Situaii financiare consolidate

Realizat de:
Leahu Crinela
ACAE,
AN 1

ALBA IULIA
2015

1. Noiunea de pri legate

O parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entit ii care ntocmete
situaii financiare, denumit n continuare entitate raportoare1.
O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele
condiii2:
a)

entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c

b)

fiecare societatemam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entit i
(sau entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din

care face parte cealalt entitate);

c) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
d) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o
entitate asociat a terei entiti;
e) entitatea este un plan de beneficii post angajare n beneficiul angajailor entit ii
raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea
raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de
asemenea, legai entitii raportoare;
f) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entit ii
raportoare sau societiimam a entitii raportoare servicii legate de personalul cheie
din conducerea entitii respective.
O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care
este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ de
guvern.
g) (2) Guvern se refer la guvernul propriuzis, la ageniile
guvernamentale i la alte organisme
h) similare de la nivel local, naional sau internaional.

1 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 473

2 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 474

2. Definirea grupului
Grupul3 reprezint un ansamblu de societi legate ntre ele n baza unei relaii de
dependen economic (aceast relaie putnd fi instituionalizat sau prevzut printr-un
contract sau statut sau simple relaii economice) i avnd un centru de decizie unic, cu
denumirea de societate-mam.
Grupul de societi reprezint o entitate economic dominant, care cuprinde mai multe
entiti juridice independente, dintre care una le conduce (controleaz) pe celelalte. Aceast
decizie comun (sau unic) implic n mod necesar, relaii de dependen ntre celelalte
societi i societatea de deizie.
Ansamblul care trebuie consolidat este format din societatea-mam i societile
dependente de aceasta : filialele, la care se adaug societile asociate asupra crora
societatea-mam are o influen semnificativ i societile comune de interes.
Grupul4 mai poate fi definit ca un ansamblu de ntreprinderi reunite n jurul uneia dintre
ele numit mam, acesteia sunt subordonate celelate ntreprinderi prin participa iile pe care
le dein direct sau indirect.

3. Definirea prilor afiliate.

Persoane afiliate o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este
definita de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
-

Persoane fizice
a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizic, daca acestea sunt rude pna
la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine,
n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din
valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica
ori daca controleaza n mod efectiv persoana juridica;
3 Curs Contabilitatea Consolidat, http://academiacomerciala.ro
4 Nicoale Todea(2009), Teorie Contabil i raportare financiar, editura
Aeternitas, pag. 341

Din analiza prevederilor de mai sus nu reiese faptul ca 2 persoane juridice detinute in
proporie de peste 25% ori controlate de aceeasi persoana fizica sunt afiliate.
- Persoane juridice
a) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel puin:
(i) prima persoana juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoana juridica ori daca controleaz persoana juridica;
(ii) a doua persoana juridica deine, n mod direct sau indirect, inclusiv de inerile
persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor
de
vot
la
prima
persoana
juridica;
(iii) o persoana juridica ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv de inerile
persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot att la prima persoana juridica, ct si la cea de-a doua.

4. Relaiile dintre entitile afiliate

Tipurile de relaii din cadrul grupului sunt mai complexe i depind de natura i
ponderea participaiilor.
Natura participaiilor poate fi5:

Participaii directe, cele n care ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B.

Participaii indirecte, cele n care ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, iar
ntreprinderea B deien titluri la ntreprinderea C. Participarea ntreprinderii A la

capitalul ntreprinderii C este indirect.

Participaii reciproce, ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, iar

ntreprinderea B deine titluri la ntreprinderea A.

Participaii circulare, ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, ntreprinderea
B deine titluri la ntreprinderea C iar ntreprinderea C deiene titluri la ntreprinderea
A.

ntreprinderea mam are controlul exclusiv

ntreprinderea mam exercit puterea de conducere i controlul asupra celorlalte

ntreprinderi, acestea fiind filialele sale, sau n virtutea titlurilor de portofoliu de inute
de ntreprinderea mam, care are ca active numai titlurile care le gestioneaz.

