer unul fa de altul. Procentajul dat ne arat
c activul pe termen lung a crescut n 2005 cu 2.33 % constituind 33.304%, fa de anul
precedent fiind de 30.97%, ns n anul viitor 2006 ponderea activului a sczut cu 3.6 % avnd
procentul de 29.66% fa de anul 2005.
1.1. Rata activelor nemateriale:
ran=(active nemateriale/ Total activ)*100%

(2)
31

ran = (38382 / 38846462 ) 100% = 0.009 % (2004)


ran = ( 44192 / 55573504 )
ran = ( 42279 / 82729318 )

100% = 0.079 % (2005)


100% = 0.05% (2006)

Concluzie :Putem menionaa c activul nematerial reflect ponderea activelor


nemateriale de
pe 2004 fiind de 0.009 %, apoi observm o cretere a activului nematerial care are rata de
0.079 % pe 2005 i de 0.05% n anul 2006. Abaterea activului nematerial pe anii 2005-2004
constituie 0.07 % , i pe anii 2006-2005 fiind de -0.029% .
1.2. Rata activelor materiale pe termen lung (imobilizari corporale):
ramtl=(active materiale pe termen lung/ Total activ)*100% (3)
ramtl = (11274308 / 38846462 )

100% = 29.02 % (2004)

ramtl = (17964023 / 55573504 ) 100% = 32.32 % (2005)


ramtl = (24503148 / 82729318 ) 100% = 29.62 % (2006)
Concluzie: Rata imobilizrilor corporale reflect bine cota activului material pe termen
lung n suma a patrimoniului ntreprinderii. Observam c rata activului material n 2006 are
ponderea de 29.62 % scznd fa de anul precedent cu 2.7 % astfel fiind de 32.32 % n 2005.
ns fa de anul 2004 se difer doar cu puin fiind de 0.62 %, constituind 29.02 %.
1.3. Rata activelor financiare pe termen lung ( imobilizari financiare):
raftl=(active financiare pe termen lung/ Total activ)*100%

(4)

.raftl = ( 719405 / 38846462) 100% = 1.85 % (2004)


raftl = (500000 / 55573504 ) 100% = 0.89 % (2005)
Concluzie: Conform datelor selectate din Rapoartele financiare a companiei menionm
faptul c activul financiar pe termen lung (imobilizri corporale) deine cota de 0.89 % pe anul
2005, astfel putem spune c a sczut de duo ori fa de anul precedent 2004 fiind de 1.85 %,
asta se datoreaz faptului c investiile pe termen lung pe pri legate i pe pri nelegate
acioneaz negative asupra activului financiar. Ceea ce nseamn c ntreprinderea n 2006 nu a
avut investiii .
Urmtoarea etap a analizei structurii patrimoniului ntreprinderii a activului pe termen
lung va fi intriducerea acestor rate n tabelul 2.6 de mai jos.
Tabelul 2.6
Ratele de structur ale activului pe termen lung ale companiei

Rate de structur (%)


Rata A pe termen lung

2004
30.97

2005 2006 Abaterea 05-04 Abaterea 06-05


33.304 29.66 2.33
-3.64
32

Rata A nematerial pe.t.lung 0.009


Rata A material pe t.lung
29.02
Rata A financiar pe t. lung 1.85

0.079 0.05 0.07


32.32 29.62 3.3
0.89 -0.96

-0.029
-2.7
-0.89

Datele din tabelul 2.6 sunt completate de autor i calculate recent


Concluzie: Calculul coeficienilor structurii patrimoniului SUPRATEN SRL permite
caonstatarea urmtoarelor concluzii:
Structura patrimoniului se caracterizeaz prin faptul c rata are tendina de cretere apoi de
csdere n toate patru cazuri calculate pe trei ani ale activului pe termen lung. Rata activulu
nematerial pe termen lung are tendina de scdere,fiind n 2005 mai mare cu 0.029 %, fa de anul
urmtor care a constitute 0.05 %. Asta se datoreaz faptului c amortizarea activului nematerial
influieneaz negative asupra activului companiei analizate.
Calculele efectuate asupra activului financiar au dezvluit aspect negative aferent asupra
potenialului ntreprinderii. Rata activului financiar ne arat clar c n fondul companiei n-au fost
efectuate investiii pe termen lung n pri legate i nelegate pe anul de gestiune 2006.
O tendin de ngrijorare o reprezint i activul material pe termen lung, care n anul 2006 a
constituit 29.62 % ,ceea ce ne arat o scdere a procentului cu 2.7 % fa de anul precedent 2005.

