LE SYSTME FISCAL MAROCAIN: MOTEUR OU FREIN AU DVELOPPEMENT DE

LENTREPRISE? (PREMIRE PARTIE)

PAR LE PR RACHID LAZRAK(*)

La fiscalit comporte une double porte: Dabord une porte collective, en ce

sens que la fiscalit concerne lensemble de la communaut en tant que telle:
do des questions importantes quil y a lieu de poser; dont notamment la
question de savoir quelle place doit avoir la fiscalit dans la vie dune nation et
surtout quel rle doit jouer la fiscalit dans le dveloppement conomique et
social de notre pays, au moment o le Maroc se trouve confront de nombreux
dfis, dont celui de la mondialisation. Ensuite une porte individuelle, en ce sens
que la fiscalit touche directement ou indirectement la personne, en tant que
salari, pargnant, agriculteur, propritaire, consommateur, entrepreneur ou
simple citoyen. Lentreprise, quant elle, se trouve concerne par la fiscalit,
dans sa double porte : elle constitue lunit de cration de la richesse, bnfique
pour toute la communaut, mais en mme temps, elle constitue le cadre normal
o les personnes exercent leurs activits et ralisent des profits. Autrement dit,
lentreprise est intresse par la fiscalit, dans sa double dimension : macro et
microconomique. A travers lentreprise, lEtat essaie de faire de la fiscalit un
des instruments de dveloppement conomique et social, et en mme temps, il
lui demande dtre le principal pourvoyeur de recettes, ncessaires pour faire
face aux dpenses publiques. Ainsi, lentreprise se trouve tre llment central
de tout systme fiscal. Quen est-il alors du systme fiscal marocain par rapport
lentreprise : est-il un moteur de son dveloppement ou au contraire un frein ?
Dans cette premire partie que nous publions aujourdhui, lauteur traite de ce
rle de moteur du systme fiscal marocain. Quoique lon dise, le systme fiscal
marocain, malgr ses limites et ses imperfections, na rien envier aux systmes
fiscaux des pays les plus avancs : cest un systme incitatif, en pleine mutation
et garantissant globalement les droits de lentreprise. Personne ne peut contester
que le systme fiscal marocain soit aujourdhui en perptuelle mutation. Cest
une volution dynamique qui a commenc avec la promulgation de la loi-cadre
relative la rforme fiscale en 1984 et la concrtisation de cette rforme, dans
les annes 1980, avec la cration de trois grands impts : limpt sur les socits
(IS), limpt sur le revenu (IR) et la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Depuis cette
rforme, et surtout depuis une dizaine dannes, il sest cr au sein de
ladministration fiscale une culture de rformes ; ce dont on ne peut que se
fliciter un moment o notre pays, confront de nombreux dfis, a besoin de
cette culture dans tous les domaines. Dailleurs, cette culture de rforme a t
consolide par un effort de concertation qui, malheureusement nexiste pas
toujours dans les autres administrations. Pour ne citer que quelques exemples de
cette mutation permanente, on peut rappeler :
- la grande rforme fiscale de 1980 ;
- la rforme des droits denregistrement en 2004 ;
- la mise en place du livre des procdures fiscales en 2005 et du livre dassiette
et de recouvrement en 2006 ;

- la rforme des organes chargs du recouvrement de la TVA en 2004 et de lIS en

2005 ;
- la rorganisation des services au niveau rgional, avec la cration de la
direction des grandes entreprises ;
- la mise en place des systmes de tldclaration et de tlpaiement ;
- la rforme en cours de la TVA ;
- la rforme en cours de la fiscalit des collectivits locales avec le remplacement
de la taxe urbaine et la patente par des impts professionnels ;
- la promulgation du Code gnral des impts (CGI) en 2007.

Un systme incitatif Le systme fiscal marocain comporte des mesures

dincitation la cration de lentreprise, son dveloppement, sa concentration
et mme des mesures relatives sa disparition. Le document-cl de ces mesures
se trouve tre la charte de linvestissement promulgue le 8 novembre 1995 et
qui se situe dans le prolongement dun certain nombre de textes lesquels, ds
1960, ont institu des avantages au profit des investissements marocains et
trangers. Cette charte de linvestissement se caractrise par la gnralisation
des avantages en ce sens quelle sapplique tous les secteurs dactivit,
lexception du secteur agricole et de certaines activits, numres
limitativement par la loi de Finances pour lanne 1996 (agences immobilires,
tablissements stables des socits trangres, tablissements de crdit,
socits dassurances et de rassurances, CDG et Bank Al Maghrib). Elle se
caractrise galement par son homognit dans la mesure o les mmes
avantages sont accords toutes les entreprises industrielles, commerciales ou
de services. Enfin, elle se caractrise par lautomaticit des avantages, en ce
sens que les mesures dincitation sont accordes automatiquement, sans quil y
ait lieu de dposer un quelconque dossier auprs dune quelconque autorit de
tutelle, comme cela tait le cas dans le cadre des codes dinvestissements
sectoriels de 1973 (artisanat, industrie, tourisme, mines, pche, immobilier et
exportation). Dans tous les cas, les avantages, prvus par la charte de
linvestissement sont devenus effectifs, avec lentre en vigueur de la loi de
Finances transitoire pour lanne budgtaire 1996. Ils ont t renforcs depuis
cette date par dautres avantages. Aujourdhui, lentreprise bnficie, au titre de
tous les impts, de nombreuses drogations fiscales qui prennent la forme
dexonrations totales ou partielles, temporaires ou dfinitives, de rductions
dimpts, dabattements et de taux prfrentiels et mme de rgimes fiscaux
drogatoires (exportation indirecte pour les activits minires).Ces drogations
fiscales font, dailleurs, lobjet dun recensement priodique et mme dune
valuation dans des rapports relatifs aux dpenses fiscales . Ces dpenses
constituent des manques gagner pour lEtat et sont comparables, de ce fait,
des dpenses publiques (cf. notre encadr). Un systme garantissant
globalement les droits des contribuables
Concernant les garanties accordes aux contribuables, force est de constater
que, dans ce domaine, le Maroc a ralis de grands progrs depuis la rforme
fiscale des annes 1980. Ces progrs se sont illustrs par plusieurs faits :