5 Ibidem, pag 341-342

ntreprinderea mam exercit controlul prin faptul c deine majoritatea drepturilor de

vot, poate desemna majoritatea ornganelor de conducere, sau cel putin are o influien
dominant.

ntreprinderea mam are controlul concomitent

ntreprinderea mam exercit controlul n baza unei nelegeri cu ali deintori de

titluri;

ntreprinderea mam are o influien notabil

ntreprinderea mam exercit o influien notabil, avnd un procent semnificativ din

drepturile de vot, de regul, considerat mai mare sau egal cu 20%.

Controlul

exclusiv:

nseamn

dirijarea

politicilor

financiare

operaionale

ale

ntreprinderilor din grup, astfel nct ntreprinderea mam s trag foloasele din activitatea
desfurat de celelalte ntreprinderi.
Controlul concomitent: presupune mprirea actului decizional cu ali asociai.
Influiena notabil: nseamn participarea la stabilirea politicilor financiare si opea ionale,
fr a avea controlul deciziilor.
5. Domeniul de aplicare a situaiilor financiare consolidate (perimetrul de consolidare)
Prin perimetru de consolidare sunt prezentate ntreprinderile ale cror situa ii financiare
intr n situaiile financiare ale grupului.
Din perimetrul grupului fac parte ntreprinderile care fac obiectul unui control din partea
ntreprinderii mam. Nu pot fi lsate n afara perimetrului de consolidare ntreprinderi pe
motiv de variaie a activitii, sau c i au sediul n alt ar6.
Achiziiile-cesiunile de filiale modific perimetrul de consolidare. Pentru ntreprinderile
care intr prima dat prima dat n perimetrul de consolidare, se ntocmete o anex special
cu informaii necesare consolidrii.
Pentru a delimita societile ce urmeaz s fie cuprinse n perimetrul de consolidare, este
necesar s fie definite tipurile de societi:
- Societatea-mam
6 Ibidem, pag. 343

- societile dependente de grup

- societile asociate grupului
- societi comunitare de interes
Consolidarea se refer n special la grupul sau mai precis entitatea format de societateamam i societile dependente de aceasta, i anume filialele. Dar, acestora li se mai altur,
pe baza aplicrii unei metode de consolidare specific, i societile asociate grupului,
deoarece societatea mam are o influen nsemnat n acestea, i societile comune de
interes.
A) Societatea-mam a grupului este societatea care se afl n vrful grupului i exercit
n numele acestuia puterile de conducere i control.
B) Societile dependente de grup (filialele) sunt societile plasate direct sau indirect
sub controlul durabil al societii-mam care poart denumirea de filiale. Acest control poate
rezulta din : - dispunerea majoritii drepturilor de vot; - dispunerea de puterea de a desemna
mai mult de 1/2 din membrii administraiei sau organelor de conducere i supraveghere. Dac
nu sunt ndeplinite primele dou condiii, este posibil totui s se realizeze controlul de fapt
asupra acelei societi care poate fi exercitat real chiar i n condiiile n care societatea
"mam" deine participaii minoritare.
C) Societile asociate grupului (participaiile), sunt acele societi care nu fac parte din
grup, dar asupra crora grupul exercit o influen notabil, n mod permanent, prin
participarea pe termen lung la capitalul lor social, dar fr a deine controlul asupra gestiunii
i politicii financiare a acestora. Exercitarea unei astfel de influene poate fi efectuat n mai
multe feluri: - prin prezena n consiliul de administraie, - 34 - - prin participarea la
elaborarea de proceduri, - prin schimbul de personal de conducere, - prin dependena la
accesul de informaii publice.
D) Societile comunitare de interes (filialele paritare sau multigrup) sunt acele societi
administrate n mod egal de ctre dou sau mai multe societi, al cror obiect este o
activitatea de exploatare n comun, conducerea i administraia fiind reglementate n funcie
de proporia participrii fiecrui membru. Pentru a stabili societile care intr n perimetrul
de consolidare este necesar s se determine natura fiecrei societi. Noiunea de control al
unei societi asupra unei alte societi semnific puterea de decizie, i se exprim prin
procentajul controlului juridice.

