Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EMPRESARIAL
E TRIBUTRIO
TEMA: DIREITO TRIBUTRIO
APRESENTAO
Ol, acadmico(a)!
Este material foi desenvolvido com o objetivo de ampliar seus
conhecimentos sobre o Direito Tributrio.
Apresentamos os conceitos bsicos relacionados ao tema,
correlacionando os mesmos com questes prticas, a m de estimular sua
reexo.
Esperamos que voc aproveite ao mximo o contedo abordado.
Bons estudos!
1 INTRODUO
Para que serve o Direito Tributrio?
Voc j se perguntou por que pagamos impostos, taxas, contribuio
de melhoria e outras espcies tributrias?
FIGURA 1 TRIBUTOS
Direito Tributrio
O Estado precisa de recursos/receitas para sua manuteno e para
executar os mais variados objetivos, como pavimentar as estradas, construir
escolas, hospitais, enm, recursos que sero aplicados objetivando o bem
comum da populao.
Receita pblica, segundo Siqueira (2009, p. 17), pode ser conceituada
como:
Campo por intermdio do qual o Estado obtm os recursos
necessrios consecuo dos seus mais variados objetivos. As
quantias recebidas pelos cofres pblicos so genericamente
designadas como entradas ou ingressos. No entanto, nem todas
as entradas constituem receita pblica, j que h entradas que
ingressam a ttulo provisrio nos cofres pblicos, podendo
neles permanecer ou no.
Direito Tributrio
2 IMPOSTO
FIGURA 2 IMPOSTO
3 TAXA
FIGURA 3 TAXA
Direito Tributrio
Para Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 35), a taxa no pode ter a base de
clculo do imposto, e pode ser instituda por Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios, desde que atendidos os requisitos legais.
Como exemplos de taxas podemos citar: Taxa de Licenciamento Anual
de Veculo; Taxa de Coleta de Lixo; Taxa de Conservao e Limpeza Pblica;
Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal.
4 CONTRIBUIO DE MELHORIA
Voc j deve ter percebido que o CTN traz em seus artigos a denio
das espcies tributrias. Ento, vamos dar uma olhadinha no art. 81 desse
Cdigo para entender o que uma contribuio de melhoria?
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneciado. (BRASIL, 1966).
o custo da obra.
Diz-se que a contribuio de melhoria tem como fundamento
a vedao ao enriquecimento sem causa. Como o particular
teve um aumento em seu patrimnio que no resultou do
seu trabalho ou do emprego de capital seu, justo que ele
devolva coletividade, que custeou a obra que o beneciou, o
acrscimo de patrimnio que ele obteve sem uma causa justa.
5 EMPRSTIMO COMPULSRIO
Encontra amparo legal no art. 148 da Constituio Federal (BRASIL,
1988):
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
CURIOSIDADE
Voc sabia que no Brasil o emprstimo compulsrio
foi cobrado somente uma vez? Foi na dcada de
80, e incidia sobre a aquisio de automveis. Foi
criado pelo Governo Sarney, contudo, declarado
inconstitucional. Para conhecer na ntegra os
argumentos que declaram a inconstitucionalidade
da cobrana do emprstimo compulsrio, leia o
Recurso Especial n 121.336.
Direito Tributrio
6 PRINCPIO DA LEGALIDADE
O princpio da legalidade um dos mais importantes do ordenamento
jurdico, e encontra seu fundamento principal no art. 5, inc. II da Constituio
Federal (BRASIL, 1988): ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei.
O princpio da legalidade tributria possui previso legal no art. 150,
inc. I da Constituio Federal (BRASIL, 1988):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
[...]
Para Amaral (apud ROVERI; REITER; FVERO, 2011, p. 54-55), cabe lei
denir quanto, quem e a quem dever ser pago o tributo:
Em suma, a legalidade tributria no se conforma com a
mera autorizao de lei para cobrana de tributos; requerse que a prpria lei dena todos os aspectos pertinentes ao
fato gerador, necessrios quanticao do tributo devido
em cada situao concreta que venha a espelhar a situao
hipottica descrita na lei.
Existem, porm, trs impostos que podem ser alterados por ato do
Poder Executivo, so eles: Imposto de Importao; Imposto de Exportao;
Imposto sobre Produtos Industrializados.
