Sunteți pe pagina 1din 53

INTRODUCERE...............................................................................................................

Cap.1
NOIUNI
GENERALE
PRIVIND
CHELTUIELILE,
VENITURILE I REZULTATELE SOCIETII COMERCIALE
1.1. Conceptul de cheltuial..................................................................................3
1.2. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor n contabilitatea financiar......5
1.3. Clasificarea cheltuielilor................................................................................5
1.4. Conceptul de venit..........................................................................................7
1.5. Recunoaterea i evaluarea veniturilor n contabilitatea financiar.........8
1.6.Clasificarea veniturilor...................................................................................9
1.7.Conceptul de rezultat: profit sau pierdere .................................................10
1.8.Recunoaterea rezultatelor n contabilitatea financiar............................12
1.9.Clasificarea rezultatelor n contul de profit i pierdere.............................12
1.10.Aspecte privind cheltuielile, veniturile i rezultatele in viziunea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar....................................12

Cap.2
PREZENTAREA SOCIETII
AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU

COMERCIALE

S.C.

2.1.
Scurt
istoric....................................................................................................16
2.2. Structura tehnic-organizatoric..................................................................17
2.3. Caracterizarea economico-financiar.........................................................21

Cap. 3 CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR N


S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile.............24
3.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..................................................27
3.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare........................................................28
3.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare..................................................28

Cap. 4 CONTABILITATEA FINANCIAR A VENITURILOR N S.C.


AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
4.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile...............29
4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare...................................................31
4.3. Contabilitatea veniturilor financiare..........................................................31
4.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare ................................................32

Cap. 5 DETERMINAREA PERIODIC A REZULTATELOR N S.C.


AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
5.1. Determinarea rezultatelor n cursul anului...............................................35
5.2. Determinarea rezultatului brut i a rezultatului net anual......................39
5.3. Degajarea informaiilor semnificative pe baza tabloului soldurilor
intermediare.................................................................................................................................39
CONCLUZII SI PROPUNERI...............................................................................43
Anexe.................................................................................................................................45
Bibliografie.......................................................................................................................50
.

INTRODUCERE
tiin a ordinii i controlului economic, nscut din necesitile vieii practice,
contabilitatea reprezint un puternic mijloc de ordonare a efortului social.Cifrele nu guverneaz
lumea dar ele exprim maniera n care aceasta este guvernat. Iat un postulat care strbate
istoria umanitii de multe milenii ncoace.
Procesele globalizrii economiei la nivel internaional au cerut convergena conceptelor,
principiilor i metodelor contabile, a formelor de elaborare i de prezentare a situaiilor
financiare de nchidere a exerciiului, ceea ce a dus la elaborarea i aprobarea de ctre
Parlamentul Uniunii Europene la 22 iunie 2002, a unui nou referenial contabil Internaional
Financiar Reporting Standard -IFRS- alctuit din: Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Interpretrile Standardelor
Contabile, elaborate de Comitetul de interpretri (SIC).
Contabitatea romneasc a parcurs n ultimul timp mai multe etape, mai mult sau mai
puin edificatoare pentru racordarea ei la sistemele contabile utilizate pe scar internaional.
Dac pn n 1995 ea s-a raliat la tendinele mondiale de armonizare, convergen sau
conformitate, ncepnd cu anul 2006 se aplic reglementri conforme cu Directivele Contabile
Europene (Directiva a IV-a, a VII-a i a VIII- a).
Reforma structural n domeniul contabilitii s-a fcut resimit odat cu apariia
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.
Prin intermediul acestei lucrri mi-am propus s realizez analiza problemelor legate de
organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor.
n acest sens mi-am structurat lucrarea pe 5 capitole.
In primul capitol sunt tratate noiunile generale, conceptele, recunoaterea i evaluarea,
clasificarea, aspectele n viziunea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar privind
cheltuielile, veniturile si rezultatele.
n capitolul 2 este prezentat societatea prin scurt istoric, structura tehnico-organizatoric
si caracterizarea economico-financiar.
Capitolul 3 este structurat pe 4 subcapitole i sunt prezentate sistemele purttorilor
primari de informaii, contabilitatea cheltuielilor de exploatare, financiare i extraordinare.
Capitolul 4 este structurat pe 4 subcapitole care prezint sistemul purttorilor primari de
informaii, contabilitatea veniturilor din exploatare, financiare i extraordinare.
n ultimul capitol cel de-al 5 sunt tratate aspectele referitoare la rezultatul brut i net anul,
determinarea rezultatului n cursul anului i determinarea periodic a rezultatului precum i
degajarea informaiilor semnificative pe baza tabloului soldurilor intermediare.

Cap. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE, VENITURILE


I REZULTATELE SOCIETII COMERCIALE
n calitatea ei de component a sistemului informaional economic, contabilitatea
furnizeaz cea mai mare parte a informaiilor n vederea lurii deciziilor la nivel micro i
macroeconomic. Rolul contabilitii este ,,de a furniza informaii cantitative, preponderent de
natur financiar, referitoare la entitile economice i care urmeaz a fi utilizate n luarea
deciziilor economice.1
Ca tiin a informaiei contabilitatea ,,produce i comunic informaii cu privire la
poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale entitii contabile.
Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, iar cele privind
performana prin contul de profit i pierdere. Astfel, prin intermediul rezultatului exerciiului
financiar, contabilitatea ofer o imagine asupra entitii.
Contabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic, prin
gruparea acestora n cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare.
Contabilitatea financiar reflect veniturile n raport cu natura lor economic, prin
gruparea acestora n venituri de exploatare, financiare i extraordinare.
Sub aspectul financiar-contabil, rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri
i cheltuieli, care poate fi:
Profit, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile
Pierdere, cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.2
1.1.Conceptul de cheltuial
n accepiunea general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi
patrimoniale cu privire la angajarea si utilizarea resurselor economice in cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic folosinele de resurse, fiind constituite, n mare
parte, din valori de pltit sau pltite in contrapartid cu materiile prime, materialele si mrfurile
cumprate, cu lucrrile si serviciile prestate pentru ntreprindere, precum si pentru angajamentele
pe care ntreprinderea a consimit sa le plteasc.
Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumuri, stocuri, lucrri
executate si servicii prestate, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau
contractuale.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile unittii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru :
- consumuri de stocuri, lucrri executate si servicii prestate de care beneficiaz unitatea ;
- cheltuieli cu personalul ;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale, etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului se cuprind, de asemenea, amortizrile si provizioanele
constituite.
1 Statement of the Accounting Principles Board Nr.4 Basic Concepts and Accounting
Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprise(New York American
Institute of Certified Public Accountants 1970 par 40) dup Epuran, M., Bbi, V., Imbrescu,
C.,Teoria contabilitii, Ed. Economic, Bucureti 2004 p.17
2prof. univ. dr. I.P. Pntea i prof. G. Bodea, (2005), Contabilitatea financiar
actualizat la Standardele Europene, ED. Intelcredo Deva
3

Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor


consumatoare de resurse si productoare de rezultate. Astfel, in cazul procesului cheltuielilor se
ntlnesc patru momente : angajarea, consumul, plile si imputarea.
1.Angajarea. Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc
generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Spre exemplu, n situaia aprovizionrii cu
materiale de la furnizori, angajarea cheltuielilor intervine n momentul cumprrii cnd s-a creat
obligaia bneasc fa de furnizori de a plti materialele primite de la acetia.
2.Consumul. Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii
unor nevoi, productive sau neproductive, dup caz. De exemplu, utilizarea materialelor n
procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri, servicii.
3. Plile. Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor
comerciale sau transferul sau fr echivalent in cadrul relaiilor financiare. Spre exemplu,
achitarea obligaiei faa de furnizori pentru materialele achiziionate de la acesta, reprezint o
plat ca echivalent, n schimb plata impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.
4. Imputarea. Imputarea reprezint momentul n care cheltuielile sunt decontate sau
repartizate asupra rezultatelor obinute.
n concepia contabilitii de gestiune, costul poate fi definit ca parte a utilitilor
(mrfuri, bunuri) care compenseaz consumul de mijloace de producie i fora de munc, n
condiiile tehnice, organizatorice i de gestiune, n scopul obinerii i vnzrii produselor,
lucrrilor sau serviciilor cerute pe pia.
Coninutul costului este legat de consumul de factori care l-a ocazionat si care, pentru a
putea fi urmrit i reflectat trebuie sa aib o exprimare valoric. Deci, costul este expresia
valorica a tuturor factorilor de producie consumai pentru producerea si distribuia bunurilor
materiale, executarea de lucrri si prestarea de servicii.
Aadar, la baza costului stau consumurile de munc vie si materializat exprimate valoric,
consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie si de distribuie suportate de
ntreprindere. Din acest punct de vedere, costul constituie o corelaie intre expresia valoric a
cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea si desfacerea produciei sale
ntr-o perioada de timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri sau servicii care
formeaz aceasta producie.
Astfel, n concepia lui K. Ebbeken i a colaboratorilor si, cheltuielile constituie
reprezentarea n expresia bneasc a utilizrii de resurse/bogie n scopul dobndirii unui bun
material sau serviciu3.
O abordare interesant, care merit amintit, aparine lui G. Bue. Dup opinia sa,
cheltuielile reprezint consumuri de mijloace economice care se efectueaz la exploatarea
ntreinerea i administrarea de la o zi la alta n vederea meninerii activelor angajate n
organizarea unei activiti economice4.
T. Raiu i colaboratorii, susin c aceste cheltuieli sunt expresia valoric a consumului
de mijloace materiale i bneti pentru a satisface necesarul de consum productiv ale procesului
de producie5.
Un sens mai larg este atribuit noiunii de cheltuial, de ctre D. Fundtur i colaboratorii
si, care opineaz c aceasta reprezint acele cheltuieli care cuprind sume sau valori pltite sau
de plat: fie pentru contravaloarea mrfurilor, aprovizionrilor, lucrrilor i serviciilor consumate
de ctre o ntreprindere ct i din avantajele care i-au fost acordate, fie n virtutea unei obligaii
legale pe care ntreprinderea trebuie s o ndeplineasc; fie n mod excepional, fr
contraprestaie6.
3 Ebbeken, K., (2000), Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora, Bucureti, pag. 15
4Gorincu, Gheorghe,( 2004), Dicionarul economiei de pia, Ed. Danubius, Braila pag. 74
5 Toni Ratiu, (2002), Cartea Contabilului Autodidact, Ed. Gestiune, Bucureti, pag.86
4

Termenul de cheltuieli susine C. M. Drgan n volumul Noua contabilitate


managerial s-a conturat din ce n ce mai mult n teoria i practica economic drept orice
consum de munc vie i materializat, indiferent de natura, mrimea i varietatea ei, ndreptat
spre aservirea unui anumit proces economico-productiv sau comercial, pentru ndeplinirea
anumitor sarcini sau realizarea diferitelor obiective sociale, tehnice, etc., operaii n urma crora
elementele consumate i schimb forma fizic i potenial, precum i utilitatea lor iniial,
devenind bunuri, servicii, prestaii, cu alte destinaii, cu alte valori de ntrebuinare i implicit alte
valori7.
De aceeai prere este i A. Cioarn n lucrarea sa Economie. Micro i Macroeconomie
n care afirm: noiunea de cheltuial este conturat n teoria i practica economic drept orice
consum de munc trecut i vie din cadrul unui anumit proces economic sau comercial legat de
schimbarea formei fizice i poteniale a elementelor consumate8.
1.2. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor n contabilitatea financiar
Cadrul contabil general IASB prevede c recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i
pierdere are loc atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente
diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil i care are
un grad suficient de certitudine.
Criteriul general de mai sus se nuaneaz dup cum urmeaz:
a)
conectarea costurilor la venituri, adic recunoaterea combinat / simultan a
veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai
tranzacii sau evenimente. Exemplu, cheltuielile privind mrfurile sunt
recunoscute prin ataarea lor la veniturile rezultate din vnzare;
b)
alocarea sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii
economice n decursul mai multor perioade contabile. Exemplu, cheltuielile cu
amortizarea activelor;
c)
activele recunoscute anterior nu mai aduc beneficii economice. Exemplu,
creanele devenite irecuperabile;
d)
transferul de beneficii economice n afara ntreprinderii fr echivalent,
exemplu cheltuielile cu impozitele i taxele sau cheltuielile cu garaniile
acordate pentru produsele vndute
Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea just a mijlocului de
plat sau de acordat n schimbul contraprestaiei primite sau de transferat fr echivalent
(exemplu cheltuielile cu impozitele)9.
1.3. Clasificarea cheltuielilor
Clasificarea cheltuielilor are ca obiective principale, urmtoarele: calcularea costului i
comparabilitatea cheltuielilor, dup natura activitii ce le genereaz, cu veniturile.
Din punct de vedere al organizrii informaiilor privind costurile, este important a se cunoate
urmtoarele clasificri ale cheltuielilor:
a). n scopul satisfacerii muncii de programare, eviden i calculare a costului unitar al
produselor, cheltuielile de producie se structureaz pe articole de calculaie.
6 Fundtur, D., (2000), Dicionar de management, Ed. Diacon Coresi, Bucureti, pag. 54
7Drgan, C., M., (2000), Noua contabilitate managerial, Ed. Hercules, Bucureti, pag. 146
8 Cioarn, A., (2000), Economie. Micro i Macroeconomie, Ed. Servo-Sat, Arad, pag. 214
9 Ristea, M.,(2005)Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.426
5

Articole de calculaie se vd in figura 1.