6. Componentele situaiilor financiare care se consolideaz

Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur
entitate.
Din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele7:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti;
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt
incluse n valoarea contabil a activelor.
Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare
anuale ale societii mam.
Componena situailor financiare consolidate este urmtoarea8:
a) Bilan consolidat
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare
de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societiimam cu
cele ale filialelor. Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor
incluse n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii
ale acestor entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i
datoriilor identificabile la data
achiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achizi ia are loc n dou sau mai
multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ,
societateamam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la
valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are
loc n dou sau mai multe etape..
Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri
semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n
notele explicative la situaiile financiare.
7 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 512, alin.(1).
8 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 507.

n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt
deinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri
sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu
controleaz".
b) Contul de profit i pierdere consolidat
Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n
totalitate n contul de profit i pierdere consolidat.
Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale n
cazul n care acestea sunt deinute de alte persoane dect filialele respective, trebuie
prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau
pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".
c) Situaia fluxurilor de trezorerie
d) Situaia variaiei capitalurilor proprii i anexele
e) Notele explicative la situaiile financiare consolidate
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin urmtoarele
informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea mam,
de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume
propriu, dar n contul acestor entiti; i pe baza crora a fost efectuat consolidarea.
Pentru ntocmirea bilanului i a contului de profit i pierdere se pleac de la situa iile
financiare individuale omogenizate ale componentului grupului, care sunt cumulate post cu
post, obinndu-se un set de situaii intermediare care vor fi supuse proceduriloe de eliminare
specifice consolidrii9.
Aceste eliminri au ca scop excluderea din situaiile cumulate a elementelor care apar
de dou sau mai multe ori, astfel nct situaiile financiare obinute n final s reflecte ct mai
bine realitatea grupului, ca i cum acesta ar fi o entitate de sine stttoare. Eliminrile
necesare n trecerea de la situaiile financiare cumulate la cele consolidate se pot clasifica n 2
mari categorii( n ordinea efecturii lor):
a. Eliminarea

efectelor

tranzaciilor

efectuate

cursul

exerciiului

ntre

componentele grupului;
b. Eliminri referitoare la titlurile de participare deinute de dominan i la
capitalurile proprii ale filialelor (numite i eliminri de natur patrimonial).
c.
9 Petri Rusalinu, Istrate Costel ,Budugan Dorina, Georgescu Iulia(2004), Ghid
pentru nelegerea i aplicarea IAS 27. Situaii financiare consolidate i
contabilitatea investiilor n filiale, Ed. CECCAR, Bucureti, pag.27

7. Excepii de la obligativitatea consolidrii

1.

Grupurile mici i mijlocii,

Conform art. 502 alin.1 din OMFP 1802/2014, sunt exceptate de la obliga ia de a

ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu

excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe
baza situaiilor financiare anuale ale societiimam i ale filialelor sale.
2.

O societate mam
Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societatemam este scutit, atunci

cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de interes public.

Excepie n cazul n care aceast entitate de interes public este o entitate ale crei
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa societate
mam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri10:
a) societateamam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest
sens nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale
de administraie,conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute
n actul constitutiv ori statut
b) societateamam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii
scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
Dac societatea mam are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel
individual, ct i la nivel colectiv sau toate filialele sale pot fi excluse din consolidare, atunci
aceasta este scutit.
O filial este exclus din consolidare, n urmtoarele situaii:11

n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale consolidate nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri

nejustificate;
aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor

ulterioare;
restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea
mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.

10 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 503, alin.(1).

