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Introduccin
Una de las deducciones autorizadas frecuentes de las personas morales que tributan en el
ttulo ii de la Ley de impuesto
sobre la Renta (LiSR) es el pago
de los honorarios a consejeros,
los cuales deben reunir ciertos
requisitos, por lo que en el presente artculo revisaremos las
precisiones aplicables a este
tipo de deduccin, de manera
concreta en las sociedades
annimas (S.A.) por ser las ms
comunes, as como la determinacin del impuesto sobre la
renta (iSR) por este concepto.
Al igual que el resto de las
deducciones autorizadas, los
Talleres
Honorarios a
administradores, directores
o miembros del consejo
honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo,
de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole deben cumplir con los requisitos que dispone el artculo 27 de la LiSR, de
manera especfica lo que establece la fraccin iX de dicho precepto.
Adems los pagos por honorarios antes citados estn gravados
para efectos del iSR en el captulo i, de los ingresos por salarios y
en general por la prestacin de un servicio personal subordinado,
como un concepto asimilable a dicho ingreso, de conformidad con
lo establecido en el artculo 94, fraccin iii, de la LiSR.
Los emolumentos a miembros del consejo de administracin,
vigilancia, directores o gerentes generales pueden recibir diferentes
denominaciones, sin embargo, el tratamiento fiscal es el mismo ya
que debe revisarse el fondo o esencia de la remuneracin y no la
simple denominacin. Lo anterior puesto que podran presentarse
casos en los que algunas de las personas antes citadas estn
sujetas a subordinacin aunque por la denominacin de su puesto
se presumira que ejercen funciones de administracin y representacin.
Licenciada en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Funcin
rgano supremo.
rgano representativo.
rgano de control.
Funciones
Los administradores son los representantes de la sociedad y desempearn todo lo que seale el objeto social.
Su principal funcin es determinar qu actividades deben realizarse, con quin se cuenta para
realizarlas, cmo se van a agrupar las actividades y qu decisiones deben tomarse.
Gerente general De conformidad con el artculo 74 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), dicha
figura aplica tratndose de sociedades de responsabilidad limitada. Al gerente o gerentes se
les asigna la representacin y administracin de la sociedad.
Su principal funcin es que se cumplan los objetivos de la empresa y tendr las facultades
que expresamente se le confieran, con la facultad de representar y ejecutar.
El tratamiento fiscal no atiende slo la denominacin que se le d a la persona sino deber atenderse a la situacin jurdica especfica para determinar si es considerado director, administrador o gerente
general.
sujetos
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remuneracin
Socios o accionistas
Dividendos.
Emolumentos u honorarios.
Comisarios
Emolumentos u honorarios.
Sueldos y salarios.
Sueldos y salarios.
Honorarios a directores,
administradores y gerentes
generales
Una prctica en las empresas consiste en remunerar a sus administradores, comisarios, directores, gerentes y consejeros en bases permanentes, pero normalmente se nos olvidan los
requisitos fiscales que deben cumplirse para
tener derecho de considerarlos como deduccin
autorizada. Estos requisitos consisten en lo siguiente:
1. Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado
por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
2. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de
los sueldos y salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente.
3. Que no excedan de 10% del monto total de las
otras deducciones del ejercicio.
Para ejercer dicha deduccin deben reunirse
los tres requisitos que se indican, de ah la importancia de evaluar permanentemente su cumplimiento. Adems, deber reunir los dems
requisitos aplicables que establece el artculo
27 de la LiSR, por lo que se recomienda que
dichos pagos se estipulen y formalicen a travs
de una asamblea de socios con la finalidad de
demostrar la estricta indispensabilidad de dichos
pagos.
En el caso de miembros del consejo de administracin los pagos deben efectuarse a los titulares del
puesto, y en caso de que exista algn consejero
suplente que reciba remuneracin, se manifieste
previamente en acuerdo de socios sobre la asignacin
u otorgamiento de titularidad, en su caso, segn lo
expone la LGSM.
Talleres
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asistencia, afectando en la misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los siguientes requisitos:
1. El importe anual establecido para cada persona no sea superior al
sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la
sociedad.
2. El importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos no
sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados
por el personal del contribuyente.
3. No excedan de 10% del monto total de las otras deducciones del
ejercicio.
Para efectos de aplicar dicha deduccin ser necesario que se
cumplan las tres condiciones anteriores, de lo contrario no seran deducibles dichos pagos, es decir:
1. El importe anual de cada una de las personas en comento no
sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de
mayor jerarqua.
sujeto
remuneracin
$850,000.00
$600,000.00
Consejero A
$480,000.00
Consejero B
$480,000.00
Puesto
sueldo anual
devengado
del
Mayor o
funcionario rebasan
menor que
de mayor
en lo
remuneracin $850,000.00 jerarqua
individual
Presidente
$600,000.00
del consejo de
administracin
$850,000.00
No
Consejero A
$480,000.00
$850,000.00
No
Consejero B
$480,000.00
$850,000.00
No
Talleres
Puesto
Presidente del consejo de administracin
Consejero A
Consejero B
total
remuneracin
$600,000.00
$480,000.00
$480,000.00
$1560,000.00
Enseguida hay que comparar el total de ingresos anuales por los honorarios antes citados, con el
total de sueldos y salarios anuales devengados en el ejercicio.
