09/10/2013

IMPUESTO DE PERSONAS NATURALES

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Octubre 2013
Mario Alfaro L

ASPECTO OBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 33 de la LIR)
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier arte, ciencia u
oficio;
Desempeo de funciones como Director, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea, incluyendo funciones municipales (regidor o
consejero regional) ;

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ASPECTO SUBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 14 de la LIR)
Persona
natural
(independientes,
trabajadores
del
Estado
bajo
la
modalidad de CAS.

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ASPECTO ESPACIAL DEL IMPUESTO

(Inc. A) del Art. 33 de la LIR)
Rentas obtenidas por una personal natural
domiciliado o no domiciliado, que realiza
actividades no comprendidas expresamente en
la renta de tercera categora.

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ASPECTO TEMPORAL DEL IMPUESTO

(Art. 57 de la LIR)

Momento de la retribucin percibida.

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Pago a cuenta
(Art. 86 de la LIR)
Aquellos contribuyentes que generen renta de
cuarta categora, abonarn con carcter de
pago a cuenta por dicha renta, cuotas
mensuales del 10% sobre la renta bruta mensual
(siempre que los recibos por honorarios
excedan el importe de S/. 1,500).

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Caractersticas a tener en cuenta

No existe relacin de dependencia o
subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locacin de Servicios.
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal
auxiliar, entre otras.
RTF N 09236-2-2007

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Suspensin de retenciones y/o pago a

cuenta del Impuesto a la Renta
1. Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a
partir del 1.11.2012.

2. Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora antes

del 1.12.2012.

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Suspensin a partir del 1.11.2012

Proceder la suspensin siempre que la proyeccin de los
ingresos que presuma obtener por sus rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora en el ao
2013 no superen los S/. 32,375.
El lmite ser de S/. 25,900 para los directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares.
Ingresos por rentas de 4ta 4ta y 5ta
Monto anual

Promedio mensual

S/. 32,375

S/. 2,698

S/. 25,900

S/. 2,158

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Suspensin antes del 1.11.2012

Para que el contribuyente presente su solicitud de
suspensin, deber determinar el monto de sus Ingresos
Proyectados considerando los ingresos por rentas de cuarta o
de cuarta y quinta categora, segn corresponda, percibidos
durante el Perodo de Referencia
Cuando los
S/. 32,375.

ingresos

proyectados

no

superen

los

Tratndose de sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares el monto ser de S/.
25,900.
Ingresos por rentas de 4ta 4ta y 5ta
Monto anual

Promedio mensual

S/. 32,375

S/. 2,698

S/. 25,900

S/. 2,158

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Periodo de referencia
Mes del ejercicio gravable
que se presenta solicitud

2013 Periodo de Referencia

Desde el primer da
calendario del mes de

Hasta el ltimo da
calendario del mes de

Enero

Noviembre 2011

Octubre 2012

Febrero

Diciembre 2011

Noviembre 2012

Marzo

Enero 2012

Diciembre 2012

Abril

Febrero 2012

Enero 2013

Mayo

Marzo 2012

Febrero 2013

Junio

Abril 2012

Marzo 2013

Julio

Mayo 2012

Abril 2013

Agosto

Junio 2012

Mayo 2013

Setiembre

Julio 2012

Junio 2013

Octubre

Agosto 2012

Julio 2013

Noviembre

Setiembre 2012

Agosto 2013

Diciembre

Octubre 2012

Setiembre 2013
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Periodo de referencia menor a 1 ao

En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)
meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categoras en el perodo de referencia, el ingreso
proyectado se determinar en base al promedio de los ingresos
percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el
resultado se multiplicar por doce (12).
Mes

Ingresos S/.