11 OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 504.

Scutirile nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate sau raportul

consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora;
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de
informare

8. Metodele de consolidare
n funcie de legtura care unete societatea-mam cu societile consolidate,
substituirea titlurilor de participare si cumulul la nivelul contului de rezultate sunt practicate
dup trei metode:
1. integrarea filialelor, care permite obinerea bilanului si a contului de rezultate ale
grupului dup eliminarea structurrilor juridice, aceasta constituind adevrata metod de
consolidare ;
2. integrarea proporional a societilor comunitare de interes, caz particular, innd
seama de necesitatea de a reine n consolidare partea societii-mame n activele si pasivele
acestor societi ;
3. punerea n echivalen a societilor asociate care nu constituie ometod de
consolidare n sens propriu, ci care este mai mult o metod deevaluare bazat pe valoarea
contabil a ntreprinderii, dealtfel ca si consolidarea, care atunci cnd nu este practicat la
nivelul conturilor sociale, ea va fi utilizat n consolidare fiind asimilat metodelor de
consolidare.
1. Metoda integrrii globale
Integrarea global, folosit pentru consolidarea societilor controlate exclusiv de
societatea-mam, const n:
a) integrarea n conturile societii consolidante a elementelorbilanului si ale contului
de profit si pierderi ale societii consolidate, dupeventuale retratri pentru a le armoniza cu
principiile contabile ale grupului. Elementele bilanului si ale contului de profit si pierderi ale
societii consolidate sunt adunate linie cu linie la cele ale societii-mam.
b) eliminarea operaiunilor reciproce, precum si a titlurilor societii consolidate,
deinute de societile din grup n corelaie cu eliminarea proporiei de capitaluri proprii
deinute n societatea consolidat;
c) repartizarea capitalurilor proprii si a rezultatului ntre societatea consolidant si
minoritari.

n integrarea global apar dou rubrici specifice conturilor consolidate:

a) rezerve consolidate reprezint cota-parte a societii-mam nrezervele acumulate
de la crearea sau de la achiziia societii consolidate;
b) interese minoritare corespund cotei-pri din capitalurile proprii ale societii
consolidate care se cuvine acionarilor, alii dect societatea-mam.
Aceast metod se caracterizeaz prin integrarea global a bilanurilor si a conturilor
de rezultate ale filialelor la nivelul societii mame.
Este cazul societilor supuse controlului exclusiv al societii dominante, societate care
dirijeaz politica financiar si operaional aacestora. Acest control exclusiv poate fi de drept
sau poate fi de fapt, adicse poate manifesta existena unui control exclusiv de fapt, chiar dac
din punct de vedere juridic nu este ndeplinit condiia de majoritate a drepturilor de vot
(jumtate + 1) n baza capitalului deinut.
n situaiile n care filialele deinute controleaz la rndul lor unele subfiliale, procedura de
consolidare este puin mai complex, iar n cazul unor participaii reciproce intervin unele
aspecte suplimentare.
Integrarea global a bilanurilor este parcurs n urmtorii pasi:
cumularea posturilor de bilan ale societii-mame si ale societii consolidate,
repartizarea capitalurilor proprii ale societii filiale ntre partea societii-mame si
a celorlalte societi acionare ale societii consolidate, n baza procentului de
interes,
eliminarea din activul consolidat a titlurilor societii consolidate deinute de
societatea consolidant si n contraparte eliminarea din pasivul consolidat a
proporiei deinute n capitalurile proprii ale societii de consolidat.
Bilanul consolidat obinut este cel al entitii financiare sieconomice constituite de
societatea-mam care dirijeaz aceast unitate mpreun cu ansamblul celorlalte societi care
i sunt legate. Informaia astfel obinut este mult mai bogat si mai semnificativ dect cea
oferit doar de bilanul anual al societii-mame
Aceste informaii suplimentare vor cuprinde :
- ansamblul resurselor grupului (fonduri proprii, partea celorlalte societi acionare,
capitalurile mprumutate),
- ansamblul mijloacelor de activitate ale grupului, fie c acestea sunt utilizate direct sau
indirect de ctre societatea-mam prin intermediul
filialelor sale,
- rezultatul real al societii-mame, cel care a fost realizat direct sau prin intermediul filialelor.
Exemplu:

Cazul unei societi mame SM care deine 100% din capitalul filialei, deci nu apar
interesele minoritare ale celorlali acionari.
Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:
Bilan al societii SM
ACTIV
Titluri de participare F 300.000
Disponibiliti 100.000
Total ACTIV 400.000

PASIV
Capital 150.000
Rezerve 250.000
Total PASIV 400.000

Bilan al societii F
ACTIV
Imobilizri corporale 200.000
Disponibiliti 100.000
Total ACTIV 300.000