Materii prime i materiale directe
Deeuri recuperabile (se scad)
Salarii directe
Impozit pe salarii, ajutor de omaj, contribuia la asigurrile sociale
Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului
Cheltuieli generale de administraie
Pierderi din rebuturi
Cheltuieli de desfacere
Fig. nr. 1. Structura cheltuielilor de producie pe articole de circulaie
Structura pe articole de calculaie are n vedere oglindirea gradului de participare a
fiecrei secii, compartiment, etc., la formarea costului ntregii producii, precum i cota parte din
fiecare fel de cheltuieli care revin pe produs.
b). Un criteriu important dup care se clasific cheltuielile unei societi comerciale
este constituit de modul de participare a cheltuielilor la realizarea obiectivului firmei. Astfel,
cheltuielile se mpart n: directe i indirecte.
Cheltuielile directe sunt indisolubil legate de executarea unui produs sau lucrare, ntr-un
anume loc de fabricaie i pot fi individualizate asupra acestuia, din aceast grup fcnd parte:
materii prime i materiale directe, salarii directe, impozitul pe salarii i contribuia la asigurrile
sociale.
Cheltuielile indirecte, sunt generate ndeosebi de executarea simultan a mai multor
produse, sau secii de fabricaie comune diferitelor produse sau lucrri, fapt pentru care aceste
cheltuieli nu pot fi identificate ca aparinnd costului unui anumit produs. Dintre acestea fac
parte o mare diversitate de cheltuieli, cum ar fi: reparaiile, ntreinerile i amortizrile utilajelor
consumul de energie, combustibil, ap, salariile personalului din administraie.
c). n funcie de momentul efecturii i al includerii n costul produciei, putem avea:
cheltuieli privind perioada curent, cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli preliminate.
Cheltuielile curente ale perioadei n curs sunt efectuate i se includ n totalitatea lor n
costul efectiv al produciei realizate n perioada respectiv.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia
perioadelor viitoare de gestiune n al cror costuri se includ treptat pe msura ajungerii lor la
scaden.
Cheltuielile preliminate, denumite i rezerve, sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi
efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costurile perioadei
curente, evitndu-se n modul acesta ncrcarea costului produselor cu sumele respective numai
n lunile n care s-ar efectua de fapt cheltuiala ca atare.
d). Din punct de vedere al includerii lor n costul de producie cheltuielile se grupeaz
10
n:
Cheltuieli care se includ att n costul planificat, ct i n cel efectiv;
Cheltuieli care se includ numai n costul efectiv; intr aici acele cheltuieli care nu sunt
prevzute, dar dac totui apar ele se includ n costul efectiv;
10 Andone, I., Mackler, R., Dologite, D., ugui, A., (2001), Dezvoltarea sistemelor inteligente n economie
Metodologie i studii de caz, Ed. Economic, Bucureti

Cheltuieli care nu se includ nici n costul planificat, nici n cel efectiv, recuperndu-se
de la teri sau din rezultatele financiare.
e). n funcie de dependena fa de mrimea i evoluia volumului fizic al produciei,
cheltuielile de producie se mpart n : variabile i fixe.
Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrimi evolueaz proporional cu producia la care se
refer, fiind ns relativ fixe sau constante pe unitate de produs, cum sunt: consumurile de
materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraii directe, energia, combustibilul, etc.
Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile
volumului de producie, cum sunt: cheltuielile generale de administraie, o parte din cheltuielile
de desfacere, etc.
Din punct de vedere al naturii activitilor ce le genereaz, cheltuielile pot fi: cheltuieli de
exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale. Acestora li se adaug cheltuielile cu
amortizrile i provizioanelor, grupate pe naturile de cheltuieli prezente, ca i cele cu impozitul
pe profit.11

1.4. Conceptul de venit


Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru: bunurile livrate,
lucrrile executate i serviciile prestate terilor; obligaiile legale i contractuale din partea unor
teri precum i alte situaii excepionale.
In totalul veniturilor obinute de o ntreprindere, majoritatea o dein veniturile provenind
din activitatea de exploatare, respectiv din vnzarea de produse sau mrfuri, executarea de lucrri
si prestarea de servicii, potrivit specificului obiectului sau de activitate.
Venitul nu se poate obine dect prin corelarea produciei obinute cu cerinele pieei,
ntruct obinerea unei producii fr desfacere este un nonsens 12. Definirea conceptului de venit
(ca i cel de cheltuial) este strns legat de relaiile de proprietate, pe acestea ntemeindu-se
gestiunea.
n condiiile economiei de pia, factorul juridic este dominant n ntreaga activitate a unitii
patrimoniale generatoare de cheltuieli i venituri.
Ca i n cazul cheltuielilor, veniturile, n concepia francez, sunt reprezentate de
totalitatea operaiilor economice care afecteaz ntreprinderea prin mrimea activului, dac se
nregistreaz n prealabil dreptul asupra clienilor, sau prin diminuarea pasivului, cum ar fi, de
exemplu, cazul diminurii provizioanelor dac acestea rmn fr obiect.13
O definiie mai simplist prezint veniturile ca totalitatea valorilor produse i vndute pe
pia.
Termenul de venit este organic legat de cel de producie. Dar producia poate cpta mai multe
expresii, de unde i mrimi diferite de venituri, i anume: producia fabricat (neterminat i
1111 Ministerul Finanelor,(2009) Sistemul contabil al agenilor economici, Editura Economic,
p.14.
12 Bue, L., (2005), Analiza economico financiar, Ed. Economic, Bucureti
13 Pntea, I., P., Bodea, G., (2001), Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva
7

finit), producia vndut (vnzrile), producia ncasat. Se remarc faptul c o serie de venituri
nu sunt generate de producie, de exemplu transferurile de valoare pe care unii teri le-au fcut n
favoarea ntreprinderii (subvenii, venituri financiare provenite de la filialele ntreprinderii).
De aceea n U.S.A., pentru venituri generate de producie se utilizeaz termenul de
venituri (revenus), iar pentru cele din afara produciei, termenul de ctiguri (gains).14
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu
din activiti curente, ct i ctigurile din orice surse.
Principalele elemente care formeaz veniturile unitii patrimoniale sunt sumele sau
valorile ncasate sau de ncasat, din:
- livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care
unitatea patrimonial a consimit sa le primeasc
- executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor,
- venituri extraordinare.
n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, veniturile din:
- Producia stocata,
- producia imobilizat,
- diminuarea sau anularea provizioanelor,
- preul de vnzare a activelor cedate.
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:
- producia,
- facturarea sau vnzarea pe credit,
- ncasarea,
- ncorporarea.
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de
resurse. Exemplu: la o ntrepridere productoare, aceasta faz se identifica cu producia n curs
de fabricaie i producia finit.
Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la
vnztor la client.
ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
ncorporarea este o etapa strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate
pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii
diferitelor tipuri de active, de exemplu : numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul
bunurilor i al serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor.
De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri si servicii unui creditor n scopul lichidrii unei
datorii legate de un credit in derulare.
1.5.Recunoaterea i evaluarea veniturilor n contabilitatea financiar
Cadrul contabil general IASB specific faptul c, veniturile sunt recunoscute n contul de
profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente
creterii unui activ diminurii unei datorii, modificarea ce poate fi evaluat credibil i are un grad
suficient de certitudine15. Dar, n mod practic, aa cum prevede IAS 18 ,,Venituri di activiti
curente criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate, de regul, separat pentru fiecare
tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic.
14 Bojian, O., (2004), Contabilitatea financiar a ntreprinderi, Ed. Universitar, Bucureti

15 Ghid pentru nelegere i aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Venituri din


Activitii curente, (2004), Ed. CECCAR, Bucureti
8

n raport de natura veniturilor criteriilor de recunoatere se nuaneaz dup cum urmeaz:


a) venituri din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care sunt satisfcute
urmtoarele condiii:
a1) ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
a2) ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi
fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
a3) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil (credibil)
a4) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate
tranzaciei
b) veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic
prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie
recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului. Rezultatul
unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiii
b1) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil
b2) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
societate
b3) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate fi
evaluat n mod rezonabil
b4) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a
contractului pot fi evaluate n mod rezonabil
c) veniturile din dobnzi sunt recunoscute periodic, n mod proporional pe baza
randamentului efectiv al activului. Randamentul efectiv al unui activ este dezvluit prin rata
dobnzii necesar pentru actualizarea viitoarelor intrri de numerar, ateptate pe durata de via a
activului pentru a egala valoarea contabil iniial a acestuia.
d)redevenele sunt recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii
economice a contractului.
n ceea ce privete momentul recunoaterii venitului, Cadrul contabil general IASB
precizeaz c se identific cu momentul livrrii (vnzrii) bunurilor.
Momentul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produciei, este cazul
produciei agricole n agricultur (IAS 41 ,,Agricultura).
Veniturile mai pot fi recunoscute anterior vnzrii, este cazul contractelor pe termen lung
pentru realizarea unor construcii sau pentru prestarea unor servicii. Aceste cazuri sunt analizate
n standardele IAS 11 ,,Contracte de construcii i IAS 18 ,,Venituri din activitii curente16.
Potrivit IAS 18 ,,Venituri din activiti curente, veniturile sunt evaluate la valoarea justa a
mijlocului de plat primit sau de primit.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord
ntre societate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaz la valoarea just a
mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri comerciale i a
oricror rabaturi cantitative acordate de societate.
Diferena dintre valoarea just la data recunoaterii venitului i valoarea nominal a
mijlocului de plat este recunoscut ca venit din dobnzi (venit financiar), mrimea acestuia n
timp, determinndu-se, dup caz:
Utiliznd o rat a dobnzii predominant pentru un instrument financiar cu un
grad de risc similar, sau;
Calculnd rata dobnzii care actualizeaz ncasrile viitoare la nivelul preului de
vnzare la vedere al bunurilor respective17.
16 Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.424
17 Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.427
9

1.6.Clasificarea veniturilor
n noul sistem de contabilitate, organizarea evidenei veniturilor i concepia general despre
venituri se schimb fundamental n ideea delimitrii eforturilor i efectelor economico-financiare
cu foarte mare claritate, asupra unei anumite perioade de gestiune.
Aceste aspecte se refer la :
Contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor facturate se constituie ca venit al
perioadei de gestiune nc din momentul facturrii, indiferent dac acestea se ncaseaz n cursul
aceluiai exerciiu sau n cele viitoare;
Valoarea produciei finite sau n curs de execuie destinat activitii investiionale a
ntreprinderii, se constituie de asemenea ca venit al perioadei;
Valoarea produciei finite, mrfurilor i a produciei nefinalizate se consider venit al
perioadei de gestiune n care acestea au fost obinute lund n considerare creterea sau
descreterea stocului la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei.
Contabilitatea financiar reflect cheltuielile i veniturile din momentul angajrii lor.
Conform acestei concepii sunt considerate componente ale veniturilor urmtoarele:
a). Toate ncasrile din vnzrile produselor fabricate, mrfurilor vndute, lucrrilor
executate i serviciilor prestate din momentul naterii dreptului de a le ncasa. Sunt asimilate
acestora i variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie de la finele
exerciiului financiar fa de cele de la nceputul acestuia.
b). Alte venituri generate de activitatea de exploatare curent, din participarea la
tranzacii financiare sau din activiti excepionale;
c). Diminuri ale provizioanelor create n exerciiul financiar anterior n msura n care
acestea au rmas fr obiect.
Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, principalele elemente care
formeaz veniturile unitii patrimoniale sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, din:
Livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestri de servicii i din avantajele pe care
unitatea patrimonial a consimit s le primeasc;
Executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor;
Venituri excepionale.
n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de asemenea,
veniturile din: producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau anularea provizioanelor,
preul de vnzare al activelor cedate.
Tot n vederea delimitrii exacte a veniturilor pe anumite exerciii financiare, veniturile se
clasific astfel:18
a). Venituri curente, constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul exerciiului
respectiv;
b). Venituri nregistrate n avans, sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n
exerciiul N+1;

18Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti

10

c). Venituri de realizat, sunt venituri realizate efectiv n cursul exerciiului N


ncorporate n rezultatele aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documentele de
nregistrare.
Din punctul de vedere al asigurrii compatibilitii i comparabilitii cu cheltuielile, veniturile
se grupeaz astfel:
venituri din activitatea de exploatare, incluzndu-se aici venituri din vnzri de
produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti;
venituri din producia stocat;
venituri din producia de imobilizri;
venituri din subvenii de exploatare, alte venituri de exploatare;
venituri financiare;
venituri excepionale;
venituri din provizioane.
1.7.Conceptul de rezultat: profit sau pierdere
Rezultatul reprezint, potrivit Dicionarului Enciclopedic, efectul unei aciuni sau al unei
cauze, o urmare, o consecin.
n domeniul financiar contabil cea mai deas definiie a rezultatului este cea privind
diferena dintre venitul total al ntreprinderii i costul total.
Este o definiie general care se nuaneaz i structureaz n raport de naturile de venituri
i cheltuieli, respectiv funciile ntreprinderii delimitate ca segmente comparabile la nivelul
crora se asociaz venitul cu cheltuiala corespondent.
n aceast accepiune rezultatele sintetizeaz eficien cu care s-a desfurat ntreaga
activitate economic a unitii patrimoniale. Rezultatul are dou forme: profitul sau pierderea.
Profitul este rezultatul pozitiv, reprezentnd o surs de finanare proprie a activelor create ca
excedent al veniturilor peste cheltuieli.
Pierderea, sau rezultatul negativ exprim mrimea bunurilor consumate, n activitatea
ntreprinderii care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii.
Normalizatorii romni au definit rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea
ca diferena ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau a plilor.
Abordri semnificative la definirea profitului s-au fcut i din perspectiva economiei
politice. Astfel, profitul alturi de dobnd (venitul nsuit de proprietarul oricrui capital
antrenat ntr-o activitate economic oarecare sub form de excedent, n raport cu capitalul
respectiv avansat) i renta (venitul ce revine posesorului oricrui factor de producie, a crui
ofert este rigid sau foarte puin elastic, este venitul ce revine proprietarului pentru transferarea
dreptului de folosin i de uzufruct a unor factori de producie cu nsuiri speciale de ctre alte
persoane) sunt considerate forme ale venitului.
Etimologic , profitul este un termen de origine latin, avnd ca rdcin verbul
proficaere care nseamn a progresa, a da rezultate i care , treptat, a dobndit semnificaia de a
da sau de a aduce profit. Aceasta explic de ce profitul este considerat venit sau form de venit.
Analitii economici apreciaz c orice ncercare de a analiza totalitatea accepiunilor
cuvntului profit , ne conduce la concluzia c ele reflect n fond trei modaliti majore de a
concepe profitul :
a) Profitul ca rezultat al aciunii economice , decurge din semnificaia
termenului latin original. Se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile
ocazionale de activitatea agentului economic. De aici rezult c profitul este avantajul realizat
sub forma bneasc, dintr-o operaie sau activitate economic. Important pentru aceast abordare
11

este distincia ntre profitul legitim sau legal ( realizat n contextul respectrii prevederilor legale
de-a lungul ntregii activiti din care este obinut inclusiv a prevederilor referitoare la
metodologia de calcul), i profitul nelegitim sau nelegal ( realizat n contextul nclcrii
deliberate sau nu a legalitii ).
b) Profitul ca venit rezidual. Aceast abordare pleac de la premiza c
modul de calcul al profitului conduce la o sum global, nedifereniat, care nu spune nimic
despre natura profitului i legitimitatea sa (nelegalitatea) pentru cel care i-l nsuete. Adepii
acestui punct de vedere susin , de fapt , c venitul pe care l reprezint profitul , firmei i revine
numai sumele care se justific prin aportul su la activitatea din care provin. Diferena dintre
venitul total i costuri n cadrul acestei abordri se mparte n venit cuvenit i venit necuvenit
pentru firm. Aceast clasificare este desigur diferit de cea care mparte profitul n legal i n
nelegal. Pentru c din diferena respectiv se tot elimin componentele necuvenite firmei,
profitul va reprezenta , n final partea sau suma rezidual. De aici rezult c profitul ca venit
rezidual este totodat profit cuvenit.
c) Profitul ca remuneraie implicit a factorilor de producie. Pentru
o mare parte dintre economiti profitul calculat ca diferena dintre venitul total i consumul total
reprezint un amestec de elemente eterogene. Adepii acestui punct de vedere pornesc de acolo
de unde s-au oprit susintorii teoriei profitului ca venit rezidual cruia i se spune profit.
ncercnd s rspund ct mai corect ntrebrii ajung la concluzia c acesta este un venit care, n
mod inevitabil, rezult din aportul adus de unul sau mai muli factori de producie i care n
virtutea acestui fapt trebuie s revin lor.
Exist vis a vis de profit i alte preri. n Economics, Paul Samuelson
afirma: muli oameni consider profiturile ca reprezentnd un surplus din punct de vedere
economic inutil i nejustificat, nsuit de factorii de producie. Asemenea preri sunt alimentate
de inegalitile care se formeaz n timp ntre diferitele grupuri sociale pe baza veniturilor
asigurate din profit ntruct profiturile mari i foarte mari coexist cu cele mici sau chiar cu
pierderile.
Concluzionnd, apar puncte de convergen, dar i de divergen ntre rezultatul contabil
i conceptual economic de venit ( profit, rent, dobnd). Spre deosebire de venitul economic,
rezultatul contabil se circumscrie unei entiti economice, msurnd rezultatele activitii
desfurate postfactum. El rezult periodic ca un surplus din ciclul economic al unei entiti ,
proces n care costurile neexprimate sunt raportate n viitor determinndu-se averea net , iar cele
expirate se include n mrimea rezultatului. Prin modul su de calcul, rezultatul contabil este
orientat ctre trecut, servind ca msur a progresului nregistrat de o entitate economic n
decursul unei perioade de timp trecute.