33

CAPITOLUL III
CHELTUIELILE OPERAIONALE A NTREPRINDERII
3.1. Definirea i clasificrea cheltuielilor operaionale ale ntreprinderii
Pentru o activitate economico-financiar eficient n procesul de producie cheltielile
reprezint pierderile i daunele ce apar la ntreprindere. Spre deosebire de consumuri, care
reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii
veniturilor, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviilor). Ele se refer n raportul privind
rezultatele financiare. Se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de
gestiune. Componena cheltuielilor i modul de determinare i constatare a lor sunt determinate de
prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Se divizeaz pe
feluri de activiti ale unei ntreprinderii aparte: (operaionale,fianciare de investiii) i pe
evenimente excepionale.
Cheltuielile au loc la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. Dup direciile efectuarii
ele, se divizeaz n trei grupe:
1.

Cheltuieli ale activitii operaionale;


2.

Cheltuieli ale activitii neoperaionale;

3.

Cheltuieli privind impozitul pe venit.


Cheltuielile activitii operaiionale sunt cheluielile ocazionate de efectuarea activitii
de baz a nteprinderii. Acestea cuprind:
a) Costul vnzrilor;
b) Cheltuieli comerciale;
c) Cheltuieli generale i administrative;
d) Alte cheltuieli operaionale;
Cheltuielile activitii neoperaionale cuptind cheltuielile suportate de nteprindere la
efectuarea altor feluri de activiti cuprind:

cheltuieli activitii de invetiii care rezult din eirea activelor pe termen lung.
34

cheltuieli ale activitii financiare deriv din modificarea mrimii i structurii


capitalului propriu, mprumuturile i creditelor ntreprinderii

pierdereile exceptionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care
nu sunt legate de activtatea economico-financiare a ntreprinderii..
Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind
impozitul pe venit, luat n considereare la calcularea profitului net al perioadei de gestiune.
Putem reprezenta clasificarea cheltuielilor:
Schema 1
Schema dat este extras din Capitolul 9. Contabilitatea consumurilor i cheltuielelor
ntepinderii, pag. 228
3.1.1. Clasificarea cheltuielilor oparaionale a ntreprinderii
Cheltuielile de exploatare repezint cheltuielile intreprinderii care

dein ponderea

hotrtoare n totalul cheltuielilor, suma lor fiind n strns dependen cu realizarea obiectului de
activitate al ntreprinderii.
Ele se clasific n felul urmtor:

Costul vnzrilor care reprezint o parte din consumurile aferente produselor,


mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Se includ:

a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind


retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de
producie aferente produselor vndute.
b)

. la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute ( suma


cea mai mic dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net ).

c)

la ntreprinderile de prestri i servicii consumurile pentru materiale i


retribuirea muncii i cele indirecte de producie aferente servicilor prestate.

Cheltuielile

comerciale

sunt

cheltuielile

aferente

desfacerii

produsului, mrfurilor i prestrilor de servicii:


a) cheltueli privind operaiunile de marketing
b) cheltuieli pentru ambalaje i mpachetarea produselor
c) cheltuieli de transport aferente desfacerii
d)

cheltuieli pentru reclam, reparaii cu termeni de garanie

e)

cheltuieli aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase


35

alte cheltuieli.

Cheltuieli generale i administrative - cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea


ntreprinderii. Sunt legate de uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor
nemateriale cu destinaie general gospodreasc; impozite taxe i pli virate n buget, i altele.

Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vzarea altor active necurente.
Cum ar fi: cheltuieli privind vnzarea activelor curente, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti,
despgubiri, i altele.
Cheltuielile ntreprinderii reflect arie larg de fenomene economico-financiare legate,
n esen, de consumul i utilizarea factorilor de activitate operaional (de producie): natura,
munca i capitalul, respectiv de recuperarea resurselor utilizate.
Conform acestor date noi trebuie s analizm i s calculm cheltuielile operaionale a unei
ntreprinderi. Avem o companie care este anumit ca

SRL.. SUPRATEN .Aceast

companie este o proprietate privat dup cum e i numit societate cu rspundere limitat. Se
afl pe adresa mun. Chiinu, str.Petricani 84. n general activitatea principal este vnzarea
i producerea materialelor de construcie, unitatea de msur a companiei date este n lei. Noi
trebuie s analizm cu atenie cum are loc creterea volumului de vnzri i servicii, astfel s
scoatem n eviden minusurile i plusurile companiei SRL.. SUPRATEN .
3.2. Analiza structural a cheluielilor operaionale
3.2.1. Analiza structural mbinat i separat a cheltuielilor ntreprinderii.
Ne axm pe o analiz aprofundat a cheltuielilor perioadei anilor de gestiune 2004. 2005,
2006 condiionat de rolul important n determinarea rezultatului financiar din activitatea
operaional. Datele sunt extrase din anexa nr. 5 al Raportului privind rezultatele financiare n care
cheltuielile sunt defereniate pe ariticole n parte. Analiza cheltuelilor perioadei se incepe cu
apreciere general modificrii lor n dinamic.
Tabelul 3.1.
Indicatori

2004

Suma,lei
1.Total costul
vnzrilor
2.Total cheltuieli
comerciale
3.Total cheltuieli
generale i
administrative,
4.Total la alte
cheltuieli operaionale

2005

Suma,lei

54628561

Cota
%
76.9

4025070

2006

Aqbaterea
2005-2004
(+/-)

Abaterea
2006-200
(+/-)

+72397385

+62086571

Suma,lei

127025946

Cota
%
84.6

189112517

Cota
%
86.2

5.6

6238177

4.1

11522493

5.2

+2213107

+5284316

3435743

12.5

5691875

3.7

11265347

5.1

+2256132

+5573672

8875499

4.8

11098809

7.4

7480911

3.4

+2223310

-3617894

36

5.Total celtuielile
operaionale

70964873

100

150054807

100

219381272

100

+79089934

Analiza structural mbinat a cheltuielilor de exploatare (operaionale) pe perioada de


gestiune

2004-2006
Datele din tabelul 3.1. 1au fost extrase din bilanul contabil, Rapoartelor Financiare a

perioadelor 2004-2005-2006 ale companiei SUPRATEN SRL , calculate i modificate de autor.

Figura 3.1. Cheltuieli de exploatare(operaionale) pe perioada de gestiune 2004-2006


Conform datelor din tabelul 3.1. putem meniona c costul vnzrilor n care se
include produsele finite vndute, mrfuri vndute i servicii prestate, are o tendin de cretere
pe toi cei trei ani. Ponderea lor fiind de 189112517 lei. Acest fapt se datoreaz produselor
finite vndute, cresc pe an ce trece. Mai puin se observ creterea cheltuielilor comerciale,
care au n sum doar 11522493 lei pe anul 2006, ceea ce arat c a crescut aproape de dou
ori fa de anul precedent de gestiune.
Abaterea cheltuielilor operationale pe anii 2005-2004

Figura 2 .Abaterea cheltuielilor de exploatare(operaionale) pe anii 2005-2004

37

+69326465

Pe parcursul perioadei de gestiune, s-a nregestrat o cretere a cheltuielilor


operaionale. A ceast abatere a fost detrminat de creterea costului vnzrilor, care ocup o
pondere destul de mare, i care se evideniaz n diagrama de mai sus.
Abaterea cheltuielilor operationale pe perioada de gestiune 2006-2005

Figura 3. Abaterea cheltuielilor operaionale pe perioada de gestiune 2006-2005


Conform diagramei de mai sus,putem mentiona ca Cheltuielile generale si administrativeau
crescut cu aproximativ de doua ori, astfel constituind 5573672 lei in perioada 2006-2005, situatia
se apreciaza ca pozitiva si demonstreaza ca compania au respectat modificarea cheltuielilor
generale si modificarea cheltuielilor comerciale. ns totodat cheltuielile operaionale au sczut n
perioada de gestiune datorit altor cheltuieli operaionale care constituie -3617894 lei pe anii 20062005.
Vom examina n continuare, aprofundat fiecare grup de cheltuieli operaionale n parte. La
prima etap exainm nivelul general al modificrii costurilor vnzrilor.
Mrimea lor e determinat de valoarea bilanului a mrfurilor vndute, costul al produselor
finite vndute i servicii prestate.
Iformaia necesar va fi selectat din Rapoartele Financiare ale companiei pe anii de gestiune 2004,
2005, 2006.
Tabelul 3.2.
Analiza structural separat a costului vnzrilor pe anii 2004-2006
indicatori

2004
suma

Costul vnzrilor
Prod.finite
3335803
vndute
3
Mrfuri
2085960
vndute
5
Servicii
410923
prestate
Total costul 5462856
vnzrilor
1

cota

2005
suma

cota

2006
suma

cota

Abaterea
20052004

Abaterea
20062005

61.1

53644120

42.2

113775961 60.1

2028687

72908204

57.3

74403352

39.3

0.75

473622

0.37

933204

0.49

5204859
9
62699

6013184
1
1495148

38.2

100

12702594
6

100

18911251
7

100

7239738
5

459582
6208657
1
38

Datele din tab.3.2, au fost extrase din bilanul contabil, Rapoartelor Financiare a
perioadelor 2004-2005-2006 ale companiei de vnzri

SUPRATEN SRL , calculate i

modificate de autor.