PASIV
Capital 300.000
Total PASIV 300.000

Pentru ntocmirea bilanului consolidat al grupului format de SM mpreun cu filiala F

se procedeaz la parcurgerea pailor de consolidare :
1. cumulul posturilor bilaniere;
2. repartizarea capitalurilor proprii ale societii F ntreinteresele societii-mame si interesele
minoritare;
3. eliminarea titlurilor societii F deinute de societatea SM, sin contraparte eliminarea din
pasivul consolidat a proporieideinute n capitalurile proprii ale societii de consolidat

n urma primului pas de consolidare va rezulta bilanul cumulat al SM si F:

Bilan cumulat SM si F
ACTIV
Imobilizri corporale 200.000
Titluri de participare F 300.000
Disponibiliti 200.000
Total ACTIV 700.000

PASIV
Capital 450.000
Rezerve 250.000
Total PASIV 700.000

Al doilea pas al consolidrii nu-si are rostul deoarece n acest caznu exist interese
minoritare.
Al treilea pas va contribui la eliminarea titlurilor de participare din bilanul cumulat
precum si partea sa corespunztoare la nivelul capitalurilor deinute n pasiv. Aceasta se
realizeaz deoarece prin cumulul efectuat a fost considerat de dou ori averea societii SM,
posturile bilaniere ale filialei fiind cumulate n totalitate alturi de titlurile de participare care
le reprezint si care exist la nivelul bilanului cumulat. La fel si partea de pasiv unde se
nregistreaz att capitalul SM ct si capitalul societii F, care de fapt este parte din capitalul
SM.
n urma eliminrii titlurilor de participare si a prii de capital deinut n F, se va
obine bilanul consolidat , cu meniunea c si postul de rezerve se va transforma ntr-un post
de rezerve consolidate n totalitate, neexistnd interese minoritare.
Bilan consolidat
ACTIV

PASIV

Imobilizri corporale 200.000

Capital 150.000

Rezerve 250.000
Disponibiliti 200.000
Total ACTIV 400.000

Total PASIV 400.000

2. Metoda integrrii proporionale

Integrarea proporional, folosit pentru consolidarea societilor controlate n comun,
const n:
a) integrarea n conturile societii consolidante a cotei-pri corespunztoare
participrii sale din valoarea elementelor bilanului si ale contului de profit si pierderi ale
societii consolidate.
Fraciunea acestora, reprezentat de deinerea n capitalurile proprii ale societii
consolidate, este adunat linie cu linie la elementele bilanului si ale contului de profit si
pierderi ale societii consolidante;
b) eliminarea, proporional a cotei-pri integrate, a operaiunilor reciproce, a
rezultatelor interne si a titlurilor deinute de societatea consolidant.;
c) punerea n eviden a drepturilor grupului n cadrul rezervelor si rezultatelor
nregistrate de societatea consolidat.
n urma compensrii titlurilor de participare deinute de societatea consolidant cu
fraciunea corespunztoare acestora din capitalurile proprii ale societii consolidate apar
rezerve consolidate.

Integrarea proporional a bilanurilor societilor comunitare de interes se refer la

calculul fiecrui post de activ si pasiv al societii consolidate n funcie de proporia gradului
de participare reprezentat de titlurile de participare deinute, cu meniunea c operaiile ntre
societile consolidate au fost eliminate.
n ceea ce privete integrarea proporional a conturilor de rezultat, aceasta se aplic pentru
fiecare post de cheltuial si venit ale societii.

