Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
CONTABILITII
CAPITOLUL I
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
1. DEFINIIA CONTABILITII
1.1. SCURT ISTORIC
Ca urmare a descoperirilor arheologice se poate susine, astzi,existena
mai multor forme primitive ale contabilitii, datnd de mii de ani .e.n., cum ar
fi cele 55 urme de numrare sub forma unor crestturi pe os de lup.1
Numrtoarea se mai fcea prin crestturi verticale pe pereii grotelor
preistorice ct i cu ajutorul pietricelelor.
n Mesopotamia, sumerienii foloseau tbliele dreptunghiulare de argil
pe care ncrustau desene i care prin uscare se transformau n veritabile
documente (scrierea cuneiform i hieroglific).
n antichitate, primul ajutor notabil de contabilitate este suveranul
Hammurabi, al aselea rege al primei dinastii a Babilonului (2002-1960 .e.n.).
Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cuneiforme, cu
texte privind inerea legal a conturilor.2 Pe aceste tblie existau nscrise cifre,
efectuate adunrii lungi i verificri de calcule. Totalurile lunare i anuale erau
nregistrate pe tblie mai mari, cu numeroase coloane de cifre. n evoluie, pe
suprafaa acestor tblie, aproximativ in anul 2000 .e.n., au aprut elementele
eseniale ale unui cont de posturi suprapuse, respectiv: nregistrarea categoriei
de obiecte livrate; numele prilor din contract;meniunea livrrilor totale sau
pariale.
Din coninutul documentelor (avnd ca suport papirusul), se dateaz din
epoca Egiptului ocupat de greci (anul 300 .e.n.), au fost decodificate note,
conturi, devize i chitane.
Prin decodificarea papirusului lui Zenon s-a probat c la acea vreme:
- exist distincie ntre conturile de fluxuri reale (produse agricole) i
conturile de fluxuri monetare;
- se utilizau balanele lunare i situaia contului Casa;
- se conduceau jurnale, care ddeau detalii despre nregistrrile cotidiene i
conturi mai generale, care rezumau tranzaciile mai multor zile.
Primele centre contabile n Grecia antic au fost templele, sub ocrotirea
lor desfurndu-se toat viaa public i privat. Aici au loc schimburile, aici
apar primele bnci de depuneri care reunesc practic toate elementele tehnicii
financiare moderne. Primii bancheri ineau un registru-jurnal sau efemeridele,
n care detaliau operaiunile zilnice scriind veniturile i cheltuielile cronologic,
unele sub altele, permind operaiuni de adunare i scdere. Registrele aveau
valoare probatorie.
1
2
n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb
dintre avere i capital. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a
capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre
debitor, cel care primete valoarea i creditor, cei care o avanseaz. Prin aceast
judecat, Luca Pacioli a formulat principiul fundamental al contabilitii, iar
dup unii autori a pus bazele teoretice ale contabilitii ca disciplin tiinific.
Bernard COLASSE, n Contabilitate general, (traducere din limba
francez), Editura Moldova, Iai, 1995, p.93-94 i 415 arta: Algebr a
dreptului, metod de observare a tiinelor economice s-a pus i s-a repetat
despre contabilitatea general dup Pierre Garnier.
Desigur nu este numai algebra dreptului, ns conceptele juridice i mai
ales noiunea de patrimoniu o marcheaz profund. Amprenta dreptului asupra
contabilitii este n special foarte puternic n bilan i aceasta justific o
prezentare a acestui document ca un punct de pornire. Mai mult, n msura n
care bilanul condenseaz frapant limite ale demersului contabil, o astfel de
prezentare are, aa cum s-a spus, avantajul foarte important pentru edificarea
utilizatorilor, de a demistifica, desacraliza i arta n nuditatea sa pentru a
solicita astfel critica i vigilena cititorului de conturi. Nu este vorba de a
legitima sau garanta pedagogic situaia actual a contabilitii, ci, dimpotriv, de
a o pune n discuie pentru a evidenia mai bine cile de perfecionare i
anticipare n capitolele urmtoare i dinamica viitoare. Nu mai este vorba de a
pretinde c bilanul este documentul cel mai important din punct de vedere al
studiului performanelor ntreprinderii: din acest punct de vedere, contul de
rezultat nseamn incontestabil mai mult.
Aa cum s-a vzut, contabilitatea general trateaz ntreprinderea ca i
cum nu ar fi vorba, n sensul juridic al termenului, dect de un patrimoniu, iar
teoria contabil actual, adic ansamblul principiilor care guverneaz astzi
practica, este n esen organizat n jurul msurrii patrimoniului i a variaiei
sale periodice, rezultatul; aceasta este, de exemplu, principala justificare a
aplicrii combinate a costurilor istorice i a principiului prudenei.
Astfel conceput, contabilitatea ndeplinete fr ndoial funcia juridic,
dar nu poate conveni tuturor utilizatorilor s neleag c muli dintre ei doresc o
desprire a acestui tip de modelare, ceea ce implic n acelai timp un efort de
reflecie teoretic n vederea elaborrii de noi modele i cutarea n cadrul
instanelor de normalizare i reglementare a unui consens n favoarea unui
model.3
Legea contabilitii nr.82/1991 definete contabilitatea ca fiind
instrumentul principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al
rezultatelor obinute, care trebuie s asigure:
a)nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute, att
pentru necesitile proprii ale firmei, ct i n relaiile acesteia cu asociaii sau
3
Idem p.5
Belverd i colab.- Principiile de baz ale contabilitii, ed. a V-a, Editura Arc, 2000, pag. 3
Figura 1
Se poate afirma c datele brute ce privesc activitile economice
reprezint un input n sistemul contabil, iar informaia prelucrat, folosit de
factorii de decizie output-ul.