Figura 4.Costul vnzrilor pe perioada de gestiune 2004-2006


Concluzie: Suma

total a costului vnzrilor s-a majorat considerabil, constituind

189112517 lei n 2006, n comparaie cu cei doi ani precedeni . abaterea dat este influenat
pozitiv de produsele finite vndute, mrfuri vndute precum i servicii prestate.
Observm c n toti anii pornderea maxim n structura costului vnzrilor deine produsele
finite vndute i mrfurile vndute, care au o tendin de cretere n 2006 fa de anii 2005 i 2004.
Urmtorul pas al metodei ne va putea oferi analiza abaterii, care ne va uura s scoatem o
concluzie privind abaterea costului vnzrilor pe perioada de gestiune 2005-2004, 2006-2005.
Abaterea costului vnzrilor pe anii 2005-2004, 2006-2005.

Figura 5.Abaterea costului vnzrilor pe anii 2005-2004, 2006-2005.


Prin urmare vom efectua o analiz structural separat care ne va oferi o analiz mai
detaliat a cheltuielilor operaionale. Deci primul indicator a cheltielilor operaionale va urma
costul vnzrilor.
39

Tabelul
3.3.
indicatori

2004

2005

2006

Abaterea
2005-2004

Abaterea
2006-2005

suma
Cheltuieli comerciale
Privind operaii de
13648
marketing
Priv.ambalajele
la 600
produsle i mrfuri
De transport privind
163192
desfacerea
Privind reclama
189783
5
Privind returnarea i
reduce.pret,la
marf.vindute
Alte cheltuieli
194979
comerciale
5
a)retribuirea muncii
432079
b)contribuii
129846
priv.asigur.social
c)contribuii
priv.asig.oblig.medical
d)uzura mijloace fixe
710638

cota

suma

cota

suma

cota

0.33

1246

0.01

/13648

1246

0.014

7700

0.12

45396

0.4

7100

37696

4.05

643202

10.3

489147

4.24

480010

-154055

47.1

1508837

24.18

2276357

19.7

-388998

767520

22142

0.35

22142

-22142

48.4

4056296

65.02

8710347

75.6

2106501

4654051

22.16
6.65

2181563
589022

53.7
14.5

538336
1453609

61.8
16.7

1749484
459176

3202173
864587

43632

1.07

107675

1.2

43632

64043

36.4

710638

17.5

1306877

15

596239

Total chelt. comerciale

100

127025946

100

11522493

100

2213107

5284316

4025070

Analiza structural separat a cheltuielilor comerciale pe perioada de gestiune


Datele din tab.3.3 au fost extrase din bilanul contabil, Raportelor Financiare
aperioadelor 2004-2006 ale SUPRATEN SRL ,calculate i modificate de autor

Figura 6. Analiza cheltuielilor comerciale a companiei pe perioada de gestiune 2004, 2005,


2006.
40

Urmtoarea analiz va urma analiza cheltuielilor generale i administrative a


companiei SUPRATEN SRL, pe perioade de gestiune 2004, 2005, 2006. astfel vom putea
face o comparaie cu alte cheltuieli operaionale sus analizza
Tabelul 3.4.
indicatori

2004

2005

2006

Abaterea
2005-2004

Abaterea
20062005

suma
Cheltuieli generale i administrative
Privind uzura mij.fixe
138494
Repartiz.mij.fixe
11400
ntreinerea mij.fixe
12444

cota

suma

cota

suma

cota

4.03
0.33
0.36

260780
50362
202180

4.58
0.88
3.55

262496
36318
1930588

122286
38962
189736

1716
-14044
1728408

Amortizarea act.nemater

2344

2244

0.04

4510

-90

2256

De ntreinere a pers.admin.,de
conducere
Impoz.taxe i pli
Pt donaii de binefacere i
sponsor.
De reprezentare
De deplasare
Alte chelt.generale i adm
Total altor chelt gener.i admin.

963524

254831
9
52057
18502

44.7

4309616

38.2

1584615

1761297

59109
432079

0.06
8
28.0
4
1.7
0.57

2.3
0.32
17.1
3
0.04

0.9
0.32

129936
2194

1.15
0.02

-7052
-1115

77879
-16308

17601
2211210
3435743

0.51
64.35
100

29390
307905
2472668
5691875

0.51
0.51
43.4
100

87073
253966
4248850
11265547

0.77
2.25
37.7
100

11789
307905
261458
2256132

57683
-53939
1776182
5573672

Analiza structural separat a cheltuielilor generale i administrative a companiei


Datele din tabelul de mai sus au fost selecate din Rapoartele financiare a companiei
SUPRATEN SRL datele date au foct calculate ;I introduce n tabel de autor.

Suma total a cheltuielilor generale i administrative s-a majorat dublu constituind


1126557 n 2006, fa de anii 2004, 2005
n continuare vom arta cu ajutorul diagramei cum sunt repartizate cheltuielile
generale i administrative n anii 2004-2006.

41

Analiza structural separat cheltuielilor generale i administrative pe perioada de


gestiune 2004-2006 ale companiei de vnzri SUPRATEN SRL.

Figura 8

Privind structura cheltuielilor generale i administrative pe anii de

activitate 2004, 2005, 2006.


Observm c n toi anii ponderea maximal n structura cheltuielilor generale i
administrative o deine cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere,
astfel are tendina cresctoare n 2006 fa de anii precedeni.
Urmtoarea analiz va fi analiza abaterii cheltuielilor generale i administrative pe
anii 2004-2006.
Abaterea cheltuielilor generale i administrative a companiei n perioada de gestiune
2005-2004, 2006-2005

Figura 10 Abaterea cheltuielilor generale i administrative pe anii 2005-2004, 2006-2005


Din deagrama de mai sus putem observa urmtoarele schimbri, cheltuielile pentru
repararea mijloacelor fixe n 2006-2005 a scazut considerabil, ajungnd la -14044 lei , pe cn
42

dn 2005-2004 a constituit 38962 lei. Schimbarea diferenei date ne arat c compania i-a
redus cheltuielie n general pe firm. Aceeai schimbare s-a produs i cu cheltuielile de
deplasare, adica s-a redus cheltuielile pentru transportul utilajului i a personalului. Totdat
putem meniona c cheltuielile prntu ntreinerea personalulu de conducere i cel
administrative a crescut n 2006-2005 fiind n suma de 1761297 lei, fa de anuii 2005-2004
fiind 1584795 lei.
n continuare vom analiza mai detaliat alte cheltuieli operaionale a companiei sub denumirea
de SUPRATEN SRL,
Tabelul 3.5.
Analiza structural separat a altor cheltuieli operaionale a companiei
indicatori

2004

Alte cheltuieli operaionale


Din vnzri a altor
act.curente
Privind arenda curent
Amenzi,penal.despg.i
alte sanciuni
Aferente plat.la buget
a)aferen.pl.dobnz.pt.cred
.i mprumuturi
b)lipsuri i pierderidin
deterior.valorii
c)alte chelt.operaionale
Total altor chelt operat.

2005

2006

Abaterea Abate
20052006
2004
2005

suma

cota

suma

cota

suma

cota

8255038

93

92.1

5865812

78.4

1976596

33003

0.3
7
0.0
03
-

1023163
4
91464

0.82

134899

1.8

58461

43658
4343

57

23879

0.32

-225

2382

23879

0.32

51

2382

675618

0.00
05
0.00
4
6.08

1429883

19.1

121175

75426

56589

0.51

1135

29745

-5545

43447

0.39

25307

0.01
5
0.33

37555

-1814

279
554443

6.2
4
26844
0.3
02
5892
0.0
6
70964873 100

51

150054807 100

209242472 100

79089934 59187

Datele din tabelul 3.5. au fost extrase din Rapoartele financiare a bilanului ale
companiei SUPRATEN SRL pe perioada de gestiune 2004, 2005, 2006. Calculate si
modificate de autor.

Structura altor cheltuieli oparetionale

43

Figura 11. Analiza altor cheltuieli operationale a companiei pe peioada de gestiune


2005-2004, 2006-2005.
Concluzie: Cercetnd diagrama privind analiza altor cheltuieli operaionale putem
face o totalizare la structura acestor indicatori. Deci se observ c cheltuielile privind
vnzrile altor active a crescut n anul 2005 fiind 10231634 lei, fa de anul 2004, ns n
2006 a sczut iari de dou ori avnd n sum 5865812 lei. O alt prere este c cheltuielile
referitor la amenzile, penalitile i a altor sanciuni a sczut n 2005 fiind 57, fa de anul
2004 constituind 279, ns cu prere de ru n 2006 cheltuielile s-au majorat considerabil ,
ajungnd pn la 23879lei. Penrtu buget s-au cheltuit 23879 lei n 2006, pe cnd n 2005 au
fost cheltuiti doar 57 lei , i n 2004 n-au fost facute cheltuieli.
Prin urmare vom efectua

analiza factorial a cheltuielilor operaionale a

ntreprinderii, cu ajutorul informaiei obinute din Rapoartele financiare i a Bilanului


contabil al companiei SUPRATENSRL.
3.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor operaionale antreprinderii
Metoda dat const n calcularea cauzelor principale care ne vor arta modificrile
eseniale n structura cheltuielilor operaionale a companiei. Pentru atingerea acestui scop, se
folosete metoda bilanier. Cu ajutorul acestei metode putem calcula factorii de influien a
cheltuielilor operaionale.
n continuare vom efectua analiza factorial a costului vnzrilor din cheltuielile oparaionale ale
companiei pe perioada de gestiune 2004, 2005, 2006.

Tabelul 3.6.
Analiza factorial a costului vnzrilor
indicatori

2004
suma

2005
suma

2006
suma

Abaterea
2005-2004 2006-2005

Influenta
44

.Costul vnzrilor
Produse finite vndute
Mrfuri vndute
Servicii prestate
Total costul vnzrilor

33358033
20859605
410923
54628561

53644120
72908204
473622
127025946

113775961
74403352
933204
189112517

20286087
52048599
62699
72397385

60131841
1495148
459582
62086571

60.813
249.518
15.258
132.52

112.09
2.05
97.035
48.87

Informaia a fost selectat din Rapoartele financiare a companiei SUPRATEN SRL, i modificat
de ctre autor.

Figura 12. Analiza factorial a influienei costului vnzrilor pe perioada de gestiune2004,2005,


2006
Cocnluzie: Menionm c inlfuiena produsele finite vndute s-au majorat de dou ori pe
perioada 2006-2005, fa de 2005-2004. Aceast modificare a produselor finite vindute ne arat c au
crescut cheltuielile companiei, demostrnd asta prin faptul c pentru producerea unor mrfuri de
construcie mai de calitate este nevoie de cheltuieli mai mari. Acest fapt se evideniaz n mrfurile
vndute, care au sczut n 2006-2005 costituind 2.05 % fa de 2005-2004 care era de 249.51 %.
Aceste cifre ne demonstreaz c au scpzut cheltuielile pentru marfuri vindute. ns a crescut
cheltuielile referitor la serviciile prestate. n 2006-2005 ele fiind de 97.03 %,pe cnd n 2005-2004 ele
deineau ponderea de 15.25 %. Putem spune c deservirea clienilor este la un nivel mare.

Tabelul 3.7
Analiza factorial a cheltuielilor comerciale
indicatori
Cheltuieli comerciale
Privind opar de marketing
Privind ambalaj prod i marf

2004
suma

2005
suma

2006
suma

Abaterea
2005-2004 2006-2005

13648
600

7700

1246
45396

-13648
7100

1246
37696

Influenta
100
1183.33

489.55
45

De transport privind desfac.


163192
Privind reclama
1897835
Priv.return.reduc.pret.la marf.vindu Alte cheltuieli comerciale
1949795
a)retribuirea mincii
432079
b)contribuii priv.asigur.social
129846
c)contributii priv.asigur.i assist.medicd)uzura mijloacelor fixe
710638
Total cehltuieli comerciale
4025070

643202
1508837
22142
4056296
2181563
589022
43632
710638
6238177

489147
2276357
8710347
5383736
1453609
107675
1306877
11522493

480010
-388998
22142
2106501
1749484
459176
43632
2213107

-154055
767520
-22142
4654051
3202173
864587
64043
596239
5284316

294.13
-20.49
108.03
404.89
353.63
54.98

-23.95
50.86
114.73
146.78
146.78
146.77
83
84.71

Sursa de informare ne-a servit Raportul Financiar al companiei pe perioada de gestiune2004-2006.


Conform datelor din tabelul 3.7. putem construe o diagram n coloane pentru analiza
factorial a cheltuielilor comerciale, care fac parte din cheltuielile operaionale. Astfel vom
obine informaii mai detaliare referitor la influiena cheltuielilor comerciale asupra
cheltuielilor operaionale ale companiei.
Analiza factorial a influienei a cheltuielilor comerciale

Figura 13. Influiena cheltuielilor comerciale asupra cheltuielilor operaionale a companiei.