NOTA
O Princpio da Legalidade, segundo Roveri, Reiter e
Fvero (2011, p. 54-55), teve origem na Carta Magna
da Inglaterra, surgida em 1915, quando os bares
impuseram ao Rei Joo Sem Terra a obrigao de
obter a aprovao prvia dos sditos para a cobrana
de tributos (foi a chamada Revoluo Gloriosa).
10
Direito Tributrio
Em 01/04/04 o Estado de So Paulo publica uma lei majorando o
ICMS. Pelo princpio da noventena, passaria a vigorar a partir de 01/07/04.
Todavia, em razo da necessidade de tambm obedecer ao princpio da
anterioridade, somente entrar em vigor em 01/01/05.
O municpio de So Paulo majora a alquota de ISS, por meio de lei
publicada em 01/11/04. Pelo princpio da anterioridade, a nova alquota
de ISS passaria a vigorar em 01/01/05. Entretanto, pelo princpio da
noventena, entrar em vigor apenas em 01/02/05, respeitando ambos os
princpios constitucionais tributrios.
FONTE: Disponvel em: <http://www.jurisway.org.br/v2/EuLegisladorLei.asp?id_
lei=278>. Acesso em: 19 jun. 2012.
TRIBUTO
ANTERIORIDADE
NOVENTENA
No se aplica.
Aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
Aplica.
No se aplica.
Aplica.
No se aplica.
Aplica.
No se aplica.
11
Emprstimo Compulsrio
para custear despesas extraordinrias decorrentes
de guerra externa efetiva
ou iminente, ou calamidade
pblica.
Aplica.
No se aplica.
Impostos Extraordinrios
No se aplica.
No se aplica.
Contribuies Sociais
No se aplica.
Aplica.
8 PRINCPIO DA ISONOMIA
O princpio da isonomia garante um tratamento jurdico igual a todos.
Seu amparo legal est previsto entre os direitos fundamentais, no art. 5 e 150
da Constituio Federal (BRASIL, 1988).
O art. 5 prev que todos so iguais perante a lei, sem distines. No
mesmo sentido, o art. 150 prev a impossibilidade de tratamento desigual
entre contribuintes em situao semelhante (BRASIL, 1988).
Siqueira (2009, p. 168) traz sua contribuio sobre a temtica:
Isonomia no signica apenas tratar igualmente os iguais, mas
sim tratar desigualmente os desiguais, na medida em que
eles se desigualam. (Aristteles). A isonomia, ou igualdade
de todos na lei (ordem dirigida ao legislador) e perante a lei
(ordem dirigida ao aplicador da lei), um princpio universal
de justia.
9 PRINCPIO DA SELETIVIDADE
Tal princpio visa tributar com valores mais elevados produtos menos
essenciais, e, em contrapartida, os produtos essenciais tero alquotas
menores.
Sobre o conceito de essencialidade, ensina Tilbey (apud ROVERI;
REITER; FVERO, 2011, p. 65):
Copyright Editora GRUPO UNIASSELVI 2012. Todos os direitos reservados.
12
Direito Tributrio
12.6 O conceito de essencialidade no deve ser interpretado
estritamente para cobrir apenas necessidades biolgicas
(alimentao, vesturio, moradia, tratamento mdico, etc),
mas deve abranger tambm aquelas necessidades que sejam
pressupostos de um padro de vida decente, de acordo com
o conceito vigente da maioria.
12.7 Consequentemente, os fatores que entram na
composio das necessidades essenciais variam de acordo
com o espao (conforme pases e regio) e o tempo (grau de
civilizao e tecnologia).
[...]
13
CURIOSIDADE
A expresso capacidade contributiva j era
utilizada desde a Idade Mdia, inclusive em algumas
leis do incio da Idade Moderna. (MARTINS, 2009).
14
Direito Tributrio
Com a explanao sobre os princpios constitucionais que limitam o
poder de tributar, no pensamos em exauri-los. Vale a pena voc enriquecer
seus conhecimentos, buscando conhecer os demais princpios contemplados
pelo Direito Tributrio.
Bom, agora que j conhecemos as espcies tributrias e os princpios
que limitam o poder de tributar, vamos estudar a obrigao tributria.
11 OBRIGAO TRIBUTRIA
Como o prprio nome j diz, obrigao tributria o dever que o
contribuinte possui de pagar os tributos ao Estado.