Legat de noiunea de contabilitate, important este de a determina legtura
ei cu inerea registrelor, cu prelucrarea electronic a datelor i cu sistemul
informaional managerial.
inerea registrelor reprezint procesul de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare i de pstrare a acestora. Aceasta este o component mic
(repetitiv), dar important a contabilitii. Dar, contabilitatea cuprinde
proiectarea unui sistem informaional care s fac fa necesitilor
utilizatorului. Contabilitatea are ca obiective: analiza, proiectarea i utilizarea
informaiei i care realizeaz prin proiectarea sistemelor, elaborarea bugetelor,
analiza costurilor, auditul etc.
Prelucrarea electronic este realizat prin intermediul computerului i
care este folosit pentru colectarea, organizarea i transmiterea cu vitez mrit a
unor cantiti mari de informaii. Trebuie reinut c un computer nu acoper
funciile unui contabil, el nu este dect un instrument creat pentru rutina
evidenei documentelor i pentru calcule complexe.
Sistemul informaional managerial const n subsisteme interconectate,
care furnizeaz informaiile necesare pentru funcionarea unei ntreprinderi.
Dintre acestea, sistemul informaional contabil este cel mai important ntruct
deine rolul principal n direcionarea fluxului de date economice ctre toate
compartimentele unei ntreprinderi i ctre terii interesai, din afara
ntreprinderii. Contabilitatea reprezint nucleul financiar al sistemului
informaional managerial. Dar, sistemul informaional managerial folosete
(prelucreaz) un volum mare de informaii nefinanciare (de exemplu,
8
10
Ristea Mihai Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 19.
11
proprii angajai, raporteaz situaii financiare false etc., atunci managerul i ali
angajai au luat o decizie de a aciona imoral, n mod semntor,
comportamentul etic n interiorul ntreprinderii este rezultatul direct al
acionarilor i hotrrilor personalului acesteia.
Etica profesional reprezint un cod de conduit care se aplic n
practicarea unei profesii. Contabilii i pot exercita profesia n calitate de
salariai ai unei ntreprinderi sau ca experi independeni. Ei poart
responsabilitatea, nu numai fa de cei care i-au angajat i fa de clieni, ci i
fa de ntreaga societate pentru meninerea celor mai nalte standarde morale.
Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c, dei rspunderea pentru
organizarea i inerea contabilitii revine administratorului, directorului
financiar contabil (contabilul ef) mpreun cu personalul din subordine
rspunde de inerea contabilitii conform legii. Directorul financiar contabil
trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care contabilitatea nu se
ine de persoane autorizate, rspunderea revine patronului sau altei persoane
care obligaia gestionrii patrimoniului.
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
2.1. OBIECTUL CONTABILITII
2.1.1. Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii
Contabilitatea este o component a sistemului tiinei economice i a
aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema
gestiunii valorilor economice dintr-o unitate automatizate pe persoane fizice sau
juridice dup caz.
Structurile calitative folosite pentru a personifica aceast separare au fost
dup caz, cele de avere, capital, patrimoniu i recent (conform I.F.R.S.) resurse
economice.
n plan juridic orientarea este fcut pe structura calitativ de
patrimoniu care reprezint totalitatea resurselor materiale i bneti aduse de
fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe care societatea le
dobndete ulterior. Toate acestea formeaz AVEREA unitii respective.
Pentru ca patrimoniul s existe sunt necesare dou elemente
independente, unul persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i
obligaii i altul n bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Deci,
patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic
aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.
2.1.2. Teorii (concepii) cu privire la obiectul contabilitii
12
13
14
altor persoane fizice sau juridice i n acest caz bunurile respective nu i aparin
de drept, trebuind restituit ulterior echivalentul valoric fapt pentru care partea
corespunztoare din patrimoniu se denumete patrimoniu strin.
Patrimoniul reprezint cauza sau matricea existenei nsi a
contabilitii, al crei obiect i materie nregistrabil este.
n paralel, n practic, se mai folosete asociat noiunii de patrimoniu,
categoriile de avere, resurse economice, capital.
Trebuie reinut faptul c, averea reprezint bunurile economice acumulate
n proprietatea unei persoane fizice sau juridice, ea neincluznd drepturile i
obligaiile ca expresie a relaiilor de proprietate, ci numai le sugereaz. n multe
lucrri de specialitate se folosete ecuaia avere = capital (fonduri), averea
reprezentnd latura economic a patrimoniului, iar fondurile latura juridic a
acestuia.
Specificul obiectului de studiu al contabilitii const n faptul c, aceasta
studiaz echilibrul global inter i echilibrul extern al patrimoniului.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului este:
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII
Aceasta poate lua o form specific atunci cnd proprietarul nu este i
managerul (administratorul) societii comerciale respective.
Astfel n cazul societii comerciale pe aciuni, la formarea capitalului
social particip mai multe persoane fr s intervin n conducerea i
gestionarea propriu-zis a patrimoniului.
Bunurile economice aduse de acionari devin proprietatea societii
comerciale, acetia nemaiavnd nici un drept real asupra lor, dect un drept de
crean rezultat din investiia lor. Raporturile cu terii sunt fcute de
reprezentanii legii, desemnai de adunarea general n calitate de administratori
i nu de acionari. Acetia nu-i angajeaz patrimoniul propriu n relaii cu teri
(furnizori, clieni, bnci, salariai), ci pe cel al societii comerciale. Pentru
raporturile juridice angajate de administratori, rspunde societatea, iar
administratorii rspund fa de acionari. n acest caz, ecuaia de echilibru este:
Bunuri economice = Obligaii fa de proprietari + Obligaii fa de teri
Patrimoniul este studiat i cercetat de mai multe discipline.
