Sunteți pe pagina 1din 69

Introducere

Activitatea oricarei entiti genereaza un sistem complex i variat de relaii economice i


juridice cu cumparatorii de produse i mrfuri livrate,beneficiarii de servicii prestate , personalul
angajat , bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice.
Creanele prezint un interes deosebit atit pentru agenii economici, persoane fizice si
juridice ct i pentru economie in ansamblu. Analiza i gestionarea lor au o deosebit importan
n perioada de instabilitate economica i de inflaie, cnd imobilizarea de mijloace circulante
proprii este foarte dezavantajoasa. Pentru a analiza i determina tipul de creane se utilizeaza
datele evidenei analitice, indicatorii medii pe ramura i alte informaii. In funcie de marimea
creanelor, volumul documentelor de decontare i numrul debitorilor, analiza creanelor poate fi
efectuat att n ntregime ct i selective,deci analiza i gestionarea creanelor sunt necesare
pentru prevenirea creterii excesive a acestora , care duce la micsorarea ncasarilor i apariia
creanelor dubioase (compromise), ce pot contrabalansa n ntregime profitul entiti.
In procesul controlului asupra strii creanelor trebuie depistate cazurile de inrautire a
calitii acestora pentru a preveni pierderile mijloacelor plasate de investitori. Existena
creanelor cu termenul expirat genereaz dificulti financiare, deoarece entitile nu dispun de
mijloace baneti suficiente pentru achiziia stocurilor , plata salariilor s.a ,de aceea se produce o
ingheare a mijloacelor entitii ceea ce duce la ncetinirea vitezei de rotaii a capitalului.
Majorarea ponderii creanelor cu termenul expirat sporete riscurile nerambursrii datoriilor
debitoare i n final, diminueaza profitul. Exist prerea c cuantumul creanelor poate fi diferit,
dar nu poate depi datoriile i n procesul analizei trebuie sa se in cont doar de diferena dintre
acestea.Un asemenea punct de vedere este greit deoarece entitatea trebuie s-i achite datoriile
indifferent dac debitorii i-au onorat angajamentele de plata.Creanele i datoriile sunt analizate
separat, i anume: creanele - ca imobilizri temporare din circuitul economic, iar datoriile-ca
mijloace atrase n acest circuit. Un moment de mare importan n analiza creanelor este
clasificarea (gruparea) acestora dupa coninutul economic.Conform acestui criteriu creanele pot
fi divizate n admisibile (justificate, normale) i inadmisibile (nejustificate, anormale). Pentru a
estima ct de eficient i echilibrat este politica entiti n privina acordrii reducerilor i
creditelor comerciale, trebuie s fie efectuat o analiz permanent a creanelor dup termenele
apariiei (vechimii) acestora.
Deosebit de important n procesul activitii economico-financiare a oricrei entiti este
pstrarea controlului achitrii pentru serviciile prestate precum i pentru lucrrile executate.

n procesul su de aprovizionare, entitatea cumpr bunuri economice de diferite forme


de la alte persoane juridice i fizice, crend astfel datorii. Iar n procesul de desfacere a entitii,
aceasta vinde produsul activitii sale, proces n urma cruia rezult creanele.
Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte
persoane fizice sau juridice la scdena stabilit prin condiiile contractuale [3.1, cap.7]
Componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a creanelor sunt
reglementate de prevederile bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare. Standardele naionale de contabilitate (S.N.C.) folosite n Republica Moldova (RM)
cu privire la contabilitatea creanelor sunt urmtoarele: S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor entitii, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 11 Contractele de
construcie, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei), S.N.C. 18 Venitul. [2.6, p.234]
Drept baz teoretic i metodologic a tezei de licen au servit acte legislative i
normative ale Republicii Moldova, concepiile teoretice i principiile de cercetare, precum i
lucrri fundamentale n acest domeniu ale economitilor autohtoni i romni, publicaii
periodice.
Scopul principal este aprofundarea i consolidarea cunotinelor teoretice acumulate n
domeniul contabilitii i anume contabilitatea i analiza creanelor entitii.
Obiectivele lucrrii sunt prezentate astfel: ele ofer o informaie bogat i detaliat a
creanelor n conformitate cu legislaia R.M. la etapa actual, ofer posibilitatea de a analiza i
caracteriza creanele prin exemple concrete i evideniaz formulele contabile i operaiunile ce
se aplic la efectuarea calculelor privind reflectarea creanelor entitii.
Pentru realizarea scopului enunat mai sus au fost stabilite urmtoarele sarcini:

definirea, caracterizarea i clasificarea creanelor;

prezentarea principalelor conturi i subconturi n care se ine evidena creanelor la


entitatea analizat;

prezentarea formelor de efectuare a decontrilor cu furnizorii, salariaii, bugetul


asigurrilor sociale i medicale de stat;

prezentarea modului de contabilizare i analiz a creanelor;

prezentarea documentelor primare i centralizatoare.


Teza de licen este ndeplinit n baza datelor al S.A. ,,Floare-Carpet, care a fost

nregistrat ca societate pe aciuni pentru producerea covoarelor la 27 mai 1993 de ctre Camera
nregistrrii de Stat a Ministerului Justiiei cu numrul de identificare de stat 1003600088549
(Anexa 1). Ulterior, societii i s-au atribuit i celelalte coduri legale necesare: Codul de
5

nregistrare a subiectului impunerii la TVA 0300151 din 01 iulie 1998 (Anexa 2) i Codul
nregistrrii de stat a valorilor mobiliare: 8395 din 18 septembrie 2008 (Anexa 3).
Societatea pe Aciuni Floare-Carpet este o societate specializat n producerea covoarelor
jacquard dublu plus. Entitatea a fost fondat n anul 1978, iar la data 27 mai 1993 fiind
transformata in societate pe actiuni. Covoarele cu marca Floare-Carpet S.A. aparin celei mai
inalte clase a covoarelor jacquard dublu plus confectionate automat la razboie de tesut, avind asa
caracteristici ca:
1. densitatea plusului: 520 000 fire/m2;
2. continutul de lina: 100% si 80%;
3. folosirea materiei prime naturale: lina spalata, alba-tigae, bumbac, in.
Ciclul tehnologic de producere a covoarelor reprezint un proces finit, care include n
sine fabricarea firelor de lna pur, ln i semiln; vopsirea lor; esutul covoarelor; finisarea lor;
ambalarea; marcarea i depozitarea.
In luna noiembrie 1992, Secretariatul Internaional al Lnii, acreditat la Londra, a conferit
covoarelor de lna pur produse de intreprindere semnul Internaional de calitate
WOOLMARK, iar la finele anului 2005 - covoarelor din lna - WOOLMARK BLEND.
Nivelul nalt de calitate a covoarelor i a articolelor de covoare cu semnul WOOLMARK i
WOOLMARK BLEND lrgee considerabil piaa de desfacere. Floare-Carpet S.A. a
implimentat, n anul 1999, standardul internaional al calitii ISO-9001, ce a fost utlerior
certificat n anul 2001, de ctre compania german de Audit TUV CERT TUV Thuringen e. V.
In domeniul calitii managementului, productivitii i competitivitii, Floare-Carpet S.A. a
obinut n anul 2000, Premiul Internaional de Calitate International Gold Star World Quality
Commitment Madrid 2000, n anul 2001 - Premiul Internaional de Calitate International
Platinum Star Award for Quality - Geneva 2001, n anul 2003 - Premiul Interna ional
International Quality Crown Award in Diamond - Londra 2003. n cadrul Concursului Marca
Comercial a anului, iniiat de ctre Camera de Comer i Industrie a Republicii Moldova,
Floare-Carpet SA a fost declarat nvingtoare n Nominalizarea conform Criteriile de
Profesionism, nominaia Marca Comercial EXPORT pentru cea mai eficient strategie care
a adus rezultate considerabile la ieirea pe noi piee, fiind decernat cu Premiul Mare Mercuriul
de Aur. Covoarele cu marca Floare-Carpet SA sunt apreciate de cumparatori si specialisti la
expozitiile internationale specializate de covoare: Hannover (Germania), Atlanta, Las Vegas
(SUA), Moscova, Sankt-Peterburg (Rusia), Kiev (Ucraina).
Conform politicii de contabilitate (Anexa 4), entitatea analizat aplic sistemul contabil
complet n partid dubl, care se organizeaz n mod automatizat n baza programei de
contabilitate Universal Accounting. Faptele economice se perfecteaz prin formularetip de
documente primare, precum i formulare elaborate de entitate de sine stttor. Registrul contabil
6

obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea Mare.
Rapoartele financiare se semneaz de ctre Directorul general al

S.A. ,,Floare-Carpet,

inventarierea patrimoniului se efectueaz o dat pe an, nu mai trziu de data de 30 noiembrie.


S.A. ,,Floare-Carpet aplic Planul de conturi de lucru (Anexa 5), elaborat n baza Planului de
conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997.
Organigrama S.A. ,,Floare-Carpet este prezentat n Anexa 6.
Dinamica indicatorilor activitii economico-financiar a entitii pentru anul 2012 snt
prezentai n Tabelul 1:
Tabelul 1
Indicatorii principali ai activitii
economico-financiare a entitii S.A. Floare-Carpet

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.

Indicatorii

Anul
precedent
2010
2
47 427 638
10 628 713
95 575
198 799 287,5

Anul
curent
2011
3
51 550 097
10 271 969
111 796
195 248 198

Abaterea
absolut

1
4=3-2
Venituri din vnzri, lei
+4 122 459
Profitul brut, lei
-356 744
Profitul net, lei
+16 221
Valoarea medie a activelor, lei
-3 551 089,5
Valoarea medie a capitalului
175 127 925 174 405 545
-722 380
propriu, lei
Rentabilitatea veniturilor din
vnzri calculat n baza
22,41
19,93
-2,48
profitului brut, %
(rd.2 / rd.1)x100
Rentabilitatea activelor, %
0,048
0,057
+0,009
(rd.3 / rd.4)x100
Rentabilitatea capitalului
propriu, %
0,055
0,064
0,009
(rd.3 / rd.5)x100
Sursa: Raport financiar pe anul 2011 (Anexa30,31)

Ritmul
creterii, %
5=3/2x100
108,69
96,64
116,97
98,21
99,59
88,93
118,75
116,36

Pe ansamblu entitatea S.A. Floare-Carpet prezint o situaie financiar satisfctoare,


deoarece se remarc tendine diferite de modificare a indicatorilor economico-financiari
comparativ cu perioada precedent.
Pentru fundamentarea acestei concluzii au servit urmtoarele aspecte:

n anul 2011 se atest o majorare a veniturilor din vnzri fa de anul precedent cu


8,69%, majorarea caracteriznd tendine pozitive n activitatea de baz a entitii
analizate;

n anul curent se constat o cretere a mrimii profitului net cu 16 221 lei sau cu 16,97%
fa de anul precedent;

dei n perioada de gestiune a fost nregistrat un rezultat financiar pozitiv, n comparaie


cu anul 2010 profitul brut este cu 356 744 mai mic, adic a sczut cu 3,36%;

la nivelul indicatorului rentabilitii activelor se constat o dinamic pozitiv de majorare


cu 18,75%, adic cu 0,009 bani mai mult profit net obinut pentru fiecare leu investit n
active. Astfel dac n anul precedent nivelul rentabilitii activelor a constituit 0,048%,
atunci n anul curent entitatea S.A. Floare-Carpet a ctigat profit net la fiecare leu
active n mrime de numai 0,057 bani;

la nivelul indicatorului rentabilitii capitalului propriu de asemenea se constat o


dinamic pozitiv de majorare cu 16,36%, adic cu 0,009 bani mai mult profit net obinut
pentru fiecare leu surse proprii. Dac n anul precedent nivelul rentabilitii capitalului
propriu a atins nivelul de 0,055%, n anul curent, aceasta s-a majorat pn la 0,064%

la nivelul indicatorului rentabilitii veniturilor din vnzri calculat n baza profitului brut
se constat o dinamic negativ de reducere cu 11,07%, adic cu 2,48 bani mai puin
profit brut obinut pentru fiecare leu venit din vnzri. Astfel dac n anul precedent
nivelul rentabilitii a constituit 22,41%, atunci n anul curent entitatea S.A. FloareCarpet a ctigat la fiecare leu venit din vnzri doar 19,93 bani;

E de menionat c nivelul rentabilitii activelor i nivelul rentabilitii capitalului propriu


este foarte sczut n ambele perioade, ceea ce nu va permite entitii S.A. Floare-Carpet s-i
rennoiasc i s-i majoreze att mrimea activelor, ct i valoarea capitalul propriu ntr-o
perioad ct mai scurt de timp.
Se recomand conducerii entitii s acioneze n direcia elaborrii raionale a strategiei
de dezvoltare a activitii economico-financiare desfurat de entitate, nsoit de msuri de
majorare a nivelului indicatorilor eficienei economice.
Structura lucrrii e determinat de scopul i problemele propuse spre cercetare i
cuprinde: introducere, 3 capitole, ncheiere, bibliografie i anexe.
n introducere se argumenteaz actualitatea i importana temei de cercetare, definete
obiectivele, sarcinile tezei i determin obiectul de studiu ales spre examinare.
n capitolul I se abordeaz aspectele legislative i normative ale reglementrii
contabilitii, se definete noiunea de creane n opinia mai multor autori, se studiaz diferite
criterii de clasificare a creanelor, modul de constatare i reflectare a acestora n contabilitate. De

asemenea, se studiaz documentarea i contabilitatea creanelor comerciale, precum i a celor


privind decontrile cu bugetul.
Capitolul II este destinat studiului minuios al documentrii i contabilitii
creanelorpersonalului, creanelor privind veniturile calculate i altor creane pe termen scurt,
existente n activitatea practic a S.A. ,,Floare-Carpet
Capitolul III este dedicat analizei creanelor. Un accent primordial se acord analizei
structurale a creanelor dup mai multe criterii, precum termenul de achitare, prile componente,
etc.
n ncheiere se totalizeaz informaia din lucrare, se enumer momentele pozitive i
negative depistate ca urmare a cercetrii modului de contabilizare a creanelor entitii, se
propun unele msuri pentru uurarea activitii serviciului contabil i pentru creterea volumului
de vnzri a fabricii.