1- Avant la rforme de 1980, le principe tait de payer avant de rclamer.

Aujourdhui, ce nest qu lissue de la procdure contradictoire, cest-dire aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal (CNRF)
que le contribuable va devoir payer, sur la base de cette dcision. Mieux
encore, mme aprs cette dcision, il peut recourir au tribunal
administratif, pour contester la dcision de la CNRF et peut mme intenter
un recours devant la Cour administrative dappel et mme devant la Cour
suprme pour remettre en cause la dcision du tribunal administratif, et
ce, sur un pied dgalit avec ladministration fiscale. Dailleurs,
ladministration fiscale prfre, aujourdhui, les solutions transactionnelles
et a consacr ce principe dans le projet de circulaire relatif au livre des
procdures fiscales. Cest peut tre lun des aspects les plus importants et
le moins perceptible de lEtat de droit auquel aspirent tous les
Marocains.
2- Mme au niveau du contrle fiscal proprement dit, le contribuable dispose
de garanties non ngligeables. Ainsi, la taxation doffice nintervient que
dans des cas prcis et ne devient dfinitive quaprs deux relances crites.
3- De mme, la vrification de la comptabilit implique la remise ou lenvoi
dun avis de passage, 15 jours avant ; dfaut de quoi, la procdure de
contrle devient nulle.
4- Il y a lieu de signaler, galement, que depuis la promulgation du livre des
procdures fiscales en 2005, le contribuable peut se faire, par la force de la
loi, assister dun conseil ou dun avocat de son choix au cours de la
procdure de contrle et celle du contentieux, aussi bien dans sa phase
administrative que juridictionnelle.
5- La dure de la priode de contrle ne peut dpasser 6 ou 12 mois selon la
taille de lentreprise. Dailleurs, linspecteur charg du contrle est tenu
dinformer le contribuable de la date de clture de la vrification.
6- La remise en cause de la valeur probante dune comptabilit ne peut
intervenir que si cette comptabilit prsente des irrgularits graves,
limitativement numres par larticle 213 du CGI. Cette numration
constitue une garantie pour le contribuable qui se trouve labri dune
interprtation trop subjective de la part de linspecteur-vrificateur.
7- En matire de droit de communication, malgr les droits trs larges que
confre la loi ladministration fiscale, ce droit de communication fait
lobjet dune rglementation stricte pour viter les abus. Ainsi, pour les
professions librales dont lexercice implique des prestations de service
caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut
pas porter sur la communication globale du dossier du contribuable. Le
droit de communication doit sexercer dans les locaux des personnes
physiques ou morales concernes et aucun document original ne peut tre
emport par linspecteur, si la personne sy oppose.
8- Pour revenir la procdure contradictoire proprement dite, il y a lieu
dinsister sur le fait que des dlais lgaux simposent aussi bien au
contribuable qu ladministration et le dfaut de respecter ces dlais fait
perdre aux deux parties les droits de continuer la procdure. Ainsi, le
dfaut denvoi de la deuxime notification par linspecteur dans les 60
jours de la rception de la rponse du contribuable, entrane la nullit de la
procdure et mme si lAdministration dcide de dclencher un nouveau
contrle, elle ne peut dcider des rectifications suprieures celles du
premier contrle.

9- Autre garantie pour le contribuable : la prescription qui permet dteindre

laction de lAdministration aussi bien au niveau du contrle que du
recouvrement de limpt. Ainsi, ce dlai de prescription a t fix 4
annes, sauf en matire denregistrement o ce dlai est port 15 ans et
10 ans partir de 2006 (au lieu de 30 auparavant) en cas de non
prsentation dun acte la formalit de lenregistrement ou en cas de
dissimulation de prix ou de charges. Cest dire que le systme fiscal
marocain, par son caractre moderne, par les incitations quil comprend et
par les garanties quil accorde, peut tre considr comme un vritable
moteur pour le dveloppement de lentreprise. Cependant, malgr ses
aspects positifs, ce systme comporte de nombreuses limites et, ce titre,
il constitue souvent un frein au dveloppement de cette entreprise. Cest
ce que nous dvelopperons dans la deuxime partie.