Cocncluzie: Putem spune c componentele cheltuielilor comerciale au influienat
pozitiv asupra companiei. Asta se datoreaz faptului c compania a micorat cheltuielile
privind operaii de marketing, fiind de 100 % pe anii 2006-2005. La fel putem meniona de
asemenea c cheltuieli ce in de ambalajele produselor i mrfurilor. ns observm o
cretere privind

reclama. Asta demonstreaz faptul c compania a hotrt s mreasc

numrul clienilor datorit cheltuielilor effectuate pentru reclam mai de calitate a produselor
pentru construcie. Totodat cu creterea cheltuielilor privind reclama, se mai observ i o
cretere a altor cheltuieli comerciale. Astfel de cheltuieli include cheltuieli privind retribuirea
muncii, contribuii privind asigurrile sociale, medicale i uzura mijloacelor fixe.
46

n continuare va urma analiza factorial a cheltuielilor generale i administrative a


cheltuielilor operaionale.
Tabelul 3.8.
Analiza factorial a cheltuielilor generale i administrative i a altor cheltuieli operaionale
indicatori
Cheltuieli generale i administrative
Privind uzura mij.fixe
Reparaia mij.fixe
ntreinerea mij.fixe
Amortizarea activelor neamateriale
De ntreinere a pers.admin.i de
conduc.
Impozite, taxe i pli cu except.imp.
pe venituri
Pt donaii, n scopuri de benefac.,
sponsorizare
De reprezentare
De deplasare
Alte cheltu.generale si administrative
Total cheltuieli genarale
i administrative
Alte cheltuieli operaionale
Din vnzri a altor active curante
Privind arenda curent
Amenzi, penaliti, despgubiri
achitate i alte sanciuni
Aferente plilor la buget
a)aferente plii dobnzii pt.credite,
mprumuturi.
b)lipsuri i pierderi din deterior.valorii
c)alte cheltuieli oparaionale
Total la alte cheltuieli operaionale

2004
suma

2005
suma

2006
suma

Abaterea
Influenta
2005-2004 2006-2005

138494
11400
12444
2344
963524

260780
50362
202180
2254
2548319

262496
36318
1930588
4510
4309616

122286
38962
189736
-90
1584615

1716
-14044
1728408
2256
1761297

88.29
341.77
1524.71
-3.83
164.44

0.65
-27.88
8564.9
100
69.11

59109

52057

129936

-7052

77879

-11.93

149.6

19617

18502

2194

-1115

-16308

-5.68

-88.14

17601
2211210
3435743

29390
307905
2472668
5691875

87073
253966
4248850
11265547

11789
307905
261458
2256132

57683
-53939
1776182
5573672

66.97
11.82
65.66

196.26
182.48
71.83
97.92

8255038 10231634 5865812 1976596


33003
91464
134899 58461
279
57
23879
-225

-4365822
43435
23822

23.94
177.1
-80.2

-42.66
47.4
41792.9

554443

23828
754265

21.85

467215
111.6

-55454
-18140
-3617894

-110.8
637.38
25.04

-97.9
-41.7
-32.5

51
675618

23879
51
1429883 121175

26844
56589
1135
29745
5892
43447
25307
37555
8875499 11098809 7480915 2223310

Sursa de informare a servit Bilanul contabil a Rapoartelor financiare ale companiei


SUPRATENSRL

47

Figura 14. Analiza factorial a cheltuielilor generale, administrative i alte cheltuieli


operaionale.
Concluzie: n urma analizei factoriale ale cheltuielilor generale i administrative i a
altor cheltuieli operaionale am observat o cretere rapid a cheltuielilor generale i
administrative pe anii 2006-2005, ceea ce nseamn un fenomen nefavorabil pentru compania
n cauz.
Influiena pe aceti ani a constituit 97.92 %, fa de anii 2005-2004 unde aceste
cheltuieli deineau ponderea de 65.66 %. Asta se datoreaz faptului c s-au mrit cheltuieli
privind deplasarea, de reprezentare, la fel cum i ntreinerea mijloacelor fixe. O alt
generalizare a altor cheltuieli operaionale care este invers celor generale i administrative,
poate fi urmtoarea: alte cheltuieli operaionale au sczut considerabil n anii 2006-2005 ceea
ce nseamn o scdere a cheltuielilor companiei. ponderea lor fiind de -32.5 % fa de anii
2005-2004 care era de 25.04 %. Acest fapt se datoreaz scderii cheltuielilor la lipsuri i
pierderi de deteriorare a valorilor i cheltuieli privind vnzri a altor active curente. Scderea
brusc a altor cheltuieli va fi o favoare pentru companie.