Contabilitatea, prin metoda ei proprie, asigur nregistrarea cronologic i
sistematic a strii, micrii, transformrii valorilor economice delimitate
patrimonial i pe perioade de gestiune. Din punct de vedere al
Calculului economic, contabilitatea msoar veniturile i cheltuielile unitii
patrimoniale i determin rezultatele obinute.
b) Potrivit concepiei economice, patrimoniul are la baz structura
calitativ de resurse economice. Astfel, patrimoniul delimiteaz
15
O. Clin, M. Ristea Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004.
16
Idem, p. 15.
20
Idem, pag.15.
21
23
28
29
30
31
Standarde Internaionale de Raportare Financiar Ghid practic, Editura Irecson, 2005, p.14
32
34
Caracteristicile
calitative sunt atributele care determin utilitatea
informaiei oferite de situaiile financiare pentru utilizatori:
- Relevana. Informaiile relevante influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau
viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. Relevana
informaiei este afectat de natura sa i de pragul de semnificaie.
- Credibilitatea. Informaia credibil nu conine erori semnificative i nu
este prtinitoare, iar utilizatorii au ncredere c prezint cu fidelitate ceea ce se
presupune c ar trebui s reprezinte sau ceea ce se ateapt , n mod rezonabil,
s reprezinte. Urmtorii factori contribuie la credibilitate:
- reprezentarea fidel;
- economicului asupra juridicului;
- neutralitate;
- pruden:
- integralitate.
- Comparabilitatea: Informaia trebuie s fie prezent ntr-o manier
consecvent de-a lungul timpului i ntre entiti pentru a permite utilizatorilor
efectuarea de comparaii semnificative.
- Inteligibilitatea: Informaia trebuie s fie uor neleas de utilizatorii
care dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a
activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia
informaiile prezentate cu diligentele cuvenite.
Urmtoarele constituie limitri referitoare la furnizarea de informaii
relevante i credibile:
- Oportunitatea. O ntrziere exagerat n raportare poate duce la o
pierdere a relevanei, dar poate crete credibilitatea.
- Raportul cost-beneficiu. Beneficiile de pe urma informaiei ar trebui s
depeasc costul furnizrii acesteia.
- Echilibrarea caracteristicilor calitative. Pentru a ndeplini obiectivele
situaiilor financiare i pentru a le face adecvate unui anumit mediu, furnizorii
de informaie trebuie s realizeze un echilibru corespunztor ntre
caracteristicile calitative.
37
CAPITOLUL II
MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA
FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL
1. BILANUL CONTABIL MODEL PRIVIND
POZIIA FINANCIAR A FIRMEI
41
1.1. DEFINIIE
Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (cu originea
n latin, bi = cu dou i lanx taler), adic dou talere, simboliznd astfel o
balan cu dou talere. Valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz
reciproc, ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea
pasivului alctuit din capitaluri proprii i datorii.
De la prima definiie dat de cntar al averii, n corelaie cu sursele
(resursele) sale de dobndire, bilanul a format obiectul unor preocupri
permanente att pentru acela care l ntocmete, ct i pentru cel care l folosete
ca un instrument de gestiune a patrimoniului. S-a agonisit i s-a decantat pe
aceast linie o bogat zestre de cunotine i s-au conturat mai multe teorii cu
privire la modelul bilan, modelarea bilanier a patrimoniului i funciile
bilanului.
Conform principiului dublei reprezentri, resursele unitilor economice
se reflect n contabilitate sub dublu aspect:
- concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor pentru care se
folosete noiunea de ACTIVE;
- al modului de dobndire (drepturilor terilor asupra acestora) pentru care
se utilizeaz noiunea de PASIVE.
Pasivele reprezint drepturile proprietarilor ntreprinderii ( capitaluri
proprii) ct i drepturile terilor (datorii). Activele, datoriile i capitalul propriu
sunt prezentate n bilanul contabil.
Bilanul este un procedeu specific metodei contabilitii, care prezint
grupat, sistematizat i generalizat, n expresie, n expresie valoric, pe baza
principiului dublei reprezentri (nregistrri), pe de o parte bunurile economice,
iar pe de alt parte sursele de provenien ale acestora.
Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment
dat, de exemplu la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul financiar ncepe la 1
ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate,
cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice.
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil
de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii
la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul
legislativ.
Bilanul contabil format tablou al societii comerciale V este prezentat
mai jos sub forma bilanier, ns cele dou pri ale bilanului pot fi poziionate
i sub form de list, nti activul, apoi pasivul.
Programul pentru bilantul contabil aferent semestrului 1 2014 se poate
descarca
de
la
urmatoarea
adresa
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/1027_2014.html
Bilanul contabil la 31 decembrie 20013
42
(format tablou)
ACTIV
1.TOTAL
ACTIVE
IMOBILIZATE
SUME
56.800
Imobilizri
necorporale
Cost
Amortizare
Valoare net
325
-105
220
Imobilizri
necorporale
220
PASIV
1.TOTAL CAPITALURI
PROPRII
SUME
44.320
36.250
5.450
2.620
1.1810
-1.1810
2.
PROVIZIOANE
PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
3.700
Cost
87.540
Amortizare
-31.280
Valoare net 56.260
56.260
Imobilizri
financiare
2. TOTAL ACTIVE
CIRCULANTE
Stocuri
Clienti
Investiii
financiare
pe
termen
scurt
Disponibiliti
3.