Martins (2009, p. 144) elenca alguns elementos que constituem a
obrigao tributria, so eles:
(a) Sujeito ativo, que a pessoa que pode exigir a obrigao
tributria: o Estado;
(b) Sujeito passivo, que a pessoa fsica ou jurdica obrigada
pela lei a cumprir a prestao tributria;
(c) Causa: a lei que determina a obrigao jurdica tributria
e no a vontade da pessoa;
(d) Objeto: a prestao positiva ou negativa a que est
obrigado o contribuinte em decorrncia da lei.
12 CRDITO TRIBUTRIO
Na obrigao tributria o contribuinte possui o dever de pagar tributos
ao Estado. No crdito tributrio o Estado utiliza-se do direito de cobrar tais
tributos.
O crdito tributrio se materializa com o lanamento tributrio, cuja
previso legal est ancorada no art. 92 do CTN (BRASIL, 1966):
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente
a vericar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identicar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
15
16
Direito Tributrio
17
18
Direito Tributrio
AUTOATIVIDADE
1 Em relao s competncias tributrias, a Constituio Federal estabeleceu
como seria a cada ente federativo. Elas se dividem em privativa, comum e
residual. Quanto instituio do IPTU, a quem cabe criar e qual o tipo de
competncia?
2 Joo reside na Rua das Flores e possui um imvel avaliado em R$ 100.00,00.
Sua rua foi recentemente asfaltada, o que ocasionou a valorizao de seu
imvel. Diante dessa nova realidade, a qual espcie tributria Joo est sujeito
cobrana?
3 Maria est em dbito com a Fazenda Pblica desde o ano de 2005, em
decorrncia da falta de pagamento de um tributo. No ano corrente Maria
recebeu uma intimao para pagar. Contudo, recorreu a um advogado, que
lhe explicou a impossibilidade da Fazenda Pblica cobrar tal tributo, haja vista
sua prescrio. Diante de tal fato, explique se houve a suspenso, extino ou
excluso do crdito tributrio.
19
REFERNCIAS
ABRAM, Daniella B. de Athayde; DOROW, Renildo. Caderno de Estudos:
Direito Tributrio e Empresarial. Indaial: UNIASSELVI, 2009.
BRASIL. Constituio (1998). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Braslia, DF: Senado, 1988.
______. Lei n 5.172, de 25/10/1966. Cdigo Tributrio Nacional. Disponvel
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm>. Acesso em:
18 jun. 2012.
MARTINS, Srgio Pinto. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Atlas,
2009.
ROVERI, Cludia; REITER, Giovana; FVERO, Sandra Correa Maria. Caderno
de Estudos: Legislao e Planejamento Tributrio. 2. ed. Indaial: UNIASSELVI,
2011.
SIQUEIRA, Vanessa. Direito Tributrio Sistematizado. Florianpolis:
Conceito Editorial, 2009.
20
Direito Tributrio
GABARITO
1 Em relao s competncias tributrias, a Constituio Federal estabeleceu
como seria a cada ente federativo. Elas se dividem em privativa, comum e
residual. Quanto instituio do IPTU, a quem cabe criar e qual o tipo de
competncia?
R.: A competncia nesses casos privativa, e cabe somente ao municpio
instituir o IPTU, de acordo com o art. 156, I da Constituio Federal.
2 Joo reside na Rua das Flores e possui um imvel avaliado em R$ 100.00,00.
Sua rua foi recentemente asfaltada, o que ocasionou a valorizao de seu
imvel. Diante dessa nova realidade, a qual espcie tributria Joo est sujeito
cobrana?
R.: Joo pagar uma contribuio de melhoria.
3 Maria est em dbito com a Fazenda Pblica desde o ano de 2005, em
decorrncia da falta de pagamento de um tributo. No ano corrente Maria
recebeu uma intimao para pagar. Contudo, recorreu a um advogado, que
lhe explicou a impossibilidade da Fazenda Pblica cobrar tal tributo, haja vista
sua prescrio. Diante de tal fato, explique se houve a suspenso, extino ou
excluso do crdito tributrio.
R.: Houve a extino do crdito tributrio, haja vista que a Fazenda
Pblica perdeu o prazo legal de cobrana.