Concluzie general
n urma analizei efectuate asupra companiei SUPRATEN SRL care este specializat
n comercializarea i producerea mrfurilor pentru construcie, putem conclude c situaia
patrimonial (conform analizei patrimoniului i eficienei acestuia) se afl n dezvoltare. Iar
necesitile de resurse financiare sunt necesare din cauz ntreprinderea este tnr i tendina
de cretere. avem i avantaje datorit utilizrii la maxim mijloace mprumutate care nu necesit
achitarea dobnzii i dezavantaje fiindc nu exist o corelaie nc bine echilibrat ntre activele
i pasivele unitii (pasivul deoarece ponderea cea mai mare n total pasiv o au datoriile pe
48

termen scurt).n procesul analizei s-a observat o gestiune financiar destul de satisfctoare n
raport cu tendinele economico-financiare ale micro i macroeconmiei actuale (exemplu unde
s-au micorat cheltuielile operaionale, asatfel asigurnd anumite economii de perspectiv).
Micorarea cheltuielilor operaionale se datoreaz faptului c au cszut brusc cheltuielile
privind lipsurile i pierderile de deteriorare a valorilor i cheltuieli privind vnzri a altor
active curente. ns nu numai aceste cheltuieli au favorizat o scdere att de mare, dar i
cheltuieli cum ar fi operaii de marketing, reparaia mijloacelor fixe. Daca ne aprofundm mai
detaliat n structura cheltuielilor operaionale i dac facem o analiz mai detaliat, vedem c
nu toate cheltuielile au sczut. Cheltuielie privind publicitatea, retribuirea muncii, contribuii
privind asigurarea social i cea medical, i altele , au crescut deoarece compania are nevoie
de o productivitate de nivel mai nalt. Deoarece pentru o dezvoltare a companiei este nevoie ca
personalul s fie asigurat cu condiii de lucru favorabile. De aceea s-au fcut investiii i
cheltuieli. Cu ajutorul lor compania va avea un success mare n domeniul comercializrii
mrfurilor i serviciilor. Scderea brusc a altor cheltuieli va fi o favoare pentru companie.
ns scderea unor active care fac parte component a activului pe termen lung cum
sunt: activul financiar, active nemateriale i active nemateriale, denot o situaie nefavorabil
pentru compania n cauz. Aceast scdere se datoreaz faptului c nu au fost efectuate
investiii pe n pri nelegate i legate destule pentru companie n ultimii trei ani. Ca o
generalizare a activului , putem spune c compania este n defavoare privind structura i analiza
activului pe termen lung.
La momentul dat conform rezultatelor analizei indicatorii ce arat eficiena i
tendinele pozitive a activitii ntreprinderii nu sunt prea satisfctori. Unicul fapt
care ofer companiei o dezvoltare pe viitor este faptul c compania activeaz n
ramura construciei, adic produce i comercializeaz produse, utilaje i mrfuri de
construcie, care pe parcursul anilor de aflare pe piaa va oferi companiei ansa de a-i
restabili toate pierderile.

Bibliografie
1. A Ifnescu, C.Stnescu, A Biui. Analiza economico-financiare. Bucureti,
Editura econmic, 1999.
2.

Nicolae Mihilescu. Analiza activitii economico-financiare, Editura Victor,


Bucureti, 2001.

3.

Mihai Toma, Petre Berezanu. Finane i gestiune financiar, Editura economic,


Bucureti, 1998
49

4. Petre Berezanu. Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura A.S.E., Bucureti


2001.
5. Alexandru Nederi, Vasile Bucur, Mihail Cru. Contabilitate financiar,
A.S.E.M., ed.II, Editura ACAP, Chiinu 2005.
6. iriulnicova Natalia, Valentina Paladi, Ludmila Gavriliuc, Nelea Chirilova.
Analiza rapoartelor financiare, A.S.E.M. Editura Tipografia Central, Chiinu
2004.
7. Lucian Bue. Analiza economico-financiar, Edituar economic, Bucureti,
2005.
8. B. Needles, H. Anderson, J Caldwell. Principii de baz ale contabilitii,
Chiinu, ARC 2000. Vladimir Blnu. Analiza gestionar, A.S.E.M.,
Chiinu, 2004.
9.
10. N. Georgescu. Analiza bilanului contabil, Editura economic, Bucureti,1999.
11. V. Blnu Diagnosticul i estimarea patrimoniului ntreprinderii i estimarea
eficiene utilizrii activelor n contextul restructurrii activitii de producie.
Contabilitate i audit., 1999, nr 6.
12. Vladimir Blnu. Analiza gestionar, A.S.E.M., Chiinu, 2004.
13. N. Tabr, E Horomnea, C. Toma. Analiza contabil-financiar, Editura TIPO
Moldova, Iai, 2000.
14. Raport Financiar 2003,2004,205, ntreprinderea Arhiconi Grup S.R.L.
15. Conspect.
16. Interent.

50