CHELTUIELI
NREGISTRATE N
AVANS
TOTAL ACTIVE
23.000
0
3.723
12.100
7.500
4.600
0
71.848
4.VENITURI
NREGISTRATE
AVANS
TOTAL PASIVE
4.528
71.848
320
15.048
7.200
7.910
3.415
Activ = Pasiv
71.848 = 71.848
Bilanul contabil este exprimat valoric (n mii lei), iar potrivit dublei
reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt legale. Acest bilan se poate
prezenta i sub form de list; prin scderea datoriilor din activ, dup ce n
prealabil au fost structurate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an i
peste un an. Datoriile scadente sub un an sunt de 12.100 lei, iar cele pe termen
lung constau dintr-un credit bancar contractat pe o perioad de 5 ani n sum de
7.200 lei.
Bilanul contabil la 31 decembrie 20013
(format list)
ELEMENTE DE BILAN
A. ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
MII LEI
43
I.
Imobilizri
necorporale
II.
Imobilizri
corporale
III. Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(valoarea
(valoarea
net) 220
net) 56.260
320
15.048
I.
Stocuri
II.
Clieni
III. Disponibiliti
C. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD
PN LA UN AN
I.
Furnizori
II. Alte datorii
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII
CURENTE
NETE
B+C-(D+Ivenit)
F. TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE =E + A - Isubvenii
= (A+B+C) - (D+I)
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD
MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
I. VENITURI NREGISTRATE N AVANS
J. CAPITALURI PROPRII I REZERVE:
I. Capital social
II.Rezerve legale
III.Rezultatul raportat
IV.Rezultatul exerciiului
V.Repartizarea profitului
7.910
3.415
3.723
0
12.100
7.500
4.600
-1.580
55.220
7.200
3.700
4.528
44.320
36.250
5.450
2.620
1.810
-1.810
45
46
50
51
52
53
Bilan iniial
Activ (A)
Sume
Pasiv (P)
- RON Sume
55
Mijloace
fixe
32.000
Materii
prime
14.000
produse
finite
6.000
Clieni
8.000
Conturi la bnci
15.000
Casa
5.000
Total activ
80.000
Capital
social
50.000
Rezerve
10.000
Credite
bancare
12.000
Furnizori
5.000
Creditori
3.000
Total pasiv
80.000
clieni
Sume
Mijloace
fixe
32.000
Materii
prime
14.000
Produse
finite
6.000
Clieni
(80.000
4.000)
4.000
Conturi la bnci (15.000 + 4.000)
19.000
Casa
5.000
Total activ
80.000
Pasiv (P)
- RON Sume
Capital
social
50.000
Rezerve
10.000
Credite
bancare
12.000
Furnizori
5.000
Creditori
3.000
Total pasiv
80.000
capital social
rezerve
Sume
Pasiv (P)
Mijloace
fixe
32.000
Materii
prime
14.000
Produse
finite
6.000
Clieni
8.000
Conturi la bnci
15.000
Casa
5.000
Total activ
80.000
Sume
furnizori
83.000 = 83.000
Dup aceast operaie bilanul ntocmit este:
Activ (A)
Sume
Mijloace
fixe
32.000
Materii prime (14.000+3.000)
17.000
Produse
finite
6.000
Clieni
8.000
Conturi
la
bnci
15.000
Casa
5.000
Total activ
83.000
Pasiv (P)
Sume
Capital
social
50.000
Rezerve
10.000
Credite
bancare
12.000
Furnizori (5.000+3.000)
8.000
Creditori
3.000
Total pasiv
83.000
conturi la bnci
creditori
79.000 = 79.000
Bilanul ntocmit dup aceast operaie este:
Activ (A)
Mijloace
fixe
Materii
prime
Produse
finite
Clieni
Conturi la bnci (15.000 - 1.000)
Casa
Total activ
Sume
32.00
0
14.000
6.000
8.000
14.000
5.000
79.000
Pasiv (P)
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Creditori (3.000
1.000)
Total pasiv
Sume
50.000
10.000
12.000
5.000
2.000
79.000
58
Datorii curente
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare a
ntreprinderii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
59
60
62
INDICATORI
EXERCIIUL
N1
N
EXERCIIUL
N-1 N
63
CAPITOLUL III
DOCUMENTE CONTABILE
1. DOCUMENTELE - IMPORTANA I
64
NTOCMIREA LOR
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor
datelor ei pe baz de acte scrise n care se consemneaz operaiile economice n
momentul efecturii lor. Dup consemnarea n acte, operaiile economice sunt
nregistrate n conturi pe baza actelor scrise. Nici o operaie economic nu se
poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat
operaia economic respectiv.
Actele, documentele, se ntocmesc att pentru operaiile economice care
produc modificri ale mijloacelor economice dintr-o unitate, ct i pentru a
dovedi la o anumit dat existena mijloacelor, surselor i a proceselor
economice, angajarea i prezena la lucru a personalului, volumul de munc
depus i lucrrile efectuate n vederea salarizrii lui. Ele servesc la stabilirea
relaiilor dintre ntreprindere i angajai, parteneri, acionari etc.
Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii operaiilor
economice cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele
ocazionate de constatarea existenelor patrimoniale i pentru exercitarea
funciilor organizatorice i administrative a unitilor patrimoniale.
n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele pot avea un rol
diferit n cadrul unitilor. Astfel, documentele n care sunt consemnate operaii
economice i financiare servesc direct ca baz pentru efectuarea nregistrrilor
n contabilitate; alte documente nu sunt legate direct, ci indirect, de
nregistrrile contabile, ele servesc prin datele lor la ntocmirea unor documente
care se nregistreaz n contabilitate (documente cumulative), iar altele nu au
nici o legtur cu nregistrrile contabile, fiind utilizate pentru necesiti
organizatorico-administrative. Dintre acestea, numai documentele care servesc
direct sau indirect pentru nregistrrile contabile constituie documente de
eviden.