Agosto

2,600

Setiembre

1,800

Octubre

1,200

Noviembre

1,500

Diciembre

1,500
8,600

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Periodo de referencia menor a 1 ao

Promedio: 8,600 / 5 = S/.1,720
Estimado anual: S/. 1,720 x 12 = S/. 20,640
Por tanto al no superar los lmites establecidos,
SI PROCEDE LA AUTORIZACIN DE SUSPENSIN

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Acreditacin de la suspensin
La autorizacin de la suspensin se acreditar con la
"Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a
las retenciones a partir del da siguiente de su
otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
Dicha constancia tendr vigencia hasta el 31 de
diciembre del ejercicio en curso en que se solicita.

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Sin derecho a suspensin de retenciones

y/o pago a cuenta
Aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del
Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.
Los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora
cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no
superen los S/. 1,500.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio
gravable 2013, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los
montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en
el siguiente cuadro:

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Sin derecho a suspensin de retenciones

y/o pago a cuenta
SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO
NO SUPERIOR A:

Contribuyentes
que El total de sus rentas de
perciben exclusivamente cuarta
categora
rentas
de
Cuarta percibidas en el mes
Categora

S/. 2,698

Contribuyentes
que La suma de sus rentas de
perciben exclusivamente cuarta y quinta categora
rentas de cuarta y quinta percibidas en el mes
categora

S/. 2,698

Contribuyentes
que La suma de sus rentas de
perciben exclusivamente cuarta y quinta categora
rentas de 4ta categora percibidas en el mes
por las funciones a que
se refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta
y/o
quinta
categoras.

S/. 2,158

NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

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Deducciones
(Art. 45 de la LIR)
Aquellos contribuyentes que generen renta de
cuarta categora, deducirn de su renta bruta
el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT.
Con excepcin de lo establecido en el literal b)
del Art. 33 de la LIR.

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Escala progresiva para el clculo de cuarta

categora
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

TASA

Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

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Reinicio de
retenciones

los

pagos

cuenta

y/o

A los que se les hubiere autorizado la suspensin de las

retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categora debern
reiniciarlos, si con posterioridad a dicha autorizacin,
determinaran alguna variacin en sus ingresos que
implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido
y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o
superar el Impuesto a la Renta que correspondera en
el ejercicio por sus rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta categora, debiendo proceder
respecto a:

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Reinicio de los pagos

retenciones - Ejemplo

cuenta

y/o

El Sr. Diego Zubiaga ha obtenido los siguientes ingresos de cuarta

categora en el 2013
Mes

Importe S/.

Mes

Importe S/.

Enero

2,500

Julio

3,000

Febrero

6,000

Agosto

5,000

Marzo

3,000

Setiembre

2,800

Abril

3,000

Octubre

2,800

Mayo

3,000

Noviembre

1,500

Junio

5,000

Diciembre

1,500

Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta

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Reinicio de los pagos

retenciones Ejemplo 2

cuenta

y/o

La Srta. ngela Nuez ha obtenido los siguientes ingresos de cuarta

categora en el 2013, en enero de ese ao solicito su suspensin la
cual fue aceptada.
Mes

Importe S/.

Mes

Importe S/.

Enero

4,500

Julio

6,000

Febrero

4,500

Agosto

5,000

Marzo

8,000

Setiembre

5,000

Abril

8,000

Octubre

4,000

Mayo

7,500

Noviembre

4,500

Junio

5,000

Diciembre

2,000

Adicional a ello en el ao ha percibido ingresos por renta de 5ta

categora por S/. 36,000.
Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta y su
regularizacin de pago anual de cuarta categora (de ser aplicable)
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Afiliacin al rgimen pensionario

A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores
independientes nacidos a partir del 1 de agosto de
1973 que perciban ingresos que son considerados
rentas de cuarta categora y/o de quinta categora
prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se encontrarn obligados a
afiliarse a un Rgimen Pensionario, pudiendo optar
entre afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones
(ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).
Dicha norma (Ley 29903) estuvo vigente entre el 1
de agosto y el 22 de setiembre del 2013, y entrar
en vigencia el 1 de agosto de 2014 (Ley 30082).
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