total de sueldos y salarios
$3500,000.00
Mayor o menor
que $3500,000
total de sueldos y
salarios anuales
devengados
$1560,000.00
$3500,000.00
No
remuneracin
$600,000.00
$480,000.00
$480,000.00
$1560,000.00
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30
das
Multiempresas
y multiusuarios
sin costo
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total de ingresos
anuales por
honorarios
Mayor o menor
10% del total de
que $1,661,000 deducciones autorizadas
$1560,000.00
Los directores,
administradores,
gerentes y dems
personas que
ejerzan funciones
de direccin o
administracin
en la empresa o
establecimiento,
sern considerados
representantes
del patrn y en tal
concepto lo obligan
en sus relaciones
con los trabajadores
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10
$1661,000.00
No
Ejemplo:
Una sociedad annima cuenta con los siguientes elementos:
Funcionario de mayor jerarqua
Puesto
Presidente del consejo de administracin
$450,000.00
remuneracin
$380,000.00
(+) Comisario
335,000.00
(+) Consejero
300,000.00
250,000.00
$1265,000.00
remuneracin
$380,000.00
$450,000.00
No
Comisario
$335,000.00
$450,000.00
No
Consejero
$300,000.00
$450,000.00
No
Gerente general
$250,000.00
$450,000.00
No
rebasan en lo
individual
Talleres
Puesto
sueldo anual
devengado del
funcionario de
mayor jerarqua
Se cumple el requisito de que cada una de las personas antes citadas no sea superior al sueldo anual
devengado por el funcionario de mayor jerarqua.
DEDuCCionEs DEl EjErCiCio
Concepto
Sueldos y salarios
Monto
$4200,000.00
(+) Papelera
500,000.00
3500,000.00
1500,000.00
(+) Luz
360,000.00
(+) Telfono
550,000.00
1100,000.00
800,000.00
0.00
$12510,000.00
0.10
() Porcentaje
(=) Proporcin
$1251,000.00
total de ingresos
anuales por
honorarios
Mayor
o menor que
$1661,000.00
$1265,000.00
>
Como se puede apreciar, en este segundo ejemplo no se cumpli el tercer requisito, esto es, el monto
total de los ingresos anuales por honorarios excedi de 10% del total de las deducciones autorizadas, por
tanto, no podrn deducirse los $1265,000.00 pagados por concepto de emolumentos.
Cabe aclarar que con un solo requisito que no se cumpla a la perfeccin, no podrn deducirse los pagos
de emolumentos, por ejemplo, si el presidente del consejo de administracin percibe honorarios por un
monto superior que el subordinado de mayor jerarqua, aunque se cumplan las dems condiciones, no se
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Talleres
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Ejemplos:
Si el sujeto
slo es administrador,
gerente general, director
o comisario, la retencin
se calcular aplicando
la tasa mxima de la
tarifa contenida
en el artculo 156
de la LISR
Administrador nico
ingresos totales obtenidos en el mes $80,000.00
() Porcentaje
(=) isr por retener
35
$28,000.00
$50,000.00
15,000.00
$65,000.00
tarifa aplicable
No
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62,500.01
(=) Excedente de li
$2,499.99
32
$800.00
15,070.90
$15,870.90
algn puesto adicional mediante retribucin especfica, y los administradores nicos que sustituyen al consejo de administracin de acuerdo con la LGSM, siempre que no desempeen algn puesto adicional
con retribucin especfica, ya que al realizar alguna funcin adicional por la que se pague un salario ser sujeto al aseguramiento
obligatorio, de conformidad con el artculo 12 de la Ley de Seguro
Social (LSS).
Los administradores que perciban un ingreso exclusivamente por
esta actividad no sern sujetos de aseguramiento en el iMSS, debido a
que se les reconoce bajo la figura del patrn. Slo cuando perciban
ingresos bajo la figura de patrn e ingresos como trabajador o existiendo subordinacin, por estos ltimos ingresos sern sujetos al aseguramiento obligatorio.
Cabe indicar que para considerar que hay una relacin laboral es
necesario que haya un poder de mando y un deber de obediencia, as
como otros factores que en su conjunto y de forma integral lo demuestren.
Anteriormente sealamos que la asamblea de accionistas, el administrador nico o, en su caso, el consejo de administracin podrn
nombrar uno o varios gerentes generales o especiales, por lo que de
este hecho se desprende la subordinacin y, por ende, sern sujetos
de aseguramiento obligatorio.
El artculo 165, fraccin ii, de la LGSM establece que no podrn ser
comisarios los empleados de la sociedad por lo que no podemos hablar
de subordinacin de dicha figura, y es natural, ya que la funcin de
vigilancia debe ser imparcial y, por ende, no puede ser parte de la
persona moral.
tipo de remuneracin
Talleres
tanto, cuando haya relacin laboral, estar sujeto al aseguramiento en el rgimen obligatorio del
instituto Mexicano de Seguro
Social (iMSS).
Por otro lado, los directores,
administradores, gerentes y dems personas que ejerzan
funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimiento, sern considerados
representantes del patrn y en tal
concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores, por
tanto, no podemos hablar de una
subordinacin, ya que no pueden
recaer las figuras de patrn y
trabajador en una misma persona,
pues la relacin es mercantil y no
laboral, salvo que efectivamente
se d una subordinacin por actividades en particular o por una
simulacin.
No son sujetos al aseguramiento obligatorio los miembros del
consejo de administracin de las
empresas que no desempeen
Sueldos y salarios
Comisin mercantil
Prestacin de servicios
Conclusin
Las personas morales que tributan en el ttulo ii de la LiSR que realicen pagos a los administradores, directores, gerentes generales y comisarios podrn deducir estos pagos, siempre que se cumplan con determinados requisitos para la deducibilidad. Adems, es importante determinar en qu
casos hay subordinacin con la finalidad de cumplir con las obligaciones en materia de seguridad
social.
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