Documentele de eviden reprezint stadiul primar de oglindire a
operaiilor economice. De aceea, totalitatea documentelor folosite pentru
consemnarea operaiilor economice, n momentul producerii lor, sunt denumite
documente primare.
Documentele primare nu se pot confunda cu evidena operativ deoarece
aceasta nu se identific cu fiecare document n parte sau cu un grup de
documente, ci caracterul de eviden operativ este dobndit dup un nceput de
organizare i prelucrare a documentelor primare. De exemplu, evidena
operativ a executrii contractelor se realizeaz pe baz de facturi, avize de
expediie etc.
Importana documentelor ca instrumente ale procedeului documentrii
rezult din urmtoarele:
- Prin intermediul documentelor contabilitatea cuprinde ntreaga
activitate a unitilor, i anume: existena, micarea i modificarea bunurilor
economice i a surselor lor, ntregul circuit economic, rezultatele finale ale
activitii desfurate.
65
68
70
71
CREDIT
Pag
DEBIT
73
CAPITOLUL IV
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
76
1. DEFINIIE
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea asigur exprimarea
valoric a patrimoniului, adic, cuantificarea n expresie bneasc a existenei,
micrii, i transformrii elementelor pentru a le reflecta n contabilitate.
Obiectul evalurii l constituie structurile de active, de pasive,
cheltuielile, veniturile, rezultatele, precum i operaiile economico-financiare
privind circuitul acestora.
Etalonul monetar (bnesc) este unitatea de calcul i se identific cu banii.
Banii sunt unitatea de msur a valorii.
n general coninutul evalurii const n nmulirea elementelor
patrimoniale, exprimate cantitativ, cu un etalon bnesc, astfel:
E = Q x Eb
Unde: E = evaluarea
Q = etalon cantitativ
Eb = etalon bnesc
Contabilitatea msoar i nregistreaz, n uniti monetare, elementele
patrimoniale i operaiile care modific masa patrimoniului. Unitatea monetar
se identific cu banii - n funcia lor de msur a valorii. Banul este unitatea de
msur a valorii economice, aa cum metrul este unitatea de distan sau
hectarul unitatea stabilit pentru suprafa. Pe aceast cale se omogenizeaz
masa patrimoniului i se creeaz posibilitatea centralizrii i sintetizrii datelor
contabile.
n mod concret, funcia banului ca unitate de msur a valorii se
realizeaz prin semnul monetar propriu fiecrei ri. n Romnia un asemenea
semn este leul.
n baza elementelor prezentate mai sus, evaluarea n contabilitate const
n cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor
patrimoniale (active, pasive, cheltuieli i venituri) i a operaiilor economice i
financiare cu modificri intervenite n masa patrimoniului.
Prin mijlocirea unitii monetare, se msoar i valoarea elementelor
componente ale patrimoniului. n acest scop se pondereaz cantitatea de evaluat
msurat n uniti fizice sau munc cu preul sau costul unitar: preul, n cazul
ieirilor, i costul, n situaia intrrilor prin achiziie sau din producie proprie.
2. CRITERIILE DE EVALUARE
n teoria i practica de contabilitate s-au conturat trei criterii cu
77
privire la evaluarea fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuielivenituri: valoarea de utilitate sau valoarea real (corect, just) valoarea de
pia ca referin de pre i timpul.
Primul criteriu, valoarea de utilitate, consider c valoarea trebuie
s reprezinte costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce bunul
respectiv, n patrimoniu sau ceea ce ar aduce bunul respectiv dac l-am
utiliza n ntreprindere sau vinde pe pia. La aceast definiie, adugm i
precizarea c valoarea de utilitate poate fi privit i prin prisma pierderii
sau sacrificiului pe care l-ar suporta o ntreprindere dac ar fi lipsit de
bunul respectiv.
n cadrul pasivelor circumscrise numai la datorii, valoarea de utilitate se
traduce prin sumele acceptate a fi pltite n schimbul obligaiei create sau
sumele ateptate a fi pltite pentru satisfacerea obligaiilor fiscale.
ntr-o alt formulare, valoarea de utilitate este valoarea pe care un
cumprtor potenial accept s o plteasc pentru cumprarea lui n starea n
care se afl, sau prin referin la valoarea real, valoarea de utilitate este
valoarea recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe.
O asemenea valoare a fost adoptat n contabilitate sub apelativul de
valoare just (real, corect), respectiv, suma la care poate fi tranzacionat un
activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Sau, ntro form mai explicit, valoarea real este valoarea recunoscut de pia n
cadrul tranzaciilor directe. n aceeai lucrare se folosete sintagma valoare
util definit ca o valoare actualizat a fluxurilor de numerar viitoare estimate
din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei utile de
via.
Valoarea de pia, folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint
preul care poate fi obinut/pltit pe o pia activ caracterizat prin:
- activele de pe pia sunt relativ omogene;
- sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionale, n
aa fel nct oricnd pot fi gsii poteniali cumprtori i vnztori;
- preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public.
n afara categoriilor de valori prezentate mai sus, I.A.S. - urile mai
utilizeaz i altele, cum sunt:
- Valoarea actualizat ca form estimat a valorii viitoarelor fluxuri nete
de numerar n desfurarea normal a activitii.