CAPITOLUL I. NOIUNI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA


CREANELOR. CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A
CELOR PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL
1.1. Noiuni, clasificarea, evaluarea i caracteristica creanelor
n procesul de desfurare a oricrei activiti economice n cadrul unei entiti se
formeaz un sistem multilateral i variat de relaii economice i juridice: n drepturi de crean
cu clienii pentru produsele livrate sau serviciile prestate i n datorii cu furnizorii pentru
bunurile i serviciile primite.
Creanele reprezint drepturi juridice ale entitii ca creditor de a primi la scadena
stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o suma de bani, bunuri
materiale ori alte valori de la persoane fizice sau juridice numite debitori [2.2, p.183].
Din punct de vedere teoretic, termenul de crean mai exprim i actul prin care se
certific dreptul creditorului de a primi la un anumit termen o sum de bani sau alte bunuri
economice ori valori de la debitori. Creana constituie un activ pentru creditori i un pasiv pentru
debitori. Creana confer titularului dreptul de gaj general al creditorilor asupra patrimoniului
debitorului n concurs cu ceilali creditori chirografari.
n lucrrile economitelor rui: Bicov V.A., Bicicova S.M., Piatov M.L., Semeonova M.V.,
Socolov Ia.V - creanele reprezint valorile economice constatate temporar de titularii de
patrimoniu fa de alte persoane fizice i juridice de la care urmeaz s se primeasc un
echivalent valoric [2.1, p. 246].
Astfel, potrivit articolului 85 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare creanele, care fac parte din active, sunt recunoscute n urmtoarele
cazuri:

cnd

sunt controlate de entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare (n baza

drepturilor juridice asupra acestora);

cnd valoarea creanelor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate.

cnd exist o certitudine ntemeiat c n urma tranzaciei avantajele economice se


vor majora; [1.1]
Creanele entitii se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Creanele n

valut strin se reflect n rapoartele financiare n valut naional, prin aplicarea cursului de
schimb valutar la data ntocmirii documentelor justificative, la finele perioadei de gestiune i la
data achitrii acestora. [2.6, p.234]

10

n contabilitate, noiunea de creane ocupa un loc remarcat de aceea i este nevoie de a


cunoate i clasificarea lor. Pentru fiecare ntreprinztor este important ca s priceap tipurile de
creane pentru a-i fi mai uor s conlucreze cu ele.
Conform literaturii de specialitate criteriile de clasificare a creanelor sunt urmatoarele:
n funcie de provenien (coninutul economic):
Creane comerciale, inclusiv avansuri acordate i cambii primite
Creane privind decontrile cu bugetul de stat
Creane ale personalului
Creane privind veniturile calculate
Alte creane (ale companiilor de asigurri, privind preteniile naintate i recunoscute etc.)
n funcie de termenul de achitare:
Creane pe termen scurt (cu termenul de achitare nu mai mare de un an)
Creane pe termen lung (cu termenul de achitare mai mare de un an)
n funcie de gradul de asociere a debitorilor:
Creane ale prilor nelegate
Creane ale prilor legate
n funcie de valuta n care se exprim:
Creane n valut naional
Creane n valut strin [2.6, p.235]
Economistul romn Robu Doina Maria clasific creanele i datoriile pe termen scurt n
urmtoarele categorii:
Creane i datorii comerciale;
Creane i datorii salariale;
Creane i datorii sociale;
Creane i datorii fiscale;
Creane i datorii diverse. [3.1, cap.9]
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se
recomand clasificarea elementelor n bilan potrivit criteriului curent/necurent. Creanele pe
termen lung i datoriile pe termen lung fac parte dincategoria activelor necurente, respectiv a
pasivelor necurente. Att activele necurente ct i pasivele necurente sunt definite ntr-o manier
rezidual ca fiind alte active i datorii dect cele curente. Creanele pe termen scurt i datoriile pe
termen scurt fac parte dincategoria activelor curente, respectiv a pasivelor curente.
11

S.A. ,,Floare-Carpet dispune de urmtoarele tipuri de creane n perioada analizat de autor


(Anexa 31):

Creane comerciale:
Creane aferente facturilor comerciale 3 085 963,57 lei
Avansuri pe termen scurt acordate n ar 6 736,65 lei
Avansuri pe termen scurt acordate n strintate 95 615,25 lei

Creane privind decontrile cu bugetul:


Creane preliminare 121 507,39 lei

Creane pe termen scurt ale personalului 3 118,10 lei

Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 0 lei

Alte creane pe termen scurt 308 057,56 lei

n paragraful urmtor autorul va analiza constatarea creanelor comerciale n cadrul


entitii S.A. ,,Floare-Carpet.
1.2. Documentarea i contabilitatea creanelor comerciale
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor,
mrrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul
achitrii acestora.[2.6, p.236].
Din punctul de vedere economistului Robu D.M. creanele comerciale reflect drepturile
entitii fa de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de
lucrri i prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o
contraprestaie.[3.1, cap.9]
Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor, n urma crora apar creanele
comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:

factura fiscal (Anexa 7);

delegaie (Anexa 8)

factura;

invoice (Anexa 9);

declaraie primar (Anexa 10);

scrisoare de transport internaional (Anexa 11).

12

Creanele comerciale rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii serviciilor


sau lucrrilor ce constituie obiect de exploatare.
Creanele comerciale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate n valut naional.
La S.A. ,,Floare-Carpet creanele comerciale se evalueaz i se nregistreaz att n
valut naional ct i n cea strin.
n cazul evalurii n valut strin se nregistreaz n lei la cursul de schimb valutar la
data efecturii operaiilor. Diferenele de curs valutar ntre data intrrii creanelor i plata,
respectiv, ncasarea lor, se nregistreaz ca venituri financiare, dac aceste diferene sunt
favorabile, sau cheltuieli financiare n cazul diferenelor negative.
La nchiderea exerciiului financiar creanele comerciale sunt evaluate i evideniate n
bilan n funcie de cursul valutar al Bncii Naionale a Republicii Moldova de la 31 decembrie a
anului respectiv.
Creanele comerciale se reflect n bilan cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice:

221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale;

222 Corecii la creane dubioase;

223 Creane pe termen scurt ale prilor legate;

224 Avansuri pe termen scurt acordate.

n activitatea practic cel mai frecvent ntlnite sunt creanele aferente facturilor comerciale i
avansurile acordate.
Actualizarea creanelor pe termen scurt aferent facturilor comerciale se efectueaz prin
intermediul contului 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, care este
destinat pentru nregistrarea valorii contractuale a produselor, mrfurilor sau serviciilor prestate,
inclusiv taxa pe valoarea adugat (TVA). Acest cont generalizeaz informaia privind existena,
formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de 1 an aferente decontrilor cu
cumprtorii i clienii pentru mrfurile i produsele expediate, lucrrile executate i serviciile
prestate la preul de livrare i tarife, inclusiv TVA. [2.6, p. 236].
La contul dat pot fi deschise i subconturile: 2211 Facturi de primit din ar, 2212
Facturi de primit din strintate, 2213 Cambii primite. Creanele comerciale pot fi divizate
n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate.
Creanele aferent facturilor comerciale apar n momentul livrrii produselor finite
(serviciilor) clienilor cu ncasarea ulterioar. Acest fapt este redat n urmtoarea schem:

13

3. n momentul livrrii
mrfii clientului se prezint
urmtoarele
documente
primare (dup caz):
Factura fiscal (factura
de expediie);
Proces-verbal de
lucrri ndeplinite;
Certificat de calitate;
Paaport tehnic etc.

4. n momentul recepionrii mrfii clientul


execut urmtoarele operaiuni:
verificarea cantitativ i calitativ a mrfii
(serviciului);
aplicarea tampilei i semnturile n
documentele primite;
prezentarea delegaiei n lipsa tampilei.
virarea mijloacelor bneti furnizorului n
limita termenului indicat n contractul de
vnzare-cumprare

2. Livrarea mrfurilor (serviciilor)

1.

FURNIZOR
(livrare cu ncasarea
ulterioar)

1.

CONTRACT DE
VNZARE CUMPRARE

CLIENT
(procurare cu achitarea
ulterioar)

Figura 1.1. Schema privind ordinea aciunilor n cazul livrrii mrfurilor (serviciilor) cu
ncasarea ulterioar
Sursa: [2.3, p.45]
S.A. ,,Floare-Carpet are parteneri de afaceri n ar, crora periodic le livreaz covoare.
Spre exemplu Derecia Educaie Tineret i Sport, sectorul Rcani, mun.Chiinu a fcut o
comand de covor jacard dublu plus ln. n baza facturii fiscale seria BP nr.0665150 (Anexa 7)
i a delegaiei seria BS nr.265817 (anexa 8) s-au fcut urmtoarele nregistrri :
- la suma venitului constatat :
Dt 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont
2211 ,,Facturi de primit n ar
Ct 611 ,,Venituri din vnzri, subcont
6112 ,,Venituri din vnzarea materialelor
- la suma TVA aferent materialelor vndute :
Dt 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont
2211,,Facturi de primit n ar
lei
Ct 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

12 605,83 lei
12 605,83 lei
2 521,17

2 521,17 lei
14

De asemenea, S.A. ,,Floare-Carpet are parteneri de afaceri n afara rii. De exemplu n


baza Invoice-ului nr.65 (Anexa 9) i contractului ncheiat, S.A. ,,Floare-Carpet a exportat
covoare n valoare de 6 463,22 euro ,,LN-Trading Oy (Anexa 10), ceea ce s-a reflectat prin
nregistrarea contabil:
Dt 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont
2212 ,,Facturi de primit din strintate
Ct 611 ,,Venituri din vnzri ,subcont
6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor

99 780,97 lei

(6 463,22 EUR * 15,4382)


99 780,97 lei

n debitul contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale


subcont 2211,,Facturi de primit n ar n luna decembrie 2011 au fost efectuate nregistrrile
(anexa 12):
- la suma total a creanelor cumprtorilor n ar:
Dt 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont
2212 ,,Facturi de primit din strintate

4 159 119,66 lei

- la valoarea de livrare a produselor


Ct 611 ,,Venituri din vnzri ,subcont
6111 ,,Venituri din vnzarea produselor

3 420 826,96 lei

- la valoarea de livrare a mrfurilor


Ct 611 ,,Venituri din vnzri ,subcont
6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor
-

917,83 lei

la valoarea serviciilor prestate

Ct 611 ,,Venituri din vnzri ,subcont


6113 ,,Venituri din servicii prestate
-

2 897,43 lei

la suma taxei pe valoare adugat din valoarea produselor, mrfurilor i

serviciilor prestate
Dt 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
534 ,,Datorii privind TVA
-

689 950,22 lei

la valoarea conpensrii mrfurilor la inventariere

Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, subcont


8222 ,,Conpensarea conform inventarierii

(16 182,00) lei

n luna decembrie 2011 n creditul contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale subcont 2211,,Facturi de primit n ar n luna decembrie 2011 au fost efectuate
nregistrrile (anexa 12):
-

la micarea intern a mrfurilor


15

Dt 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont


2211,,Facturi de primit n ar
-

19 418,40 lei

la suma avansurilor primite n timpul lunii:

Dt 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont


2219 ,,Avansuri primite n timpul lunii

75 251,15 lei

Din punct de vedere metodologic acest nregistrare contabil nu este corect, deoarece
conform Planului de conturi contabile avansurile primite de la cumprtori se reflect n contul
523 ,, Avansuri pe termen scurt primite.
-

la suma ncasrilor de la cumprtori cu achitarea n numerar

Dt 241 ,,Casa
-

43 760,80 lei
la suma ncasarilor de la cumprtorilor cu achitarea prin virament

Dt 242 ,,Conturi curente n valut strin


-

2 046 567,74 lei

la stingerea creanelor pe seama datoriilor fa de furnizori, prin compensarea


cererilor reciproce

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont


5211 ,,Facturi de achitat n ar
-

3 836,40 lei

la stingerea creanelor pe seama datoriilor fa de furnizori pentru serviciile


prestate

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont


5213 ,, Facturi de achitat n ar - servicii
-

46 413,00 lei

la stingerea creanelor pe seama altor datorii pe termen scurt

Dt 539 ,, Alte datorii pe termen scurt

7 159,56 lei

Totodat n luna decembrie 2011 au avut lor nregistrrile n debitul contului 221 ,,
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont 2212 ,,Facturi de primit din
strintate n urma urmtoarelor operaiuni economice (Anexa 12):
-

la suma total a produselor vndute cumprtorilor la export

Dt 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont


2212 ,,Facturi de primit din strintate
- la suma veniturilor din vnzri
Ct 611 ,,Venituri din vnzri , subcont
6111 ,,Venituri din vnzarea produselor
-

3 695 251,73 lei


3 694 455,50 lei

la valoarea plusurilor de mrfuri constatate la nventariere

Ct 612 ,,Alte venituri operaionale

796,08

lei
- la suma diferenelor favorabile de curs valutar
16

Ct 622 ,, Venituri din activitatea financiar, subcont


6223 Venituri din diferene de curs valutar

0,15 lei

n luna decembrie 2011 n creditul contului 221,, Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale subcont 2212 ,,Facturi de primit din strintate n luna decembrie 2011 au
fost efectuate nregistrrile (anexa 12):
-

la suma mijloacelor bneti ncasate la cont curent n valut strin

Dt 243 ,,Conturi curente n valut strin, subcont


2431 ,,Conturi valutare n ar
-

4 684 614,32 lei

la suma avansurilor primite anterior trecute n contul stingerii creanelor pe

termen scurt aferente facturilor comerciale


Dt 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite, subcont
5232 ,,Avansuri pe termen scurt primite din strintate
-

285 253,34 lei

la suma diferenilor nefavorabile

Dt 722 ,,Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul


7223 ,,Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
-

851 942,72 lei

la suma total a creanelor achitate de ctre cumprtori din strintate

Ct 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont


2212 ,,Facturi de primit din strintate

5 821 810,38 lei

La sfritul lunii datele din Raport universal la contul 221 ,,Creane pe termen scurt se
trec n Cartea mare pe contul 221 ,,Creane pe termen scurt, unde se determin rulajele i soldul
final al contului respectiv.
La finele perioadei de gestiune soldul debitor al contului 221 ,, Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale se reflect n rndul 830 al Bibalului contabil n Raportul
financiar (Anexa 31).
Principiul prudenei care const n aceea ca pentru deprecierile, riscurile i pierderile
probabile care pot surveni n activitatea exerciiului curent sau anterior nu este admis, pe de o
parte, supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, iar pe de alt parte, subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor [3.3]; fiind respectat impune constituirea la entitate a
rezervelor pentru datorii dubioase. n asemenea situaii se utilizeaz contul 222 Corecii la
datorii dubioase care este supus generalizrii tuturor informaiilor privind existena,
constituirea i utilizarea rezervelor pentru datoriile dubioase aferente furnizrii de ctre
cumprtori a bunurilor materiale cu plata ulterioar (n rate).
Acest cont 222 Corecii la datorii dubioase cu funcia de cont de pasiv este contrar n
raport cu contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n creditul
17

acestui cont se reflect formarea rezervei privind datoriile dubioase la sumele determinate de
conducerea entitii, iar n debit se reflect folosirea rezervei la casarea sumelor creanelor
compromise. Soldul contului este creditor i red suma rezervelor neutilizat la finele perioadei
de gestiune.
n subcapitolul 2.2 din Bilanul contabil se reflect n mod obinuit soldurile tuturor
conturilor de creane cu sold debitor, iar soldurile contului 222 Corecii la datorii dubioase se
scriu cu semnul minus. De asemenea toate cheltuielile aferente datoriilor dubioase se reflect
n Raportul privind rezultatele financiare n componena cheltuielilor comerciale. [2.6, p. 237]
Nomenclatorul subconturilor acestui cont se stabilete de fiecare entitate n parte.
Pentru ca volumul de vnzri s se majoreze i pentru a uura achitarea creanelor de ctre
cumprtori, entitatea ofer acestora reduceri i faciliti. Reducerile pot fi de natur comercial,
care se acord pentru defectele de calitate necorespunztoare cu cerinele prevzute n contract,
i de natur financiar care se acord pentru achitarea datoriilor nainte de termenul stabilit n
contract. [2.6 p.241]
Orice entitate tinde spre o cretere a volumului de vnzri. Astfel, ea poate s foloseasc
diverse metode de vnzare i/sau decontare. Unul din ele ar fi vnzarea mrfurilor n rate. n
astfel de situaii unele sume nu vor fi achitate de cliei, devenind astfel datorii dubioase.
Creanele se consider datorii dubioase n urmtoarele condiii:
1. clientul este considerat insolvabil, indeferent de termenul de achitare, iar creana nu are
nici o garanie;
2. sunt ntocmite documentele care aprob de a considera careva datorii cum ar fi:
reclamaii, cereri de achitare, hotrri ale organelor judiciare sau exist publicare oficial
cee ce privete falimentul i lichidarea entitii;
3. termenul de prescripie prevzut de legislaie a expirat. [2.6, p.243-244]
Contabilitatea creanelor comerciale dubioase presupune utilizarea a 2 metode:

raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;

decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create


anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase presupune trecerea la pierderi a acestora

n momentul constatrii lor. Folosirea acestei metode nu satisface principiile fundamentale ale
contabilitii, deoarece suma creanelor dubioase trecute la pierderi n perioada cnd ele efectiv
sunt considerate dubioase, nu corespunde sumei venitului care a fost constatat n perioada dat.
Dac entitatea utilizeaz metoda dat, creanele vor fi reflectate n bilan la valoarea care include

18

i suma datoriilor dubioase, care probabil, nu vor fi rambursate. Astfel, crete artificial valuta
bilanului, nclcndu-se principiul prudenei.
Este necesar de a respecta i principiul specializrii exerciiilor, conform cruia cheltuielile
aferente vnzrilor trebuie s corespund venitului din vnzri pe care ele l-au generat.
Reieind din faptul c cheltuielile pentru formarea rezervei privind datoriile dubioase sunt
cheltuieli ale perioadei i sunt legate de procesul de vnzare, ele se reflect n debitul contului
712 Cheltuieli comerciale. [2.6, p.244]
Floare-Carpet S.A. nu dispune de creane dubioase. Vom analiza prin exemplu
convenional casarea creanelor dubioase pe seama rezervei constituite:
Exemplu 1 (convenional): n anul 2011 a avut loc anularea creanelor dubioase conform
ordinului conductorului entitii date n suma de 8 400 lei, inclusiv TVA 1 400 lei, dat fiind
faptul c debitorul nu a confirmat actul de verificare. Entitatea Floare-Carpet S.A. nu
formeaz rezerve pentru creane dubioase. n acest caz la suma creanei decontate (fr TVA) se
ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt 712 Cheltuieli comerciale

000

000

lei
Ct 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
lei
Daca creana decontat este recunoscut n scopuri fiscale suma TVA se trece n cont prin
formula contabil:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

400

400

lei
Ct 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
lei
Dac creana decontat nu este recunoscut n scopuri fiscale suma TVA se trece n cont
prin formula contabil:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

400

400

lei
Ct 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale
lei
Metoda decontrii creanelor dubioase pe seama rezervelor create n aceste scopuri este
mai satisfctoare. Aceast metod prevede determinarea pierderilor privind datoriile dubioase
n rapoartele financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile aferente

19

acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c cumprtorul nu este n stare s achite
datoria.[2.7, p.245]
Exemplu 2 (convenional): La entitate n anul 2019 suma total a creanelor constituie
80 000 lei, iar suma pierderilor aferente datoriilor dubioase constituie 2 400 lei, n anul 2010 120000 lei i 4 200 lei, iar n anul 2011 90 000 lei i 1 800 lei. Suma total a creanelor pe toi
anii constituie 290 000 lei, iar suma total a pierderilor aferente creanelor dubioase constituie 2
460 lei.Cota medie a pierderilor aferente creanelor dubioase constituie 0,85 % [(2 460 lei:290
000 lei)*100%]. S presupunem c la 31 decembrie 2011 la aceast entitate soldul creanelor
aferente facturilor comerciale va constitui 600 000 lei. Respectiv, eventualele pierderi aferente
datoriilor dubioase vor fi egale cu 5 100 lei (600 000 * 0,85:100%). Conform situaiei existente
la finele anului 2011, n contabilitatea entitii se va nregistra urmtoarea formul contabil:
Dt 712 Cheltuieli comerciale

100

100

lei
Ct 222 Corecii la creane dubioase
lei
n astfel de cazuri metoda care prevede crearea rezervelor pentru creanele dubioase poart
un caracter de evaluare. Evaluarea rezervelor respective poate fi efectuat prin:
a)calcularea cotei pierderilor;
b)gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare.
Cota pierderilor privind datoriile dubioase se stabilete n raport cu unul din urmtorii
indicatori acceptai de politica de contabilitate:
1. volumul vnzrilor nete;
2. volumul vnzrilor n rate;
3. suma total a creanelor comerciale neachitate la data ntocmirii bilanului contabil.[2.7,
p.245].
Alegerea unei metode de contabilizare a creanelor dubioase depinde de fiecare entitate n
parte. ntreprinztorii decid care e metoda acceptabil pentru entitatea lor.
,,Floare-Carpet S.A. in perioada anului 2011 nu dispune de corecii la datorii dubioase.
Contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legateeste destinat generalizrii
informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente ale prilor legate
(ntreprinderilor-fiice, associate etc.). Acest cont este unul de activ. n debit se reflect apariia
creanelor prilor legate, iar n credit se reflect achitarea acestora. Soldul contului este debitor i
reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de gestiune. [1.9]

20

La contul dat se pot deschide urmtoarele subconturi: 2231 Creane pe termen scurt ale
ntreprinderilor fiice, 22232

Creane pe termen ale ntreprinderilor asociate, 2233

Creane pe termen scurt ale altor pri legate.


S.A. ,,Floare-Carpet in perioada anului 2011 nu dispune nici de creane pe termen scurt
ale prilor legate.
La cumprarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la
livrarea lor, sub form de avansuri. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate
furnizorilor i altor creditori n contul mrfurilor, serviciilor prestate, precum i privind achitarea
produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare
de un an, este destinat contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate. Acest cont este unul de
activ. n debit se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit se reflect
sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul
acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, dar neutilizate la finele perioadei de
gestiune.[2.6, p. 236]
La contul dat se pot deschide urmtoarele subconturi: 2241 Avansuri pe termen scurt
acordate n ar, 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate.
n opinia autorilor Lilia Grigoroi i Aliona Brc avansul reprezint mijloacele bneti pe
care clientul le achit furnizorului n vederea livrrii ulterioare a mrfurilor (serviciilor) [2.2, p.
49].
Contabilitatea avansurilor se realizeaz n funcie de destinaie. Astfel avansurile acordate
furnizorilor n contabilitatea clientului vor fi constatate ca creane comerciale, pe cnd
beneficiarul avansului reflect suma primit ca datorie comercial i va vira, obligatoriu, la
bugetul de stat TVA de la avansul primit.
Evidena avansurilor acordate personalului este diferit de evidena avansurilor acordate
furnizorilor i se realizeaz n funcie de momentul acordrii.
S.A. ,,Floare-Carpet acord de obicei avansuri pentru procurarea ulterioar a materii
prime, rechezitelor de biurou i altor stocuri:
acordarea avansului la 01 decembrie 2011 n baza ordinului de plat (Anexa 13) :
Dt 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
1 040 lei
Ct 242 ,,Conturi curente n valut naional, subcont
2421 ,,Mijloace bneti nelegate
1 040 lei
la fiecare procurare se ntocmesc urmtoarele formule contabile (Anexa 14):
Dt 211 ,,Materiale
866,67 lei
Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211 ,,Facturi de achitat n ar
866,67 lei
21

la suma TVA (20%):

Dt 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

173,33

lei
Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211 ,,Facturi de achitat n ar
173,33 lei
stingerea datoriei din contul avansului:
Dt 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211 ,,Facturi de achitat n ar
1 040 lei
Ct 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
1 040 lei
n luna decembrie a anului 2011 s-au nregistrat avansurile acordate att n ar n sum
14 150,61 lei ceea ce s-a reflectat n Raport universal (Anexa 12).
la suma total a avansurilor acordate n ar
Dt 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
14 150,61 lei
Ct 242 ,,Conturi curente n valut naional, subcont
2421 ,,Mijloace bneti nelegate
14 150,61 lei
trecerea n cont avansului acordat anterior pentru achitarea datoriilor fa de
furnizori pentru active procurate
Dt 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211 ,,Facturi de achitat n ar
21 587,70 lei
Ct 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
21 587,70 lei
trecerea n cont avansului acordat anterior pentru achitarea datoriilor fa de
furnizori pentru servicii primite
Dt 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5213 ,,Facturi de achitat n ar-servicii
14 947,17 lei
Ct 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
14 947,17 lei
Totodat n perioda raportat entitatea a acordat avansuri n strintate n suma total 70
356,76 lei (Anexa 12):
la suma total a avansurilor acordate n strintate
Dt 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2242 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
70 356,76 lei
Ct 243 ,,Conturi curente n valut strin
70 356,76 lei

Dt 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont


2242 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
10 554,86 lei
Ct 534 ,,Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
10 554,86 lei
trecerea n cont avansului acordat anterior pentru achitarea datoriilor fa de
furnizori pentru active procurate
Dt 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5212 ,,Facturi de achitat n strintate
Ct 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont

25 353,65 lei

22

2242 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate


25 353,65 lei
diferenile de curs valutar nefavorabile privind avansuile acordate n valut strin
Dt 722 ,,Cheltuielile ale activitii neoperaionale , subcont
7223 ,, Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
3 549,67 lei
Ct 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcont
2242 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
3 549,67 lei
La sfritul perioadei de gestiune informaia din Raportul universal (Anexa 12) se trece n
Cartea Mare, dar apoi n Balana de verificare pe conturile sintetice i Bilanul contabil (Anexa 31)
n urmtorul paragraf vom reflecta modul de eviden a creanelor privind decontrile cu
bugetul i anume: contabilitatea creanelor privind impozitul pe venit, contabilitatea creanelor
privind taxa pe valoare adugat i contabilitatea creanelor privind acciziile.

1.3. Documentarea i contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul


Decontrile cu bugetul reprezint acele relaii care apar n urma proceselor de onorare a
obligaiunilor de plat dintre agenii economici i bugetul de stat. Iar creanele privind
decontrile cu bugetul reprezint acea datorie a statului fa de entitate, n conformitate cu
legislaia fiscala, n urma onorrii obligaiei de plat a impozitelor i taxelor de ctre entitate n
mrime mai mare dect cea calculat. [2.4, p.202]
Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglememntrii normative a
modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget.
La S.A. Floare Carpet evidena anlitic se organizeaz pe tipuri de impozitare i
termenul de restituire a acestora. Condiiile n care apar creanele depinde foarte mult de tipul
operaiunilor economice, tipul impozitelor i conin urmtoarele sume:
Impozitul pe venit pltit n plus, achitat pe parcursul anului, reinut la sursa de
plat, pltit n cursul anului n stintate, reinut n cazul plilor anticipate a
dividendelor intermediare;
TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile
primite;
Acciziile aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont;
Altor impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n plus.
Toate sumele calculate i achitate ale creanelor privind decontrile cu bugetul se
nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
Calcule i note contabile,
Facturi fiscale,
Dispoziii de plat trezoreriale,
23

Ordine i decizii ale unitilor economice sau organelor de stat, etc. [2.6, p.248]
Conform

Planului

de

conturi

contabile

al

activitii

economico-financiare

ntreprinderilor, contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul este
destinat generalizrii tuturor informaiilor privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor
privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile
economice, cuvenite entitii din buget n conformitate cu legislaia fiscal.
Acest cont este unul de activ, n debitul cruia se nregistreaz sumele vrsate la buget
potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la
buget i diferenele ntre sumele TVA pltit i primit. n credit se nregistreaz sumele trecute n
cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune
curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul contului este debitor
i reprezint datoriile bugetului fa de entitate la finele perioadei de gestiune. [1.9]
n Planul de conturi pentru contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul sunt prevzute urmtoarele subconturi:
2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit; 2252 Creane pe termen scurt
privind taxa pe valoarea adugat; 2253 Creane pe termen scurt privind accizele; 2254
Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe.
Conform legislaiei n vigoare entitatea este obligat s rein impozit pe venit la sursa de
plat din:
- salarii (art. 88 Codul Fiscal);
- dobnzi pltite n folosul persoanelor fizice i royalty (art. 89 Codul Fiscal);
- valoarea anumitor tipuri de servicii achitate (art. 90 Codul Fiscal);
- pli efectuate n folosul persoanelor fizice (art. 90 Codul Fiscal);
- anumite tipuri de venituri, precum : ctigurile de la aciunile de publicitate, veniturile
obinute de persoanele fizice care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, veniturile
nerezidenilor. [1.2]
La 28 decembrie 2011 entitatea S.A. ,,Floare Carpet,, a matriale (clame metalice) 5 rg de
la I Tarlev Vladimir n valoare de 225 lei, inclusiv TVA. n contabilitate s-a reflectat:
la valoarea materialelor procurate n baza facturii fiscale seria JA nr.0398148 (anexa 15):
Dt 211 ,,Materiale , subcont
2116 ,,Alte materiale
187,50 lei
Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211 ,,Facturi de achitat n ar
187,50 lei
la suma TVA (20%) :
Dt 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

37,50 lei
24

Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont


5211 ,,Facturi de achitat n ar

39,58

lei
n contabilitatea entitii S.A. Floare Carpetsuma impozitului pe venit spre restituire se
determin la sfritul perioadei de gestiune, n funcie de mrimea impozitului pe venit achitat n
cursul anului de gestiune care poate fi pltit direct, n rate trimestriale sau indirect, prin reineri la
sursa de plat care reprezint avansuri ale impozitului pe venit.
Suma impozitului pe venit reinut din alte surse dect plile salariale, achitate n folosul
persoanelor rezidente i nerezidente trebuie pltit n termen de 30 zile dup expirarea lunii n
care au fost efectuate plile sau de la data ncetrii activitii acesteia. Impozitul pe venit reinut
la sursa de plat se va declara:
lunar - n Darea de seam privind impozitul pe venit reinut din sursele de venit , altele
dect plile salariale, i achitat n buget pentru luna gestionar.
anual n :

Nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele
dect plile salariale, i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pentru
anul gestionar;

Nota de informare privind veniturile sub form de dobnd i redeven achitate


n folosul persoanei fizice rezidente n vrst de 60 de ani i mai mult pentru anul
de gestiune;

Nota de informare privind impozitul reinut din sursele de venit, altele dect
plile salariale, achitate persoanelor nerezidente pentru anul gestionar [2.7, p.253]

n baza articolului 125 a Codului fiscal cunoatem c TVA reprezint un impozit indirect
datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu, adic se
colecteaz la buget o parte a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse
impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i o parte din valoarea mrfurilor i
serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. [1.2]
Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n
perioada fiscal (o lun) diferena la sfritul lunii se trec n categoria creanelor pe termen scurt.
[2.7, p.253]
Soldul debitor al contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul privind TVA, suma
TVA spre restituire i suma TVA aferent avansurilor primite se reflect la entitate prin formula
contabil:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
25

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul


Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii.
n cazul anulrii nregistrrii, ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc
anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea
nregistrrii. n baza articolului 115 Titlul III al Codului Fiscal, S.A. ,,Floare Carpet,, prezint
Declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal care se ntocmete n baze Registrul
evidenei procurrilor (anexa 16). Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este
prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale. La declaraie se anexeaz Registrul procurrilor i Registrul
livrrilor (Anexa 17) pentru luna respectiv, unde sunt nscrise facturile primite i, respectiv
facturile eliberate.
Entitatea analizat, conform declaraiei privind livrrile pentru luna decembrie 2011 ,a
efectuat livrri de mrfuri i servicii n sum de 2 275 600,33 lei, aplicndu-se cota 20%. Suma
TVA calculat au fost 402 304,54 lei..
Conform Registrul evidenei procurrilor pentru aceeai perioad, S.A. ,,Floare Carpet,,a
procurat valori materiale i servicii n sum de 2 275 600,33 lei i a efectuat import de mrfuri i
servicii n sum de 350 701,55 lei, suma TVA constituind 402 304,54 lei i respectiv 70 140,31
lei (Anexa 16).
Corectri i radieri la completarea declaraiei nu se admit.
Evidena sintetic i analitic a creanelor bugetului se ine n registrul contul 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i dac astfel de creane ar aprea la
entitatea S.A. Floare Carpet atunci acest registru va fi ntocmit n mod automatizat. Acest
registru este structurat pe tipuri de impozite i operaiuni care au generat creanele bugetului
pentru a efectua corect trecerea n cont i restituirea de la buget a impozitelor. La sfritul
perioadei de gestiune informaia din acest registru se trece n Cartea Mare. [2.7, p.255]
Conform Planului de conturi contabile contul 226 Creane preliminate este un cont de
activ, destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, accizelor de
recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent valorilor materiale i serviciilor procurate de
entitate, dar care nu snt obligatorii spre trecerea n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute
de contract sau de legislaia n vigoare.
n debitul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit,
accizelor calculate, sursele prevzute n buget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de
trecere n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la
conturile de trezorerie. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele impozitului pe venit,
26

taxei pe valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni, alocaiile din buget
neutilizate la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 226 Creane preliminate pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2261 Creane preliminate privind decontrile cu bugetul, 2262 Creane preliminate privind
sursele de finanare din buget. Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat
[1.9]. Conform Planul conturilor contabile (de lucru) S.A. Floare Carpet S.A. Floare
Carpet la contul 226 Creane preliminate deschide i contul 2263 ,,TVA la avans primit,,
Contul 226 Creane preliminate se debiteaz n contrapartid cu conturile [2.7, p.
188]:
Coninutul operaiei economice

Creditul conturilor

Reflectarea sumelor TVA aferente


valorilor n mrfuri i materiale procurate
i serviciilor prestate n baza:
a) facturilor achitate

227 Creane pe termen scurt ale personalului


241 Casa
242 Conturi curente n valut naional
243 Conturi curente n valut strin

b) documentelor de plat acceptate

244 Conturi speciale la bnci


521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
522 Datorii pe termen scurt ale prilor legate
531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
533 Datorii privind asigurrile
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
535 Datorii preliminate
539 Alte datorii pe termen scurt

Contul 226 Creane preliminate se crediteaz n contrapartid cu conturile:


Coninutul operaiilor economice
Trecerea n cont i recuperarea
impozitelor, taxelor, finanrii din buget

Debitul conturilor
225 Creane pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
535 Datorii preliminate
27

Sursa: Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C i


codului fiscal. Chiinu: Contabilitate i audit. 2007, pag. 188
La S.A. Floare Carpet contul creanelor preliminate se folosete la restituirea TVA.
Deoarece, entitatea analizat de ctre autor este exportatoare de mrfuri, statul restituie entit ii
suma TVA folosit. Astfel, restituire TVA reprezint diferena dintre suma TVA aferent
bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil dedus ntr-o perioad fiscal i
suma TVA colectat, aferent operaiilor impozabile din aceeai perioad.
n contabilitatea entitii S.A. Floare Carpetse nregistreaz urmtoarele formule
contabile (anexa 12):

la suma TVA aferent valorii n mrfuri i materiale procurate i serviciilor prestate n


baza facturii achitate:

Dt 226 Creane preliminate, subcont


2261 Creanele preliminate privind decontrile cu bugetul

874 542 lei

Ct 226 Creane preliminate, subcont


2261 Creanele preliminate privind decontrile cu bugetul

874 542 lei

la suma TVA ncasat:

Dt 245 Transferuri bneti n expediie, subcont


254 Transferuri bneti n expediie (ALTELE)

42 158 lei

Ct 226 Creane preliminate, subcont


2261 Creanele preliminate privind decontrile cu bugetul

42 158 lei

la suma TVA trecut n cont la importul materialelor i mrfurilor:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat

159 952 lei

Ct 226 Creane preliminate, subcont


2261 Creanele preliminate privind decontrile cu bugetul

159 952 lei

la suma TVA din suma avansului primit

Dt 226 Creane preliminate, subcont


2263 TVA la avans primit

3 236,40 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat

3 236,40 lei

28

n capitolul urmtor autorul va analiza constatarea creanelor personalului, creanelor privind


veniturile calculate, precum i contabilitatea altor creane existente la entitatea S.A. Floare
Carpet.