1.8.Recunoaterea rezultatelor n contabilitatea financiar


Conform IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei, toate elementele de venituri
si cheltuieli recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau
a pierderii nete a perioadei19.
Veniturile, constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care
se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
19 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele
Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti
12

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul


perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Contabilitatea rezultatelor aferente exerciiului n curs se reflecta cu ajutorul contului 121
,,Profit si pierderi.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, reflectnd profitul sau
pierderea nregistrata n cursul exerciiului financiar curent.
Dup funcia contabila este un cont bifuncional.
Soldul creditor exprima profitul net (venituri > cheltuieli) iar cel debitor exprima
pierderea (venituri < cheltuieli) exerciiului financiar curent.
1.9.Clasificarea rezultatelor n contul de profit i pierdere
Din punct de vedere al practicii contabile documentul contabil care permite determinarea
rezultatului, punnd n relaie cheltuielile i veniturile, este contul de rezultate.
n cadrul noului sistem de contabilitate din ara noastr, contul de profit i pierdere are la
baz clasificarea pe natur a veniturilor i cheltuielilor. Concepia dualist adoptat pentru
modelarea i contabilizarea cheltuielilor i veniturilor impune un calcul al rezultatului global
realizat prin contabilitatea financiar i un calcul al rezultatelor analitice nfptuit prin
contabilitatea de gestiune.
1.10.Aspecte privind cheltuielile, veniturile i rezultatele in viziunea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
Elementele de venit i cheltuieli conform IAS 1 trebuie compensate atunci i doar atunci
cnd:

un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite

aceasta;

ctigurile, pierderea i cheltuielile aferente provenind din


aceeai tranzacie sau eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt semnificative.
Este important ca att activele i datoriile ct i veniturile i cheltuielile atunci cnd sunt
semnificative s fie raportate separat.
Standarde referitoare la cheltuieli
Conform Cadrului General al IAS definiia cheltuielilor include prevederile precum i
acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitii curente a ntreprinderii. De exemplu
cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii include costul vnzrilor,
salariile i amortizarea. Ele se gsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor
cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei elementelor i care pot
aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Pierderile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur
de alte tipuri de cheltuieli.
Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cele rezultate din creterea
cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n
valut.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura terenurilor i mijloacelor fixe
conform IAS 16 care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai
atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare
fa de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Cheltuielile ulterioare privind
terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca active numai atunci cnd acea cheltuial
mbuntete starea respectivei active fa de performanele estimate iniial.
13

Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achiziionrii unui


teren sau mijloc fix depinde de factorii care au fost luai n considerare la evaluarea iniial i la
recunoaterea elementelor aferente i de posibilitatea recuperrii acestei cheltuieli ulterioare.
Cheltuiala pe segment (IAS 14)20 este cheltuiala ce rezult din aciunea de exploatare a
unui segment care este direct atribuibil segmentului respectiv i ponderea relevant dintr-o
cheltuial care poate fi alocat unui temei rezonabil segmentului respectiv, inclusiv cheltuielile
legate de vnzri ctre clienii externi i cheltuieli legate de tranzacii cu alte segmente ale
aceleiai ntreprinderi.
Cheltuiala pe segment nu include:
elemente extraordinare;
dobnzi, inclusiv dobnzi ocazionate de mprumut;
pierderi din vnzarea investiiilor financiare sau pierderi din stingerea
datoriilor;
cheltuieli cu impozitul pe profit;
cheltuieli administrative generale, cheltuiala birourilor centrale.
Cheltuiala pe segment include partea unui asociat al unei societi mixte din cheltuiala
entitii controlate n comun care este contabilizat prin consolidare conform IAS 31. Rezultatul
pe segment este diferena dintre venitul i cheltuiala pe segment. Rezultatul pe segment se
determin de ajustrile pentru interesul minoritar.
Standarde referitoare la venituri
Conform IAS 1821 veniturile sunt definite n Cadrul General de ntocmire a situaiilor
financiare drept majorri ale beneficiilor economice n timpul exerciiului financiar n urma
intrrilor sau mririi valorii activelor sau diminuri obligaiilor care duc la creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele obinute prin contribuii de la deintorii de capital. Termenul de
venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii de ctre o ntreprindere a activitii
sale curente, termenul fiind regsit i sub alte denumiri ce includ vnzri, onorarii, dobnzi,
dividende i revente.
Un element de priman n contabilitatea veniturilor este determinarea momentului la
care trebuie recunoscut ca venit. Venitul este recunoscut atunci cnd exist posibilitatea ca
societii s i revin n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate
cu fidelitate.
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de la o societate n cursul
activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale
capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest
capital propriu.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre
societate n nume propriu.
Sumele colectate n numele unor tere pri cum ar fi: taxele de vnzare, taxele pentru
bunuri i servicii i taxele pe valoare adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre
societate i nu au ca rezultat creterea de capital propriu. De aceea sunt excluse din venituri.
Similar n cazul unei relaii de mandatar fluxurile brute de beneficii economice include sumele
colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalului propriu al
societii.
Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri.
20 I.A.S.B. i B. Cooke, M. Mihai, C. Ionescu, M. Solomon, A. Duescu,(2002), StandardeleInternaionale de
Contabilitate, ediia n limba romn, Editura Economic, Bucureti,

21 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele


Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti
14

Veniturile sunt reprezentate de comisioane. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a


mijlocului de plat primit sau de primit. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este
determinat de obicei printr-un acord dintre societate i cumprtor sau utilizatorul activului. Se
evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma
oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de societate. Diferena dintre valoarea
just i suma nominal a mijloacelor de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnda
conform IAS 39.
n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor
bunuri sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz
venit. Cnd preul de vnzare al unui produs include suma identificabil pentru servicii
succesibile, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei
n care este efectuat serviciul.
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie s fie recunoscute n momentul n care toate
condiiile urmtoare sunt satisfcute:
1)
societatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg
din proprietatea asupra bunului;
2)
mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil;
3)
societatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o.
Dac societatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu
reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. Dac o societate pstreaz doar un risc
nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate atunci tranzacia reprezint o vnzare i
veniturile sunt recunoscute.
Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc
simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor cu cheltuielile.
Standarde referitoare la rezultate
Conform IAS 822 toate elementele de venit i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad
trebuie incluse n determinarea rezultatului net corespunztor acelei perioade n afar de cazul n
care un anumit IAS specific altceva.
Atunci cnd elementele veniturilor i cheltuielilor din contul de profit i pierdere provenit
din activiti obinuite au o aa mrime, natur sau impact astfel nct prezentarea acestora s fie
relevant n explicarea performanelor ntreprinderii pentru perioada respectiv, atunci natura i
valoarea corespunztoare acestor elemente trebuie prezentat separat.
Dei elementele veniturilor i cheltuielilor nu sunt elemente extraordinare, natura i suma
corespunztoare acestor elemente pot fi relevante pentru utilizatorii documentelor financiare n
nelegerea poziiei, finanarea i performanele unei ntreprinderi i n efectuarea previzibil
asupra poziiei financiare i performanei.
Cnd rezultatul unui contract de construcie (IAS 11) poate fi exprimat n mod credibil
costurile i veniturile contractual care trebuie recunoscute ca i cheltuieli i venituri de referin
pentru stadiul final al activitii contractuale la data bilanului.
n cazul unui contract cu pre fix: rezultatul unui contract de construcie este estimat
credibil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute:
1) venitul contractual total este evaluat n mod credibil;
2) este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre
ntreprindere;
3) att costurile contractuale necesare derulrii contractului ct i cele din faza final a
acestuia evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil.
Cnd este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul veniturilor
contractuale pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept cheltuial.
Valoarea unei asemenea pierderi este determinat indiferent:
22 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele
Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti
15

dac lucrarea a nceput sau nu;


de stadiul definirii activitii contractuale.
Rezultatul aciune (IAS 33)23 de baz se calculeaz mprind profitul sau pierderea net
aferent exerciiului corespunztoare acionarilor comuni la media ponderat a aciunilor comune
n circulaie n exerciiul respectiv.
Toate veniturile i cheltuielile recunoscute ntr-o perioad , inclusiv cheltuielile cu
impozite i taxele, elementele extraordinare i interesele minoritare contribuie la determinarea
profitului sau pierderii nete aferente exerciiului (IAS 8).
Valoarea profitului net corespunztoare acionarilor prefereniali inclusive dividendele
prefereniale aferente exerciiului se reduce din profitul net aferent exerciiului pentru
determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului corespunztoare acionarului
comun.

Cap. 2 PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C. AGRICOLA


INTERNAIONAL S.A. BACU
Societatea are forma juridic de societate pe aciuni i i desfoar activitatea n
conformitate cu legile romne i statul ei. Sediul societii este n Bacu, str. Calea Moldovei
nr.94, avnd codul fiscal nr.2816014, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J/04/2214/1992.

23 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele


Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti
16

La nfiinare prile au convenit ca societatea s aib un capital social subscris i vrsat de


383.000.000 lei, mprit n 38.300 aciuni nominative n valoare de 10.000 lei fiecare. n prezent
capitalul social s-a majorat la 404.422.299 mii lei , structura acionariatului fiind urmtoarea:
Persoane fizice romne(majoritatea salariaii unitii)
- 71,39%
Autoritatea pentru privatizarea participaiilor statului (A.P.A.P.S.)
- 21,32%
A. MOKSEL A.G.
- 3,00%
S.I.F. Moldova
- 1,64%
Alte persoane juridice romne din care:
- B.A.S.A. Bucureti
- 0,44%
- Prodexport Bucureti
- 0,89%
- AICBAC
- 0,44%
- AVICOLA
- 0,44%
- SUINPROD
- 0,44%
Constituirea holdingului bcuan prin preluarea n locaie de gestiune a 5 mari uniti
zootehnice i de industrie alimentar, respectiv: AVICOLA S.A., CARBAC S.A., SUINPROD
S.A., AICBAC S.A. i COMBBAC S.A., a nsemnat nceputul unui drum greu i anevoios, cu
rspunderi deosebit de mari pentru conducerea societii, dar cu convingerea c funcionarea n
sistem integrat era singura soluie de salvare de la prbuire.
Situaia falimentar a celor 5 uniti nainte de integrare era identic cu a celorlalte uniti
din agricultura i industria alimentar romneasc, fiind generat de:
- lipsa furajelor pentru hrana animalelor, cu consecine insurmontabile privind sporurile
naturale i mortalitatea;
- neasigurarea surselor valutare minime pentru retehnologizarea i modernizarea capacitilor
de producie.
Strategia aplicat n primele luni dup nfiinare a avut n vedere rezolvarea problemelor
acute de supravieuire, dar concomitent s-a urmrit i relansarea activitii n toate domeniile. S-a
realizat n acest fel privatizarea relaiilor de producie n cadrul celor cinci uniti.
Msurile organizatorice luate, infuzia de capital strin orientat cu precdere pentru
producerea nutreurilor combinate i retehnologizarea sectoarelor de producie, refacerea tuturor
relaiilor cu partenerii externi i nu n cele din urm capacitatea managerial a conducerii
societii, profesionalismul i experiena colectivului de salariai, a determinat obinerea unor
rezultate de performan.
2.1. Scurt istoric
Istoria Agricola Bacu ncepe in momentul alegerii unui drum spre normalitate, prin
nfiinarea, in 1992, a societii mixte romano-germane Agricola Internaional, in contextul in
care agricultura romneasc era marcata de desfiinarea exploataiilor agricole, ca urmare a
confuziilor privind proprietatea asupra mijloacelor de producie si terenurilor agricole.

17

Anii 1992 1994 In contextul in care majoritatea unitilor agricole si complexelor


zootehnice din Romnia dispreau, aceasta perioada de restructurare si retehnologizare a
confirmat faptul ca Agricola Internaional a reprezentat nu numai o premiera, ci si soluia
continuitii tradiiei si a respectului pentru oameni si munca lor. Agricola Internaional era prima
investiie importanta din Romnia orientata spre realizarea unui flux de producie integrat,
ncepnd cu producerea nutreurilor concentrate, creterea pasrilor si animalelor si continund
cu abatorizarea, procesarea si comercializarea crnii, produselor din carne si oulor pe piaa
interna si la export.
Anii 1994 1996 Se fac primele importuri de material biologic de mare performanta,
ncepe modernizarea capacitilor de producie, iar exporturile Agricola Internaional se
relanseaz spectaculos. Totodat, ncepe un amplu program de investiii in tehnologii moderne,
finanat in proporie de 65% din credite si 35% din profit integral. Reinvestirea in totalitate a
profitului reprezint pana astzi o proba ca Agricola Bacu este o companie serioasa, corecta,
care dorete o dezvoltare sntoasa.
Anii 1997 2002 Sunt derulate numeroase proiecte de capitalizare, de reorganizare in
centre de profit si costuri, de privatizare a societilor cu capital de stat preluate in locaie de
gestiune. Noile companii private formeaz o structura moderna de grup, in care Agricola
Internaional integreaz si armonizeaz folosirea resurselor.
Anii 2003 2004 In anul 2003 s-a lansat pe piaa din Romnia brandul Agricola Bacu,
care este uor recunoscut de ctre consumatori dup imaginea ce mbina cu naturalee tradiia si
profesionalismul, pasiunea si seriozitatea, distincia si responsabilitatea. Toate aceste valori, la
care s-a adugat inovaia, au fost nglobate in imaginea si calitatea produselor fabricate de
Agricola Bacu: carne in carcasa si tranata, oua si praf de oua, salamuri crude uscate,
preparate fierte si afumate, produse tratate termic i semipreparate din carne si vegetale, conserve
din carne.
Anii 2005 2006 Campania de imagine dezvoltata sub conceptul mrcii - Sigur pe gustul
tu - lansata in 2005 a constituit o parte din strategia de consolidare a brandului Agricola Bacu
in direcia meninerii si dezvoltrii poziiei de lider pe piaa romneasca de carne de pui. In plina
criza a gripei aviare, care a bulversat piaa crnii de pasare si a creat o psihoza emoional in
rndul consumatorilor, compania noastr a lansat n 2006 campania Biosecurizat de la Agricola
Bacu, un demers de responsabilitate sociala, de informare a consumatorilor din Romnia
privind masurile de biosecuritate si siguran alimentara aplicate pentru obinerea crnii si a
produselor din carne.
Anul 2006 Cu ndrzneala caracteristic, Agricola Bacu a lansat in septembrie 2006
brandul SavOr si gama de produse pre-gtite din carne si vegetale un atu pentru persoanele cu
un stil de viata dinamic, modern, pretenioase cu ceea ce mnnc, dar care dispun de puin timp
pentru pregtirea hranei zilnice.
Anul 2007 si in viitor Reprezentnd deja o soluie completa prin gama diversa de produse
din carne oferite, Agricola Bacu a pit cu ncredere in ntmpinarea unor noi provocri de
competitivitate, de eficienta si de viziune in piaa odat cu aderarea Romniei la Uniunea
Europeana. Soluiile de consolidare a poziiei pe piaa comunitara sunt la indemna: mobilizarea
resurselor umane si ndrzneala unui nou nceput.
2.2. Structura tehnico-organizatoric
Potrivit normelor unitare de structur stabilite pentru unitile economice din ara noastr,
organizarea difer n funcie de volumul, complexitatea, importana i specificul activitii
desfurate.
Procesul de organizare const n gruparea activitilor necesare pentru ndeplinirea
obiectivelor unei firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager care are autoritatea necesar
pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor ce realizeaz aceste activiti.

18

Dac autoritatea este corect i precis definit, de la directorul general pn la conductorii


inferiori, responsabilitatea lurii deciziilor va fi mai clar, iar mijloacele de comunicare i
sistemul motivaional va fi mai eficient.
Conductorul unitii economice are sarcina de a armoniza resursele materiale, umane i
financiare pe care le are la dispoziie societatea comercial, de a asigura raporturi i proporii
juste ntre toate categoriile de resurse, de a utiliza structuri judicioase de organizare i un sistem
informaional raional i eficient.
Structura organizatoric reprezint ansamblul persoanelor, subdiviziunilor
organizatorice i a relaiilor dintre acestea, prin intermediul crora se realizeaz obiectul de
activitate al ntreprinderii. Aceasta este format din structura funcional sau de conducere i
structura operaional (de producie i de concepie).
Structura organizatoric este un important subsistem al sistemului de management.
Structura organizatoric este concretizat prin: posturi, funcii, compartimente, nivele ierarhice i
relaii organizatorice.
ntre compartimentele i funciile aflate pe acelai nivel ierarhic se stabilesc raporturi de
colaborare, de cooperare, n timp ce ntre nivelele ierarhice diferite, relaiile organizatorice
instituite sunt de autoritate i/sau de control.
Organizarea unei societi comerciale se caracterizeaz prin orientarea activitii de
conducere spre munca de concepie i de perspectiv care trebuie s ocupe ponderea cea mai
mare n munca personalului de conducere. Acest lucru se poate realiza prin elaborarea unei
structuri organizatorice raionale i elastice a societii, care s permit adaptarea rapid i fr
dificulti la economia de pia.
Pentru buna desfurare a activitii, societatea comercial dispune de un aparat tehnicoadministrativ alctuit din salariai ce se ocup de problemele care privesc organizarea muncii,
activitatea comercial, financiar, administrativ de baz, secretariat, un aparat operativ necesar
realizrii proceselor de producie.
Structura de producie a S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. Bacu este
urmtoarea:
Sectorul zootehnic organizat dup specificul activitii astfel:
22 de ferme agricole (cu 249 hale), din care:
- 8 ferme reproducie i selecie gin, curc;
- 10 ferme broiler gin i curc;
- 4 staii incubaie;
- 4 ferme ou consum;
7 ferme de cretere porcine (cu 73 hale ):
- o ferm selecie;
- o ferm hibridare simpl;
- un complex de reproducie;
- o ferm de cretere industrial a tineretului;
- 2 ferme de ngrare a porcilor i recondiionare a scroafelor reformate;
- o staie de nsmnri artificiale a scroafelor;
2 ferme de ngrare bovine;
o ferm de ngrare berbecui;
o ferm de cretere ovine reproducie;
4 centre de achiziie animale (Bacu, Comneti, Sascut, Trgul Ocna).
Sectorul vegetal are n componena lui dou ferme vegetale:
teren n proprietate
- 739 ha din care
- teren arabil 703 ha;
- puni i fnee 36 ha;
teren preluat n arend
- 450 ha din care
- 80 % culturi furajere;
- 20 % culturi cerealiere;
Sectorul industrializare:
19

abator porcine;
abator ovine, bovine;
abator psri;
o secie preparate din carne;
un atelier preparate pasre;
o fabric salamuri crude;
o fabric conserve din carne;
o fabric praf - ou;
2 secii de tranare;
frigoriferul;
2 fabrici nutreuri combinate;
2 ateliere de finuri proteice;
Sectorul desfacere reeaua proprie de 42 magazine;
Sectorul transporturi.
Structura funcional este alctuit din compartimente, iar unele dintre acestea se pot
constitui n birouri i servicii dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de reglementrile
legale n vigoare. Structura funcional a S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. Bacu
este format din:
1. Preedinte inginer - care are n subordine:
vicepreedintele;
directorul economic i cel comercial;
compartimentul export-import;
oficiul juridic;
biroul resurse umane-salarizare;
2. Vicepreedintele - economist - are n subordine:
biroul prognoz-organizare;
biroul de investiii i retehnologizare;
compartimentul mecano - energetic;
laboratorul de analize;
3. Directorul economic - economist - are n subordine pe:
contabilul ef;
biroul contabilitate;
biroul clieni-furnizori (financiar);
centrul de calcul;
controlul financiar intern;
4. Directorul comercial inginer - are n subordine:
biroul aprovizionare;
biroul marketing-vnzri (desfacere).
Societatea i desfoar activitatea, n prezent, cu un numr de 2.800 salariai cu, contract
permanent de munc, structurat astfel:
muncitori calificai
2.300
personal studii medii
317
personal studii superioare
183
Evoluia personalului n perioada 1998 2007 este reflectat n figura 2:
Grafic evoluie salariai (RON)

20

DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR GENERAL

CTOR GENERAL adj.

21

DEPARTAMENT

DEPARTAMENT

DEPARTAMENT

CONTABIL

VICEPREEDINTE

DIRECTOR Aprovizionri i Transporturi

S.C.
AGRICOLA
INTERNAIONAL S.A. BACU
DIRECTOR
GENERAL

PREEDINTE

DIRECTOR CONTROL
DIRECTOR Marketing if Controlul calitii

Figura 2
Fora de munc a nregistrat o tendin de reducere a personalului ntr-un ritm mediu
anual de 1,4% pe fondul unei creteri a produciei, productivitii muncii i a calitii produselor.

DEPARTAMENT

DIRECTOR GENERAL

1.
2.

3.
4.
5.

Figura 3 Structura funcional


Holdingul AGRICOLA INTERNAIONAL este format din apte uniti care sunt
grupate dup obiectul propriul de activitate astfel:
activitatea de achiziii cereale i producere nutreuri combinate, desfurat n cadrul
departamentului cu acelai nume (pe structura S.C. COMBBAC S.A i a FNC-ului Brad al
S.C. AVICOLA S.A.);
activitatea de achiziii, cretere i ngrare porcine, bovine, ovine, psri, desfurat n
cadrul a trei departamente:
Departamentul de cretere i ngrare porcine (pe structura S.C.SUINPROD S.A.);
Departamentul de achiziii, cretere i ngrare bovine i ovine (pe structura
S.C.AICBAC S.A., a centrelor de achiziii i a fermelor S.C. CARBAC S.A),
departament ce desfoar ,de asemenea, exploatarea i valorificarea terenurilor agricole
aflate n proprietatea celor cinci uniti, precum i a terenurilor luate n arend sau care
fac obiectul unor contracte de asociere;
Departamentul de cretere i industrializare psri (pe structura S.C.AVICOLA S.A.);
activitatea de comercializare desfurat n cadrul Departamentului Magazine (pe structura
magazinelor proprii ale S.C.AVICOLA S.A., S.C. CARBAC S.A., S.C. AICBAC S.A.);
activitatea de abatorizare i industrializare a crnii, prelucrare subproduse de abator,
desfurat n cadrul Departamentului industrializrii crnii (pe structura S.C. CARBAC
S.A. i S.C. AVICOLA S.A. abatorul de psri);
activitatea de transport, desfurat n cadrul Departamentului de transporturi (pe structura
autobazelor proprii al S.C. AVICOLA S.A., S.C. CARBAC S.A. i S.C. COMBBAC S.A.).
2.3. Caracterizarea economico-financiar

Documentul care st la baza analizei economico-financiare a unei uniti este bilanul


contabil. Bilanul contabil este documentul oficial de sintez al unitii patrimoniale, care ofer
cel puin teoretic o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de
trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat24.
Bilanul propriu-zis este un document contabil ntocmit de firm pentru o anumit
perioad de timp, pe baza respectrii unor norme legale elaborate de organele financiare.
Acesta se prezint sub forma unui tablou care cuprinde n forma sintetic i n expresie
valoric doua pri, activul i pasivul prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului25.
n tabelul 4 alturat avem reprezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor
(profitului) S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu (firma-mam) n perioada 2006-2008.
Nr
INDICATORI
REALIZARI/AN
2006
2007
2008
24 Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei part 1nr. 689/10.10.2007 cu modificrile i completarile ulterioare de OUG nr.
102/2007
25 Dicionar de economie,2001, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti, pag. 63
22

.
crt
.
1.
2.

Venituri totale
din activiti de baza
din alte activiti
venit financiar

Cheltuieli cu producia
- din activiti de baza
- din alte activiti
- cheltuieli financiare

3.

Cheltuieli din venit


-

profit brut
impozit pe profit
profit net
fonduri i rezerve legal
constituite
profit destinat altor scopuri

110802000
90105000

303701000
262702000

614907000
562907000

4507000

4909000

1000000

1610000
9810000
9140000

3600000
265001000
246801000

4200000
493005000
45490000

440000

520000

10103000

230000
12702000

1300000
3870000

28002000
121902000

7404000

23109000

70702000

2803000

8801000

26807000

4601000

14308000

43805000

1103000

3301000

1070000

4105000
1220000
4050000
Figura 4 Reprezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor (profitului) S.C. Agricola
Internaional S.A. Bacu
n figura 5 alturat este reprezentat structura cheltuielilor legate de producie
n raport cu veniturile totale ale. S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu pentru perioada de
referin, observndu-se un ritm de cretere susinut, att n cazul cheltuielilor, cat i n
privina veniturilor, n condiiile unei inflaii foarte ridicate.
450000
400000
350000
300000
250000
200000

Venituri totale

Cheltuieli cu productia

Diferenta

150000
100000
50000
0
2001

2002

2003

2004

2005

Figura 5 Structura cheltuielilor i veniturilor la S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu (20012005)
Din analiza datelor prezentate se pot trage o serie de concluzii deosebit de
interesante att dintr-un punct de vedere economico-financiar general, ct i n ceea ce
privete eficiena economic n special26. Astfel, n rndurile urmtoare voi evidenia cteva
aspecte ce se desprind din analiza structurii veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor pe o
perioada de cinci ani (2001-2005) la S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu.:

26 Trebuie avut in vedere si faptul ca o analiza pertinenta a structurii veniturilor, cheltuielilor si a rezultatelor nu
trebuie sa neglijeze si situaia specifica in care se gsete societatea comerciala, in ceea ce privete activitatea
desfurata, zona, reglementrile legale in vigoare, atitudinea acesteia pe piaa, etc.

23

att veniturile totale, ct i cheltuielile au crescut foarte mult, aceasta in condiiile in


care preul materiilor prime a crescut de patru-cinci ori, iar moneda naionala italian
s-a depreciat substanial. Aceasta cretere trebuie ns privit cu destule rezerve,
deoarece nu este exprimata n termeni reali;
diferena dintre cheltuieli i venituri a rmas aproximativ constant procentual,
realizndu-se o redistribuire destul de vizibil a acestora;
n ultimii ani, datorit participrii la numeroase licitaii importante i a concurenei
deosebit de puternice pe acest segment de pia, societatea nu a putut pstra aceeai
rat a profitului, reuind nsa s creasc prin obinerea unor venituri mai mari,
dublate ce-i drept de o cretere pe msur a cheltuielilor;
se observ c profitul net a crescut n special spre sfritul perioadei analizate, n
principal pe seama modificrii cotei de impozitare de la 38% la 25%, iar apoi la
16%27;
n concluzie, avnd n vedere cele artate mai sus se poate afirma c studiul asupra
mrimii, naturii i distribuiei veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor ofer importante
informaii despre pia n general i reflect n mod fidel mutaiile intervenite n economie, ca i
schimbrile de atitudine din partea conducerii societii.

27 In asemenea conditii, politica societatii de a lucra mai mult la un pret mai mic si, deci, de a
obtine mai multe venituri a fost una adecvata, deoarece numai prin reducerea impozitului pe
profit s-a obtinut un casitg suplimentar de peste 10 procente.
24

Cap. 3 CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR N S.C.


AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
Situaia cheltuielilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu la 31.12.2008
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

DENUMIREA INDICATORILOR
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli cu energia i apa
Alte cheltuieli materiale
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

13.
14.
15.
16.

TOTAL CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE


Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

17.

TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE

18.