- Valoarea actualizat a unei datorii ca form echivalent plilor
ateptate n viitor necesare pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie
sau un bun primit.
- Valoarea de nregistrare sau contabil este valoarea la care un
activ este inclus n bilan dup scderea amortizrii acumulate i a
pierderilor acumulate din depreciere.
78
81
85
86
88
CAPITOLUL V
CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
1. NECESITATEA, DEFINIREA l SFERA DE
APLICARE A CALCULAIEI CONTABILE
89
Tu, Felicia, Cornelia Bazale contabilitii, Editura Polirom, Bucureti, 2001, p.79.
90
Clin, Oprea; Ristea, Mihai Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p.
289.
91
94
n care;
Chf - cheltuieli fixe;
Nra - nivelul real al activitii;
Nna - nivelul normal al activitii.
Nivelul de activitate se poate calcula n funcie fie de volumul produciei,
fie de numrul de ore de funcionare a utilajelor, fie de gradul de utilizare a
capacitii de producie sau de ali factori.
De menionat c, n costul subactivitii se includ i pierderile din rebuturi
cauzate de eecul tehnic al produciei.
CAPITOLUL VI
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI
CONTABILITII
1. NOIUNE
95
Creteri
Micorri
Existent
final
2. STRUCTURA CONTULUI
Pentru a rspunde necesitilor care au determinat folosirea contului n
evidenta contabil, acesta are o structur i o form care permit individualizarea
elementelor patrimoniale de natura activelor i pasivelor ct i determinarea n
fiecare moment a modificrilor care s-au produs asupra elementului patrimonial
a crui eviden o ine contul ntr-o perioad de timp i existentul la un moment
dat.
Elementele componente ale structurii contului sunt:
1. Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui
eviden o ine i care exprim, de fapt, coninutul economic al contului. La titlul
contului se ataeaz un simbol cifric care reprezint de fapt un cod scris dup o
anumit regul i care folosete la informatizarea lucrrilor n contabilitate dar
i la rapiditatea efecturii nregistrrilor contabile pe documentele justificative.
Contul fr titlu nu poate ndeplini nici o funcie deoarece nu se poate identifica
elementul a crui socoteal o ine i nu are coninut economic.
2. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt
distincte i opuse i dau contului forma unei balane sau a literei "T", n cele
dou pri ale balanei "cont" se nscriu distinct sumele ce reprezint intrri,
creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale
elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul.
96
97
98
Sume
8.000
100.000 5
8 ian. Plat
20.000 Total pli
120.000
128.000 Sold final debitor
-
20.000
80.000
48.000
Sume
Sold
Debitoare Creditoare
8.000
100.000
20.000
-
60.000
20.000
108.000
48.000
68.000
48.000
n practic, mai exist i alte forme: forma ah, forma contului cu duble
valori i altele.
Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c, att pentru debit,
ct i pentru credit se deschide cte o fi distinct, n care debitul apare n
coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile
debitoare.
Forma contului cu duble valori indiferent de modelul sub care se
prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah etc.) aceasta are coloane
pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a
rii cu care avem relaii economice.
4. FUNCIILE CONTULUI
99
100
101
102
A - x = P - x adic,
20.500 - 1.500 = 20.500 - 1.500
19.000 = 19.000
n conturi aceast operaie se nregistreaz astfel:
1. n contul Furnizori se nregistreaz suma de 1.500 lei n partea
opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i creterile, adic n
Debitul contului deoarece operaia a determinat o scdere a elementului
patrimonial (datoria fa de furnizori).
2. n contul Cont curent se nregistreaz suma de 1.500 lei n
partea opus celei n care s-a nregistrat existentul iniial, adic n
Creditul contului deoarece operaia a determinat o scdere a elementului
patrimonial (numerarul n contul curent de la banc).
Din aceste observaii rezult regula a treia de funcionare a conturilor cu
urmtorul enun:
Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor
patrimoniale
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile, scderile,
diminurile elementelor patrimoniale de activ (active). Conturile de pasiv se
debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de
pasiv (pasive).
Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou
reguli generale de funcionare a conturilor de activ i de pasiv, i anume:
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu
existentul sau soldul iniial preluat din activul bilanului i cu creterile
ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi
Debitor sau zero.
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu
existentul sau soldul iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile
ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate
fi Creditor sau zero.
Se observ c funcia conturilor de Activ este opus funciei conturilor de
Pasiv datorit coninutului diferit a celor dou pri ale bilanului, Activul i
Pasivul, care sunt strns legate de conturi n sensul c conturile de Activ reflect
bunuri economice (active) iar conturile de Pasiv reflect resursele acestora
(pasive).
Dup modul n care accept aceste dou reguli de funcionare conturile
sunt de dou feluri:
1. Conturi monofuncionale care funcioneaz numai dup regula
conturilor de Activ sau numai dup regula conturilor de Pasiv i au ntotdeauna
la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de sold: Debitor sau Creditor
fiind deci, numai conturi de Activ sau numai conturi de Pasiv.
104
105
106
107
ECONOMICO-
- formule contabile compuse, care cuprind mai multe conturi (deci, sunt
modificri n mai multe elemente patrimoniale);
Exemplu: - se achit furnizorii cu numerar n cas i prin contul de la
banc:
privind
corectarea
formulei
greite
la
109
c) Stornare n rou:
111
112
Grupa
Subgrupa
0
1
2
1.Conturi 1.1 Conturi de 1.1.1. Conturi de
de bilan
capitaluri
capitaluri proprii
1.1.2. Conturi de
provizioane
1.1.3. Conturi de
datorii pe termen
lung
Conturi sintetice
3
101 Capital
104 Prime de capital
105 Rezerve din
reevaluare
106 Rezerve
109 Aciuni proprii
117 Rezultat reportat
121 Profit i pierdere
129 Repartizarea profitului
Funcia
contabil
4
P
P
P
P
P
A
B
B
A
151 Provizioane
P
P
P
P
P
A
A
A
A
A
116
1.2.2. Conturi
de imobilizri
corporale
1.2.3. Conturi
de imobilizri
financiare
1.3. Conturi de
stocuri
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
117
A
A
A
A
A
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
A
A
A
A
A
A
B
A
A
A
B
P
A
P
P
P
118
2.