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA CREANELOR PERSONALULUI,


CREANELOR PRIVIND VENITURILE CALCULATE I A ALTOR CREANE
2.1. Documentarea i contabilitatea creanelor personalului
n cadrul activitii financiare a entitii S.A. ,,Floare Carpet,,un rol destul de important
ocup relaiiile sale de decontare cu personalul ei, cupriznd variate aspecte.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de entitate i apar n urma:
Retribuirii muncii;
Acordrii avansurilor spre decontare;
Mrfurilor vndute n credit;
Recuperrii daunelor materiale;
Altor datorii, cum ar fi pata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor
comunale i locative etc. [2.6, p.255]

29

La S.A. ,,Floare Carpet,,evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare


debitor, pe tipuri de creane, pe termene de apariie i de achitare a acestora. n cadrul entit ii
S.A. ,,Floare Carpet,, evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se
utilizeaz contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. Conform Planului de
conturi contabile autorul menioneaz c n debitul acestui cont are loc nregistrarea creanelor pe
termen scurt ale personalului fa de entitate, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt
ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de entitatea S.A.
Floare Carpet la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului pot fi deschise
urmtoarele subconturi:

2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii;

2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans;

2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit;

2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale;

2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii.


Contul 2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii, practic nu se mai

aplic, ntruct, n conformitate cu cerinele Codului fiscal [1.2], suma avansului ndreptat spre
plat n contul retribuirii muncii nu poate depi suma salariului efectiv calculat. De aceea
avansurile se reflect n contabilitate direct n debitul contului 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii, fr utilizarea subcontului n cauz [2.6, p.175-177].
La S.A. Floare Carpetcreanele personalului se nregistreaz n baza urmtoarelor documente
primare:
dispoziia de plat (anexa 18) cu Explicaia titularului anexat (Anexa 19);
lista (statul) de plat;
decont de avans (Anexa 20)
documentele cu titluri executorii;
lista de inventariere a creanelor i datoriilor (Anexa 21);
decizia privind recuperarea daunelor materiale cauzate;
dngajamentul de plat.
n continuare vom aborda situaiile unde apar creanele ale personalului n cadrul S.A.
Floare Carpet i anume la acordarea avansurilor.
30

Titularii de avans sunt angajaii entitii crora li se elibereaz mijloace bneti spre
decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de
ctre angajatul respectiv, cum sunt cheltuielile de deplasare (aferente deplasrii angajatului n
interes de serviciu) i cheltuielile gospodreti (aferente procurrii unor active). [2.6, p.256].
n activitatea entitii apar situaii n care angajaii achit materialele sau servicii fr
acordarea anterioar a avansurilor spre decontare. n acest caz apar datoriile fa de titularii de
avans. Contabilitatea datorilor fa de titularii de avans s ine la contul 532 ,,Datorii fa de
personal privind alte operaii,, subcontul 5321,, Datorii fa de titularii de avans,,. Contul are
funciia de pasiv, n Creditul acestui cont se reflect datoria fa de titularii de avans, iar n Debit
achitarea datoriii.
De exemplu la 28 decembrie 2011 angajatului Bolgati Valeriu a prezentat nota explicativ
(Anexa 19) i a decontul de avans (Anexa 20) privind procurarea materialelor fr acordarea
avansului n prealabil:

la valoarea materialelor procurate (anexa 15):

Dt 211 ,,Materiale, subcont


2116 ,,Alte materiale

187,50 lei

Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcont


5211,,Facturi de achitat in ar

187,50 lei

la suma TVA aferent procurrii:

31


Dt 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5342Datorii privind taxa pe valoarea adugat

187,50 lei

Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcont


5211,,Facturi de achitat in ar

187,50 lei

se reflect achitarea datoriei fa de furnizor prin intermediul titularului de avans (fr


acordara avansului spre decontare) n baza Deconturilor de avans nr.1 i nr.2 din 28
decembrie 2011 (Anexa 20, 20a) i notei explicative (anexa 19):

Dt 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcont


5211,,Facturi de achitat in ar

345 lei

Ct 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii,, subcontul


5321,, Datorii fa de titularii de avans,,

345 lei

la suma restituirii titularului mijloacelor bneti achitate n baza Dispoziiei de plat


nr.1559 (anexa 18):

Dt 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii,, subcontul


5321,, Datorii fa de titularii de avans,,

345 lei

Ct 241,,Casa, subcontul
241.1,,Casa n valut naional

324 lei

Acordarea avansurilor titularilor de avans poate fi efectuat din casierie, din conturile
curente n valut naional, precum i din conturile speciale la bnci.
Conform prevederilor punctului 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas,
eliberarea numerarului spre decontare din casieria entitii se efectueaz n proporiile i
termenele stabilite de conductorul entitii, dar nu mai mult de o lun. [1.10]
Conform prevederilor puntului 38 din Regulamentului cu privire la detaarea salariailor,
la detaarea salariatului n hotarele Republicii Moldova, lui i se pltete un avans n valuta
naional, iar n cazul detarii peste hotarele republicii n valut naional unde a fost detaat
sau, n baza nelegerii ntre administraia entitii i salariatul detaat, n alt valut convenabil
pentru ambele pri. [1.7]
Totodat, conform punctului 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas,
eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz cu condiia prezentrii drii de seam
complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare. [1.10]
n baza documentelor justificative prezentate la entitate, angajailor detaai li se achit
cheltuielile de transport tur retur (cu transportul aerian, feroviar, pe ap, transportul auto
public, cu excepia taximetrelor) la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii
32

documentelor de cltorie cheltuielile pentru transport pe teritoriul Republicii Moldova se


recupereaz conform tarifului minim.
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor prezint categoriile de persoane detaate
clasificate n funcie de scopul datarii. n categoria I se vor ncadra persoanele al cror scop
este schimbul de experien, specializare, stagiere i instruire, precum i ncheierea i semnarea
contractelor. Categoria II va include persoanele al cror scop de detaare este realizarea vizitelor
oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state, ndeplinirea misiunilor diplomatice.
Categoria III include persoane din conducerea rii.
Pentru o deplasare pe teritoriul Republicii Moldova se achit o diurn n mrime de 55 lei
pentru toate categoriile. Pentru deplasarea peste hotare normele diurnelor sunt stabilite dup
categorii de persoane i ara gazd conform anexei nr. 2 a Regulamentului cu privire la detaarea
angajailor. Pentru zilele aflate n drum diurna se achit n mrime de 50 %. Nu se achit diurna
pentru deplasarea de o zi.
Conform regulamentului sunt stabilite 2 nivele ale plafoanelor simbolizate cu literele A i
B. Plafonul A este destinat categoriilor I i II a persoanelor detaate, iar plafonul B categoriei a
III-a.
Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare transportul de serviciu. n astfel de cazuri lui
i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani. n acest caz este obligatorie
prezentarea documentelor (chitane, cecuri, iar pe teritoriul Republicii Moldova i a facturilor
fiscale eliberate de staiile de alimentare cu combustibil care confirm cheltuielile date).
La revenire, detaatul n termen de 5 zile calendaristice este obligat s prezinte decontul
de avans privind cheltuielile suportate, n acelai timp restituie mijloacele bneti neutilizate. La
ntocmirea decontului de avans la titular poate s fie constatat supraconsum sau sold de mijloace
bneti. Supraconsumul trebuie recuperat de ctre titularul de avans, iar avansul neutilizat
restituit n casierie n termenele prevzute de legislaie. Contabilul verific dac cheltuielile au
fost efectuate dup destinaie, dac calculele sunt corecte, dac documentele anexate sunt
veridice. Decontul de avans este vizat i aprobat de ctre conductorul entitii. Dac angajatul
nu a utilizat avansul dup destinaie, dar n interesul entitii, este obligat s confirme acest fapt.
Dac conductorul ia o decizie pozitiv atunci vizeaz cererea angajatului privind recuperarea
mijloacelor bneti utilizate n interes de serviciu primite anterior. n cazul n care sumele nu se
restituie, ele se rein din salariu [1.7].
Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Totodat n el se
indic cheltuielile suportate n valut strin cu recalculare acestora n valuta n care a fost
eliberat avansul n baza documentelor eliberate de la casele de schimb valutar, n cazul lipsei
33

acestora, convertirea are loc n baza cursului de schimb valutar oferit de Banca Naional a
Moldovei (BNM) la data eliberrii avansului. Soldul neutilizat de ctre angajat se ramburseaz
n valuta n care a fost eliberat avansul sau prin acord cu conductorul entit ii n lei la cursul de
schimb valutar stabilit de BNM la momentul restituirii avansului.
Diferenele de curs valutar aprute n urma aplicrii multiple a diferitor cursuri de schimb
valutar se includ n componena veniturilor sau cheltuielilor entitii. [2.6, p.259]
n cadrul operaiunilor cu titularii de avans, documentele primare enunate mai sus sunt
redate n figura 2.1:

n momentul plecrii cu
scopul de a procura
mrfuri sau servicii
(indiferent de momentul
plii) titularului de avans i
se nmneaz:
delegaia sau;
tampila.

La ntoarcere angajatul este obligat s


prezinte:
mrfurile procurate;
factura fiscal (factura de expediie);
alte documente care nsoesc marfa
procurat.

2.

n momentul plii avansului


din cas se ntocmete:
dispoziie de plat (de cas);

Plata la
ntoarcere

Plata n
prealabil

1.

La plecarea n
deplasare se ntocmete
(indiferent de tipul
plii) i se nmneaz
titularului de avans:
ordinul de deplasare

La ntoarcerea din deplasare (indiferent de


tipul plii) titularul de avans este obligat s
prezinte n termen de 3 zile ordinul de
deplasare cu tampilele i decontul de avans
cu urmtoarele anexe:
biletul de cltorie sau foaia de parcurs;
bonul sau cecul ce atest plata cazrii la
hotel;
copia vizei din paaport (plecarea peste
hotare);
alte cecuri sau bonuri ce atest cheltuielile
suplimentare.

Figura 2.1. Circulaia documentelor primare n cadrul operaiunilor cu titularii de avans


Sursa: [2.3, p.5]
34

La entitatea S.A. Floare Carpetare loc detaarea n delasare Dlui Leonte Alexandru, n
baza ordinului de deplasare nr.251 din 15 noiembrie 2011 (anexa 22). Acesta s-a deplasat n
Rusia, oraul Krasnodar la compania Linotrade i IP ,, Rcova TA,, pentru studiul pieei.
La ntoarcerea din deplasare Leonte Alexandru s-a ntocmit decontul de avans (Anexa
22), pentru decontarea cheltuielilor de deplasare efectuate de persoana n cauz n baza
documentelor justificative. De asemenea, la ntoarcere titularul ntocmete i darea de seam,
unde se nregistreaz perioada de deplasare, precum i activitile realizate n timpul deplasrii
(Anexa 22).
nregistrrile contabile efectuate la decontarea cheltuielilor de deplasare sunt:

la suma cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la acordarea


avansului:
la suma cheltuieilor de deplasare

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, subcont


7138 Cheltuieli de deplasare

2 697,35 lei

la suma cheltuieilor de reprezentare


Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, subcont
7137 ,,Cheltuieli de reprezentare,,

la suma datorii achitate n baza facturii fiscale KX6019391 (Anexa 22):

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

510,40 lei

489,60 lei

la suma total a cheltuielilor de deplasare

Ct 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii,, subcontul


5321,, Datorii fa de titularii de avans,,

3 697,35 lei

Un alt tip de crean a personalului sunt creanele pe termen scurt privind mrfurile
vndute n rate, care reprezint serviciile de intermediere, adic n calitate de garant, acordate de
entitate angajailor si, pentru achitarea mrfurilor procurate de ctre acetia n rate.
n aceste situaii achitarea poate fi efectuat prin:
reinerea din salariile calculate angajailor a sumelor spre achitare;
pe seama creditelor bancare acordate angajailor entitii. [2.6, p.267]
n cadrul acestui tip de crean contabilizarea se efectueaz prin intermediul subcontului
227.3 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit.
Deoarece la entitatea S.A. Floare Carpetprocurarea i achitarea mrfurilor prin reinerea
sumelor spre achitare din salariile calculate angajailor nu se nregistreaz.