TOTAL CHELTUIELI EXCEPIONALE


TOTAL CHELTUIELI
Figura 6
Situaia cheltuielilor

SUME
367.832.630
1.332.782.089
65.312.906
87.603.218
426.518.130
295.029.230
10.891.013
76.522.260
33.759.069
61.153.404
3.342.403.949
54.329.937
18685.637
105.141
3.300.000
76.420.715
4.901.251
3.423.725.915

3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile


Modificrile elementelor de activ i pasiv sunt urmarea diferitelor operaii ntreprinse.
Contabilitatea ia cunotin cu aceste fapte prin intermediul documentelor sau purttorilor de

25

informaii. n msura n care faptele consemnate n ele declaneaz nregistrri n contabilitate,


ele devin documente justificative pentru contabilitate.
Pentru ca informaiile s fie complete, sigure, exacte i actuale, trebuie ca nscrierea
fenomenelor i proceselor economice pe suportul de informaii s se fac la originea lor, adic n
momentul i la locul n care se produc. Actul n sine poart numele de documentare, iar produsul,
de document primar.
n acest sens, documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris ntocmit pentru
consemnarea la origine a operaiilor contabile servind ca dovad a nfptuirii acestora..
ntr-un document justificativ, pe baza cruia urmeaz s se fac nregistrarea n
contabilitate, trebuie s se regseasc urmtoarele elemente: denumirea documentului,
denumirea i sediul unitii economice care a ntocmit documentul, numrul documentului i
data acestuia, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (cnd este cazul),
coninutul operaiei economice sau financiare, iar n cazurile necesare i temeiul legal al
efecturii ei, datele cantitative i valorice aferente operaiilor economice sau financiare efectuate,
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice sau financiare a
persoanelor nsrcinate cu executarea controlului financiar sau preventiv i a persoanelor n drept
s aprobe operaiile respective.
Identificarea cheltuielilor de producie se realizeaz cu ajutorul purttorilor de
informaii28. n cazul cheltuielilor de producie, ei reflect consumul efectiv de timp i materiale,
precum i cantitatea i calitatea produselor obinute din fabricaie.
Cu ajutorul purttorilor de informaii se realizeaz un control zilnic al integritii proprietii
asupra mijloacelor de producie i controlul asupra micrii materialelor n timpul procesului de
fabricaie.29
Purttorii primari de informaii privind cheltuielile de producie sunt tipizai, ceea ce nu
ngrdete iniiativa agentului economic de a-i simplifica i raionaliza permanent, adaptndu-i la
specificul activitii proprii.
Purttorii primari de informaii necesari pentru nregistrarea cheltuielilor de producie,
sunt corespunztori naturii cheltuielilor. n ele se consemneaz consumul de factori de producie,
cum ar fi: materiale, salarii, amortizarea imobilizrilor, mijloace bneti.
Dintre cei mai reprezentativi purttori de informaii privind cheltuielile de producie
menionm: bonul de consum i fia limit de consum, care intr n sfera cheltuielilor materiale,
fia de eviden a salariilor ce aparine domeniului cheltuielilor cu salariile, procesul verbal de
scoatere din funciune al mijloacelor fixe n cadrul cheltuielilor cu active imobilizate, ordinul de
plat, ce aparine domeniului cheltuielilor cu mijloace bneti.
Bonul de consum (sau bonul de materiale) st la baza eliberrii de materiale din magazie,
nregistrarea lor n contabilitate i este act justificativ de primire n seciile de producie. Bonul
individual se folosete pentru eliberarea unui singur fel de material, iar pentru eliberarea mai
multor materiale necesare comenzii sau produsului se ntocmete bonul colectiv de materiale..
Circuitul bonului de consum este prezentat n figura nr.7
BON DE CONSUM (B.C.)
SECIE, ATELIER
GESTIUNE
CONTABILITATE

28Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene,
Ed. Intelcredo, Deva
29 R, Petri., Hlaciuc, E.,(2006) Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
26

NTOCMIRE
B.C.

B.C. 1,2

NREGISTRARE
N FIA MAGAZIE

VIZ CONTROL
PREVENTIV

B.C.1
B.C. 1,2
PRELUCRARE
AUTOMAT
ARHIVARE
ARHIVARE

Fia limit de consum sau fia limit de materiale, se folosete atunci cnd se elibereaz
zilnic sau n mod repetat, acelai feluri de materiale pentru aceiai comand sau lucrare. Fia se
ntocmete pentru un singur fel de materiale i pentru o singur lun, sau pentru mai multe feluri
de materiale din aceiai gestiune, din aceiai grup i care privesc aceiai comand.
Evidena muncii prestate se organizeaz astfel nct s se asigure cuantumul muncii
depuse individual, producia rezultat cantitativ i calitativ pe produs, operaii, etc. Pe baza
evidenei muncii prestate este posibil calcularea exact i la timp a cuantumului retribuiei la
care are dreptul fiecare persoan potrivit cantitii i calitii muncii depuse, cunoaterea
retribuiilor i a ntreruperilor n munc i calculul just al rspunderii materiale.
innd seama de sistemul de plat aplicat n ntreprindere (eviden pontaj sau retribuie
n acord) se ntocmesc purttorii de informaii. Pe baza bonului de lucru individual se ntocmete
fia de eviden a salariilor, care arat timpul de lucru efectiv i a remuneraiilor, precum i
reinerile din salarii 30.
Pe baza fiei de eviden a salariilor se ntocmete statul de salarii, prin care se calculeaz i se
pltesc remuneraiile curente ale salariailor. Schematic, colectarea informaiilor pentru plata
remuneraiilor este prezentat n figura nr.8:
BON DE LUCRU INDIVIDUAL SAU COLECTIV FI DE EVIDEN
A SALARIILOR

STAT DE SALARII

Fig.8. Colectarea informaiilor privind salariile


Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri
este elaborat de comisia de casare.
Dup transferarea de ctre mijlocul fix a ntregii valori asupra bunurilor produse, comisia
de casare ntocmete Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe", ca document

30Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti

27

de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate. Schematic, evidena operativ a casrii


mijloacelor fixe31, se prezint ca n figura nr.9:
Fig. nr. 9 Evidena operativ a casrii mijloacelor fixe
PROCES VERBAL DE CASARE

DOCUMENTE PRIMARE

FIA MIJLOCULUI FIX

CONTABILITATE ANALITIC

FI DE CONT SINTETIC

CONTABILITATE SINTETIC

Dup terminarea lucrrilor sau recepia bunurilor de la teri, compartimentul contabilitate


completeaz cele trei exemplare ale ordinului de plat, le semneaz pentru acceptarea plii i le
depune la banca sa (banca clientului). Banca clientului verific legalitatea operaiei, restituie un
exemplar clientului i dup nregistrarea documentului n contul acestuia, restituie un exemplar
din ordinul de plat la banca furnizorului.
Schematic, destinaiile ordinului de plat sunt prezentate n figura nr.10.
CONTABILITATE
ex. 1

ex. 2

BANCA CLIENTULUI

ORDIN DE PLAT
ex. 3

BANCA BENEFICIARULUI

Fig. nr. 10 Destinaiile ordinului de plat


3.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt
incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de
mijloace fixe.
Din punct de vedere structural, cheltuielile de exploatare se grupeaz astfel:
a) Cheltuieli materiale, formate din :
Cheltuieli cu consumuri directe de materii prime, materiale de baz i auxiliare, costul
consumurilor de energie, combustibil, ap precum i consumurile indirecte de natura cheltuielilor
de reparaii ntreineri i revizii ale utilajelor de producie, ale halelor i sediilor ntreprinderilor
i altele asemenea;

Alte cheltuieli materiale de exploatare, concretizate n remanieri i rebuturi,


schimburi de fluxuri sau cicluri tehnologice;

Amortizri i provizioane ce se suport din veniturile totale ca o urmare a vnzrii


produciei.
b) Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
31 Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti

28

Cheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n dou


categorii:

Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea


activitii, n ansamblu, a ntreprinderii , cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaii, redevene,
locaii de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile. Toate aceste cheltuieli
se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri .

Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu ,


desfurate de ntreprindere , cum sunt :
comisioanele i onorariile; protocol, reclam i
publicitate, transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; pota i
telecomunicaii, servicii bancare i alte servicii executate de teri. Aceste cheltuieli sunt
nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
c) Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate .

Impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat pentru depirea


fondului de salarii admisibil;
Impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau altor organisme
publice sub form de prorat din TVA deductibil devenit nedeductibil, TVA colectat aferent
bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit cea aferent bunurilor
i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur;diferene de pre la gaze i iei
obinute din producia intern; impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, alte impozite i taxe32.
d) Cheltuieli de personal, formate din salariile personalului i din contribuiile pentru
asigurri i protecia social.
e) Alte cheltuieli de exploatare i funcionare , din care :
Lucrri i servicii exterioare ( chirii, studii, documentaie tehnic, prime de asigurare
prin efectul legii sau facultative);
Cheltuieli ocazionate de pierderi din creane suportate de ntreprindere;
Pierderi din lichidarea dobnzilor i creanelor.
Repartizate asupra obiectelor de calculaie i deci nglobate n marea lor majoritate n
cheltuieli de exploatare pentru producia de baz se regsesc i cheltuielile ocazionate n sfera
activitilor auxiliare sau anexe deoarece aceste activiti:
Deservesc direct sectoarele principale de producie ( centrale proprii pentru producerea
energiei electrice, aburului tehnologic, aerului comprimat);
Menin capacitile de producie n stare de normalitate funcional ( atelierele de
ntreinere i reparaii).
3.3.

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare sunt ocazionate n mod curent de pli fcute pentru:


a) Pli aferente dobnzilor pentru creditele angajate de la bnci pe termen scurt, mijlociu
sau lung;
b) Pli pentru achitarea dobnzilor aferente emisiunilor de obligaiuni i alte mprumuturi;
c) Comisioane i speze pltite bncilor sau altor intermediari de pe piaa financiar sau
valutar privitoare la publicitatea i vnzarea titlurilor mobiliare i de credit aciuni,
obligaiuni precum i cele legate de brokeraj bursier;

32 Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo,
Deva

29

d) Pierderi din creane legate de participanii, reprezint pierderile din creanele imobilizate
ale ntreprinderii;
e) Cheltuieli privind sconturile acordate;
f) Cheltuieli din diferene de curs valutar reprezentate de diferenele de curs valutar
rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferenele nefavorabile de
curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize , disponibilitilor n devize
existente n caserie ct i n existentul n conturile de acreditive n devize.
3.4.

Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuieli extraordinare, generate de:

Operaiile de gestiune reprezint cheltuieli cu caracter excepional , dar efectuat n


legturile cu operaiile de gestiune cum ar fi: pierderi de calamiti nregistrate la materii
prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente, semifabricate, produse
finite, animale i psri, mrfuri; pierderi din debite pescuite sau din debitori insolvabili i
scoi din eviden: sumele pltite cu titlul de amenzi, despgubiri, penaliti, ct i donaii i
subvenii acordate; alte cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune33;

Operaii de capital: reprezentate de cheltuielile ce decurg din cesiunea activelor


(imobilizri necorporale sau corporale) cum ar fi valoarea neamortizat a acestor imobilizri
vndute, ct i a altor cheltuieli extraordinare privind operaiile de capital

Cap. 4 CONTABILITATEA FINANCIAR A VENITURILOR N S.C.


AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
Situaia veniturilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu la 31.12.2009
Nr.
DENUMIREA INDICATORILOR
crt.
1. Venituri din vnzarea mrfurilor
2. Producia vndut
3. Venituri din producia stocat
4. Venituri din producia de imobilizri
5. Venituri din subvenii de exploatare
6. Alte venituri din exploatare
7. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

8.
9.
10.
11.
12.

TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE


Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi
Alte venituri financiare
Venituri din provizioane

13.

TOTAL VENITURI FINANCIARE

SUME
39.009,19
79.877,10
3.602,99
507,30
399,32
215.643,1
5
17,17
339.056,2
2
654,46
121,87
34,66
54,33
865,32

33 Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo,
Deva

30

14.

TOTAL VENITURI EXCEPIONALE


TOTAL VENITURI

3.063,57
342.985,11
Figura 11 Situaia veniturilor

4.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile


Conform legislaiei, veniturile sunt clasificate n funcie de felul i de natura activitilor
care le ocazioneaz (exploatare, financiare i excepionale).
Grupa veniturilor de exploatare are urmtoarea structur: 70 Venituri din structura
stocat, 72Venituri din producia de imobilizri, 74Venituri din subvenii de exploatare i
75Venituri din exploatare.
Veniturile din vnzri de produse fabricate, mrfuri i prestri servicii reprezint cea mai
mare pondere n totalul veniturilor de exploatare.
Grupa 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti
cuprinde urmtoarele conturi: 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din
vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din
lucrri executate i prestate, 705 Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i 708 Venituri din activiti
diverse.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont operaional care reflect
veniturile realizate din vnzarea produselor finite rezultate din activitile de baz.
Contabilizarea veniturilor din vnzarea produselor finite .
Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor este un cont operaional care reflect
veniturile din vnzarea semifabricatelor realizate n activitatea de baz.
Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale este un cont operaional care
reflect veniturile din vnzarea deeurilor recuperabile din procesul tehnologic, materiale
degradate i declasate care nu pot fi utilizate n scopul pentru care s-au achiziionat.
Contul 704Venituri din lucrri executate i servicii prestate este un cont operaional
care reflect veniturile obinute din lucrrile executate i serviciile prestate care intr n profilul
principal de activitate.
Contul 705Venituri din studii i cercetri este un cont operaional care reflect
veniturile din valorificarea de studii i cercetri efectuate de unitatea patrimonial att pentru
nevoi proprii ct i pentru teri.
Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii este un cont operaional
care reflect veniturile realizate de unitate ca urmare a concesiunii unei anumite capaciti de
producie, respectiv darea n locaie de gestiune sau nchirierea unor active.
Contul 707Venituri din vnzarea mrfurilor este un cont operaional care reflect
veniturile din vnzarea mrfurilor procurate din afar n scopul revnzrii ca atare fr o
prelucrare suplimentar.34
34 Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo,
Deva

31

Contul 708 Venituri din activiti diverse este un cont operaional care reflect
veniturile realizate de unitatea patrimonial subactiviti legate indirect din profilul su principal
de activitate, cum ar fi: servicii de punere la dispoziie a personalului propriu, transportul de
produse fabricate i mrfuri diverse, comisioane i locaii diverse, bonificaii primite.
Pentru reflectarea n contabilitate a stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de
execuie se folosete contul 711 Venituri din producia stocat.
Cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale se
evideniaz n contabilitate veniturile obinute din producia de imobilizri necorporale.
Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale funcioneaz similar cu
contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale evideniind n debitul su
veniturile obinute din producia de imobilizri corporale.
Subveniile de exploatare sunt considerate n noul sistem de contabilitate venituri din exploatare,
n exerciiul financiar n care s-au obinut.
Evidena veniturilor din subvenii de exploatare se ine cu ajutorul contului 741 Venituri din
subvenii de exploatare din grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare cuprinznd un
singur cont.35 Acest cont are rolul de a ine evidena subveniilor primite de unitatea patrimonial
pentru investiii, pentru acoperirea pierderilor i pentru diferenele de pre la produsele
subvenionale.
n categoria altor venituri de exploatare se cuprind acele elemente de venituri care nu sunt strict
generate de activitatea de exploatare, dar pentru c unitatea patrimonial opteaz, iar legislaia
economic n vigoare i permite s le considere drept componente ale rezultatului activitii de
exploatare curente.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 75 Alte
venituri din exploatare, i anume: 754 Venituri din reactivitate ; 758 Alte venituri de
exploatare.
Contul 754 Venituri din creane reactivitate ine evidena creanelor recuperate de le
clieni i debitori diveri.
Contul 758 Alte venituri din exploatare ine evidena veniturilor realizate din alte surse
dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de baz (din despgubiri,
chirii, etc.).
Veniturile din aprovizionare privind activitatea de exploatare reprezint veniturile
calculate i determinate prin diminuarea aprovizionare pentru riscuri i cheltuieli, a
provizioanelor pentru deprecierea pentru deprecierea imobilizrii i a activelor circulante.
n contabilitate aceast categorie de venituri se reflect cu ajutorul conturilor din grupa 78
Venituri din provizioane, i anume contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare. Contul sintetic de gradul I se desfoar pe trei conturi sintetice de gradul II, i
anume contul 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli, contul 7813 Venituri
din provizioane pentru deprecierea imobilizrii i contul 7814 Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante.