Conturi
de
rezultate
clieni
496 Ajustri pentru
deprecierea
creanelor
debitori diveri
591
Ajustri
pentru
deprecierea investiiilor
financiare la societi din
cadrul grupului
2.1. Conturi de 2.1.1. Conturi de
601 Cheltuieli cu materii
cheltuieli
cheltuieli de
prime
exploatare
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile
603 Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind
materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia
i apa
606 Cheltuieli privind
animalele i psrile
607 Cheltuieli privind
mrfurile
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
A
A
A
A
A
A
A
119
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
P
120
2.2.2. Conturi de
venituri financiare
2.2.3. Conturi de
venituri
extraordinare
3.
Conturi
n
afara
bilanulu
i
4.
Conturi
de
gestiune
P
P
B
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
-
121
4.3. Conturi
privind costul
produciei
obinute
n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul religiei etc
122
123
Acest cont apare doar la ageni economici care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.
94/2001 i pn la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale n valoarea crora au fost incluse aceste
provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui n baza prezentelor reglementri.
124
125
participare (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
(A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile
afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial22 (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
A IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial23 (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de
terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
22
23
126
129
130
132
134
135
136
89. BILANP
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE30
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAPIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
CAPITOLUL VII
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Cu ajutorul conturilor contabilitatea reflect ntregul proces economic i
respectiv, capitalul unei ntreprinderi cu rezultatele sale.
Elementele care se nregistreaz n conturi formeaz coninutul economic,
iar modul cum se reflect coninutul respectiv n conturi, adic felul cum se
debiteaz sau cum se crediteaz conturile reprezint funcia contabil.
30
Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.
137
138
Exemplul 1.
S.C. AVA pe aciuni nregistreaz subscrierea la capitalul social n valoare
total de 25.000 lei. Vrsarea capitalului (aducerea elementelor de aport la
dispoziia unitii) se face dup 10 zile.
a) Subscrierea capitalului social n valoare de 25.000 lei.
139
Exemplul 2.
Se ncorporeaz din rezerve existente 10.000 lei, n capitalul social 5.000
lei.
Operaia produce o cretere a capitalului social (+P) nregistrat n creditul
contului Capital social subscris vrsat i o micorare a rezervei (-P) reflectat
n debitul contului Rezerve
Exemplul 3.
n anul urmtor societatea nregistreaz pierderi (15.000 lei) i este
nevoit s acopere o parte de 5.000 din capital social (n limita legii: capital
social minim 25.000 la societatea comercial pe aciuni; se presupune c
societatea comercial are un capital social de 30.000).
140
2. CONTURI DE PROVIZIOANE
Contul de provizioane pentru riscuri i cheltuieli evideniaz datorii a
cror mrime i scaden este incert. Acest cont se deosebete de celelalte
conturi de datorii (furnizori, creditori) prin aceea c sumele i scadenele la
datoriile comerciale salariale sunt negociate i cunoscute de pri.
Se constituie de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele
elemente a cror realizare sau plat este incert (daune, despgubiri incerte,
garania acordat cheltuielilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii
etc.).
Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor, se
debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu, cnd
provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial fr
obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin creditul contului de
venituri. Totodat, cheltuielile i pierderile ocazionate, n raport de natura lor se
nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli. Soldul creditor
reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite ca surs de
finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an.
Mecanismul de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri
i cheltuieli se prezint astfel:
141
142
143
144
146
148
149
150
151
152
cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) sau forma global valoric. La
sfritul perioadei de gestiune, soldurile din conturile de stocuri se compar cu
stocurile faptice constatate prin inventariere, diferenele regularizndu-se.
b) Metoda inventarului intermitent este folosit de unitile mici i
mijlocii, i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate la
sfritul fiecrei luni, pe baza inventarierii stocurilor. Relaia de calcul este:
E = Si + I Sf
unde: E = ieiri
Si = sold iniial
I = intrri
Sf = sold final
Conturile de stocuri se folosesc numai la nceputul i la sfritul lunii. n
cursul perioadei iniiale de gestiune stocurile se contabilizeaz direct n conturi
de cheltuieli, iar la sfritul lunii se inventariaz existentul de stocuri.
Deci, avem soldul iniial ca fiind egal cu soldul final al perioadei
precedente, intrrile de stocuri se nregistreaz pe cheltuieli corespunztoare,
ieirile nu se nregistreaz, i soldul final se stabilete prin inventar i se
regularizeaz.
Aceast metod se folosete i la producia finit, n curs de execuie,
folosindu-se conturile de Venituri din producia stocat. Conturile de stocuri
i producie n curs de execuie sunt conturi de bilan i au funcie contabil de
activ.
Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unitii prin
achiziie de la furnizori, aportat n natur de ctre asociai, realizate din
producie proprie i alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din
gestiunea unitii prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul debitor
reprezint valoarea contabil de intrare a bunurilor i serviciilor aflate n stoc.
Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie, prin grupele 30 Conturi
de materii prime i materiale, 33 Produse n curs de execuie, 34 Produse
i 37 Mrfuri.