35

De asemenea n contabilitate mai exist i creanele pe termen scurt privind recuperarea


daunei materiale, care reprezint acea circumstan n care entitii i-au fost provocate pagube
materiale ca lipsuri depistate n urma inventarierii, rebuturile aprute n urma procesului de
producie.
n cadrul acestui tip de crean contabilizarea se efectueaz prin intermediul subcontului
2274 Creanele pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. [2.6, p.268]
Conform S.N.C 18 Venitul suma prejudiciului material calculat la valoarea de piaa a
bunului material respectiv se reflect ca venit n perioada de gestiune n care ea a fost
recunoscut de vinovai sau adjudecat de organele judiciare. [1.6]
n anul 2011 la S.A. ,,Floare Carpet,, conductorul entitii a emis o Dispoziie nr.18 din
12 noiembrie (Anexa ) n care se precizeaz ca s fie efectuat inventarierea mijloacelor bneti
n casa central a entitii. Inventarierea mijloacelor bneti s-a efectuat prin compararea
sumelor, i datelor ce motiveaz veridicitatea documentelor primare. La nceputul lucrrilor de
inventariere persoana cu rspundere material ntocmete Declaraie de inventar (Anexa 25)
La finile lucrrilor de inventariere comisia ntocmete Proces-verbal de inventariere a
numerarului (Anexa 26).
Conform anexelor prezentate n urma lucrrilor de inventariere a mijloacelor bneti n
casa principal a entitii nu sau constatat lipsuri sau plus de mijloace bneti.
n luna decembrie 2011 conform Raportului universal (Anexa 12) n debitul contului 227
Creane pe termen scurt ale personalului, subcont 2274 Creane pe termen scurt privind
recuperarea daunei materialeau avut lor urmtoarele operatiuni economice:

la suma total a creanelor constatate

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcont


2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

214,48 lei

la suma datorii fa de furinizor

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

76,93

lei

la suma datorii fa de ali creditori

Ct 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,

134,81 lei

Tot n acesta perioad n creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale
personalului, subcont 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale sa
reflectat urmtoarea formul contabil (Anexa 12):

la suma reinut din salariul angajailor


36

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcont


5313 Salariul ndreptat spre plat

500 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului , subcont


2274 Creanele pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

500,00 lei

Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor,
feluri de creane, termene de nregistrare i achitare a acestora.
Relaiile cu personalul la entitate genereaz i alte creane cum ar fi :

Creane privind mprumuturile acordate lucrtorilor

Creane fa de ali creditori (pentru pensiile alimentare i alte titluri executorii)

Creanele personalului pentru serviciile acordate n scopuri personale (servicii


comunale, de transport, de tratament n instituiile curative ale entitii).[2.7, p.269]
Pentru evidena creanelor pe termen scurt ale personalului privind alte operaiuni este

destinat subcontul 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii.
n luna decembrie 2011 conform Raportului universal (Anexa 12) n debitul contului 227
Creane pe termen scurt ale personalului, subcont 2275 Creane pe termen scurt ale
personalului privind alte operaii.au avut lor urmtoarele operatiuni economice:

la suma total a creanelor

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcont


2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii

6 399,28 lei

la suma mijloacelor bneti eliberate din casierie

Ct 241,,Casa,,

000

928

lei

la valoare ducumentelor bneti

Ct 246 ,,Documente bneti,,


lei

la suma contibuiilor la asigurri medicale

Ct 533 ,, Datorii privind asigurrile,,, subcont


5333Datorii privind asigurarea medical

85,34

lei

la suma impozituui pe venit reinut de la sursa de plat

Ct 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5341,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

352,94 lei
37

Tot n perioada aceata conform Raportului universal (Anexa 12) n creditul contului 227
Creane pe termen scurt ale personalului, subcont 2275 Creane pe termen scurt ale
personalului privind alte operaii.au avut lor urmtoarele operatiuni economice:

la suma datoriilor achitate fa de ali creditori prin intermediul titulatului de avans

Dt 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,

928

lei

la suma chletuielilor de ntreinerea a perconalului

Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative,, subcont


7133 ,,Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere,,

581,07 lei

la suma impozitelor i taxelor achitate prin intermediul titularului de avans

Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative,, subcont


7134 ,,Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit,,

438,28 lei

la suma total a creanelor stinse

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcont


2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii

4 947,35 lei

n urmtorul paragraf vom analiza modul de eviden a creanelor privind veniturile


calculate n cadrul entitii S.A. ,,Floare Carpet,,.

2.2. Documentarea i contabilitatea creanelor privind veniturile


calculate i alte creane
Creanele privind veniturile calculate reprezint sumele datorate entitii aferente
veniturilor care sunt determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaiei n vigoare.
Veniturile calculate ale entitii cuprind:

Veniturile privind arenda;

Veniturile privind dobnzile i redevenele calculate;

Veniturile privind dividendele calculate;

Alte venituri. [2.6, p.270]


n cadrul entitii S.A. ,,Floare Carpet,,stabilirea creanelor privind veniturile calculate se

bazeaz pe respectarea principiului specializrii exerciiului, care prevede constatarea i


nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n perioada efecturii lor efective, indiferent de momentul
plii sau ncasrii mijloacelor bneti.

38

Conform Planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind existena,


nregistrarea i achitarea creanelor pe termen scurt cu o durat nu mai mare de un an aferente
veniturilor calculate (arendei, dobnzilor, redevenelor, dividendelor calculate, etc.) este destinat
contul de activ 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. n debitul acestui
cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit se reflect
achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt
aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune.
La contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate pot fi deschise
urmtoarele subconturi: 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda, 228.2 Creane pe
termen scurt privind dobnzile i revedenele calculate, 228.3 Creane pe termen scurt privind
dividendele calculate, 228.4 Creane pe termen scurt privind alte venituri. [1.9]
Documentele ce permit determinarea i reflectarea veniturilor calculate sunt:

contractele de arend,

contractele de depozit sau mprumut,

contractele comerciale,

deciziile privind plata dividentelor,

actele privind prestarea serviciilor de arend (Anexa 27),

facturile fiscale (Anexa),

facturile de plat,

ordinele de plat [2.6, p.270]


n procesul activitii economice a entitii S.A. Floare Carpetapar creane ce nu pot fi

atribuite nici celor comerciale, nici celor legate de personal sau buget. Entitatea analizat de ctre
autor dispune doar de creane pe termen scurt privind arenda i creane pe termen scurt privind
alte venituri conform Raportului univerasal (anexa 29) .
Astfel, n decembrie 2011 entitatea nregistreaz veniturile privind arenda de la M Orange
Moldova S.A. n baza aceluiai registru enunat mai sus n felul urmtor:

la suma creanelor sub form de venituri calculate din arend:

Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcont


228.1 Creane pe termen scurt privind arenda

9 760,45lei

Ct 612 Alte venituri operaionale, subcont


6122 Venituri din arenda curent

9 760,45 lei

la suma TVA aferent plilor din arend:


39

Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcont


2281 Creane pe termen scurt privind arenda

1 952,09 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

1 952,09 lei

la suma creanelor ncasate privind veniturile calculate:

40

Dt 242 Conturi curente n valut naional, subcont


2421 Mijloace bneti nelegate

11 712,54 lei

Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcont


2281 Creane pe termen scurt privind arenda

11 712,54 lei

n subparagraful urmtor vom examina faptul c la S.A. ,,Floare Carpet,, mai exist i
alte creane. La S.A. Floare Carpetn afar de creanele comerciale, creanele personalului,
prilor legate, bugetului, n procesul activitii economice apar i alte creane:
o privind recuperarea pierderilor;
o ale organelor de asigurri sociale;
o privind reclamaiile naintate i recunoscute;
o ale bncilor comerciale;
o privind alte operaiuni.
Creanele privind recuperarea pierderilor reprezint suma despgubirilor calculate de la
companiile de asigurri ca urmare a apariiei cazului de risc asigurat de entitate sau suma
recompenselor calculate de la organele de stat sau ali ageni economici.
Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate Casei
Naionale de Asigurri Sociale (C.N.A.S.) asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor
excedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de entitate salariailor
proprii.
Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii:
furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea clauzelor contractuale;
organelor bancare i financiare pentru virarea greit a banilor din cont;
cumprtorilor i clienilor pentru neachitarea n termen;
organelor de control de stat pentru amenzi i taxe calculate n mod nentemeiat. [2.7,
p.272]
Reclamaiile se prezint la entitatea S.A. Floare Carpetmpreun cu documentele care
justific nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse (procese verbale de
recepie a materialelor, mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor,
procese verbale de inventariere, facturi, contracte).
Conform Planului de conturi contabile pentru generalizarea existenei i micrii acestor
creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se
reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i
reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. n funcie de
41

caracterul operaiunii care a cauzat apariia creanelor, n cadrul contului 229 Alte creane pe
termen scurt pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2291 Creane pe termen scurt ale
companiilor de asigurri, 2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale,
2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute, 2294 Creane pe
termen scurt privind alte operaii [1.9].
La entitatea S.A. Floare Carpet analizat de ctre autor n perioada anului 2011 se
nregistreaz creanele pe termen scurt privind alte operaii constatate conform Raportului
universal (anexa 12).
Astfel, pe parcursul anului de gestiune analizat S.A. Floare Carpet conform Planului de
conturi contabile (Anexa 5) are deschoise urmtoarele subconturi pentru evidena creanelor pe
termen scurt privind alte operaii:

2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale

2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute

2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii

2298 Creane pe termen scurt (VAMA)


Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile

sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor
i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele
achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Suma spre achitarea Casei Naionale
de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre sumele calculate i achitate efectiv de
ntreprindere salariailor si.
n cazul cnd sumele achitate depesc sumele calculate apare sold negativ la contul 533
"Datorii privind asigurrile" care se trece la contul 2292 Creane pe termen scurt ale organelor
de asigurri sociale. Conform Anexei 12 n decembrie 2012 la S.A. Floare Carpet s-au
constatat creanele organelor sociale:

la suma contribuiilor sociale reinute din salariul calculat

Dt 229 Alte creane pe termen scurt, subcont


2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale

92 733,09 lei

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcont


5311Datorii privind retribuirea muncii

92 733,09 lei

la suma cranelor organelor sociale constatate la finele perioadei de gestiune:


42

Dt 533 Datorii privind asigurrile, subcont


5333 Datorii privind asigurarea medical

119 131,86 lei

Ct 229 Alte creane pe termen scurt, subcont


2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale

119 131,86 lei

La categoria "alte creane" se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile.


Reclamaiile pot fi naintate

furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea clauzelor contractului;

organelor bancare i financiare pentru virarea greit a banilor din cont;

cumprtorilor i clienilor pentru neachitare la timp;

organelor de control de stat pentru amenzi i taxe calculate nentemeiat [2.2,p.215];


La momentul acceptrii reclamaiei la suma reclamaiei naintate i recunoscute se

nregistreaz (Anexa 12):


Dt 229 Alte creane pe termen scurt, subcont
2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute

500

lei
Ct 612 Alte venituri operaionale, subcont
6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri

2 500 lei

Achitarea reclamaiei :
Dt 242 Conturi curente n valut naional

000

000

lei
Ct 229 Alte creane pe termen scurt, subcont
2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute
lei
Reieind din varietatea entitilor crora li se nainteaz reclamaii, este necesar
deschiderea conturilor analitice pentru evidena fiecrui debitor.
Creanele privind alte operaii la S.A. Floare Carpet se reflect n subcontul 2294
Creane pe termen scurt privind alte operaii. Conform Anexei 12 la entitate au fost prestate
servicii ceea ce s-a reflectat:

la valoarea serviciilor prestate clienelor

Ct 229 Alte creane pe termen scurt, subcont


2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii

1 833,33 lei

Ct 611 Venituri din vnzri, subcont


6113 ,,Venituri din servicii prestate

1 833,33 lei
43

la suma TVA 20% din valoarea servicii prestate

Dt 229 Alte creane pe termen scurt, subcont


2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii

366,67 lei

Dt 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adugat

366,67 lei

S.A. Floare Carpet efectueaz operaiune de import. Este necesar s menionm c n


cazul trecerii mrfurilor (prin noiunea de mrfuri se neleg toate bunurile procurate, inclusiv i
mijloacele fixe) peste frontiera vamal se percep ca drepturi de import urmtoarele:
a) taxa vamal;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) taxa pentru proceduri vamale.
Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a
mrfurilor, determinat n condiiile legii.
Baza de calcul al accizului o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor
importate, determinat n condiiile legii, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate
la data importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
Valoarea impozabil cu T.V.A. a mrfurilor importate o constituie valoarea lor n vam,
determinat n condiiile legii, i drepturile de import (cu excepia T.V.A).
Baza de calcul a taxei pentru proceduri vamale o constituie valoarea n vam a mrfurilor
sau taxele fixe, n condiiile legii [2.2,p.75].
Drepturile de import se pltesc n prealabil, pn la depunerea declaraiei vamale. La
momentul vmuirii, se accept plata doar a diferenei dintre suma calculat i suma pltit n
prealabil. Organul vamal este abilitat s interzic importul de mrfuri pentru care nu au fost
pltite drepturile de import, n modul stabilit de codul Vamal1.
n luna decembrie 2012 S.A. Floare Carpet a virat din contul curent n valut
naional TVA n sum 55 000 lei i s-a achitat prin intermediul titularului de avans 100 lei
(Anexa 12):
Dt 229 Creane pe termen scurt privind alte operaii, subcont
Dt 2298 Creane pe termen scurt (VAMA)

55 100 lei

CODUL VAMAL al Republicii Moldova art. 117, 122, 124. Monitorul Oficial din 01.01.2007, Nr. ed.
special.
44

prin virament

Ct 242 Conturi curemnte n valut naional

55 100 lei

prin intermediul titularului de avans

Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont


5321 Datorii fa de titularii de avans

100 lei

Tot n perioada raportat a fost trecut n contul achitrii drepturilor de import suma de 57
130,27 lei (Anexa 12):
Dt 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,

57 130,27 lei

Pe lng creanele pe termen scurt n contabilitate exist i creane pe termen lung.


Creanele pe termen lung reprezint creane al cror termen de ncasare depete un an [1.5].
Putem meniona i faptul c conform art. 17 punctul 7 al Legii contabilit ii [1.3] creanele pe
termen lung se nregistreaz la valoarea lor scontat.
De regul, astfel de creane apar foarte rar n cadrul ntreprinderilor pentru activitatea
crora nu este specific vnzarea cu condiia de achitare n anii de gestiune ulteriori, ntruct
ntreprinderile nu sunt interesate n finanarea gratuit i pe termen lung a altor entiti. Astfel,
S.A. Floare Carpet nu deine n patrimoniul su creane pe termen lung.

2.3. Inventarierea creanelor i dezvluirea informaiei privind


contabilitatea creanelor n rapoartele financiare
Una din importantele necesiti fa de contabilitate este realitatea i exactitatea
informaiilor. Astfel pentru a realiza aceast necesitate este nevoie ca ntreprinderile s efectueze
inventarierea bunurilor i datoriilor.
Inventarierea reprezint un procedeu de control i autentificare documentar a existenei
elementelor contabile care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii. [3.2]
Autori ca Lucian Nedelcu, Rzvan Mitocariu i Adrian Rndau menioneaz faptul c
inventarierea patrimoniului red ansamblu operaiunilor prin care se constat existena tuturor
elementelor de activ i pasiv, cantitativ valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul
entitii la data la care acestea se efectueaz. [3.5, p.19]
De asemenea, inventarierea decontrilor cu fondatorii, instituiile financiare, bugetul,
cumprtorii, furnizorii, prile legate, salariaii proprii, deponenii i ali debitori i creditori
const n depistarea, conform documentelor respective, a soldurilor i controlului riguros al
justificrii sumelor existente n aceste conturi.[1.8]

45

Viorel urcanu i Eudichia Bajerean susin ca inventarierea const n verificarea faptic a


diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea ulterioar a datelor obinute cu
cele contabile. [2.10, p.183]
Un rol important n inventarierea patrimoniului o reprezint inventarierea creanelor i
datoriilor fa de furnizori.
Inventarierea creanelor se efectueaz n conformitate cu Ordinul cu privire la aprobarea
Regulamentului privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012 Monitorul Oficial nr.166-169/953
din 10.08.2012. [1.6]
Sarcina de baz a inventarierii creanelor este constatarea creanelor i datoriilor efective.
Inventarierea are ca scop destul de important stabilirea situaiei reale a patrimoniului
fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute
cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii bilanului
contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute. [3.5, p.19]
Inventarierea se clasific dup mai multe criterii care sunt prezentate n schema de mai jos
(fig.2.2):

Inventarierea

Selec
Selec
tive
tive

ee

otal
TTotal

Dup volumul totalitii


obiectelor

lichi
lichi
dare
dare

De
De

Nepl
Nepl
anifi
anifi
cate
cate

n funcie de modul de
efectuare

Plani
Plani
ficate
ficate

Pari
Pari
ale
ale

Com
Com
plete
plete

n funcie de sfera de
cuprindere

Fig. 2.1. Clasificarea inventarierilor


Sursa [2.10,p.188]
Inventarierea influeneaz destul de mult asupra evolurii normale a activitii entitii, de
aceea i ea ar fi bine efectuat numai n cazul necesitii reale.
Inventarierea se realizeaz prin urmtoarele etape:
1. Pregtirea
46

2. Efectuarea propriu zis a inventarierii


3. Constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii
La entitatea S.A. ,,Floare Carpet,,la finele lunii se ntocmete Lista de inventariere a
creanelor ;i datoriilor (Anexa 21) i pentru fiecare debitor n parte, unde se nscriu toate
tranzaciile economice, se calculeaz rulajele i soldul final la sfritul anului. Acest document
permite entitii s in sub control situaia n ceea ce privete creanele i datoriile i ajut la
luarea deciziilor pentru anul de gestiune urmtor.
La contabilizarea i impozitarea rezultatelor inventarierii decontrilor i operaiunilor de
decontare a creanelor compromise n afar de actele normative cu caracter general, este necesar
a se conduce de:

S.N.C 18 Venitul, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova


nr. 16 din 29.01.1999 [1.8]

Ordinul cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea nr. 60 din


29.05.2012. [1.6]

