Ttulo: Depreciacin

Cita: CL/DOC/2009/2011
Autores: Thomson Reuters
Voces: GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORIA ~ RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ~
GASTOS NECESARIOS ~ AMORTIZACION ~ DEPRECIACION NORMAL ~
DEPRECIACION ACELERADA ~ DIFERENCIA DEPRECIACION ACELERADA
VERSUS NORMAL ~ DEPRECIACION ACUMULADA
Antecedentes
Caso 1 Bien con vida til normal
La empresa XYZ Ltda. presenta las siguientes operaciones:
Compro maquinaria "X"
Valor del bien reajustado al 31.12
$ 1.200.000
Ao vida til
12 ao
Valor residual
$ 100.000
El bien fue comprado el 01.01 del ao respectivo (la empresa considera una depreciacin
normal).
Caso 2 Bien con vida til acelerada
La empresa XYZ Ltda. presenta las siguientes operaciones:
Compro Maquinaria "Y"
Valor del bien reajustado al 31.12
$ 1.200.000
Ao vida til
12 ao
Valor residual
$ 100.000
El bien fue comprado el 01.01 del ao respectivo (la empresa considera una depreciacin
acelerada).
Caso 3 Bien con vida til normal va Leasing
La empresa XYZ Ltda. presenta las siguientes operaciones:
Adquiere maquinaria "Z" va Leasing
Valor del bien
$ 1.200.000
Valor de cuotas (10)
$ 100.000
Opcin de compra
$ 200.000
Ao vida til
12 aos
Valor residual
$ 100.000
El bien fue comprado el 01.01 del ao respectivo (la empresa considera una depreciacin
normal).
Determinar si cada una de las operaciones anteriores constituye gasto aceptado para
producir la renta.
Desarrollo
Para que la depreciacin sea considerada como gasto aceptado debe cumplir con:
a). Tienen que provenir de los bienes fsicos del activo inmovilizado (bienes en leasing no
corresponde determinar depreciacin ya que solamente se considera como un arriendo)
b).Se deprecia el bien a contar de su utilizacin en la empresa
c).Se aplicara la depreciacin sobre el valor del bien corregido monetariamente de acuerdo
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a las normas del artculo 41 Ley de Renta

Para el clculo de la Depreciacin se debe aplicar la siguiente formula:
[Valor del Bien Corregido
Depreciacin Acumulada Actualizada]
x Periodo a
Depreciar
Vida til del Bien
Para efectos tributarios no se considera el valor residual en el clculo de la depreciacin
ya sea que se lleve en forma normal o acelerada.
En el caso de cada uno de los ejemplos:
Caso 1 Bien con vida til normal
Valor del bien reajustado al 31.12
$ 1.200.000
Ao vida til
12
Valor residual
$ 100.000
($ 1.200.000
- $ 0) * 1 ao
=
$ 100.000 valor de la depreciacin
12 aos
Este monto de $ 100.000 corresponde a la depreciacin por el uso del bien durante el
periodo cuyo monto es aceptado como gasto en la medida que el bien sea considerado dentro
del activo fijo de la empresa y necesario para producir la renta.
Caso 2 Bien con vida til acelerada
Valor del bien reajustado al 31.12
$ 1.200.000
Ao vida til
12
Valor residual
$ 100.000
Como en este caso la empresa desea depreciar forma acelerada debe tomar la vida til del
bien que en este caso es de 12 aos y dividirla por 3 (explicado de otra manera es tomar la
vida til del bien en forma normal y reducirla a un tercio) provocando que el bien quede con
una vida til de 4 aos.
El clculo de la depreciacin acelerada para este bien quedara de la siguiente manera:
( $ 1.200.000 $ 0) *
1 ao =
$ 300.000
valor de la depreciacin
4 aos
Al considerar la depreciacin acelerada provoca que la empresa tenga un mayor monto
reflejado en resultado durante los primeros aos de depreciacin aminorando con ello con
mayor rapidez la carga tributaria y pagando un menor impuesto durante los primeros aos de
depreciacin.
Caso 3 Bien con vida til normal va Leasing
Valor del bien
$ 1.200.000
Valor de cuotas (10)
$ 100.000
Opcin de compra
$ 200.000
Ao vida til
12
Valor residual
$ 100.000
Como en este caso el bien se encuentra en adquisicin mediante la va de Leasing, la cuota
de depreciacin que se considera para efectos financieros no puede ser considerado como
gasto, debido a que en el Leasing el nico monto que se acepta como gasto aceptado es el
desembolso incurrido en las cuotas pagadas o adeudadas en la medida que cumpla con los
requisitos establecidos en el artculo 31 inciso 1 Ley de Renta, por lo tanto si consideramos la
depreciacin para los leasing constituye gasto rechazado para la empresa respectiva y un
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agregado dentro de la determinacin de la renta liquida imponible.

Conclusin
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones:
1. La depreciacin se efecta desde cuando empieza la utilizacin de los bienes en la
empresa y para bienes que realmente sean necesarios para producir la renta.
2. Existen dos mtodos de llevar la depreciacin que son la normal y otra que reduce la
vida til de los bienes a un tercio que es la acelerada. La gran diferencia entre los dos
mtodos es el monto que se lleva a resultado durante los primeros aos va a ser mayor en el
caso de considerar la depreciacin acelerada.
3. El valor residual no se considera para efectos tributarios.

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