4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare


35Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar
32

Venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din serviciile prestate.
n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori,
a livrrii lor pe baz de facturi sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de
proprietate a bunurilor respective asupra clienilor.
Veniturile din producia stocat (soldul debitor/creditor al contului 711) n costuri de
producie reprezint variaia n plus (caz de stocaj) sau minus (caz de stocaj) ntre valoarea la
cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producia n curs de la finele perioadei i
valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele
pentru deprecierile constituite pentru aceste stocuri. Variaiile de producie stocat se determin
pentru fiecare form de produse stocate (semifabricate, produse finite, produse reziduale), ct i
pentru animalele i psrile obinute din producie proprie.
Veniturile din producia imobilizat reprezint producia exerciiului ce este conservat de
ntreprindere sub forma imobilizrilor. Acestea sunt evaluate la nivelul costului de producie att
n cazul imobilizrilor corporale ct i necorporale. Evaluarea produciei stocate ct i a
produciei imobilizat la nivelul costului de producie, se face din raiuni de pruden. Suma
algebric dintre producia vndut, producia stocat i producia imobilizat reprezint producia
exerciiului.
Veniturile din vnzrile de mrfuri sunt ntlnite, ndeosebi, la ntreprinderile comerciale
dar i la alte tipuri de ntreprinderi i obinute din vnzarea mrfurilor achiziionate. De regul,
mrfurile sunt vndute n aceeai stare n care au fost achiziionate sau sufer mici transformri
(ambalare, divizare, sortare,etc.).
Veniturile din subveniile de exploatare reprezint subveniile primite pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii
de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea patrimonial din partea statului, a
colectivitilor publice sau altor uniti patrimoniale.
Alte venituri din exploatare cuprind venituri din creane recuperate, valoarea reparaiilor
capitale efectuate cu fore proprii constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente
exerciiilor viitoare i alte venituri din exploatare. n schimb la aceast poziie nu figureaz
veniturile din redevene pentru concesiuni, brevete, licene, mrci, venituri din imobile
neaferente activitii profesionale.
Venituri realizate n avans reprezentnd ncasri sau creane aferente unor bunuri
nelivrate a unor lucrri sau prestaii neefectuate nu se consider venituri ale exerciiului, acestea
nregistrndu-se n contabilitate ntr-un cont distinct, ce face parte din clasa 4 conturi de teri.
4.3. Contabilitatea veniturilor financiare
Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate, adic dividende
ncasate pentru participaiile la capitalul altor societi i din alte titluri imobilizate i dobnzile
aferente creanelor imobilizate.
Venituri din titluri de plasament reprezint veniturile nete rezultate din diferena
favorabil ntre preul de vnzare (cesiune) a acestor titluri i valoarea brut a titlurilor cedate.
Venituri din diferene de curs valutar reprezint veniturile obinute din diferenele de curs
valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor n valut ale unitii i din
diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize,
disponibilitilor n devize existente n caserie, precum i existentului n conturile de acreditive n
devize.
Veniturile din dobnzi include dobnzile, constituite ca venit, aferente mprumuturilor
acordate n cadrul grupului i dobnzile de primit aferente disponibilitilor aferente n conturile
curente.36
36 Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo,
Deva

33

Alte venituri financiare se refer la sconturile obinute de la furnizori sau ali creditori,
ct i veniturile nete obinute din valorificarea titlurilor de plasament imediat negociabile (active
circulante) respective diferena ntre valoarea de pia i valoarea contabil a titlurilor de
plasament, imediat negociabile, deinute n portofoliul unitii.

4.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare


Operaii de gestiune: sunt operaii cu caracter excepional dar
care se refer la activitatea de exploatare a ntreprinderii respective, venituri obinuite ca urmare
a unor donaii primite cu titlu gratuit, venituri din drepturi de personal neridicate dup
prescrierea acestora, sume reprezentnd penaliti i despgubiri primite, valoarea lipsurilor
consumate cu ocazia inventarierii persoanelor vinovate i alte venituri similare
Operaii de capital, respectiv veniturile din cedarea activelor
(preul de vnzare al elementelor de active vndute, exclusive taxa ape valoare adugat), ct i
cotele pri de subvenii pentru investiii virate exerciiului.

Cap. 5 DETERMINAREA PERIODIC A REZULTATELOR N S.C.


AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU
Indiferent de forma de prezentare, informaiile contului de profit i pierdere sunt

34

structurate pe tipuri de activitate, care se identific cu nsi operaiunile economico-financiare


desfurate de un titular de patrimoniu ntr-o perioad de gestiune.
Astfel, operaiunile legate de activitatea de baz a ntreprinderii (industrial sau comercial) care
se identific cu obiectul de activitate al acesteia, formeaz operaiunile curente.
Aceste operaiuni au un caracter ordinar, obinuit, repetitiv 37 i cuprind att operaiunile de
exploatare, ct i pe cele financiare. Operaiunile excepionale au un caracter accidental,
nerepetitiv.
n ara noastr contul de profit i pierdere se ntocmete obligatoriu de ctre toate unitile
patrimoniale, fie n sistem de baz (uniti mari), fie n sistem simplificat (uniti mici i
mijlocii).
n continuare vom exemplifica funcionalitatea contului 121 Profit i pierdere.
Situaia veniturilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu conform Contului de profit i
pierdere ntocmit la 31.12.2009 este prezentat n tabelul 7.
Situaia cheltuielilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu conform Contului de profit i
pierdere ntocmit la 31.12.2009 este prezentat n tabelul 8.
nregistrri contabile de nchidere a exerciiului financiar38:
%
=
121
3.429.850.961
70
Profit i pierdere
1.188.862.858
Venituri din vnzri de produse
71
36.029.878
Venituri din producia stocat
72
5.072.954
Venituri din producia de
imobilizri
74
3.993.210
Venituri din subvenii de
exploatare
75
2.156.431.490
Alte venituri din exploatare
76
8.109.874
Venituri financiare
77
30.635.745
Venituri excepionale
78
714.952
Venituri din provizioane
1. nchiderea conturilor de venituri (aferente anului 2009) prin rezultatul exerciiului.

37 Pntea, I., P., Bodea, G., (2001), Contabilitatea Financir, Ed. Intelcredo, Deva
38 Paraschivescu, M.D,2000,Contabilitate, Editura Moldavia, Bacu, pag. 213
35

2.

nchiderea conturilor de cheltuieli (aferente anului 2009) prin rezultatul exerciiului:


121
=
%
3.423.725.915
Profit i pierdere
60
Cheltuieli cu materii prime,
2.865.048.973
materiale i mrfuri
61
Cheltuieli cu lucrrile i
5.349.823
serviciile executate de teri
62
Cheltuieli cu alte servicii
296.137.754
executate de teri
63
Cheltuieli cu impozitele
10.891.013
taxele i vrsmintele asimilate
64
Cheltuieli cu personalul
103.822.982
66
Cheltuieli financiare
73.120.715
67
Cheltuieli excepionale
4.901.251
68
Cheltuieli cu amortizrile
64.453.404
i provizioanele

3.

Determinarea i nregistrarea impozitului pe profit, innd cont, c, profitul brut cumulat


realizat de la nceputul anului este de 703.763 mii lei.
Rezultatul brut al exerciiului (703.763 +3.429.850.961
6.828.809
3.423.725.915)
Deduceri fiscale
53.485
Profit impozabil (6.828.809 53.485)
6.775.324
Impozit pe profit (6.775.324 x 25%)
1.693.831
691
=
441
1.693.831
1.693.831
Cheltuieli cu impozitul
Impozitul pe profit
pe profit
4. nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit prin rezultatul
exerciiului:
121
=
691
1.693.831
1.693.831
Profit i pierdere
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
n urma nregistrrii acestor operaii, contul 121 Profit i pierdere, va prezenta
urmtoarea situaie:
D

121

C
3.429.850.961

RD
Sfc
5.

3.423.725.915
1.693.831
3.425.419.746
3.429.850.961
4.431.215

RC

Din profitul net obinut, n sum de 4.431.215 mii lei, se repartizeaz urmtoarele sume:
36

431.215 mii lei pentru crearea de rezerve statutare


4.000.000 mii lei pentru dividende

129
=
Repartizarea profitului

6.

%
1063
Rezerve statutare
457
Dividende de plat

4.431.215

431.215
4.000.000

Se nregistreaz nchiderea contului 129 Repartizarea profitului:


121
Profit i pierdere

129
Repartizarea profitului

4.431.215

4.431.215

5.1. Determinarea rezultatelor n cursul anului


In cursul anului se nregistreaz cheltuielile si veniturile aferente evenimentelor si
tranzaciilor desfurate. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru
consumul de stocuri, lucrri executate si servicii prestate, cheltuieli cu personalul, executarea
unor obligaii legale sau contractuale etc. Veniturile entitii reprezint sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat in nume propriu din activiti curente, cat si ctigurile din orice alte
surse. Din compararea cheltuielilor cu veniturile se determina rezultatul exerciiului :
Rezultatul exerciiului = Venituri totale Cheltuieli totale
Daca rezultatul este pozitiv se obine profit si reprezint situaia in care veniturile sunt
mai mari dect cheltuielile39. Daca rezultatul este negativ se realizeaz pierdere si reprezint
situaia in care cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.
Cheltuielile nregistrate in cursul anului in debitul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, se
deconteaz la sfritul anului asupra contului 121 Profit sau pierdere. Veniturile nregistrate in
cursul anului in creditul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri, se ncorporeaz la sfritul
anului in contul 121 Profit sau pierdere. Formulele contabile de principiu sunt :
Decontarea cheltuielilor 121 = clasa 6
Incorporarea veniturilor clasa 7 = 121
Dup efectuarea acestor nregistrri in contul 121se determina rezultatul exerciiului sub
forma de profit brut (profit contabil, profit impozabil) sau sub forma de pierdere. In cazul in care
se obine profit, acesta se impozeaz stabilindu-se impozitul pe profit care se trece pe cheltuieli
cu impozitul pe profit (formula contabila 691 = 4411). In acest moment apare un nou cont de
cheltuieli, 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Conform regulii generale orice cont de cheltuieli se nchide asupra contului 121 profit sau
pierdere. Se evideniaz astfel formula contabila de nregistrare a decontrii cheltuielilor cu
impozitul pe profit : 121 = 691. Dup aceasta operaie, Soldul contului 121 Profit sau pierdere
reprezint profitul net :
Profit net = profit brut Impozit pe profit
In situaia in care se obine profit (rezultat favorabil) contul 121 Profit sau pierdere se poate
prezenta schematic in urmtoarea structura (Fig. 12) iar situaia in care se realizeaz pierdere
(rezultat nefavorabil) contul 121 cuprinde urmtoarele elemente de structura (Fig. 13)

39 R, Petri., Hlaciuc, E., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006
37

D ()

D ()

121 Profit sau pierdere

Fig. 12
121 Profit sau pierdere

() C

() C

Fig. 13
In conformitate cu normele legislative in vigoare prevzute de Legea contabilitii
ne.82/1991, republicata si ordinal ne.1752/2005, rezultatul definitive al exerciiului se stabilete
la nchiderea acestuia si reprezint soldul final al contului 121 Profit sau pierdere. Profitul sau
pierderea se stabilete cumulat de la nceputul anului.
Repartizarea profitului se nregistreaz in contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
Situaiilor financiare anuale. Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul curent se
nregistreaz prin formula contabila 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve. Profitul rmas
dup aceasta repartizare se preia in contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi
repartizat pe celelalte destinaii legale40.
Pierderea contabila reportata se acoper din profitul exerciiului financiar si cel reportat,
din rezerve si capital social, potrivit hotrrii AGA.
Etapele determinrii rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii
Efectuarea in detaliu a calculaiei si stabilirea formulelor contabile pentru determinarea
rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii necesita parcurgerea urmtoarelor
etape :
Etapa 1. Stabilirea rezultatului exerciiului (R ex) sub forma de profit brut (Pb) sau
pierdere (p) prin determinarea diferenei intre veniturile totale (Vt) si cheltuielile totale (Ct).
R ex = Vt Ct
Se stabilete cumulat de la nceputul Anului. Se nregistreaz in contabilitate prin nchiderea
conturilor de cheltuieli si venituri asupra contului 121 Profit sau pierdere si stabilirea diferenei
dinte ele.
Etapa 2. Stabilirea impozitului pe profit (Ip), in cazul obinerii de profit. Impozitul pe profit se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe baza de impozitare care este profitul impozabil (pi)
numit si rezultatul fiscal : Ip = Pi cota
40 Reglementri contabile armonizate cu directivele europene,(2006), Ed. Sedcom Libris, Iai
38

Profitul impozabil se calculeaz ca si diferena intre veniturile realizate din orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, (profitul brut notat cu Pb)
din care se scad veniturile neimpozabile (Vn) si se aduga cheltuielile nedeductibile fiscal (Cn) :
Pi = Pb - Vt + Cn
In conformitate cu reglementrile legislative aplicabile, Legea privind Codul fiscal
nr.571/2003, elementele de calcul a impozitului pe profit sunt :
TABEL ELEMENTE DE CALCUL A IMPOZITULUI PE PROFIT
Elemente de calcul a Structura elementelor de calcul si modul de determinare
impozitului pe profit
0
1
Venituri neimpozabile
- dividende primite de la o persoana juridica romana
- veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducerea
Rezerva legala
Este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se
scad veniturile neimpozabile si se aduga cheltuielile aferente, pana
ce aceasta va atinge a 5-a parte din capitalul subscris si vrsat.
Cheltuieli
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat
nedeductibile
- dobnzile si majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile si
penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romane
- cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lipsa din gestiuni ori degradate,
neinputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare precum si TVA aferenta
- Cheltuieli de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile
privind bursele private. Contribuabili scad sin impozitul pe
profit sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli
ndeplinete cumulativ doua condiii : este in limita a 3 din
cifra de afaceri si nu depete mai mult de 20% din
impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli
cu
- cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra
deductibilitate limitata
diferenei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit
- cheltuieli de deplasare stabilite prin aplicarea coeficientului
2,5 la nivelul acestor cheltuieli stabilit pentru instituiile
publice
- cheltuieli cu perisabiliti in limitele stabilite de lege
- cheltuieli reprezentnd tichetele de masa acordate de angajator
in limitele legale
- cheltuieli efectuate in numele unui angajat la schemele de
pensii facultative in limitele stabilite de lege (echivalentul in
lei a 200 intr-un an fiscal pentru fiecare participant)
- cheltuieli cu primele de asigurare voluntara de sntate, in
limitele stabilite de lege
Figura 14 TABEL ELEMENTE DE CALCUL A IMPOZITULUI PE PROFIT
Contabilizarea impozitului pe profit genereaz doua formule contabile41 :
a. nregistrarea obligaiei de plat a impozitului pe profit 691 = 4411
b. nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit 121 = 691
41 Ristea, M., (2003), Contabilitate aprofundat, Ed. Univers, Bucureti
39

Contribuabili au obligaia de a declara la autoritile fiscale si de a pli la bugetul de stat


impozitul pe profit, trimestrial pana la 25 (inclusiv) a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz.
Microntreprinderile pot opta pentru calcularea si plata impozitului pe venit care se
evideniaz in contul 2218 Impozit pe venit. Impozitul pe venit se calculeaz prin aplicarea unei
cote (ex. 2%) asupra veniturilor totale calculate conform legislaiei specifice. nregistrrile
contabile se refera la nregistrarea obligaiei de plata pentru impozitul pe venit 698 = 4418 si
nchiderea contului de cheltuieli 121 = 698.
Etapa 3. Stabilirea profitului net (Pn), in cazul obinerii de profit : Pn = Pb Ip
Etapa 4. Repartizarea profitului net pe destinaii (Fig. 12). Se evideniaz in contul de
activ 129 Repartizare a profitului.
La sfritul exerciiului curent din profitul net se constituie rezervele (cont 106). Profitul
rmas dup aceasta repartizare se preia la rezultat reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe
celelalte destinaii legale in exerciiul N+1.
In cazul in care entitatea a realizat pierdere, aceasta se recupereaz din profiturile
impozabile obinute in urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in
ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. Pierderea
contabila se determina atunci cnd veniturile totale sunt mai mici dect cheltuielile totale.
Pierderea fiscala rezulta din adunarea la pierderea contabila a cheltuielilor nedeductibile fiscal si
se calculeaz in documentele privind declaraiile fiscale.
DESTINATII DE REPARTIZARE A PROFITULUI NET
Destinaii de repartizare Structura destinaiilor de repartizare a profitului net
a profitului net
0
1
a. Destinaii obligatorii - rezerve legale
prevzute prin lege
- acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
- vrsminte la bugetul statului, minimum 50% din profitul
net al ntreprinderilor cu capital majoritar de stat
b. Destinaii stabilite - rezerve statutare
prin actul constitutiv
- rezerve contractuale
c. Destinaii hotrte de - surse proprii de finanare
A.G.A.
- alte rezerve
- participarea salariailor la profit (pana la 10% din profitul
net realizat de ctre ntreprinderile cu capital majoritar de
stat)
- dividende
- capital social
Fig. 15 DESTINATII DE REPARTIZARE A PROFITULUI NET
Pierderea contabila a exerciiului curent este evideniata in sfD cont 121 Profit sau
pierdere, iar dup aprobarea Situaiilor financiare se preia in exerciiul urmtor prin formula
contabila 117 = 121.
Pierderea contabila nregistrata in exerciiile precedente reflecta in SfD 117 rezultatul
reportat, se acoper din :
profitul exerciiului financiar curent, prin formula contabila 129 = 117
rezerve constituite din profitul net, prin formula contabila 106 = 117
capital social, prin formula contabila 101 = 117
Dup efectuarea operaiilor generale de stabilirea si distribuia rezultatului la 31.12.N. si
nregistrarea lor in conturile aferente se ntocmete balana de verificare definitiva, pe baza
creia se vor elabora Situaiile financiare anuale42.
42 Ristea, M., (2003), Contabilitate aprofundat, Ed. Univers, Bucureti
40

5.2. Determinarea rezultatului brut i a rezultatului net anual


Rezultatul brut al exerciiului reprezint diferena dintre suma veniturilor din exploatare,
a celor financiare si celor extraordinare si suma cheltuielilor de exploatare, financiare si a
cheltuielilor extraordinare. Diferena pozitiva reprezint profitul, iar cea negativa reprezint
pierderile.
Profit rmas de repartizat pentru dividende i repartizare.
Partea din profit neimpozabil
ntreprinztorului (acionar sau asociat).

obinut de ctre agentul economic i care revine

Ca sold intermediar de gestiune, exprima rezultatul degajat de ntreaga activitate a


ntreprinderii, in cursul unui exerciiu.
Reprezint variaia situaiei nete a ntreprinderii intre deschiderea si nchiderea
exerciiului ca urmare a activitii economice.
Se determin pe baza relaiei :
Rezultatul curent (+/ -)
Rezultatul excepional (+/-) Cheltuieli cu impozitul pe profit (691) = Rezultatul net al
exerciiului (+/-)
Rezultatul net al exerciiului este rezultatul care urmeaz sa fie supus deciziei de
repartizare de ctre adunarea generala a acionarilor sau asociailor, dup caz43.
Bilanuri Contabile
An

Cifra de
afaceri
(RON)

Venituri
(RON)

Cheltuieli
(RON)

Datorii
(RON)

Profit
brut
(RON)

Profit net
(RON)

Pierdere
bruta
(RON)

Pierdere
neta
(RON)

Nr.
mediu
angajai

199
9

72.403.627

248.997.095

256.939.015

72.542.950

7.941.919

7.941.919

2903

200
0

105.539.562

329.638.172

328.858.017

95.384.920

780.155

586.444

2751

200
1

161.084.452

506.178.456

505.931.906

106.677.69
2

246.549

111.121

2635

200
2

219.317.843

246.755.308

241.350.235

113.689.302

5.405.072

5.405.072

1954

200
3

246.434.644

258.629.579

258.566.862

117.387.835

62.716

62.716

1777

43 http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3373
41

200
4

302.801.791

296.712.846

295.309.419

118.742.413

1.403.426

487.167

1790

200
5

288.871.721

316.960.558

311.056.645

130.553.14
3

5.903.913

4.092.218

2550

200
6

246.153.996

302.914.618

296.098.396

110.085.645

6.816.222

3.832.695

2461

200
7

245.987.916

321.085.158

318.923.451

123.468.71
5

2.161.707

1.454.641

2372

Figura 16 Bilanul contabil


5.3. Degajarea informaiilor semnificative pe baza tabloului soldurilor intermediare
Soldurile intermediare de gestiune sunt indicatori sub form de solduri ce pun n eviden
etapele formrii rezultatului exerciiului.
Acest tablou al SIDG constituie o variant de prezentare a contului de rezultate.
El propune un mod de grupare a veniturilor i a cheltuielilor, precum i mecanismul de
formare a principalilor indicatori de rezultate i performane.
SIDG calculate pentru exemplul societii comerciale Agricola Internaional S.A. Bacu
sunt sintetizate n figura 17 i 18 de mai jos:
- n anul 2008

Venituri
1
Vnzri de mrfuri
(ct 707)
Producia vndut
(ct 701 la 708 )
Producia stocat
( ct 711 )
Producia
imobilizat
( ct 721 + 722 )
Total
Producia
exerciiului

7.278.577

Cheltuieli

SIDG

2
Costul
de
cumprare
al
mrfurilor
279
vndute (607)

3 = 1- 2
7.219 Marja
com

5
9.298

6.575.
712
-57.477
0
6.518.235
6.518.235

Marj comercial

298

Total
Valoarea adugat

6.577.533
3.201.557

Subvenii
pentru
exploatare (ct 741 ) 0

Consumuri
3.375.976
provenind de la
59. teri
(ct
600
la
608+611 la 614 +
621 la 628)
Impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
118.082
(ct 635 )
Cheltuieli
cu
personalul
(ct 1.805.286
42

Prod.
exerciiu

6.518.235

VA

3.201.557

RBE

1.278.189

641+ 645)

Total

3.201.557

Rezultatul brut al
exploatrii
Venituri
din
provizioanele
aferente exploatrii
(ct 781)
Alte venituri din
exploatare
(ct 754 + 758 )
Total
Rezultatul
exploatrii

189

1.923.368

1.278. Amortizri
i
provizioane
(ct 681 )
39.811
Alte
cheltuieli
pentru exploatare
(ct 654 + 658)
51.862
24.

818
1.303.007
1.211.334

Venituri financiare 15.097


(ct
761
la
768+786)
Total
1.226.431
Venituri
extraordinare
(ct 771+772+787 )

Rezultatul curent

1.053.126

Rezultatul
excepional

Total

Total

1.053.126

Total

Rez
Exploat

1.211.334

91.673

Cheltuieli
financiare
173.305
(ct 663 la 668
+686 )

Rez Fin

-15
8.208
1.05

Rez
Curent
Cheltuieli
extraordinare
(ct
671+672+687 )
Participarea
salariailor
la
profit
(ct 424 )
Impozit pe profit
(ct 691 )
Total

0
273.197

3.126

Rez
Excep

Rez
Exercitiu

779.929

273.197
Figura 17

- n anul 2009
Venituri
1
Vnzri
mrfuri
(ct 707)

SIDG

Cheltuieli
de
7.131.987

2
Costul
de
cumprare
al
7.078.023
mrfurilor
vndute (607)

43

3 = 1- 2
Marja com.

53.964

Producia
vndut
7.912.605
(ct 701 la
708 )
81.380
Producia
stocat
( ct 711 )
0
Producia
imobilizat
( ct 721 +
722 )
Total
Producia
exerciiului
Marj
comercial
Total

7.993.985

VA

4.685.454

RBE

1.868.753

Rez
Exploat

1.749.829

Rez Fin

-171.880

7.993.985
7.993.985

Consumuri
provenind de la
53.964
teri
(ct
600
la
608+611 la 614 +
8.047.949
621 la 628)
Valoarea
4.685.454
Impozite, taxe i
adugat
vrsminte
asimilate
Subvenii
0
(ct 635 )
pentru
Cheltuieli
cu
exploatare (ct
personalul
(ct
741 )
641+ 645)
Total
4.685.454
Total
Rezultatul brut
Amortizri
i
al exploatrii
1.868. provizioane
Venituri
din 753
(ct 681 )
provizioanele
Alte
cheltuieli
aferente
pentru exploatare
exploatrii
(ct 654 + 658 )
(ct 781)
Alte venituri 0
din exploatare
(ct 754 + 758 )
0
Total
Rezultatul
exploatrii
Venituri
financiare
(ct 761
768+786)
Total

Prod.
exerciiu

1.868.753
1.749.829
9.245
la

Total

3.362.495

77.409
2.739.292
2.816.701
89.210
29.714

118.924

Cheltuieli
financiare
181.125
(ct 663 la 668
+686 )

1.759.074
1.577.949
Rez Curent
44

Venituri
extraordinare

Rezultatul
curent

1.577.949

Rezultatul
excepional

Total

1.577.949

Cheltuieli
extraordinare

Participarea
salariailor
la
profit
0
(ct 424 )
Impozit pe profit 399.016
(ct 691 )
Total

Rez Except 0

Rez
Exercitiu

1.178.933

399.016
Figura 18

Se constat o diminuare a marjei comerciale n 2009 (53.964 mii lei) fa de anul 2008
(59.298 mii lei), situaie determinat de reducerea volumului de mrfuri vndute.
Evoluia favorabil a VA, respectiv creterea acesteia 46,3% a fost determinat de
creterea produciei exerciiului cu 22,6%, din care producia vndut a nregistrat o cretere cu
20,3%. Aceast evoluie a VA a devansat reducerea marjei comerciale.
n ceea ce privete rezultatele se pot trage urmtoarele concluzii:
- pentru activitatea de exploatare se nregistreaz o ameliorare, n sensul c att rezultatul
brut al exploatrii, ct i cel din exploatare au crescut;
- dei activitatea financiar a degajat rezultate negative n ambele exerciii, totui se
constat o diminuare a pierderii financiare n exerciiul 2009 fa de 2008;
- rezultatul net al exerciiului a nregistrat o cretere cu 51,1 %, pe seama activitii de
exploatare.

Concluzii i propuneri
Perioada de tranziie n care se gsete Romnia a scos n eviden fenomene economice
i financiare controversate distanate de principiile raionalitii economice. De asemenea,
aspectele sociale au cptat treptat noi dimensiuni manifestndu-se noi nevoi: nevoia de inovare,
schimbare social, nevoi legate de calitatea vieii. n aceste condiii, diagnosticul intern nu se mai
poate limita la evidenierea unor aspecte administrative (asigurarea cu salariai, volumul i
structura resurselor materiale etc.), se impun noi coordonate ale investigrii (problema relaiilor
sociale, a formrii i motivrii personalului, a nivelului i calitii dotrii tehnice etc.).
Astfel, ntreprinderile trebuie s fac fa unor probleme grave privind reducerea
volumului de activitate, scoaterea din uz a mainilor i utilajelor depite, nchiderea unor secii,
lipsa resurselor financiare.
S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu s-a confruntat cu o serie de dificulti n perioada
2008 - 2009. n anul 2009 s-au ntreprins o serie de msuri pentru identificarea originii i
cauzelor care au generat situaiile de dezechilibru din perioada precedent.
Originea disfuncionalitilor :
- creterea dobnzilor la mprumuturi bancare datorit inflaiei;
- creterea preurilor la materii prime, materiale i energie electric;
- deteriorarea rezultatului (curent, extraordinar i net);
- utilizarea incomplet a capacitilor de producie ;
- scderea sensibil a posibilitilor de rspuns la cerinele terilor;
- ncasri cu ntrziere ale creanelor n lei i valut.
45

Cauzele observate:
- reducerea vitezei de rotaie a activului total;
- marja comercial mic;
- reducerea marjei brute a cheltuielilor de exploatare i a rentabilitii;
- creterea cheltuielilor cu salariile, cheltuielilor de exploatare
i extraordinare;
- reducerea volumului de activitate;
- gestiune deficitar.
Cauzele care genereaz aceste dificulti sunt multiple i variaz n funcie de incidena
factorilor interni i externi asupra activitii societii. De regul, acetia nu acioneaz izolat, ci
interdependent, corelat, ntr-un sistem de legturi nchegate.
Dintre factorii nevzui (care nu intr n relaiile de calcul) cu o puternic influen
asupra activitii economice i rezultatelor financiare ale acesteia, cel mai abstract, greu
controlabil i previzibil este piaa.
Piaa impune i condiioneaz nu numai volumul i structura produciei, cheltuielile de
exploatare ce sunt nglobate n produsele competitive, ci i deciziile manageriale aferente
utilizrii forei de munc, nivelul productivitii muncii, concepiile tehnologice legate de
consumurile specifice.
n procesul intern al formrii rezultatului relaia cauzal este determinat de influena
negativ a volumului fizic al vnzrilor , structurii vnzrilor i costului unitar i influena
favorabil a preului unitar.
Propuneri
1.Dezvoltarea selectiv prin investirea ntr-o manier selectiv pentru a reorienta activitatea, a
ameliora poziia concurenial, respectiv rentabilitatea.
2.Maximizarea rezultatului exerciiului pe seama creterii volumului de activitate i a
ameliorrii marjelor.
3.Creterea eficienei muncii s se realizeze prin:
- folosirea raional a salariailor;
- minimizarea cheltuielilor cu salariile prin reducerea absolut a costului cnd
aceeai producie se realizeaz cu un numr mai mic de salariai;
- asimilarea i utilizarea progresului tiinific i tehnic, paralel cu utilizarea
raional a capitalului tehnic existent;
- creterea calificrii forei de munc;
- introducerea sistemelor de informatic modernizat;
- promovarea unui management performant prin urmrirea organizrii, conducerii
i administrrii ntreprinderii, utilizarea intensiv a capacitilor de producie i folosirea
intensiv a timpului de producie.
4.Creterea calitii produselor i serviciilor prin:
- creterea preului unitar de vnzare la produsele cu o calitate superioar
confirmat i absorbit de pia;
- scurtarea timpului stocare-vnzare prin plasarea capitalului imobilizat temporar
n sfera aprovizionrii i desfacerii;
- organizarea gestiunii calitii produselor prin dotarea cu aparatur de msur i
control adecvat;

46

BILAN
ANEXA 1
- mii lei
-

ACTIVE IMOBILIZATE

ACTIV
A
Imobilizri necorporale
Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare (ct.201+203-2801-2803-290*)
Alte imobilizri
(ct. 205+207+208-2805-2807-2808-290*)
Imobilizri necorporale n curs
(ct. 230-293*)
TOTAL (rd.01 LA 03)
Imobilizri corporale
Terenuri (ct.211-2810-291*)
Construcii (ct. 2121-2811-291*)
Echipamente tehnologice
(ct.2122-2812-291*)
Mijloace de transport
(ct.2124-2814-291*)

Nr.
Rd.
B
01

SOLD
2007
172.315

02

03

2008

2009

22.314.610
-

32.314.610
-

04

172.315

22.314.610

32.314.610

05

932.700

2.715.823

1.132.700

06

4.215.732

275.565.964

270.131.415

07

118.915.320

258.243.386

200.173.920

08

1.643.700

25.428.923

23.427.925

47

Alte mijloace fixe (ct.2123+2125+21262813-2815-2816-291*)


Imobilizri corporale n curs
(ct. 231-293*)
TOTAL (rd.05 la 10)

ACTIVE CIRCULANTE

Imobilizri financiare TOTAL


(CT.261+262+263+267-269*-296*)
I. ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
(rd. 04+11+12)
Stocuri
Stocuri de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar,
baracamente (ct.300+301308+321+323322 328-390-391-392)
Stocuri aflate la teri
(ct.351+352+354+356+357+358-395)
Producie n curs de execuie
(ct.331+332-393)
Semifabricate, produse finite, produse
reziduale (ct.341+345+346348-394)
Animale (ct.361368-396)
Mrfuri (ct.371378-4428***-397)
Ambalaje (ct. 381388-398)
TOTAL (rd. 14 la 20)
Alte active circulante
Furnizori-debitori (ct. 409)
Clieni i conturi asimilate
(ct. 411+413+416+418-491)
Alte creane
(ct.4111****+425+431**+437**+4282+4382+
441**+4424+4428**+444**+445+446**+44
7**+4482+4484+451**+4581+461+463495-496)
Decontri cu asociaii privind capitalul
(ct.456)
Titluri de plasament
(ct. 502+503+505+506+508-590*)
Conturi la bnci n lei (ct. 5121)
Conturi la bnci n devize, n ar (din ct.
5124)
Conturi la bnci n devize, n strintate
(din ct. 5124)
Casa n lei (ct. 5311)
Casa n devize (ct. 5314)
Acreditive n lei (ct.5411)
Acreditive n devize (ct. 5412)
Valori de ncasat (ct. 511)
Alte valori
(ct.5125+5126+5187+532+542)

09

379.310

31.123.923

807.243

10

3473.215

47.216.289

42.391.523

11

129.559.97
7

640.294.308

538.064.726

12

58.230

296.700

326.771

13

129.790.52
2

662.905.618

570.706.107

14

23.220.121

30.974.145

35.203.261

15

46.731

2.194.068

18.293.601

16

10.220.315

21.500.189

17

5.150154

10.725.005

13.589.690

18
19
20
21

15.931.502
2.987.083
49.915
57.605.821

3.827.918
41.435.390
913.035
111.569.750

36.306.018
280.336.831
1.058.879
384.788.280

22

1.487.780

6.456.692

5.234.253

23

7.323.715

11.730.528

30.724.491

24

4.145.721

15.830.973

20.163.313

25

26

874.885

212.313

269.066

27

99.325

1.652.121

1.381.699

62.723

81.086

139.427
1.503.518

168.217
1.862.625

28
29
30
31
32
33
34
35
48

186.271
1.229.816

TOTAL (rd.22 la 35)


II. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.
21+36)
Conturi de regularizare i asimilate
Cheltuieli nregistrate n avans (ct. 471)
Decontri din operaii n curs de clarificare
(ct.473**)
Diferene de conversie activ
(ct. 476)

36

15.347.513

37.588.295

59.884.750

37

72.953.334

149.158.045

444.663.030

38

11.817

1.890.723

2.203.040

39

40

279.387

2.469.731

III. CONTURI DE REGULARIZARE I


ASIMILATE TOTAL (rd.38 la 40)

41

11.817

2.170.110

4.672.771

IV. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA


OBLIGAIUNILOR (ct. 169)

42

TOTAL ACTIV (rd. 13+37+41+42)

43

202.755.673

814.233.773

1.020.041.908

PASIV

CAPITALURI PROPRII

Capital social, din care:


-capita subscris vrsat (ct.1012)
Patrimoniul regiei (ct.1015.01)
Prime legate da capital (ct.104)
Sold creditor
Diferene din
reevaluare(ct.105)
Sold debitor
Rezerve (ct.106)
REZULTATUL REPORTAT
Profitul nerepartizat (ct.107)
Pierderea neacoperit (ct.107)
REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit (ct.121)
Pierdere (ct.121)
Repartizarea profitului (ct.129)
Alte fonduri (ct.118)
Subvenii pentru investiii (ct.131)
Provizioane reglementate (ct.141)
I. CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd.52+54 la57-58+59+60-61+62-63-64+65 la
67)
CAPITALURI TOTAL (rd.67)
II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI (ct. 151)
Imprumuturi i datorii asimilate
(ct.161+162+166+167+168+
512***+5129****+5186+519

Nr.
Rd
.
52
53
54
55
58

Sold
30.387.717
30.387.717
1.792.231

30.387.717
30.387.717
1.792.231

404.422.299
404.422.299
-

2.538.507

59

60

61

532.598

880.725

4.431.215

62
63
64
65
66

532.598
32.400
-

880.725
32.400
-

4.431.215
850.893
557.600
-

67

32.212.348

32.212.348

408.369.299

68

32.212.348

32.212.348

408.369.299

69
70

49

27.273.185

429.301.723

273.975.123

Furnizori i conturi asimilate


(ct. 401+403+404+405+408)
Clieni creditori (ct.419)
Alte datorii
(ct.112+421+423+424+426+427+4281+4
31+437+4381+441***+
4423+4428***+444***+446***+447***+4481
+4483+4485+451***+455+
456***+457+4582+462+509)
III. DATORII TOTAL (rd. 70 la 73)
Conturi de regularizare i asimilate
Venituri nregistrate n avans (ct.472)
Decontri din operaii n curs de
clarificare (ct. 473***)
Diferene de conversie-pasiv (ct.477)
IV. CONTURI DE REGULARIZARE
I ASIMILATE-TOTAL (rd.75 la 77)
TOTAL PASIV (rd. 68+69+74+78)

71

93.724.321

DATORII

72

89.312.715

61.781.613

73

49.315.274

262.167.958

275.561.867

74

170.312.780

780.782.396

611.318.603

75

76

77

230.545

1.239.029

354.006

78

230.545

1.239.029

354.006

79

202.755.673

814.233.773 1.020.041.908

) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective


) Solduri debitoare ale conturilor respective
***
) Solduri creditoare ale conturilor respective
****
) Conturile respective se utilizeaz numai de cooperativele de credit
**

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE


(se completeaz cumulat de la nceputul anului)
ANEXA 2

EXPLOATAREVENITURI DIN

- mii lei -

Denumirea indicatorilor

Nr.
rd.

A
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
Producia vndut
(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Cifra de afaceri (rd. 01+02)
Solduri creditoare
Venituri din producia
stocat (ct.711)
Solduri debitoare
Venituri din producia de imobilizri
(ct.721+722)
Producia exerciiului (rd.02+04-05+06)
Venituri din subvenii de exploatare (ct.741)
Alte venituri din exploatare (ct.754+758)
Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare (ct.781)

Exerciiul financiar

2007
1

2008
2

2009
3

01

169.435.046

242.394.380

390.091.893

02

380.421.319

481.641.899

798.770.965

03
04
05

549.856.365
71.324.920
-

724.036.279
39.500.640
-

1.188.862.858
36.029.878
-

06

1.999.723

2.681.986

5.072.954

07
08
09

453.745.962
175.972
1.243924.700

523.824.525
10.627.306
1.730.034.430

839.873.797
3.993.210
2.156.431.490

1.223.777

171.692

10

50

I.VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE

(rd. 03+04-05+06+08 la 10)


Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)
Cheltuieli cu materiile prime (ct.600)
Cheltuieli cu materiale consumabile (ct.601)
Cheltuieli cu energia i apa (ct.605)
Alte cheltuieli materiale
(ct.602+603+604+606+608)
Cheltuieli materiale total (rd.13 la 16)
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de
teri (ct.611+612+613+614+621+622+623+
624+625+626+627+628)
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate (ct.635)
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
(ct.621+641)
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social (ct.645)
Cheltuieli cu personalul-total (rd.20+21)
Allte cheltuieli de exploatare
(ct.654+658)
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
(ct.681)

VENITURI FINANCIARE

REZULTATUL DIN
EXPLOATARE
Profit (rd.11-25)
Pierdere (rd.25-11)
Venituri din participaii, alte imobilizri
financiare i creane imobilizate
(ct.761+762+763)
Venituri din titluri de plasament (ct.764)
Venituri din diferene de curs valutar (ct.765)
Venituri din dobnzi (ct.766)
Alte venituri financiare (ct.767+768)

1.867.281.680

2.508.104.418

3.390.562.082

12
13
14
15

128.315.710
824.731.923
244.880.277
46.022.689

228.070.753
1.088.794.798
443.694.580
64.383.177

367.832.630
1.332.782.089
650.312.906
87.603.218

16

243.721.391

311.792.852

426.518.130

17

1.359.356.280

1.908.665.407

2.497.216.343

18

127.321.917

86.067.821

295.029.230

19

12.188.218

17.834.148

10.891.013

20

41.202.560

57.790.895

76.522.260

21

14.326.552

24.862.259

33.759.069

22

55.529.112

82.653.154

110.281.329

23

II. CHELTUIELI PENTRU


EXPLOATARE-TOTAL (rd.12+17 la 19+22 la 24)

11

24

18.670.033

30.773.994

61.153.404

25

1.701.381.270

2.354.065.277

3.342.403.949

B
26

2007
165.900.410

2008
154.039.141

2009
48.158.133

27

28

29
30
31
32

1.894.399
117.349
17.229

302
3.261.530
1.369.768
304.077

Venituri din provizioane (ct.786)

33

16.232.044

1.200.730

543.260

III. VENITURI FINANCIARE-TOTAL

34

18.261.021

6.136.407

8.653.134

(rd.28 la 33)
Pierderi din creane legate de participaii
(ct.663)
Cheltuieli privind titlurile de plasament
cedate (ct.664)
Cheltuieli din diferene de curs valutar
(ct.665)
Cheltuieli privind dobnzile (ct.666)

6.544.565
1.218.665
346.644

35

36

37

12.169.317

21.188.780

54.329.937

38

92.929.283

100.890.008

18.685.637

51

CHELTUIELI FINANCIARE

Alte cheltuieli financiare (ct.667+668)

39

Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele(ct.686)

40

13.976.756

60.857.118

3.300.000

41

119.075.356

182.935.906

76.420.715

IV. CHELTUIELI FINANCIARE


TOTAL

105.141

(rd. 35 la 40)

B.

C.

REZULTATUL FINANCIAR
Profit (rd.34-41)
Pierdere (rd. 41-34)

100.814.335

REZULTATUL CURENT AL
EXERCIIULUI

44

65.086.075

Profit (rd. 11+34-25-41)


Pierdere (rd. 25+41-11-34)

45

Pierdere (rd. 47-46)

176.799.499
-

67.767.581
-

22.760.358

19.609.448

46

35.993.287

26.730.132

30.635.745

47

100.258.647

2.795.474

4.901.251

23.934.658

25.734.494

48

49
50
51

64.265.360
1.921.535.988
1.920.715.273

2.540.970.957
2.539.796.657

3.429.850.961
3.423.725.915

52

820.715

1.174.300

6.125.046

53
54

288.117

REZULTATUL NET AL
EXERCIIULUI

55

532.598

Profit (rd. 52-54)


Pierdere (rd. 53+54)

56

VII. VENITURI TOTALE (rd. 11+34+46)


VIII. CHELTUIELI TOTALE (rd. 25+41+47)

REZULTATUL BRUT AL
EXERCIIULUI

Profit (rd. 50-51)


Pierdere (rd. 51-50)
Impozitul pe profit/venit (ct.691)

F.

43

V. VENITURI EXCEPIONALE
TOTAL (ct.771+772+787)
VI. CHELTUIELI EXCEPIONALE
TOTAL (ct.671+672+687)
REZULTATUL EXCEPIONAL
D. Profit (rd. 46-47)

E.

42

293.575

1.693.831

880.725

4.431.215
-

Bibliografie
1. Andone, I., Mackler, R., Dologite, D., ugui, A., (2001), Dezvoltarea sistemelor inteligente n
economie Metodologie i studii de caz, Ed. Economic, Bucureti
2. Andone, I., Tabr, N., (2006), Contabilitatea tehnologiei i competitivitatea, Ed. Academiei
Romne, Bucureti
3. Avram, M., (2005), Contabilitatea managerial, Ed. Universitar, Craiova
4. Bojian, O., (2004), Contabilitatea financiar a ntreprinderi, Ed. Universitar, Bucureti

52

5. Bouquin, H., Tabr, N., (2004) Contabilitatea de gestiune, traducerea i studiul introductiv,
Ed. Tipo Moldova, Iai
6. Bue, L., (2005), Analiza economico financiar, Ed. Economic, Bucureti
7. Cioarn, A., (2000), Economie. Micro i Macroeconomie, Ed. Servo-Sat, Arad
8. Cucui, I., Horga V., Radu M., (2003), Contabilitate de gestiune, Ed. Niculescu, Bucureti
9. Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti
10. Drgan, C., M., (2000), Noua contabilitate managerial, Ed. Hercules, Bucureti
11. Duescu, A., (2004), Politici contabile n ntreprindere, Ed. CECCAR, Bucureti
12. Ebbeken, K., (2000), Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora, Bucureti,
13. Fundtur, D., (2000), Dicionar de management, Ed. Diacon Coresi, Bucureti,
14. Gorincu, Gheorghe,( 2004), Dicionarul economiei de pia, Ed. Danubius, Braila
15. Ristea, M.,(2005)Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar
16. Ristea, M., (2003), Contabilitate aprofundat, Ed. Univers, Bucureti
17. Rusalim, P., Hlaciuc, E., (2006), Bazele contabilitii, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti,
18. Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele
Europene, Ed. Intelcredo, Deva
19. Toni Ratiu, (2002), Cartea Contabilului Autodidact, Ed. Gestiune, Bucureti,
20. Reglementri contabile armonizate cu directivele europene,(2006), Ed. Sedcom Libris, Iai
21. I.A.S.B. i B. Cooke, M. Mihai, C. Ionescu, M. Solomon, A. Duescu, Standardele
Internaionale de Contabilitate (2002), ediia n limba romn, Editura Economic, Bucureti,
22. Ministerul Finanelor,(2009) Sistemul contabil al agenilor economici, Editura Economic, p
23. Statement of the Accounting Principles Board Nr.4 Basic Concepts and Accounting
Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprise(New York American
Institute of Certified Public Accountants 1970 par 40) dup Epuran, M., Bbi, V., Imbrescu,
C., Teoria contabilitii, Ed. Economic, Bucureti 2004
24. Dicionar de economie,2001, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti,
25. Ghid pentru nelegere i aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Venituri
din Activitii curente, (2004), Ed. CECCAR, Bucureti
26. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele
Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti
27. Dictionar juridic Rubinian, http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3373

53