Conform punctului 96 din Regulamentului privind inventarierea nr. 60 din


29.05.2012, inventarierii se supun toate tipurile de creane ale entitii [1.6]:

Cu cumprtorii i beneficiarii;
Cu furnizorii i antreprenorii;
Cu bugetul;
Cu instituiile financiare;
Cu organele de asigurri sociale i de asisten medical;
Cu fondatorii;
Cu prile legate;
Cu angajaii, inclusiv titularii de avans i deponenii;
Cu ali debitori i creditori.
Soldurile efective ale creanelor se stabilesc de comisia de inventariere care, n

conformitate cu pct 102 din Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012, prin
verificare documentar trebuie s determine[1.6]:

Corectitudinea i justeea sumelor creanelor nregistrate n bilan, termenele de apariie

a acestora ;
Cauzele i vinovia persoanelor n omiterea termenilor de prescripie ale acestora ;
Veridicitatea decontrilor cu instituiile financiare, prile legate i cu organele ierarhic

superioare ;
Sumele salariilor nereclamate la timp, precum i sumele plilor n plus i cauzele
apariiei lor ;

47

Veridicitatea sumelor creanelor privind lipsurile i delapidrile existente i msurile

ntreprinse pentru perceperea lor ;


Corectitudinea sumelor privind preteniile naintate debitorilor i msurile ntreprinse

pentru ncasarea lor ;


Sumele creanelor compromise ;
Corectitudinea raportrii creanelor la creanele pe termen lung sau scurt . [1.8]
Rezultatele inventarierii creanelor se nscriu n Lista de inventariere a creanelor n baza

datelor din extrasul de cont confirmate de debitori sau creditori, iar n caz de neconfirmare a
acestora n baza documentelor justificative. Lista specificat se ntocmete ntr-un singur
exemplar i se semneaz de membrii comisiei de inventariere i contabilul responsabil de acest
sector de eviden. La completarea listei sus menionate trebuie de avut n vedere ca anumite
conturi aplicate pentru evidena decontrilor pot avea concomitent solduri debitoare i creditoare
(de exemplu conturile 227, 229, 532, 539).
Depistrile divergenilor ntre datele inventarierii i cele contabile s-au ntocmit n
Balana de verificare a rezultatelor inventarierii (forma INV - 3), n care se determin sumele
majorrii i/sau diminurii creanelor separat pe tipurile lor.
La depistarea creanelor compromise se ntocmete suplimentar o not informativ, n
care s-au indicat persoanele vinovate de omiterea termenului de prescripie, denumirile i
adresele debitorilor i creditorilor, sumele creanelor i datoriilor, motivele, momentul apariiei i
n baza cror documente au aprut aceste creane (pct.102 103 din Regulamentul privind
inventarierea nr. 60 din 29.05.2012. [1.6]). Dac la inventariere se depisteaz sume de
diminuare/majorare a creanelor exprimate n valut strin sau n uniti convenionale, aceste
sume se reflect n contabilitate i n scopurile impozitrii la cursul n vigoare la data decontrii
lor, stabilit de Banca Naional a Moldovei sau n contract. Diferenele de curs i suma care apar
la decontarea acestor creane se reflect ca venituri sau cheltuieli ale activitii financiare.
Sumele diminurii/majorrii creanelor constatate la inventariere se iau n calcul la determinarea
indicatorilor rapoartelor financiare i declaraiilor fiscale pe anul n care a fost efecuat
inventarierea [2.7, p. 478-480].
n cele ce urmeaz, autorul va dezvlui informaia privind creanele n rapoartele financiare.
Deoarece creanele reprezint conturile debitorilor privind operaiunile de comer i alte
operaiuni, ele se reflect n partea de activ a bilanului contabil, n componena activelor pe
termen lung cu conturile 134 Creane pe termen lung i 136 Avansuri acordate ct i a celor
pe termen scurt. Dat fiind faptul c entitatea S.A. Floare Carpet nu are n bilan creane pe

48

termen lung ne vom axa mai mult pe dezvluirea creanelor pe termen scurt i componenei
acestora.
n Bilanul contabil al tuturor entitilor ct i S.A. Floare Carpet creanele pe termen
scurt sunt reflectate n capitolul 2 Active Curente i subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt.
Contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale este reflectat n
rndul 260 cuprinznd suma de 17 856 920,99 lei i include n sine facturile primite din ar n
urma tranzaciilor de vnzare a mrfurilor. La contul de pasiv 222 Corecii la creane
dubioase din rndul 270 al bilanului contabil al entitii analizat de ctre autor, nu s-a fcut
nici o nregistrare. n postul de bilan 280 al contului 223 Creane pe termen scurt ale prilor
legate nu s-au nregistrat nici o modificare deoarece entitatea S.A. Floare Carpet nu deine
aciuni n alte companii i prin urmare nu a avut tranzacii cu pri legate. Avansurile acordate
pe termen scurt reflectate la contul 224 n rndul 290 al bilanului contabil i cuprinde suma de
102351,90 lei. Contul 226 Creane preliminare reflectat n rndul 310 cu suma de 121 507,39
lei are n componena sa

sumele TVA din avansurile primite pentru efectuarea livrrilor

ulterioare. Creanele pe termen scurt ale personalului a cror eviden se ine la contul 227 este
reflectat n rndul 320, i cuprinde avansurile acordate titularilor de avans pentru efectuarea
procurrilor ntru satisfacerea necesitilor de baz a entitii, astfel la entitate se reflect n
sum de 3 118,10 lei. Rndul 330 din bilanul contabil reflect valoarea creanelor privind
veniturile calculate, la S.A. Floare Carpet aceste creane apar n urma operaiunilor de arend
curent nregistrnd o valoare total de 0 lei. n componena altor creane pe termen scurt
reflectat n contul 229 i redat n rndul 340 al bilanului contabil se includ creanele privind
preteniile naintate i recunoscute n sum de 308057,56 lei.
Suma total a creanelor pe termen scurt este reflectat n rndul 350 Total subcapitolul
2.2 n sum de 18 391 955,94 lei i se determin ca diferen dintre suma tuturor creanelor pe
termen scurt reflectate n acest subcapitol i suma coreciilor la datorii dubioase .
n concluzie putem meniona faptul c este foarte important de a se face inventarierea, de
aceea i este necesar ca ea s se fac regulat.

49

Capitolul III. Analiza creanelor


3.1. Aprecierea general a mrimii i evoluiei creanelor
Relaiile care se formeaz ntre entitate, n calitate de furnizor, i clenii si determin
apariia creanelor ce reprezint anumite sume de mijloace bneti, care urmeaz a fi ncasate.
Ele sunt reflectate n bilanul contabil, prezint un element important al patrimoniului entitii i
ocup o pondere esenial n structura lui. (3.3, p. 150)
Creanele influeneaz activitatea economico-financiar a entitii, deoarece constituie
mijloace pentru achitarea datoriilor. Este necesar existena excedentului creanelor asupra
datoriilor pentru a aprecia situaia entitii ca fiind favorabil. Necesitatea analizei creanelor
rezult din impactul dublu al creanelor asupra entitii. Pe de o parte creterea creanelor
determin creterea volumului vnzrilor, micorarea stocurilor produselor finite, diminuarea
cheltuielilor privind pstrarea produselor finite i cel mai important aspect este c condiioneaz
creterea profitului. Pe de alt parte creterea excesiv a creanelor determin reducerea
ncasrilor i apariia creanelor dubioase, precum i majorarea cheltuielilor pentru meninerea
creanelor i n final contrabalanseaz profitul entitii.(2.9, Analiza rapoartelor financiare,
p.226).
Analiza creanelor la S.A. Floare-Carpet se efectueaz n baza datelor din Raportul
financiar anual pentru anii 2010 i 2011. (Anexa 30,31).
Analiza creanelor ncepe cu aprecierea mrimii i dinamiii creanelor n concordan cu
evoluia venitului din vnzri. Aceast comparaie permite aprecierea eficienei folosirii
creanelor existente. Se apreciaz pozitiv situaia n care ritmul creterii veniturilor depete
indicatorul similar al modificrii creanelor. n caz contrar se atest o ncetinire a ncasrii
creanelor cauzat de o politic ineficient de creditare a cumprtorilor. Ca surs informaional
pentru aceast analiz servesc datele din Raportul de profit i pierdere, precum i din Bilanul
contabil pentru anii 2010 i 2011

50

Tabelul 3.1
Evoluia general a creanelor
Indicatori

Anul
precedent
2010

Anul curent
2011

Abaterea
absolut

Ritmul
creterii,%

4=3-2

5=3/2*100

47 427 638

51 550 097

+4 122 459

108,69

3. Valoarea creanelor pe termen scurt la


nceputul anului, lei

17 241 853

16 977 512

-264 341

98,47

inclusiv creanele comerciale

16 360 290

16 568 915

+208 625

101,28

4. Valoarea creanelor pe termen scurt la


finele anului, lei

16 977 512

18 392 599

+1 415 087

108,34

inclusiv creanele comerciale

16 568 915

17 856 921

+1 288 006

107,77

+575 373

103,36

1. Veniturile din vnzri, lei


2. Creane pe termen lung, lei

5. Valoarea medie a creanelor pe termen 17 109 682,5 17 685 055,5


scurt, lei (rd.3+rd.4)/2
inclusiv creanele comerciale

16 464 602,517 212 918,0 + 748 315,5

104,54

Conform calculelor efectuate n tabelul 3.1. se observ c creanele S.A. Floare-Carpet


att n anul 2010, ct i n 2011 au fost constituite exclusiv din creane pe termen scurt.
n anul curent se evideniaz n mediu o majorare a creanelor cu 575 373 lei fa de anul
precedent. Creterea creanelor poate fi apreciat ca un fapt ntemeiat, deoarece s-a produs n
condiiile majorrii veniturilor din vnzri. Astfel, ritmul de cretere al creanelor pe termen scurt
a constituit 103,36% n condiiile n care ritmul de cretere al veniturilor din vnzri a nregistrat
un nivel de 108,69%.
Pentru evaluarea obiectiv a situaiei create este necesar comparaia dintre ritmul
evoluiei veniturilor din vnzri i cel al creanelor comerciale, deoarece veniturile din vnzri
reprezint rezultatul livrrilor de produse i mrfuri i nu a celorlalte operaii generatoare a
creanelor.
n urma acestei comparaii se relev o situaie similar fa de cea prezentat anterior,
adic n condiiile majorrii veniturilor din vnzri, n perioada analizat nivelul creanelor
comerciale crete cu 4,54%.

51

Ulterior se determin modificarea ponderii creanelor n valoarea total a activelor i n


valoarea activelor curente cu scopul evalurii lichiditii activelor, adic posibilitii entitii de
a-i achita datoriile. Se consider benefic creterea cotei creanelor n totalul activelor, deoarece
acestea se rotesc mai repede i imprim un efect accelerator asupra vitezei de rotaie a ntregului
patrimoniu, respectiv contribuie la obinerea unui venit i profit mai mare. Nivelul nalt al ratei
creanelor n totalul activelor curente determin o tendin de nrutire a situaiei financiare n
legtur cu nghearea mijloacelor n creane a cror valoare cu timpul se depreciaz. Pentru
realizarea acestei etape se utilizeaz urmtoarele formule:
Rata creanelor n valoarea activelor:
Rata creanelor n valoarea

Creane
=

x 100%

total a activelor

Total active

Rata creanelor n valoarea

Creane
=

activelor curente

(3.1.1.)

(3.1.2.)
x 100%

Active curente
Tabelul 3.2

Analiza ponderii creanelor n activele entitii


Anul precedent
2010
1
2
1. Creane pe termen scurt, lei 16 977 512
2. Total active, lei
196 028 164
3. Ponderea creanelor
n total active, %
8,66
(rd.1/rd.2*100)
4. Active curente, lei
42 424 876
5. Ponderea creanelor
n active curente, %
40,02
(rd.1/rd.4*100)
Indicatori

Anul curent
2011
3
18 392 599
194 468 232

Abaterea
absolut
4=3-2
+1 415 087
-1 559 932

Ritmul creterii,
%
5=3/2*100
108,34
99,20

9,46

+0,80

42 286 071

-138 805

99,67

43,50

+3,48

Din tabelul 3.2. rezult c ponderea creanelor pe termen scurt n totalul activelor la S.A.
Floare-Carpet s-a majorat cu 0,80 puncte procentuale, adic de la 8,66% n 2010 pn la 9,46%
52

n anul 2012. Acest fapt este condiionat de creterea creanelor pe termen scurt cu 8,34% n
condiiile reducerii valutei bilanului cu 0,80% fa de anul precedent.
De asemenea se remarc o majorare a ratei creanelor n totalul activelor curente care n
2011 a nregistrat o pondere de 43,50%, adic cu 3,48 puncte procentuale mai mult comparativ
cu anul 2010. Aceast dinamic se explic prin faptul c valoarea activelor curente a nregistrat
o tendin negativ de diminuare cu 0,33 %, ritmul respectiv fiind devansat de cel al creanelor
pe termen scurt. Majorarea ponderii creanelor n activele entitii n condiiile majorrii
veniturilor din vnzri este un fapt ntemeiat.

3.2. Analiza structural a creanelor


Analiza structural a creanelor este important, deoarece ofer primele informaii despre
raporturile de condiionare dintre totalul creanelor i elementele componente care sunt necesare
pentru obinerea imaginii complete i detaliate a situaiei entitii. n mod normal cota
primordial din totalul creanelor revine creanelor comerciale.
La aceast etap de analiz se calculeaz cota fiecrui tip de creane n valoarea total a
acestora pentru anul precedent i de gestiune, i respectiv se stabilete abaterea cotei fiecrei
pri componente. Aceast analiz se efectueaz n baza informaiilor din Bilanul contabil pentru
anii 2010 i 2011.
Tabelul 3.3
Analiza structurii creanelor pe termen scurt n dinamic pe tipuri

Tipul creanelor

1
1.Creane pe termen
scurt aferente facturilor
comerciale
2.Avansuri pe termen
scurt acordate
3.Creane pe termen
scurt privind decontrile

Anul precedent

Anul curent

Abaterea

2010

2012

absolut

Suma,

Cota,

Suma,

Cota,

Suma,

Cota,

lei

lei

lei

6=4-2

7=5-3

16 568 915

97,59

17 856 921

97,09

+1 288 006

-0,50

36 912

0,22

102 352

0,56

+65 440

+0,34

129 534

0,76

0,00

-129 534

-0,76

53

cu bugetul
4.Creane preliminate

12 116

0,07

121 507

0,66

+109 391

+0,59

5.Creane pe termen
scurt ale personalului

17 726

0,11

3 761

0,02

-13 965

-0,09

6.Alte creane pe termen


scurt

212 309

1,25

308 058

1,67

+95 749

+0,42

16 977 512

100

18 392 599

100

+1 415 087

7. Total creane pe
termen scurt

Conform calculelor efectuate n tabelul 3.3. se constat c la entitatea S.A. FloareCarpet s-a nregistrat o tendin de majorare a creanelor totale pe termen scurt comparativ cu
anul precedent de la 16 977 512 lei la 18 392 599 lei sau cu 1 415 087 lei.
Aceast abatere absolut a fost determinat de modificarea urmtoarelor elemente:

majorarea creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale a

contribuit la

creterea creanelor totale cu 1 288 006 lei;

majorarea creanelor preliminate a determinat creterea creanelor totale cu 109 391 lei;

majorarea altor creane pe termen scurt a determinat creterea creanelor totale cu


95 749 lei;

majorarea avansurilor acordate pe termen scurt a determinat creterea creanelor totale


cu 65 440 lei;

Totodat influena componentelor menionate anterior a fost parial diminuat de reducerea


creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i creanelor ale personalului care au
nregistrat o tendin de reducere de 129 534 lei i respectiv 13 965 lei.
Examinnd structura creanelor pe termen scurt se constat modificri nesemnificative, astfel
cota major n totalul creanelor revine creanelor comerciale. La finele anului curent 2011
creanele comerciale dein o pondere de 97,09 %, micorndu-se doar cu 0,50% comparativ cu
finele anului precedent. Celelalte componente au suferit modificri nensemnate ale cotei de pn
la 1%. Astfel ponderea creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul a scazut cu 0,76%,
creanelor ale personalului cu 0,09%. Totodat a crescut ponderea avansurilor acordate cu 0,34%,
creanelor preliminate cu 0,59% i a altor creane pe termen scurt cu 0,42%.
n mersul analizei de mai departe se acord o atenie deosebit calitii creanelor. n acest
scop se examineaz mai aprofundat structura creanelor pe termene de plat.

54

Aceast etap a analizei presupune c pentru totalul creanelor i pe fiecare tip se


calculeaz ponderea creanelor cu termenul de plat expirat pentru trei intervale de timp: pn la
3 luni, ntre 3 luni i 1 an, peste 1 an. De asemenea n general i n profilul fiecrei pri
componente a creanelor este stabilit cota creanelor curente, adic la care termenul n-a expirat.
Drept surse informaionale servesc datele din Anexa la Bilanul contabil, compartimentul
Starea creanelor pe termen scurt.
Analiza structurii se va efectua n dinamic pentru anul 2010 i 2011 cu scopul de a
evidenia efortul entitii pentru mbuntirea calitii creanelor.
Din tabelul 3.4 al anexei 32 se poate deduce c la finele anului curent la entitatea S.A.
Floare-Carpet structura creanelor dup caracterul de achitare a acestora nu este perfect,
deoarece 67,02% (28,63%+36,23%+2,16%) din datoriile debitoare au termenul de plat expirat,
ponderea acestora comparativ cu finele anului precedent s-a redus de la 77,93% (32,56%
+35,81%+9,56%) sau cu 10,91 puncte procentuale.
Este de precizat c entitatea a realizat modificri ce au contribuit la perfecionarea calitii
creanelor, astfel ponderea creanelor cu termenul neexpirat a crescut de la 22,07% n 2010 pn
la 32,98% n anul 2011 sau cu 10,91 puncte procentuale.
Pentru creanele aferente facturilor comerciale structura anului de gestiune se apreciaz a
fi satisfctoare, cota creanelor comerciale cu termenul de plat neexpirat reprezint 32,33% din
totalul acestei categorii sau cu 10,62 puncte procentuale mai mult ca n anul 2010 cu condiia c
se va continua n direcia perfecionrii politicii de creditare a cumprtorilor. Ca aspect
nefavorabil se remarc existena creanelor comerciale cu termenul expirat de la 90 zile pn la
un an n sum de 6 662 770 lei sau 37,31% din totalul acestei categorii, care s-a majorat cu 0,78
puncte procentuale fa de anul precedent. La celelalte creane inadmisibile ale acestui tip se
constat o descretere a cotei acestora, n particular cele cu termenul expirat pn la 3 luni au
cunoscut o reducere de la 33,24% pn la 29,32%, iar cele cu termenul mai mare de un an de la
8,52% la 1,04%. Este de menionat c existena unei astfel de structuri determin justificarea
creterii creanelor, dearece la etapa analizei generale a fost stabilit pentru acestea un ritm al
sporului mai mic ca ritmul veniturilor din vnzri.
n 2011 situaia cea mai favorabil se prezint pentru creanele privind decontrile cu
bugetul, deoarece acestea poart un caracter curent. Din totalul acestei categorii de creane doar
0,02% sunt cu termen expirat de la 3 luni pn la un an.
Din categoria creanelor pe termen scurt cu termenul de plat expirat pna la 3 luni
ponderea cea mai mare revine creanelor pe termen scurt ale personalului, cota crora constituie
75,54% n anul 2011 majorndu-se cu 9,98 puncte procentuale comparativ cu anul 2010.
55

Cea mai imperfect structur o au alte creane pe termen scurt deoarece 68,76% au
termenul de plat expirat n sum de 211 833 lei care urmau s fie achitate mai mult de un an n
urm i doar 31,24% din aceste creane au caracter curent, cota acestei categorii de creane
majorndu-se cu 31,02% comparativ cu anul 2010.
Dup analiza structurii creanelor pe termen scurt potrivit criteriilor componenei i
caracterului achitrii acestea sunt analizate din punct de vedere al coninutului economic.
Conform acestui criteriu creanele sunt divizate n creane admisibile, adic cele care se
ncadreaz n cadrul relaiilor fireti de circuit economic i inadmisibile apariia crora nu este
justificat. Creanele nenormale semnaleaz existena unor factori

ce influeneaz negativ

activitatea economico-financiar desfurat de entitate.


Creanele comerciale inadmisibile apar ca rezultat al reinerii plilor de ctre cumprtori
peste termenele stabilite, precum i n urma nerespectrii de ctre cumprtori i furnizori a
condiiilor contractuale ce condiioneaz naintarea preteniilor fa de acetia. Totodat, la
categoria acestor creane se refer i datoriile angajailor privind restituirea pagubelor materiale.
[2.9, p.229].
Analiza realizat la aceast etap prevede aprecierea ponderii deinute de fiecare tip de
crean (normale i anormale) i stabilirea schimbrilor ce au intervenit n anul de gestiune
comparativ cu anul precedent n structura creanelor.
Ca surs informaional servesc datele cuprinse n Anexa la Bilanul contabil,
compartimentul Starea creanelor pe termen scurt pentru anul 2010 i 2011.
Tabel 3.5.
Dinamica creanelor potrivit coninutului economic
Grupa creanelor
1

La finele anului 2010

La finele anului 2011

Abaterea absolut

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

6=4-2

7=5-3

3 747 508

22,07

6 065 672

32,98

+2 318 164

+10,91

13 230 004

77,93

12 326 927

67,02

-903 077

-10,91

1 304

0,01

958

0,01

-346

1. Creane
admisibile
2. Creane
inadmisibile,
dintre ele:
2.1. Privind

56

restituirea daunelor
materiale
2.2 Privind
preteniile
recunoscute

210 753

1,24

211 639

1,15

+886

-0,09

13 017 947

76,68

12 114 330

65,86

-903 617

-10,82

16 977 512

100,00

18 392 599

100

+1 415 087

2.3 *Cu termenul


expirat
3. Total creane

*cu excepia creanelor privind restituirea daunelor materiale i privind preteniile recunoscute
Analiznd datele prezentate n tabelul 3.5 se constat c creanele S.A. Floare-Carpet
poart un caracter inadmisibil, aceast situaie se apreciaz ca fiind nefavorabil. La acest tip de
decontri cu debitorii se refer: creanele cu termenul expirat; creanele privind preteniile
recunoscute; creanele privind restituirea daunelor materiale. Totodat, valoarea creanelor
inadmisibile s-a redus n total cu 903 077 lei sau cu 6,82% (903 077 : 13 230 004 x 100),
inclusiv creanele privind restituirea daunelor materiale s-au redus cu 346 lei sau cu 26,53% (346
: 1 304x100), creanele cu termenul expirat s-au redus cu 903 617 lei sau cu 6,94%(903 617 :
13 017 947x100). n acelai timp valoarea creanele cu privire la preteniile recunoscute s-a
majorat cu 886 lei sau cu 0,42%(886 : 210 753x100). Dinamica valorilor absolute ale creanelor
a condiionat modificri pozitive n structura lor: ponderea creanelor admisibile s- a majorat la
finele anului 2011 cu 10,91 puncte procentuale. Concomitent s-a redus cota creanelelor cu
termenul expirat cu 10,82% i cota creanele cu privire la preteniile recunoscute cu 0,09%.
Astfel putem concluziona c la S.A.Floare-Carpet se constat mbuntirea coninutului
economic al creanelor pe termen scurt.
La urmtoarea etap se apreciaz nivelul rotaiei creanelor. Necesitatea acesteia se
argumenteaz prin importana informaiei pentru luarea deciziilor de ctre conducere, astfel sunt
depistate cauzele devierii duratei de rotaie i formulate msuri de majorare a vitezei de rotaie.

3.3. Analiza rotaiei creanelor


Analiza rotaiei creanelor permite aprecierea lichiditii creanelor, adic viteza de
transformare a creanelor n forma sa iniial bneasc i respectiv potenialul financiar al
entitii. Prin intermediul acestei analize se determin impactul rotaiei creanelor asupra
57

resurselor din circuitul economic (atragerea/sustragerea mijloacelor suplimentare), venitului i


profitului (majorarea/diminuarea). Esena analizei rotaiei creanelor const n compararea
ritmului de modificare a veniturilor din vnzri i a valorii medii a creanelor.
Rotaia creanelor se exprim prin determinarea:

numrul de rotaii al creanelor - stabilete de cte ori ntr-o perioad (de regul un an)
veniturile din vnzri rennoiesc creanele entitii;

durata de rotaie a creanelor - stabilete perioada de timp n care veniturile din vnzri
rennoiesc creanele entitii.
Rotaia creanelor exprimat prin numrul de rotaii n decurs de un an se calculeaz prin

formula:
Numrul de rotaii al creanelor
VV

(3.3.1.)

Nrc =
creane
unde Nrc-numrul de rotaii al creanelor
VV- veniturile din vnzri
creane- valoarea medie a creanelor
n mod uzual analitii determin valoarea medie a creanelor pe baza medii aritmetice a
valorii acestora la nceputul i sfritul anului.
Durata de rotaie a creanelor se calculeaz prin formula:
Durata de rotaie a creanelor
T

(3.3.2.)

Drc=
Nrc

unde Drc - durata de rotaie a creanelor


T- numrul de zile din perioada analizat, de regul 360 zile

58

Nrc- numrul de rotaii al creanelor


n cadrul analizei rotaiei creanelor se determin numrul de rotaii i durata de
rotaie a creanelor (perioada de ncasare a acestora) n zile pentru anul de gestiune i ulterior
indicatorii se compar cu rezultatele obinute pentru perioada precedent. Ca surs
informaional pentru aceast analiz servesc datele din Raportul de profit i pierdere pentru anul
2011, precum i din Bilanul contabil pentru anii 2010 i 2011.
Tabel 3.6
Analiza rotaiei creanelor pe termen scurt
Indicatori

Anul precedent 2011

Anul curent 2012

Abaterea absolut

4=3-2

47 427 638

51 550 097

+4 122 459

17 241 853

16 977 512

-264 341

16 977 512

18 392 599

+1 415 087

17 109 682,5

17 685 055,5

+575 373

2,77

2,91

+0,14

129,87

123,50

-6,37

1. Venituri din vnzri, lei


2. Valoarea creanelor
la nceputul anului, lei
3. Valoarea creanelor
la sfritul anului, lei
4. Valoarea medie a
creanelor pe termen
scurt, lei (rd.2+rd.3)/2
5. Numrul de rotaii al
creanelor pe termen
scurt, rotaii (rd.1/ rd.4)
6. Durata de rotaie a
creanelor pe termen scurt,
zile (4/1x360)

Dup cum se poate observa din datele tabelului 3.6 durata de rotaie a creanelor pe termen
scurt la S.A. Floare-Carpet a sczut cu 6,37 zile i a constituit n anul curent 123,50 zile.
Aceast dinamic se apreciaz ca un moment favorabil, deoarece determin micorarea duratei
ciclului financiar i a necesitilor n fondul de rulment net. Reducerea perioadei de ncasare a
59

creanelor se datoreaz eficienei politicii entitii n domeniul creditrii cumprtorilor din


punct de vedere al termenului de achitare.
Evoluia numrului de rotaii a creanelor pe termen scurt este una favorabil. Astfel la
entitatea analizat n rezultatul accelerrii rotaiei creanelor numrul de rotaii s-a majorat, astfel
dac n anul precedent 2010 veniturile au rennoit creanele de 2,77 ori, atunci n anul de
gestiune 2011 numrul de rotaii a sporit pn la 2,91 rotai sau cu 0,14 rotaii.
Ulterior se examineaz factorii care au cauzat modificarea duratei de rotaie a creanelor.
Aceast analiz este important pentru a determina direciile de aciune pentru accelerarea
rotaiei creanelor la entitatea analizat.
Abaterea duratei de rotaie poate fi condiionat de influena modificrii valorii medii a
creanelor i veniturilor din vnzri. Calculul influenei acestor factori poate fi efectuat prin
metoda substituiilor n lan, bazat pe recalcularea indicatorilor. n calitate de surse
informaionale servesc datele din Bilanul contabil pentru anul 2010 i 2011, precum i Raportul
de profit i pierdere pentru 2011.
Tabelul 3.7
Calculul influenei factorilor la modificarea duratei de rotaie a creanelor pe termen scurt
Valoarea medie a
creanelor pe
termen scurt, lei

Venituri din
vnzri, lei

Durata de rotaie a
creanelor pe termen
scurt, zile

Inclusiv din
modificarea

Abatere
a
Anul Anul Anul
Valorii
Indicatori
Venitu
Anul
Anul
absolut
Anul
medii
curren
precede
preced Recal- current , zile
-rilor
precede current
a
t
nt
ent
culat
din
nt 2010 2011
crean2011
vnzri
elor
2010 2011 2010

6=2/4x 7=3/4x 8 = 9 = 8-6 10 = 7- 11 = 8360


360 3/5x36
6
7
0

1.Creane
171096 1768505 474276 51550
pe termen
129,87 134,24 123,50
82,5
5,5
38
097
scurt,total

-6,37

+4,37 -10,74

Inclusiv

-4,76

+5,68 -10,44

1.1.Crean
e pe

164646 1721291 474276 51550 124,97 130,65 120,21


02,5
8,0
38
097

60

6=2/4x 7=3/4x 8 = 9 = 8-6 10 = 7- 11 = 8360


360 3/5x36
6
7
0

termen
scurt
aferente
facturilor
comerciale
1.2.Avansu
ri pe
106075,
474276 51550
termen
69632,0
5
38
097
scurt
acordate

0,81

0,53

0,49

-0,32

-0,28

-0,04

1.3.Crean
e pe
termen
109758,
scurt
5
privind
decontrile
cu bugetul

474276 51550
38
097

0,83

0,49

0,45

-0,38

-0,34

-0,04

1.4.Creane
474276 51550
35291,5 66811,5
preliminate
38
097

0,27

0,51

0,46

+0,19

+0,24

-0,05

1.5.Crean
e pe
termen
474276 51550
12259,0 10743,5
scurt ale
38
097
personalul
ui

0,09

0,08

0,07

-0,02

-0,01

-0,01

1.6.Alte
creane pe 381695, 260183, 474276 51550
termen
5
5
38
097
scurt

2,90

1,98

1,82

-1,08

-0,92

-0,16

64767

Balana de verificare: (+4,37) + (-10,74) = -6,37 zile


Calcule din tabelul 3.7 arat c n anul curent la entitatea SA Floare-Carpet se constat
o accelerare a rotaiei att a creanelor totale, ct i a elementelor componente, cu excepia
creanelor preliminate. Reducerea perioadei de ncasare a creanelor totale cu 6,37 zile a fost
61

determinat doar de influena pozitiv a creterii veniturilor din vnzri. Ritmul de cretere mai
mare a veniturilor din vnzri dect cel nregistrat la valoarea medie a creanelor pe termen scurt,
precum i cel a elementelor componente ale creanelor a determinat reducerea perioadei de
ncasare a tuturor elementelor componente ale creanelor cu 10,74 zile, dintre care 10,44 zile
revin creanelor aferente facturilor comerciale.
Creterea valorii medii a creanelor totale pe termen scurt a influenat negativ contribuind
la ncetinirea rotaiei acestora cu 4,37 zile. n particular, majorarea valorii medii a creanelor
aferente facturilor comerciale i a creanelor preliminate au determinat sporirea duratei de
ncasare a acestora cu 5,68 zile i respectiv 0,24 zile. Totodat este de precizat c reducerea
valorii medii a avansurilor pe termen scurt acordate, a creanelor privind decontrile cu bugetul, a
creanelor personalului i a altor creane pe termen scurt au determinat accelerarea rotaiei
acestora cu 0,28 zile, 0,34 zile, 0,01 zile i respectiv 0,92 zile.
Prin urmare ncetinirea rotaiei creanelor n cea mai mare msur a fost condiionat de
creterea valorii medii a creanelor aferente facturilor comerciale, de aceea SA Floare-Carpet
trebuie s ntreprind msuri n vederea restituirii acestora.
Reducerea duratei de rotaie a activelor n decontrile cu debitorii se reflect prin
eliberarea de mijloace din circuit n rezultatul gestiunii eficiente a creanelor pe termen scurt.
Respectiv pentru determinarea efectului economic din modificarea rotaiei creanelor va fi
utilizat urmtoarea formul:

Efectul economic n rezultatul modificrii rotaiei creanelor pe termen scurt

VVcurente
E=

(3.3.3.)
* (Drc1-Drc0)

T
unde: E-efectul economic ( -E - eliberarea; +E - atragerea)
VV1 - veniturile din vnzri din perioada curent
T- numrul de zile din perioada analizat, de regul 360 zile
Drc1-durata rotaiei creanelor din perioada curent
Drc0-durata rotaiei creanelor din perioada precedent
n baza datelor din tabelul 3.X vor fi efectuate calculele respective:
62

E = 51550097 : 360*(123,50 129,87)= - 912 150, 33 lei


Aadar, entitatea S.A. Floare-Carpet a eliberat mijloace investite n creanele pe termen
scurt n valoare de 912 150, 33 lei.
Efectul economic al dinamicii rotaiei creanelor poate fi exprimat i prin influena asupra
modificrii veniturilor, precum i a profitului. n acest scop se folosesc urmtoarele formule:
Abaterea veniturilor din vnzri determinat de modificarea numrului de rotaii a creanelor
VV= creanecurent * NrCcurent

(3.3.4.)

unde VV-abaterea veniturilor din vnzri;


creanecurent valoarea medie a creanelor din perioada curent;
NrCcurent -modificarea numrului de rotaii ale creanelor.
Abaterea profitului determinat de modificarea numrului de rotaii a creanelor
P= creanecurent * RVVcurent* NrC

(3.3.5.)

unde P- abaterea profitului


creanecurent valoarea medie a creanelor din perioada curent;
RVVcurent rentabilitatea vnzrilor din perioada curent;
NrC modificarea numrului de rotaii ale creanelor.
Pentru calcularea influenei modificrii numrului de rotaii asupra abaterii veniturilor i a
profitului brut se vor utiliza datele din tabelul 3.6. i n baza informaiilor din Raportul de profit
i pierdere pentru anul 2011.Tabel 3.8
Date iniiale pentru analiz
Indicatori

Anul curent 2011

1. Venituri din vnzri, lei

51 550 097

2. Profitul brut, lei

10 271 969

3. Rentabilitatea venitului din vnzri calculat n baza

19,93

profitului brut, % (rd.2 : rd.1*100)


63

VV= 17 685 055,5 x (2,91 2,77)= +2 475,91 mii lei


P= 17 685 055,5 x (2,91 2,77) x 19,93/ 100= +493,45 mii lei
Majorarea numrului de rotaii a creanelor a avut ca efect creterea veniturilor din vnzri
cu 2 475,91 mii lei, iar a profitului brut cu 493,45 mii lei.
n urma analizei efectuate la toate etapele se concluzioneaz urmtoarele:

entitatea nregistreaz un nivel nalt al creanelor pe termen scurt ca rezultat al cotei


importante ocupate pe pia, prin urmare se consider un fenomen ntemeiat;

n ansamblu structura creanelor la entitate este favorabil pentru desfurarea n


continuare a activitii economice;

se constat existena unei politici de creditare a cumprtorilor raional;

se nregistreaz o dinamic pozitiv a indicatorilor de rotaie a creanelor pe termen scurt.


Deci principalul fenomen negativ ntlnit la entitatea S.A. Floare-Carpet l reprezint

existena creanelor inadmisibile, cota crora n totalul creanelor pe termen scurt este n
descretere. Prin urmare analiza creanelor va finaliza cu elaborarea msurilor aplicabile entitii
S.A. Floare-Carpet pentru reducerea indicatorului respectiv. Totodat aceste msuri vor servi i
pentru mbuntirea dinamicii i structurii creanelor. Se recomand:

nsprirea condiiilor de creditare (diminuarea perioadei de plat ) pentru debitorii


care nu respect condiiile de achitare;

controlul operativ al modului n care sunt respectate clauzele contractuale de ctre


debitori i perfecionarea sistemului de colectare a creanelor prin stabilirea
sanciunilor pentru ru-platnici, mrimea crora s varieze n dependen de
momentul plii; pentru creanele cu termenul de plat expirat se recomand adresarea
n instanele de judecat dac valoarea acestora este important;

accelerarea procesului de comercializare a produselor finite prin lrgirea pieelor de


desfacere (perfecionarea politicii de marketing).

64

ncheiere
n urma efecturii tezei de licen la S.A. Floare Carpetautorul a studiat contabilitatea
i analiza creanelor entitii. Aceast analiz i prezentare detaliat este necesar pentru
realizarea scopului de baz pus n faa autorului la elaborarea tezei, i anume aprofundarea
cunotinelor n domeniul de activitate, precum i nelegerea particularitilor privind evidena,
modul de constatare i reflectare a creanelor entitii.
Creanele reprezint active ale entitii rezultate n urma tranzaciilor cu persoane juridice sau
fizice, relaii n urma crora entitatea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o
lucrare i pentru care trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
La formularea definiiilor teoretice prezentate n tez s-au luat n considerare opiniile mai
multor autori, iar la evidenierea elementelor metodei contabilitii, metodologiei nregistrrii
operaiunilor economice, componenei i coninutului creanelor au fost utilizate regulile i
cerinele coninute n actele legislative i normative respective ale Republicii Moldova, precum
i experiena organizrii contabilitii la ntreprinderi.
Aspectele teoretice i situaiile practice examinate n prezenta lucrare sunt ilustrate n detalii
prin exemplele reciproc corelate, ntruct acestea sunt elaborate n baza datelor raportului
financiar al S.A. ,,Floare Carpet,, pe anul 2011 i n baza documentelor anexate (factura fiscal,
factura de expediie, ordinul de plat, act de verificare .a.)
Contabilitate la S.A. ,,Floare Carpet,, se ine de ctre Serviciul ,,Contabilitate, care
constituie o diviziune structural independent n cadrul entitii. Serviciul contabil joac un rol
important la atingerea obiectivelor entitii, deoarece acesta colecteaz, prelucreaz i
nregistreaz informaiile care se conin n rapoartele financiare. Pe baza datelor din rapoartele
financiare, managementul de vrf al entitii poate nelege mai bine dificultile cu care se
confrunt entitatea, care sectoare sunt afectate i care sunt punctele tari i punctele slabe ale
activitii entitii. Indicatorii economico - financiari servesc drept baz de orientare n procesul
decizional al conducerii. Contabilitatea trebuie sa fie realizat corect i n strict concordan cu
actele legislative i normative n vigoare pentru a obine date ct mai veridice i autentice i
pentru a evita utilizarea unei informaii eronate de ctre utilizatorii interni i externi.
La entitatea S.A.,,Floare Carpet,, contabilitatea se realizeaz cu ajutorul tehnicii
computerizate i programului Universal Accounting. Evenimentele economice se nregistreaz n
formulare-tip de documente primare, care se ntocmesc att pe suport de hrtie, ct i n form

65

electronic. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, ea
elaboreaz i utilizeaz formulare de documente proprii, aprobate de ctre conducere.
n urma studierii compartimentului ,,Contabilitatea i analiza creanelor la S.A. ,,Floare
Carpet,, autorul a observat urmtoarele aspecte pozitive, i anume:
1. Contabilitatea creanelor este inut n corespundere cu legislaia n vigoare i are la
baz urmtoarele acte normative:
Legea contabilitii, art.20 alin.(4);
Standardele

naionale de contabilitate aprobate prin ordinul Ministerului

Finanelor al

Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;


Planul de conturi de lucru elaborat n baza Planului de conturi aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997;
2. Personalul entitii este asigurat cu literatura de specialitate necesar cum sunt
revistele Contabilitate i audit, Monitorul Oficial, Codul Fiscal . Calculatoarele
angajailor sunt conectate la internet, ceea ce permite accesarea site-urilor specializate
unde pot fi vizualizate n form electronic toate actele legislative i normative
elaborate n Republica Moldova.
3. Entitatea dispune i de un cabinet de audit intern, care intervine n caz de necesitate.
Auditul intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i operaiune
realizat la fabric i dac controlul existent funcioneaz eficient. Auditul intern formuleaz
soluii de perfecionare a controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de renunare
la unele aciuni de control intern n favoarea altora.
Rezultatele analizei au relevat att momente pozitive ct i negative existente la
ntreprindere.
Ca urmare a analizei efectuate ca aspecte pozitive se constat:

majorarea mrimii creanelor cu 1 415 087 lei sau cu 8,34% fa de anul precedent;
creterea ponderii creanelor n totalul activelor i n totalul activelor curente ale entitii,
majorarea menionat poate fi apreciat ca un fapt ntemeiat, deoarece s-a produs n

condiiile majorrii veniturilor din vnzri cu 8,69%;


reducerea duratei de ncasare a creanelor se datoreaz n cea mai mare msur micorrii
duratei de ncasare a creanelor comerciale, fapt ce se apreciaz pozitiv, fiind ntemeiat
de ponderea ridicat de peste 97 % a creanelor comerciale n totalul datoriilor debitoare

n ambele perioade;
obinerea unui efect pozitiv de eliberare suplimentar de resurse din circuitul economic,
de cretere a venitului i a profitului entitii n rezultatul accelerrii rotaiei activelor.

66

n rezultatul analizei creanelor s-au constatat i unele aspecte negative:

structura creanelor dup caracterul de achitare a acestora nu este perfect, deoarece


67,02% din datoriile debitoare au termenul de plat expirat, ponderea acestora

comparativ cu finele anului precedent s-a redus cu 10,91%;


structura creanelor dup coninutul economic poart un caracter inadmisibil, deoarece
din totalul creanelor 65,86% au termenul de plat expirat, 1,15% se atribuie creanelor
privind preteniile recunoscute i doar 0,01% se refer la creanele privind restituirea
daunelor materiale.
n acela timp, analiza structurii creanelor dup caracterul de achitare i coninutul

economic permite de a constata mbuntirea calitii creanelor n anul curent, micorarea cotei
creanelor necalitative reduce riscurile nerambursrii datoriilor debitoare la S.A. FloareCarpet.
Pentru mbuntirea dinamicii i structurii creanelor se recomand:

nsprirea condiiilor de creditare (diminuarea perioadei de plat ) pentru debitorii care nu

respect condiiile de achitare;


controlul operativ al modului n care sunt respectate condiiile contractuale de ctre
debitori i perfecionarea sistemului de colectare a creanelor prin stabilirea sanciunilor
pentru ru-platnici, mrimea crora s varieze n dependen de momentul plii; pentru
creanele cu termenul de plat expirat se recomand adresarea n instanele de judecat

dac valoarea acestora este important;


accelerarea procesului de comercializare a produselor finite prin lrgirea pieelor de

desfacere (perfecionarea politicii de marketing).


acordarea reducerilor de pre ce ar stimula achitarea nainte de termenele stabilite n

contract.
nsprirea condiiilor de creditare (diminuarea perioadei de plat ) pentru debitorii care nu

respect condiiile de achitare;


controlul operativ al modului n care sunt respectate condiiile contractuale de ctre
debitori i perfecionarea sistemului de colectare a creanelor prin stabilirea sanciunilor
pentru ru-platnici, mrimea crora s varieze n dependen de momentul plii; pentru
creanele cu termenul de plat expirat se recomand adresarea n instanele de judecat

dac valoarea acestora este important;


accelerarea procesului de comercializare a produselor finite prin lrgirea pieelor de

desfacere (perfecionarea politicii de marketing).


acordarea reducerilor de pre ce ar stimula achitarea nainte de termenele stabilite n
contract.

67

n concluzie, se poate de apreciat c compartimentul ,,Contabilitatea i analiza creanelor al


entitii S.A. ,,Floare Carpet,, este organizat n mod raional, oferind posibilitatea furnizrii
operative a informaiilor necesare lurii deciziilor, dei ar fi necesar instalarea unei versiuni mai
noi a programei de contabilitate Universal Accounting sau a programei 1C: Contabilitate , care
sunt mai moderne, mai perfecte i vor simplifica substanial lucrul contabilului.
Totodat pentru ameliorarea indicatorilor economicofinanciari considerm c entitatea
trebuie s lrgeasc piaa de desfacere local, s investeasc mai mult n aciunile de marketing,
de publicitate, deoarece majoritatea consumatorilor autohtoni nu cunosc produsele fabricii.
Plasarea panourilor cu publicitate, organizarea mai frecvent a expoziiilor, lrgirea sortimentului
de produse i, n special, deschiderea cel puin a unui magazin de specialitate ntr-o regiune
aglomerat a municipiului Chiinu ar trezi interesul potenialilor clieni i s-ar majora venitul
din vnzri.

Bibliografia
I. Acte legislative i normative
68

1.1. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare. Ordinul


ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
88-91 din 30.12.1997.
1.2. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997. Monitorul Oficial al R.Moldova nr.62/522
din 18.09.1997. Republicat Monitorul Oficial al R.Moldova, ediie special din 08.02.2007,
pag.4.
1.3. Legea Contabilitii nr. 113- XVI din 27.04.2007. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova 90- 93/399, din 29.06.2007.
1.4. Hotrre pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariailor
entitilor din Republica Moldova nr. 10 din 05.01.2012. Monitorul Oficial nr.7-12/30 din
13.01.2012.
1.5. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
1.6. Ordin cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea nr. 60 din
29.05.2012 Monitorul Oficial nr.166-169/953 din 10.08.2012.
1.7. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997
1.8. Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul, aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 88 91 din 30.12.1997
1.9. Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9396 din 30.12.1997, completat si modificat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.2 din 10.01.2006. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 20 din 31.01.2006.
II. Manuale, monografii, cri si brouri
2.1. .., .., .., .., ..
, : , 2000. 288.
2.2. Grigori L. i alii. Contabilitatea entitii. Chiinu: Editura Cartier, 2011. 508 p.
2.3. Grigoroi L. Brc Aliona. Ghid la contabilitatea ntreprinderii, Chiinu: ASEM,
2009. 121p.
69

2.4. Feleaga N, Ionacu ION. Contabilitate financiar, VOL 3, Bucureti: Editura


Economica, 1993. 244 p.
2.5. Dr. Marius Gust Colectiv de autori i alii. Analiza economico-financiar: Manual,
Piteti: Editura Independena Economic, 2003. 345 p.
2.6. Nederia A. . a. Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Chiinu: ACAP, 2003, 440
p.
2.7. Nederi A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i
Codului Fiscal, Chiinu: Contabilitate i audit. 2007, 640 p.
2.8. Sptaru Liviu . Analiza economico-financiar. Instrument al managementului
ntreprinderilor: Manual , Bucureti: Editura Economica, 2004. 575 p.
2.9. iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L., Chirilova N., Furtuna D. Analiza rapoartelor
financiare: Manual ,Ediia a II-a revzut i completat,Chiinu: Asociaia Obteasc ACAP
RM, 2011. 400 p.
2.10. urcanu V., Bajerean E. Bazele Contabilitii/ trad. Din lb. Rus: Nina Pasternacov,
Chiinu: F.E. P. Tipogr. Central, 2004. 268 p.
2.11.Vlceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae . Analiza economicofianaciar: Manual , Ediia a doua revizuit i adugit, Bucureti: Editura Economica, 2005.
447 p.
III. Articole din ediiile periodice
3.1. Georgescu Nicolae, erban Claudia, Negescu Mihaela. Analiza creanelor i
obligaiilor. n Tribuna Economic, Bucureti, 2002, p. 293.
3.2. Gortolomei Valentina. Analiza creanelor i datoriilor n sistemul echilibrului
financiar. Conferina internaional Rolul tiinei i nvmntului economic n realizarea
reformelor economice din RM (25-26 septembrie 2003), Chiinu, 2003, p. 427.
3.3. Gortolomei Valentina. Analiza i gestiunea creanelor tehnici de sporire a
potenialului financiar al ntreprinderii. Conferina internaional Problemele contabilitii i
auditului n condiiile globalizrii (15-16 aprilie 2005), Chiinu, 2005, p. 150-152.
IV. Resurse internet
4.1. Robu Doina Mari. Contabilitatea general. http://www.ru.scribd.com
4.2. Dicionar contabil, http://www.contabilsef.md
4.3. http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar
4.4. Dicionar contabil, http://www.e-contabilitate.md

70

4.5. Ghid Management, Marketing i Contabilitate de Lucian Nedelcu .a; Agenia Naional
pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii i Cooperaie (ANIMMC). htpp://www.animmc.ro

71

ANEXA

72