3. Metoda punerii n echivalen

Punerea n echivalen, folosit pentru consolidarea societilor n care societatea
consolidant exercit o influen semnificativ sau deine investiii strategice, const n
substituirea (nlocuirea) costului de achiziie al titlurilor deinute de societatea consolidant cu
cota-parte a capitalurilor proprii ale societii consolidate si evidenierea deinerii grupului n
rezervele si rezultatele nregistrate de societatea consolidat.
n ceea ce privesc bilanurile, punerea n echivalen const n substituirea direct a
valorii contabile a titlurilor deinute cu suma prii cu care acestea sunt echivalente n
capitalurile proprii ale societii emitente.
n bilanul consolidat pe baza punerii n echivalen, titlurile deinute de societatea-mam sunt
reevaluate pe baza valorilor care figureaz n bilanul societii consolidate, beneficiile
acumulate de ctre societatea-mam n societatea consolidat aprnd prezentate n
contraparte.
Aceast metod este contestat deoarece aceasta se refer la capitalurile proprii ale societii
consolidate si nu la componentele sale, active si datorii. S-ar putea aprecia c este vorba de o
reevaluare a titlurilor pe baza consolidrii si ntr-o optic de consolidare.
9. Evaluarea n situaiile financiare consolidate (ex: metodele de evaluare punerea n
echivalen)
O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de
evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale. Dac instrumentele financiare sunt
evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat i justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate.
Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost
evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul
consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru

consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de
derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor
ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare
anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective
n cazul aplicrii regulilor de evaluare practicate n contabilitatea general, conturile
consolidate sunt stabilite dup principiile i regulile de evaluare contabile, inndu-se cont de
completrile indispensabile rezultate din caracteristicile proprii ale conturilor consolidate n
raport cu conturile anuale.
n cazul aplicrii altor reguli de evaluare, sunt rezerva justificrii n anex, societatea
consolidat poate utiliza, avnd drept scop:
-

S in cont de variaiile de pre sau de valori de nlocuire;

S evalueze bunurile fungibile considernd ca primul bun ieit este ultimul bun

intrat (metoda LIFO);

S permit aplicarea de norme neconforme cu cele de evaluare generale.

Este vorba de metode i reguli de evaluare complementare, opionale, specifice

consolidrii, cum ar fi12:
a) Metoda costului istoric indexat: conturile consolidate pot fi stabilite pe baza monedei
naionale cu puterea sa de cumprare la nchiderea exerciiului. Toate elementele
iniial reflectate fie ntr-o alt moned naional, dar cu o putere de cumprare diferit,
sunt convertite n unitatea monetar comun.
b) Metoda valorii de nlocuire: imobilizrile corporale amortizabile i stocurile pot fi
nscrise la valoarea lor de nlocuire la nchiderea exerciiului. Aceast metod sub
rezerva dificultilor de aplicare, prezint interes n anumite sectoare de activitate.
c) Metoda LIFO: contrar primelor 2 metode menionate, opiunea pentru aceast metod
nu poate fi aplicat ansamblului de stocuri privind grupul, dar poate fi limitat la
anumite categorii din acestea, pe baza localizrii geografice sau a ramurii de activitate
specific.

12 Munteanu Victor, Turcan Anatolie(1998), Grupurile de societi: Consolidarea

contabil, Ed. Economic, Bucureti, pag. 124

d) Includerea cheltuielilor financiare n costul stocurilor: dobnzile capitalurilor

mprumutate, pentru finanarea produciei unui element de activ circulant, pot fi
incluse incluse n costul acestuia numai pentru perioada de fabricaie aferent.
e) Privind bunurile pe care societatea dispune prin contract de locaie,
- Este permis nregistrarea acestora n activul bilanului purtnd valoarea stipulat
-

n contract sau la valoarea real a bunului, n absena indicrii valorii n contract.

Este permis afectarea contului de profit i pierdere cu cota de amortizare a
bunului luat n contract, aceasta fiind considerat ca o cheltuial financiar curent.

f) Diferene de conversie: aceste diferene de conversie activ i pasiv pot fi nscrise n

contul de profit i pierdere consolidat.

Bibliografie

1. Grupurile

de

societi:

Consolidarea

contabil,

Munteanu

Victor,

Turcan

Anatolie(1998), Ed. Economic, Bucureti.

2. Teorie Contabil i raportare financiar, Nicoale Todea(2009), editura Aeternitas, Alba
Iulia
3. Suport de Curs Contabilitatea Consolidat, http://academiacomerciala.ro
4. Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1802 publicat in 30 decembrie 2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate.