DETERMINACION DE LA CONSECUENCIA

JURDICA QUE GENERA LA

PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
EN MATERIA SUCESORAL.

Repblica Bolivariana de Venezuela.

Universidad Jos Antonio Pez.
Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.
Escuela de Derecho.

DETERMINACION DE LA CONSECUENCIA
JURDICA
QUE
GENERA
LA
PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN MATERIA SUCESORAL.

Institucin:
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y
TRIBUTARIA (SENIAT).

Autor:
Guillermo Arturo Yozzia

San Diego, Febrero, 2013.

Repblica Bolivariana de Venezuela.

Universidad Jos Antonio Pez.
Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.
Escuela de Derecho.

DETERMINACION DE LA CONSECUENCIA JURDICA QUE GENERA

LA PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN MATERIA
SUCESORAL.
Constancia de Aceptacin.

Institucin:
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y
TRIBUTARIA (SENIAT)

Tutores:

______________________
Dra. Jhulenia Canela (Acadmico).

_______________________
Dra. Lisseth Gonzlez (Institucional).

_______________________
Dr. Rubn Vivas (Metodolgico).

San Diego, Febrero, 2013.

DEDICATORIA

A Dios.

A Aura Columba Prez Za.

A Aida Prez.

A Salvatore Iozzia Rosa.

El camino contina

Guillermo Arturo Yozzia

AGRADECIMIENTO

A mis Padres, por todas las enseanzas, amor, esfuerzo y sacrificio en darme lo
mejor, sin ellos no hubiese sido posible alcanzar meta alguna en este recorrido. Su
compaa y existencia ha sido la satisfaccin ms gratificante, teniendo siempre la
palabra justa en el momento preciso y el nimo de fomentar el desarrollo y avance
como persona. Son los mejores!
A mi Familia, por todos los momentos gratos y el apoyo brindado de una u otra
forma a lo largo del camino, de todo corazn, gracias, han sido un pilar fundamental
en el desarrollo de mis creencias, habilidades y principios.
A los Profesores de la carrera, por el incentivo en seguir adelante y no decaer en el
proceso educativo, formaron parte de esta aventura y siempre estarn en mis
recuerdos. Especialmente Diva Len, Aniuzka Ayala y Luis Pinto, quienes sin
saberlo demostraron que el esfuerzo por el conocimiento siempre ser recompensado
y que es posible luchar contra la mediocridad forjando un mejor futuro.
A mis Tutores, por el apoyo, ayuda y comprensin brindada, esta investigacin es
tambin de ustedes.
A la Universidad Jos Antonio Pez, por ser la casa de estudio que me abri las
puertas para culminar la formacin profesional en la carrera de Derecho, luego de
haber desistido en momentos difciles.

Guillermo Arturo Yozzia

INDICE
Pg.
Titulo........... i
Constancia de Aceptacin... ii
Dedicatoria.. Iii
Agradecimiento.. Iv
ndice V
Resumen Informativo Vii
Introduccin. 1

Captulo I.

1.1 Nombre de la Institucin.....

Ubicacin de la Institucin......

1.2 Resea Histrica...

Estructura Organizativa.

Misin..

Visin..

Valores.

Actividades Desarrolladas...

Captulo II

El Problema...

11

Planteamiento del Problema....

11

Formulacin del Problema

13

Objetivo General

13

Objetivos Especficos 13
Justificacin y Alcance. 13
Limitaciones del Estudio.. 14

Captulo III

Marco referencial y conceptual 16

Antecedentes.. 15
Bases Tericas.. 16
Bases legales. 17
Definicin de trminos... 19

Captulo IV

Marco Metodolgico.. 21
Tipo de Investigacin. 21
Tcnicas e instrumentos.......... 22
Fases Metodolgicas. 23

Captulo V

RESULTADOS, CONLUSIONES Y RECOMENDACIONES.. 25

Resultados.. 25
Conclusiones.......... 31
Recomendaciones. 33

Referencias Bibliogrficas.... 35
Anexos..

37

Repblica Bolivariana de Venezuela.

Universidad Jos Antonio Pez.
Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.
Escuela de Derecho.

DETERMINACION

DE

LAS

CONSECUENCIA

JURDICAS

QUE

GENERA LA PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN

MATERIA SUCESORAL.
Resumen Informativo:
Para el servicio nacional integrado de administracin aduanera y tributaria (SENIAT) es de vital
importancia, dentro de su misin, la recaudacin de los distintos tributos. Representando una perdida
considerable dentro de esta la presentacin de las declaraciones fuera del lapso establecido en seis (06)
aos; liberando al contribuyente de la obligacin en el pago del impuesto dada la no apertura a tiempo
de la declaracin sucesoral que, en consecuencia, genera la falta de percepcin de ingreso al fisco
nacional, as como diversas limitaciones en el disfrute de los bienes para el contribuyente, por tanto es
de suma importancia conocer el significado y alcance de la prescripcin como figura extintiva de las
obligaciones. La prescripcin en materia sucesoral se traduce en un instrumento extintivo de la
obligacin para el contribuyente, como sujeto pasivo y, el fisico nacional, como sujeto activo, por el
vencimiento del lapso contenido en el marco legal aplicable al procedimiento sucesoral para la
prescripcin, por ello es necesario el conocimiento sobre los factores determinantes que influyen en la
presentacin extempornea, a fin de poder sentar precedentes que sirvan para la toma de medidas a fin
de combatir y evitar dicha situacin. Para la lograr alcanzar los objetivos planteados, la investigacin
se ha estructurado en cinco captulos: Capitulo I referente a la institucin donde se realizaron las
pasantas; Captulo II denominado El Problema, en el que se identifica una situacin problemtica que
corresponde a lo que se pretende conocer y determinar durante las prcticas jurdicas, as como los
objetivos que pretenden alcanzarse; Captulo III, Marco Referencial Conceptual, donde se presentan
los fundamentos conceptuales y tericos vinculados con el tema o situacin problemtica planteada en
el capitulo anterior con el objetivo de explicar las dimensiones del problema; el Captulo IV, Marco
Metodolgico, donde se define el tipo, tcnicas y diseo utilizado en la investigacin y;
seguidamente, el Capitulo V explicando los resultados obtenidos, las conclusiones en base a estos y,
por ltimo, las recomendaciones.

Descriptores: prescripcin, tributos, sucesin, procedimientos, efectos jurdicos.

INTRODUCCIN

Dada la muerte de una persona fsica y su titularidad de las relaciones

jurdicas de las que era sujeto, surgen disposiciones legales a fin de regular y
establecer la forma en que deben continuar dichas relaciones, determinando los
efectos que produce la muerte de su titular.
Esta normativa tuvo vlida expresin en el Derecho Romano y es conocida en
la actualidad como Derecho Hereditario, o bien, Derecho Sucesoral, cuya definicin,
en sentido amplio, puede comprenderse como el conjunto de normas jurdicas que
regulan el destino del patrimonio de una persona natural despus de su muerte.
El Estado al presentarse como un ente social, con una ordenacin estable y
permanente, con un ordenamiento que determina su organizacin y su estructura; por
lo que se percibe como un Estado Democrtico, Social de Derecho y de Justicia. Un
Estado que regula en forma positivista el desarrollo de la vida jurdica en torno a las
leyes escritas.
En consecuencia, las garantas sobre los derechos patrimoniales, regulados en
nuestra legislacin, tienen determinados efectos que deben ser estudiados a fondo
segn distintas variables que pueden constituir limitaciones o libertades en cuanto se
cumplan preceptos legales especficos.
El estado a fin de garantizar los fines esenciales recauda, por medio de los
distintos tributos, los recursos provenientes de la contribucin de la poblacin, segn
lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario y dems leyes especiales; las
sucesiones tienen, evidentemente, un tratamiento especial que conlleva al anlisis de
la estructura procedimental por la cual se rige y sobre los efectos originados.

El SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN

ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), es el ente encargado para la recaudacin
de tributos, o bien, el control fiscal; por tanto es ante quien debern los
contribuyentes efectuar la presentacin de declaraciones sucesorales y la liquidacin
o pago de la base imponible impuesta segn el patrimonio declarado.
Ahora bien, el desarrollo del presente trabajo tiene como finalidad el anlisis
del Rgimen Procedimental, contenido en la legislacin venezolana vigente, para el
tratamiento de los tributos procedentes de la relacin sucesoral, a fin de determinar
las consecuencias jurdicas que generan distintas causales dentro de ste, generando
la prescripcin de la obligacin.
La presente investigacin se ha estructurado en cinco (5) captulos: Capitulo I
referente a la institucin donde se realizaron las pasantas; Captulo II denominado El
Problema, en el que se identifica una situacin problemtica que corresponde a lo que
se pretende conocer y determinar durante las prcticas jurdicas, as como los
objetivos que pretenden alcanzarse; Captulo III, Marco Referencial Conceptual,
donde se presentan los fundamentos conceptuales y tericos vinculados con el tema o
situacin problemtica planteada en el capitulo anterior con el objetivo de explicar las
dimensiones del problema; el Captulo IV, Marco Metodolgico, donde se definine el
tipo, tcnicas y diseo utilizado en la investigacin y; seguidamente, el Capitulo V
explicando los resultados obtenidos, las conclusiones en base a estos y, por ltimo,
las recomendaciones.

CAPITULO I
LA INSTITUCION
1.3 Nombre de la Institucin
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Coordinacin de Sucesiones, Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de
Tributos Internos Regin Central.

1.4 Ubicacin de la Institucin

La Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Central del Servicio Nacional
Integrado de Administracin aduanera y tributaria (SENIAT), se encuentra ubicada
en la avenida paseo cabriales, Edificio Sede SENIAT, Valencia estado Carabobo.

1.5 Resea Histrica

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
fue creado mediante el decreto N 310 de la Presidencia de la Republica, de fecha 10
de agosto de 1994, publicado en Gaceta Oficial N 35.525 de fecha 16 de agosto de
1994.

Este organismo fue fundado por el doctor Rafael Caldera, Ral matos Azokar y Jos
Ignacio Moreno, siendo sus coordinadores los ciudadanos rolando Lpez Fonseca y
Moraima Campos. La Administracin Tributaria de Venezuela, hasta agosto de 1994,
estuvo bajo la responsabilidad de la Direccin General Sectorial de Rentas del
Ministerio de Hacienda y, fue con ocasin de la creacin del SENIAT, que bajo la
modalidad del servicio autnomo sin personalidad jurdica, comenz una novedosa
gestin de los tributos nacionales, correspondientes actual Ministerio de Finanzas.

Con ocasin de la reforma parcial del Cdigo Orgnico tributario, hecho ocurrido a
raz de la ley habilitante que delego en el ejecutivo nacional la facultad de legislar en
materia econmica y financiera, se publico en gaceta oficial, de fecha 27 de mayo de
1994, decreto contentivo de la reforma, que faculta al ejecutivo nacional para otorgar
autonoma funcional y financiera de la administracin tributaria, en los trminos
siguientes:
Artculo 225: se faculta al ejecutivo nacional para otorgar a la
administracin tributaria autonoma funcional y financiera, para lo
cual se destinara directamente de los ingresos que generen los
tributos que ella administra un minimo del 3% hasta un mximo de
5%, en exclusin de los ingresos provenientes de la explotacin de
hidrocarburos y de actividades conexas, para atender al pago de las
erogaciones destinadas al cumplimiento de sus funciones. Al
respecto el ejecutivo nacional creara sin personalidad jurdica, para
asegurar la administracin eficiente de la tributacin interna y
aduanera.
Luego por decreto N 310 de la presidencia de la republica fecha 10 de agosto 1994 y
fundamentado en el artculo 190 de la constitucin de 1961 y lo dispuesto en el
Cdigo Orgnico tributario, fue creado el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), cuyas disposiciones fundamentales
son las siguientes:

Articulo 1: se crea el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), servicio
autnomo sin personalidad jurdica con autonoma funcional y
financiera, el cual se organiza como una entidad de carcter tcnico
dependiente del Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la
administracin del sistema de los ingresos tributarios naciones. En
consecuencia, se proceder a la restauracin y funcionamiento en
dicho servicio de la Direccin General Sectorial de Rentas y
Aduanas de Venezuela, servicio autnomo (AVESA).

1.4Estructura Organizativa.

GCIA TRIBUTOS
INTERNOS REGIN
CENTRAL.
COORDINACIN DE
SEGURIDAD

COORDINACIN
REGIONAL DE
PLANIFICACIN Y
ORGANIZACIN

DIVISIN DE
ASISTENCIA AL
CONTRIBUYENTE

DIVISIN
DE
TRAMITACIONES

DIVISIN DE
CONTRIBUYENT
ES ESPECIALES

RESGUARDO TRIBUTARIO

DIVISIN DE
SUMARIO
ADMINISTRATRIVO

DIVISION
JURDICO
TRIBUTARIA

DIVISIN DE
RECAUDACIN

DIVISIN DE
FISCALIZACIN

DIVISIN DE
ADMINISTRACIN

COORDINACIN DE SUCESIONES

1.6 Misin

Contribuir activamente con la formulacin de la poltica fiscal tributaria, modernizar

y administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudacin de los tributos
naciones, propiciando el desarrollo de una cultura tributaria, bajo los principios de
legalidad, equidad y respeto al contribuyente, con el fin de mejorar la calidad de vida
de la poblacin. Adems de recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales a
travs de un sistema integral de administracin tributaria moderna, eficiente,
equitativa y confiable.

1.7 Visin
Ser una institucin modelo para el proceso de transformacin del estado venezolano,
de slido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacionalmente, en virtud
de su gestin transparente, sus elevados niveles de productividad, la excelencia de su
sistema y de su informacin, el profesionalismo y sentido de compromiso de sus
recursos humanos, la alta calidad en la atencin y respeto a los contribuyentes y
tambin por su contribucin en que Venezuela alcance un desarrollo sustentable con
una economa competitiva y solidaria.

1.8 Valores

Lealtad: asumir el trabajo, con la finalidad ante la institucin y siempre fiel a

los principios que ella representa.

Vocacin de servicio: aptitud particular y especial ante los entes pblicos;

asumir compromisos de ayuda y apoyo a la organizacin y al pas.

Integridad: obrar, con estima y respeto por uno mismo y por los dems, con
apego a las normas sociales y morales.

Honestidad: integridad de la persona ante la defensa de los intereses

institucionales, respeto de los valores del hombre y fortalecimiento de su
conducta moral y social ante lo pblico.

Respeto: consideracin y buen trabajo hacia los dems como imperativos

fundamentales en las relaciones de trabajo.

Responsabilidad: asumir el cumplimiento de las actividades inherentes a las

distintas funciones de manera eficaz y eficiente como base para el
compromiso cotidiano en el trabajo.

Excelencia: el trabajo realizado seria reconocido por su calidad superior,

como expresin de la exigencia institucional y el merito de los funcionarios.

Sentido de pertenencia: identificacin plena con la filosofa y misin

institucional, y con los valores de nuestra nacin, convencidos de que la labor

realizada forja a la institucin como pilar bsico de Venezuela; y refleja afecto

de sus miembros hacia el y al pas.

1.8

Actividades Desarrolladas

Las actividades de pasanta han sido realizadas en

el Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Coordinacin de

Sucesiones en donde el tutor institucional asignado recibi al pasante de manera
cordial y receptiva dndole las instrucciones sobre las actividades en el marco del
objetivo de la Gerencia de Tributos internos Regin central el cual es recaudar
tributos, intereses y sanciones del impuesto de sucesiones. Las actividades estaban
comprendidas por:
- Verificar el orden y recaudos presentados por el contribuyente contenidos en el
expediente de la declaracin sucesoral, debiendo contener:

Planilla de auto liquidacin de impuestos sobre sucesiones (forma32) y sus

anexos.

Registros de Informacin Fiscal (RIF) de la sucesin.

Copia de cedula del causante.

Copia de Cdula e INPRE del abogado que asiste la sucesin.

Acta de defuncin.

Acta de matrimonio de haber sido casado el causante.

Copia de cdula y partida de nacimiento de los herederos.

Documentos de propiedad de los bienes muebles e inmuebles declarados en el

activo.

Documentos probatorios del pasivo.

De presentar desgravamen, los documentos probatorios de este.

- Una vez verificado se procede a ordenar el expediente en la forma debida y a

realizar la liquidacin en sistema, haciendo el clculo debido. Durante la organizacin
se procede a foliar el expediente, pgina a pgina, asignndole un orden numrico
sucesivo de principio a fin, procedimiento que se realiza en ambas carpetas, para
luego pasar al siguiente paso, que consiste en el anlisis del expediente.

- Anlisis del expediente: Consiste en la revisin total de los documentos que lo

conforman; para verificar que los datos del causante y de sus herederos coincidan con
los documentos de identidad presentados y, que estos no presenten errores; Pudiendo
evidenciarse claramente el parentesco de estos con el causante. De igual forma
verificar que los documentos de propiedad de los bienes declarados concuerden con
los datos expresados por el contribuyente en la planilla (forma 32), su ubicacin,
linderos, caractersticas, si se trataran de cuentas bancarias se debe revisar el banco
donde se hallan dichas cuentas (si son cuentas corrientes o cuentas de ahorro), el
saldo de estas en fecha a la muerte del causante, de poseer pasivos verificar que los
documentos sean de fechas iguales o anteriores a la muerte del causante para que
puedan ser tomados en cuenta como pasivo, salvo los gastos con ocasin a la muerte.
- De presentar desgravamen verificar que este sea por los bienes establecidos en el
artculo 10 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos
Conexos y, de ser este por vivienda principal, presentar constancia de ultima
residencia y recibo de un servicio pblico que presente la direccin del inmueble que
se declara en desgravamen, adems de que cumpla con los requisitos de procedencia
del inmueble.
En el anlisis de los expedientes si se detectaban la falta de alguno de los
requisitos exigidos en la ley, para lo que se estableca contacto con los contribuyentes
o herederos para la consignacin o reposicin del requisito.
Revisin de las planillas de autoliquidacin de impuestos sobre sucesiones del
SENIAT (formulario 32): se trata de la verificacin de todo los datos del causante y
de los herederos, y que estos se encuentren expresados en las casillas
8

correspondientes, sin que sta presente tachaduras o enmendaduras, lo cual dificulta

su lectura.

-Liquidacin de los expedientes para la aplicacin de la base imponible

correspondiente: Se realiza sumando el total de los activos ms el total de pasivos,
esto nos va a dar el lquido hereditario, que proceder a dividirse por la cantidad de
herederos que posea el causante en la sucesin, lo que generar la cuota parte de cada
uno de estos.
De la cuota parte de cada heredero se har divisin entre la unidad tributaria vigente
para la muerte del de Cujus (causante), lo que arroja el valor en unidad tributaria que
deber multiplicarse por el porcentaje establecido en la tabla presentada en la parte
posterior de la planilla declaratoria, Forma 32, valor que se multiplicar por el monto
correspondiente a la unidad tributaria antes mencionada, a fin de obtener como
resultado la cantidad expresada en la moneda de curse legal que corresponde pagar a
cada heredero, y que al multiplicarla por el total de estos, se obtendr el total a pagar
en liquidacin.
En el caso excepcional referido a la presentacin extempornea, las declaraciones
sucesorales deben acompaarse de la solicitud de prescripcin, por lo que deber
verificarse si, en efecto, transcurri el lapso establecido legalmente para la generacin
de la prescripcin como figura extintiva de la obligacin y que liberar del pago del
tributo al contribuyente llamado a suceder.
Para el control y organizacin interna, se realiza con cierta frecuencia un
inventario de expedientes a fin de conocer el estado o situacin en que se encuentran,
pudiendo ser: en situacin de prescripcin, en espera de declaracin sustitutiva, en
espera de datos filiatorios, o bien, si se encuentran a la espera del pago de los
intereses moratorios por no hacer el pago oportuno del tributo correspondiente a la
sucesin.

CAPITULO II
EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema

El Estado Venezolano, en su ordenamiento jurdico constitucional vigente,
dispone la existencia de un Poder Tributario o rgimen fiscal mediante el cual surge
una relacin jurdica de carcter complejo dado los lineamientos y parmetros legales
para la contribucin. Esta relacin se manifiesta entre el sujeto pasivo, llamado
contribuyente y, el sujeto activo, que no es otro que el Estado representado por el
Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); que
actuaran dado los preceptos o presupuestos legales contenidos en el Cdigo
Tributario vigente y las normas especiales que correspondan a la materia tributaria.
El legislador determin la obligacin tributaria en base a la relacin del sujeto
pasivo, entendido como el contribuyente, para quien nace la obligacin segn los
presupuestos que se sealan y; del sujeto activo o acreedor, entendido como el Estado
a travs del rgano o ente competente, en funcin de una poltica de Estado, poltica
en la que ste posee el derecho de percepcin del tributo, as como el deber de
exigirlo a los diversos contribuyentes sin tener la posibilidad de renunciar a la
relacin tributaria.
Al considerar la exigencia del pago de tributos como obligatoria, surge la
problemtica dado el incumplimiento de lo establecido segn el hecho imponible al
no presentar las declaraciones sucesorales en el tiempo debido, lo cual podra tomarse
como evasin fiscal.

Segn el hecho imponible, al darse la muerte fsica de una persona natural, se

causa el impuesto a los herederos y el o los legatarios, una vez hecha la declaracin
correspondiente. Dicha declaracin que debe ser presentada por ante el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat), tiene un plazo
mximo de presentacin que consta de ciento ochenta (180) das siguientes a la
muerte del causante. En caso tal que no se presentare dentro del lapso antes
mencionado se incurrira en multas, segn sea la presentacin fuera del plazo,
debiendo darse el pago para la liberacin del expediente.
Ahora bien, as como se establecen cargas o multas para la presentacin
extempornea de la declaracin sucesoral, tambin se confiere la prerrogativa
liberatoria de la obligacin si dicha declaracin no se presenta en el lapso prudencial
de seis (aos) posteriores a la muerte del causante, dicho esto, la no presentacin
dentro del lapso mencionado supone prdidas cuantificables econmicamente para el
Estado, disminuyendo sus ingresos ordinarios generados por la cobranza de tributos,
as como la limitacin del goce de la propiedad para los beneficiarios de la sucesin.
De lo mencionado tendramos la siguiente duda: Cules son las
consecuencias jurdicas que conlleva la extemporaneidad en la declaracin sucesoral?
Entre los factores que influyen en la presentacin no oportuna, podra encontrarse: el
desconocimiento de la normativa legal o, quiz, la falta de asesora jurdica por parte
de abogados competentes que dominen el rea sucesoral.
No obstante, es igualmente vlido considerar que la presentacin
extempornea puede responder a la mera evasin fiscal, en desobediencia del
mandato constitucional establecido en el artculo 133 de nuestra Carta Magna: Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establece la ley.
En este sentido, el objeto a que se avoca esta investigacin responde a las
consecuencias jurdicas generadas por las diversas incidencias en la presentacin
11

extempornea de las declaraciones sucesorales, segn el estudio dentro de la Divisin

de Recaudacin, Departamento de Sucesiones del SENIAT, Regin Central.
1.2. Formulacin del problema
Qu consecuencias jurdicas genera la prescripcin tributaria en materia
sucesoral? Es necesario determinar las posibles causales de la presentacin
extempornea de la declaracin sucesoral, as como los efectos que genera para las
partes contenidas en la relacin tributaria.
1.3. Objetivos de la Investigacin
1.3.1. Objetivo General
Determinar las consecuencias jurdicas que genera la prescripcin de la
obligacin tributaria en materia sucesoral.
1.3.2. Objetivos Especficos

Puntualizar el significado de la prescripcin como forma extintiva de la

obligacin tributaria, a fin de generar conciencia dentro de la poblacin.

Esclarecer los efectos que genera la prescripcin de la obligacin tributaria en

materia sucesoral.

Analizar los posibles factores que influyen en la presentacin extempornea

de la declaracin sucesoral.

1.4. Justificacin y Alcance

La finalidad de determinar las consecuencias que genera la prescripcin
tributaria en materia sucesoral, responde al nimo de conocer, puntualmente, los
efectos de la misma, as como buscar un medio para la generacin de conciencia
dentro de la poblacin; con el objeto de entender el significado de la figura extintiva
de la obligacin y, de cmo sta afecta tanto a los llamados a heredar o suceder, as

12

como al Estado, en la recaudacin de ingresos ordinarios a travs de los tributos para

el cumplimiento de las Polticas de Estado y el financiamiento de estas, en el sentido
de los fines del estado y las Polticas Pblicas.
2.5. Limitaciones del Estudio
En cuanto al factor tiempo, dada la dificultad de llevar a cabalidad todas las
metas propuestas en la investigacin a la par del cumplimiento del trabajo prctico en
el lugar de pasantas, as como las actividades acadmicas dentro del rea
universitaria tomando en cuenta el nuevo rgimen aplicado para la realizacin de las
pasantas.
En el mbito geogrfico, puesto que la investigacin se realiza en la
Coordinacin de Sucesiones del SENIAT Regin Central, sin poder analizar o
estudiar ms a fondo la situacin presentada a nivel nacional en cuanto a la
problemtica planteada.
En cuanto al rgimen cambiante e inestable presentado por la Universidad
Jos Antonio Pez, por alterar la secuencia planeada para la realizacin de la
investigacin, alterando el criterio planteado en el desarrollo de la parte primera de la
pasanta.

13

CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL Y CONCEPTUAL
2.1. Antecedentes
Friedrich Engels, en su libro Origen de la Familia, La Propiedad Privada y El
Estado, octubre de 1884 en Hottingen-Zrich, establece en tanto al derecho
hereditario en roma que Como el derecho paterno imperaba en la gens romana,
estaban excluidos de la herencia los descendientes por lnea femenina. Segn la ley
de las Doce Tablas, los hijos heredaban en primer trmino, en calidad de herederos
directos, de no haber hijos heredaban los agnados (parientes por lnea masculina), y
faltando stos, los gentiles.
Es por esto que, la primera manifestacin en la poca romana se define como
intestada, existiendo diversas formas testamentarias, conteniendo la ley de las Doce
Tablas como legase sobre su cosa, tngase como derecho, de esto que el patrimonio
garantizaba el derecho de apropiacin y disposicin a las familias segn se
establecan en Roma.
El estudio y comprensin de la historia y cultura romana, en cuanto a la
concepcin de patrimonio y las formas de heredar o suceder segn la estructura
familar, generan la motivacin escencial de todo investigador que ve, como crucial
precedente, la evolucin del Derecho y su origen Romano en un sistema civil como el
nuestro.
Bastidas Gladys, (1999) en su estudio titulado El Control Fiscal de los
deberes formales y fomento de la cultura tributaria en los contribuyentes especiales
de la regin centro-occidental tuvo como objetivo analizar el control fiscal,
obteniendo como conclusin que la investigacin fortalecera el estudio sobre los

14

tipos de control que se ejercen a nivel de la divisin de contribuyentes especiales de

la regin centro occidental.
Bastidas sugiere fomentar la cultura tributaria en los contribuyentes
especiales, lo cual forma parte de la base que pretende plantearse durante el
desarrollo de este estudio, a fin de crear consciencia en la poblacin para el fiel
cumplimiento de sus responsabilidades y deberes para con la nacin, en atencin a la
colaboracin y participacin que deben brindar mediante el pago de tributos,
traducidos como ingresos ordinarios, que financiarn de una u otra forma las polticas
pblicas.
Granadillo, E. (2011) en su estudio La Prescripcin Tributaria y su Relacin
con la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos Sucesorales, en la universidad Jos
Antonio Pez, con la finalidad de obtener el ttulo de Abogado, desarrollo una
investigacin descriptiva mediante la que busc relacionar la incidencia de la evasin
fiscal como causal de la prescripcin de la obligacin tributaria, concluyendo que sin
importar el bajo ndice de prescripciones en el ao fiscal estudiado, la prdida de
ingresos para el fisco era igualmente importante.
En su trabajo investigativo, el enfoque generado se basa en la evasin fiscal
como causal de la presentacin extempornea de la declaracin sucesoral, lo cual es
de gran utilidad puesto que constituye uno de los factores tomados como indicios en
esta investigacin.

2.2. Bases Tericas

Con la finalidad de entender el significado de la sucesin del patrimonio,
pueden ser estudiados diversos autores. Ral Sojo Blanco, en su libro Apuntes de
Familia y Sucesiones Dcima cuarta Edicin define al causante como quien tramita el
derecho, en tanto que el sucesor o causahabiente es quien recibe los derechos.
15

Nuestra legislacin determina el momento de apertura de la sucesin una vez

muerto el causante, debiendo hacerse en el ltimo lugar del domicilio que tuviese.
Tomando en cuenta el momento de apertura de la sucesin se tendra que continuar
ahondando en quienes sern los sucesores del de Cujus o causante y qu derechos
pueden ser reclamados, pudiendo de igual manera renunciar a los mismos, segn la
voluntad de los llamados a suceder.
Villegas en su libro Cobro de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
Quinta Edicin, determina que, certeramente, es de aceptarse que las obligaciones en
materia tributaria puedan extinguirse operada la prescripcin, liberado as el deudor
por la falta de accin del Estado en el periodo de tiempo establecido en ley, sin hacer
uso de su derecho a exigir el pago de los tributos y su irrenunciabilidad.
En cuanto a la posibilidad de la exigencia del pago del tributo, en materia
sucesoral, el Estado podra, en caso de no presentarse ningn heredero o de
desconocerse su existencia, declarar la herencia como vacante y como yacente, la
primera segn lo contenido en el artculo 1060 del Cdigo Civil Venezolano vigente
y, la segunda, segn lo dispuesto en el artculo 1065 del texto legal mencionado. Es
por ello que el Estado y el SENIAT en representacin de ste, tambin incurriran
como responsables de la presentacin extempornea, o bien, de la ausencia de la
misma. Caso que, de igual manera, podra operar en sucesiones, que una vez abierto
el expediente, no fueren liquidadas por la ausencia del pago, o que se encontraren en
espera de una declaracin sustitutiva segn lo previsto en el artculo 21 de la Ley de
Impuestos sobre Donaciones, Sucesiones y dems ramos conexos.
2.3. Bases legales
Dentro de la exposicin de motivos de la Constitucin Nacional, en su Ttulo
Tercero, Captulo X, referente a los Deberes, artculo 133, mencionado anteriormente,
consagra el deber de toda persona en cooperar segn la medida posible con los gastos
pblicos, en virtud del principio de la solidaridad social. Por ello en funcin de este
16

lineamiento, el Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su Ttulo II De la Obligacin

Tributaria, Captulo I, artculo 13, destaca que la obligacin tributaria, surge en las
distintas expresiones del poder pblico en representacin del Estado y los sujetos
pasivos, segn ocurran los presupuestos de hechos que la dicha ley contenga.
La obligacin tributaria a que se refiere constituye un vnculo de carcter
personal que se cumple mediante la garanta real, estando facultado el Estado para
exigir cualquier contribucin a favor del Fisco Nacional a los deudores o
contribuyentes designados por la ley en trminos generales, contenido en el artculo
54 de la Ley de Hacienda Pblica Nacional vigente.
En cuanto a las sucesiones, el marco legal que regula la materia, dentro del
territorio nacional, se encuentra comprendido en el Codigo Civil venezolo vigente y
en la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos. El
Cdigo Civil extiende su Titulo II De las Sucesiones del Libro III a desarrollar el
derecho hereditario, explicando quienes son llamados a suceder y el orden para
concurrir a la sucesin, as como los procesos en los que se aplica el testamento o la
sucesin ab intestato. De igual forma abraza los casos de aceptacin o repudio a la
herencia y los procesos de particin, colacin, imputacin y pago de deudas.
Por su parte, la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems
ramos conexos, abarca la regulacin referente al pago de impuestos, su base
imponible y a las personas a que va dirigido, debiendo declarar a cabalidad todos los
bienes y deudas que comprendan el patrimonio del causante.
De igual forma, a fin de cumplir con las disposiciones legales, establece como
rgano competente para la declaracin de sucesiones al Ministerio del Poder Popular
para las Finanzas, institucin del Poder Ejecutivo que delega en sus entes adscritos
las competencias que le son conferidas para el cumplimiento de esta Ley.

17

Por ello que en la Resolucin N 32 sobre la organizacin, atribuciones y

funciones del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) con fecha marzo 24, de 1995, se le dispensa como la instancia
administrativa con competencia en la materia sucesoral a travs de las Gerencias
Regionales de Tributo Internos a travs mediante la Divisin de Recaudacin.
2.4. Definicin de trminos
Sucesin: Es la entrada o continuacin de una persona en otra, en sentido
amplio. Proviene del latn succesio que significa suceder, o bien, ocupar el puesto
de otro.
Declaracin: Es toda aquella expresin que se realiza a fin de manifestar un
punto de vista u opinin, por tanto incluye la presencia de la voluntad de exponer
frente a otro lo que quiere expresarse.
Causante: Es la persona de quien proviene el derecho en cuestin, por quien
se produce una sucesin a causa de su muerte.
Evasin Fiscal: Accin u omisin con dolo que viola las disposiciones
tributarias, reduciendo la carga tributaria en beneficio propio o de terceros.
Gravamen: Carga u obligacin que recae sobre una persona o un bien. En
materia tributaria, responde al impuesto o carga de carcter fiscal que la hacienda
pblica impone a las personas naturales o jurdicas.
Derecho Tributario: Rama del Derecho Administrativo que estudia lo
referente a los tributos y, por ende, las relaciones entre el Estado y los contribuyentes.
Base Imponible: Magnitud susceptible de expresin cuantitativa definida por
la ley que mida algn tipo de dimensin econmica referente a un hecho imponible.

18

Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos

que utiliza el estado a fin evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Contribuyente: Condicin del sujeto pasivo respecto al cual se verifica el
hecho imponible, que puede recaer sobre personas naturales o jurdicas que
dispongan de patrimonio y autonoma funcional.
Impuesto: Tipo de tributo que consiste en la obligacin pecuniaria a favor del
Estado, quien lo exige en virtud de su IUS IMPERIO a los ciudadanos para la
satisfaccin de las necesidades colectivas por medio de las polticas pblicas o de
estado.
Liquidacin: Operacin realizada para la obtencin del la cuota tributaria que
debe pagar el sujeto pasivo en la relacin tributaria con el Estado.
Pago: Medio de extincin de la relacin tributaria mediante el cual, el sujeto
pasivo cumple con lo que debe.
Patrimonio: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a
una persona natural o jurdica.

19

CAPITULO IV
MARCO METODOLGICO
3.1 Tipo de Investigacin
El estudio realizado se enmarca en una Investigacin Descriptiva de Campo,
segn Fidias Arias (1999), quien seala que la investigacin descriptiva consiste en
caracterizar un hecho, fenmeno, individuo o grupo, con la finalidad de establecer su
estructura o comportamiento, midiendo de manera independiente las variables, que
generalmente se enmarcan dentro de los objetivos de la investigacin. De igual
forma, Tamayo y Tamayo, M (2002) destaca que la investigacin descriptiva trabaja
sobre las realidades de hechos, teniendo como principal caracterstica la correcta y
oportuna interpretacin, desprendido del anlisis de su obra El proceso de la
investigacin cientfica.
No obstante, es tambin usado el mtodo documental, segn el cual se
analizaron los documentos que dan pie a la actividad tributaria, en cuanto a
declaraciones sucesorales, en la realizacin de las actividades cumplidas en la Oficina
de Coordinacin de Sucesiones en el Departamento de Recaudacin del Sistema
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin
Central Valencia, Estado Carabobo; haciendo un estudio analtico donde se
descomponen los elementos genricos para estudiarlos en manera individualizada.
Segn el Manual de la UPEL (1998), una investigacin documental, responde
al estudio de los problemas con el propsito de ampliar y profundizar los
conocimientos de su naturaleza mediante la manejo de trabajos previos,
informaciones o datos divulgados con anterioridad. Siendo el enfoque, criterio,
reflexiones y conclusiones del investigador lo que dar la originalidad al estudio
documental realizado.

Robert Moreno (2009) define la investigacin documental como una variante de la

investigacin cientfica, teniendo por objetivo fundamental el anlisis de diferentes
fenmenos referidos al orden histrico, psicolgico o sociolgico de una situacin o
fenmeno determinado, utilizando tcnicas muy precisas de la documentacin
existente, que directa o indirectamente, aporten informacin para la conclusin de la
investigacin.
Adems, Cuenta con una estrategia donde se observa y reflexiona sistemticamente
sobre realidades, que bien pueden o no ser tericas, por medio del uso de diferentes
tipos de documentos. Se indaga, interpreta, presenta datos e informaciones sobre un
tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metdica de anlisis;
teniendo como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para el desarrollo
de la creacin cientfica.
Se caracteriza por la utilizacin de documentos; recolecta, selecciona, analiza y
presenta resultados coherentes. Se trata de llevar los procedimientos lgicos y
mentales de toda investigacin, es decir, el anlisis, sntesis, deduccin e induccin,
entre otros.
La investigacin documental se enfoca en la revisin y anlisis de libros dejando
muy pobremente reducido su radio de accin. La investigacin bibliogrfica,
aclaramos, es un cuerpo de investigacin documental, Asumiendo la bibliografa
como un tipo especfico de documento, pero no como el documento en s.

3.2 Tcnicas e Instrumentos

Las tcnicas que se emplean para el desarrollo de la investigacin consisten en
la revisin bibliogrfica, documental y del ordenamiento jurdico venezolano vigente,
en funcin de comprender las relaciones causa-efecto que surgen de la problemtica
jurdica planteada. De igual forma ser practicada la observacin para la recoleccin
de datos por los propios sentidos, buscando informacin objetiva y precisa de primera
mano.
21

3.3 Fases Metodolgicas

La presente investigacin consta de cuatro (03) fases esenciales, constituidas
de la siguiente forma:
Fase I Anlisis de la Prescripcin como figura extintiva de la obligacin
tributaria y conceptualizacin de la misma:
Objetivo especfico primero: Puntualizar el significado de la prescripcin
como forma extintiva de la obligacin tributaria, a fin de generar conciencia dentro de
la poblacin.
En el desarrollo de esta primera fase se realiza el estudio condensado de la
significacin e importancia de la figura de la prescripcin como medio extintivo de
las obligaciones,

analizando doctrina y distintas fuentes documentales en que

establezcan los principios en que se fundamenta y su conceptualizacin.

Al entender el significado, consecuencias y limitaciones, podr generarse
difanamente el contexto terico que puede servir de base a un futuro plan o proyecto
que busque documentar e instruir a los contribuyentes la importancia de la
presentacin dentro del lapso de la declaracin sucesoral y el pago oportuno de la
base imponible impuesta, segn sea el caso, as como de la correcta asesora jurdica
para el ptimo desarrollo procedimental en la declaracin.
Fase II Explicar las consecuencias Jurdicas que se desprenden de la
presentacin extempornea de las declaraciones sucesorales:
Objetivo especfico segundo: Esclarecer los efectos que genera la prescripcin
de la obligacin tributaria en materia sucesoral.
Se procede a la revisin de las diferentes disposiciones legales que regulan
este precepto o supuesto as como a las fuentes documentales, en funcin de explanar

22

y esclarecer las consecuencias o efectos jurdicos que conlleva la presentacin, fuera

del lapso legalmente establecido, de las declaraciones sucesorales.
La intencin del esclarecimiento de los efectos jurdicos de la prescripcin de
la obligacin tributaria, dada la presentacin extempornea de la declaracin
sucesoral, responde a la puntualizacin de efectos generados a ambos sujetos de la
relacin tributaria.
Fase III Fijar cules fueron los factores que intervinieron para la
presentacin extempornea de los llamados a suceder, incumpliendo el lapso
prudencial exigido en las declaraciones sucesorales:
Objetivo especfico tercero: Analizar los posibles factores que influyen en la
presentacin extempornea de la declaracin sucesoral.
En esta fase deben realizarse entrevistas a 30 personas que hayan incurrido en
el supuesto de prescripcin, con la finalidad de conocer los motivos que influyeron a
que los contribuyentes o herederos presentaran de forma extempornea la declaracin
sucesoral. Estas entrevistas sern realizadas en la Oficina del Departamento de
Sucesiones, dentro de la Divisin de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), regin central, a los contribuyentes
que presenten las declaraciones que contengan el escrito o solicitud de prescripcin,
los datos obtenidos sern vaciados para contabilizar porcentualmente las distintas
razones alegadas por las que no fue presentada oportunamente la declaracin
sucesoral.

23

CAPITULO V

RESULTADOS, CONLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Resultados
5.1.1 Resultados Fase I
El Cdigo Civil Venezolano, artculo 1952, del ttulo XXIV, captulo I del
Libro Tercero define la Prescripcin como un medio de adquirir de adquirir un
derecho o libertarse de una obligacin por el tiempo y bajo las dems
condiciones determinadas por la ley, de esta forma tendramos dos tipos de
prescripcin sujetos a esta norma, una adquisitiva o bien usucapin, ejercida sobre la
propiedad y dems derechos reales y; una extintiva o liberatoria que extingue la
accin o ejercicio del derecho de crdito que se tenga sobre una obligacin por
inercia del acreedor y el transcurso del tiempo que suministra al obligado (deudor)
una excepcin, de fondo, para rechazar la accin que el pretensor promueva contra l.
De esta forma se tiene que la prescripcin extintiva o liberatoria, a la que se
refiere la prescripcin de la obligacin tributaria, es un medio o recurso por el cual
una persona se libera del cumplimiento de una obligacin recuperando su libertad
natural por el transcurso de un determinado tiempo y bajo las dems circunstancias
sealadas en la ley; no se trata de la posesin de una cosa, sino de lo generado por la
inercia, negligencia, inaccin o abandono del acreedor en hacer efectivo su crdito
durante el tiempo determinado en ley.
La prescripcin extintiva no es propiamente un modo de extinguir la
obligacin, ya que uno de los efectos de sta, es extinguir las acciones que sancionan
la obligacin; por tanto, cuando ocurre la prescripcin, la obligacin no se extingue
como se piensa comnmente, sino que existe bajo la forma de obligacin natural con
sus caractersticas determinadas.

24

La prescripcin liberatoria extingue la accin para obtener el cumplimiento

coactivo de esa obligacin. En forma general, existen condiciones fundamentales para
el aprovechamiento de la prescripcin extintiva o liberatoria, referidas a la inercia del
acreedor, al transcurso del tiempo fijado por la ley y, por ltimo, la invocacin por
parte del interesado.
La inercia del acreedor se trata de la situacin en que este, teniendo necesidad
de exigir, de manera judicial, el cumplimiento del deudor y la posibilidad efectiva de
ejercer la accin para obtener el cumplimiento, no ejecuta tal accin, que no se refiere
a la de cobro, sino a la contenida en sentido procesal.
En cuanto al tiempo fijado en la ley, el Cdigo Tributario vigente prevee lo
siguiente:
Artculo 55
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin
tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas
restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de
pagos indebidos.
Artculo 56
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior,
el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran
cualesquiera de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn
obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de
inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la
Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho
imponible, en los
casos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago
de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles
vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el
plazo legal o lleve doble contabilidad.
25

Estas disposiciones extienden el lapso prescriptivo de cuatro a seis aos, pero no

responde a un beneficio de la administracin tributario, puesto que si no ejercieron las
acciones referidas a la exigencia del pago de la obligacin en el lapso de cuatro aos,
es poco probable que, realmente, lo hicieren dentro de los dos aos siguientes para el
cumplimiento de los seis aos a que se refiere el artculo 56 del Cdigo Orgnico
Tributario. As, el tiempo que debe dejarse transcurrir para la prescripcin de la
obligacin tributaria en materia sucesoral respondera entonces a 6 aos calendarios
completos, que se contabilizarn a partir del primero de enero del ao siguiente a la
muerte del causante.
La invocacin por parte del interesado la doctrina sostiene que se hace
referente a la solicitud que debe hacer el obligado en cuanto a la prescripcin de la
obligacin tributaria y, tambin, a la que puede realizar cualquier tercero con un
inters legtimo
En este orden de ideas, el Cdigo Orgnico Tributario contiene las
disposiciones referentes a la interrupcin de la prescripcin, encontradas en el
numeral primero del artculo 61, redactado en los siguientes trminos:
Artculo 61
La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y
determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y
recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al
reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin
de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda
ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la
Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del pago
indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente
al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

26

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se

contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente
al perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los
respectivos accesorios.
Se considera necesario que el acto con el que se pretende interrumpir la
prescripcin tenga relacin con el procedimiento de fiscalizacin que represente un
avance a los tramites anteriormente realizados, debiendo adelantar respecto a actos
anteriores, demostrando un sentido de progresin hacia la aplicacin efectiva del
tributo y no nicamente con la funcin de paralizar el lapso prescriptivo
.
5.1.2 Resultados Fase II
Dado el estudio condensado de los efectos civiles y tributarios generados por
la prescripcin puede razonarse la similitud de estos, aunque en materias diferentes.
Por ello que se trata de la prescripcin consumada en el sentido de que todas sus
condiciones estn cumplidas cabalmente.
En principio se tendra como efecto primero la extincin de la accin del
acreedor que lo imposibilita para ejercer la coaccin para el cumplimiento de la
obligacin, de esta forma se tendra que no es la obligacin lo que se extingue, sino la
posibilidad de exigir su cumplimiento, transformndola en una obligacin natural que
el deudor, en este caso contribuyente, puede o no cumplir, segn sea su preferencia,
siendo vlido su pago a destiempo. Aunado a lo expresado anteriormente, se
extinguen los accesorios de la obligacin como lo son los intereses, quedando el
contribuyente liberado no desde que solicite la prescripcin sino desde el momento en
que se ha consumado la prescripcin como tal.

5.1.3 Resultados Fase III

Realizadas las encuestas, en forma annima, a los contribuyentes que

adjuntaron la solicitud de prescripcin a la declaracin sucesoral en la Coordinacin

27

de Sucesiones del Departamento de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la Regin Central, Valencia, se
obtuvieron los siguientes resultados:

Contribuyente:

Razn/Motivo:

Contribuyente:

Razn/Motivo

N1

Desconocimiento

N17

Evasin

N2

Desconocimiento

N18

Desconocimiento

N3

Desconocimiento

N19

Descuido

N4

Evasin

N20

Evasin

N5

Evasin

N21

Desconocimiento

N6

Evasin

N22

Evasin

N7

Descuido

N23

Evasin

N8

Desconocimiento

N24

Evasin

N9

Desconocimiento

N25

Desconocimiento

N10

Evasin

N26

Desconocimiento

N11

Desconocimiento

N27

Desconocimiento

N12

Falta de Asesora

N28

Desconocimiento

N13

Evasin

N29

Evasin

N14

Evasin

N30

Evasin

N15

Evasin

N31

Evasin

28

N 16

Desconocimiento

N32

Falta de Asesora

De esta forma se tendran cuatro razones distintas para la presentacin

extempornea de la declaracin sucesoral, alegadas por los contribuyentes al ser
entrevistados, siendo la evasin la respuesta con mayor repeticin, seguida del
desconocimiento y, por ltimo la falta de asesora y el descuido. El total obtenido por
respuesta es el siguiente:

Motivo o razn argumentado:

Total de repeticiones:

Evasin:

15

Desconocimiento:

13

Falta de asesora:

02

Descuido:

02

As se tendra porcentualmente la cantidad del 47% correspondiente a la

evasin por parte del contribuyente, 41 porciento que afirma haber desconocido las
normas y procedimiento referido a la declaracin sucesoral y, por ltimo un 2% por
falta de asesora y descuido respectivamente, dicho porcentaje se expresa en el
siguiente grfico:

29

Motivo de presentacin extempornea

segn contribuyentes:
6%
6%
Evasin
47%

Desconocimiento
Falta de Asesora

41%

Descuido

5.2 Conclusiones
5.2.1 Conclusin Fase I

Igual que todos los dems medios de extincin de la obligacin tributaria, la

prescripcin pertenece al mbito del Derecho Civil, que la define como un medio de
adquirir un derecho o liberarse de una obligacin, por el tiempo y dems condiciones
determinadas por la ley.
En materia tributaria, por cuanto el objeto a prescribir se trata de obligaciones
personales y no de derechos reales, ineluctablemente se discurre que la prescripcin
tributaria, como as se infiere del Cdigo Orgnico Tributario (COT), pertenece a las
clases de prescripcin extintiva o liberatoria, constituyendo por ende un medio
mediante el cual el sujeto pasivo de la obligacin tributaria o contribuyente se libera
frente al fisco, como acreedor, por el transcurso del tiempo del cumplimiento de esa
obligacin, bajo las condiciones que determina el Cdigo Orgnico Tributario (COT).

30

La prescripcin tributaria comporta como toda prescripcin extintiva, una

excepcin o medio de defensa, que slo pueden ser alegadas cuando le es exigido su
cumplimiento. No se le atribuye la prescripcin a todo aquel que tenga el derecho,
sino a quien teniendo el derecho lo solicite en manera formal.

5.2.2 Conclusin Fase II

De la consumacin de la prescripcin se genera la extincin de la obligacin y

accin o poder jurdico de hacer cumplir dicha obligacin transformndola en natural
con pago espontaneo y que no est sujeto a repeticin, produciendo el efecto
liberatorio con carcter retroactivo una vez invocada o alegada la prescripcin. Las
garantas y accesorios quedan igualmente extintas, por tanto no podr darse el
privilegio de intereses.
Ahora bien, habra que tomar en cuenta las limitaciones que genera al
contribuyente la prescripcin que si bien se ha explicado como beneficiosa, dada la
extincin del pago, tambin es cierto que le imposibilita para la obtencin de la
propiedad durante el tiempo en que no present la declaracin, por lo cual no podra
realizar negocios jurdicos o ejercer el pleno goce y disfrute de la propiedad
comportndose, plenamente, como un buen padre de familia.

5.2.3 Conclusin Fase III

Del resultado obtenido se evidencia la evasin fiscal confesa por el 47% de
los contribuyentes entrevistados que se animaron a decirlo puesto se trat de una
entrevista con carcter annimo, adems se demuestra la ausencia de accin por parte
de la administracin tributaria con el fin de perseguir al evasor fiscal, pudiendo
comprobar por medio de las alcaldas o del Consejo Nacional Electoral (Registro
Electoral), la cantidad de defunciones ocurridas, para as solicitar a los herederos del
de Cujus en el plazo de 180 das, de no haber sido presentada la declaracin que la
misma sea realizada.
31

De igual manera puede apreciarse la alta cantidad referida al desconocimiento

por parte de la poblacin comn con respecto al rea tributaria sucesoral dado la poca
difusin e importancia brindada por la administracin tributaria del estado que no
promueve campaas informativas, jornadas o publicidad contentiva de motivacin e
informacin al contribuyente para el pago de este tributo. Publicidad o material
informativo que podra ser difundido de igual manera que el referido al Impuesto
Sobre la Renta (ISRL), al que se le da mayor reconocimiento e importancia por parte
de la administracin tributaria.
En este orden de ideas y en menor porcentaje se arrojan las dos ltimas
razones expresadas por los contribuyentes, el descuido y la falta de asesora, que
refleja la ausencia de cultura tributaria y el poco inters social por el cumplimiento de
la normativa legal que rige la materia sucesoral.

5.3 Recomendaciones
5.3.1 Recomendaciones Fase I

Es de vital importancia mantener el marco legal correspondiente al mbito

sucesoral y tributario, ya que genera una sensacin de estabilidad pues se dan amplias
garantas jurdicas con respecto al modo en que deben presentarse las declaraciones
sucesorales y los parmetros establecidos para su realizacin.
Ahora bien, habiendo realizado la investigacin documental para explicar en
difana forma la significacin y marco jurdico de la prescripcin en materia
tributaria, se recomienda a la poblacin en general el estudio y documentacin legal,
no slo del rea en que se desarrolla esta investigacin, sino, de la ms amplia
variedad de contenido legal, puesto incrementa no solo la cultura legal y tributaria,
sino tambin que dar un claro criterio sobre la actuacin que debe tenerse en la
sociedad y en la contribucin fiscal que generar la mal llamada contraprestacin que

32

genera la tributacin por medio del estado en el financiamiento de las ms amplias

polticas pblicas.

5.3.2 Recomendaciones Fase II

- Al contribuyente, es necesario el conocimiento de las consecuencias que

genera la presentacin extempornea de la declaracin sucesoral, tanto para l como
para la institucin, de las limitaciones en cuanto a la propiedad fundadas en dicha
presentacin que no ocurre en forma oportuna y del carcter evasivo que presenta la
conducta exteriorizada por l en la situacin planteada.
- A los estudiosos del derecho y profesores universitarios, es preciso ahondar
en los efectos de la presentacin inoportuna de la declaracin sucesoral, de las
consecuencias jurdicas reales de dicha situacin, en menester incrementar el
conocimiento del estudiante as como la creacin de material documental que sirva
para el estudio y comprensin de la prescripcin en sus diversas modalidades.

5.3.3 Recomendaciones Fase III

- A la institucin (Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria) que genera y lleve a cabo diversos programas y estrategias que garanticen
el cumplimiento de la normativa legal que rige el mbito sucesoral a fin de minimizar
el gran auge de evasin fiscal, as como el control de la misma por medio de la
solicitud de actas de defuncin llevadas por las distintas alcaldas y registro electoral,
a fin de solicitar la presentacin oportuna de los herederos que hayan dejado
transcurrir el lapso de 180 das hbiles correspondientes a la presentacin de la
declaracin sucesoral una vez fallecido el causante.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
puede y debe perseguir la evasin fiscal, puesto debe cumplir con los principios
legales, respetando y consumando las disposiciones establecidas en cuando a la

33

sucesin, la herencia vacante y yacente establecidas en los artculos comprendidos

entre el 1060 y 1065 del Cdigo Civil venezolano vigente.
- A la poblacin en general, un llamado de atencin, a cumplir con las
normativas legales, a incrementar la cultura tributaria que se traduce en beneficios
para todos, puesto la actividad tributaria mediante el cobro de tributos genera ingresos
ordinarios al Estado que se traducen en mejor calidad de vida ya que, en teora,
genera mejor calidad de vida por medio del financiamiento de las polticas pblicas y
servicios pblicos que garantizan la satisfaccin del inters colectivo.

35

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