Mecanismul de funcionare al acestor conturi se prezint astfel:
153
Exemplu:
a) O societate se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n
valoare de 100.000 lei plus T.V.A. 19%.
Aceast operaie produce o cretere a stocurilor de materii prime (+A) n
debitul contului 301 Materii prime, o cretere a creanelor prin debitul
contului 4426 TVA deductibil i, concomitent, o cretere a obligaiei fa de
furnizori (+P) n creditul contului 401 Furnizori.
-----------------------------------------------------* 4426 TVA deductibil calculat reprezint o crean asupra valorilor bunurilor i serviciilor intrat
154
155
Exemplul 3. mrfuri
a) Se achiziioneaz cu factur mrfuri n valoare de 300.000 lei
Modificrile produse sunt: creteri de stocuri mrfuri (+A) nregistrate n debitul
contului 371 Mrfuri i creterea obligaiei fa de furnizori (+P) prin creditul
contului 401 Furnizori.
156
2.
Conturile de creane
adugat deductibil este mai mare dect taxa pe valoare adugat colectiv).
Taxa pe valoare adugat colectat reprezint sumele datorate bugetului
i este taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor de mrfuri, prestrilor de
servicii i reprezint o datorie.
Taxa pe valoare adugat deductibil reprezint o crean (tax) pe
valoarea bunurilor i serviciilor intrate.
Taxa pe valoare adugat de plat este diferena ntre taxa pe valoare
adugat colectat i taxa pe valoare adugat deductibil (cnd taxa pe valoare
adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoare adugat deductibil).
Mecanismul de funcionare al conturilor de creane l putem exemplifica
cu ajutorul contului 411 Clieni.
158
159
Exemplu:
1) Se procur titluri de plasament sub form de aciuni, cu plata direct
prin cont 5.000 lei.
Operaia determin o cretere a valorii aciunilor (+A) nregistrat n
debitul contului 508 Alte aciuni i creane asimilate i concomitent o
micorare a disponibilitilor din contul de la banc ( - A) evideniat n creditul
contului 5121 Conturi curente la bnci.
160
6. CONTURI DE DATORII
Datoria reprezint o sum de bani sau un echivalent care este pltit sau
retribuit de ctre o persoan, numit debitor, unei alte persoane, numit
creditor, la o dat stabilit, numit scaden.
Conturile de datorii evideniaz fondurile furnizate de teri pentru care
unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de
credite contractate la bnci i/sau alte instituii financiare, mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni, datorii din concesiuni, locaii de gestiune i asimilate,
precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte
persoane fizice sau juridice.31 Aceste conturi, n funcie de durata datoriilor, pot
fi pe termen lung (mai mari de 1 an) i termen scurt.
Preul de evaluare i nregistrare a datoriilor este egal cu valoarea
nominal corespunztoare strii de solvabilitate, respectiv suma de pltit pentru
valoarea de ntrebuinare a contraprestaiilor acordat de teri.
Datoriile, fiind elemente de pasiv, conturile asociate au funcie contabil
de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create fa de teri. Se debiteaz la
decontarea datoriilor, soldul fiind creditor i reprezint datoriile n curs de
decontare.
31
161
162
163
164
8. CONTURI DE RECTIFICARE
Aceast grup cuprinde conturile care prin funciile lor au ca scop a
corecta valoarea contabil de intrare a activelor i pasivelor n cazul n care ea
este alta dect valoarea net contabil sau actual determinat cu ocazia
inventarului patrimoniului.
165
Exemple:
1. Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe n sum de 5.000 lei
Operaia genereaz o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (+A)
nregistrat n contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor i n paralel cu amortizarea acestora (+P) nregistrat n contul
281 Amortizarea privind imobilizrile corporale.
166
167
168
Exemplul 2.
Se livreaz i factureaz clienilor produse finite 18.000 lei
Operaia produce o cretere a veniturilor din vnzri (+P) nregistrat n
creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite i, concomitent,
o cretere a creanelor clieni nregistrat n debitul contului 411 Clieni,
conform formulei contabile:
Exemplul 3.
La sfritul exerciiului financiar se deconteaz cheltuielile asupra
rezultatului. Operaia determin o micorare a cheltuielilor (-A) reflectat n
171
Exemplul 4.
De asemenea, la sfritul exerciiului se ncorporeaz n rezultate
veniturile realizate.
Operaia determin o scdere a veniturilor (-P) nregistrat n debitul
contului 701 Venituri din vnzri de produse finite i concomitent, formarea
rezultatelor exerciiului (+P) reflectat n creditul contului 121 Profit i
pierdere, conform formulei contabile:
172
174
CAPITOLUL VIII
BALANA DE VERIFICARE
1. DEFINIREA,
VERIFICARE
CONINUTUL
I FUNCIILE BALANEI DE
176
R.d.c = TS.d.
R.c.c = TS.c.
TS.c.1 = TS.d.
TS.c. p + TR.c.1 = TS.c.
3.
179
- se transpun datele din conturi (din cartea mare sau fia contului) n
balana de verificare respectnd coninutul seriilor de egaliti;
- se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul
fiecrei perechi de coloane (debitoare . creditoare) trebuie s fie egale ntre ele.
De asemenea, totalul rulajelor din balanele de verificare, trebuie s fie egal cu
totalul rulajelor din registrul jurnal.
Pentru exemplificarea modului de ntocmire a balanei se verificare se
pornete de la un bilan contabil:
Bilan contabil la 31 decembrie an N
Activ
Elemente de activ
Mijloace fixe
Cont curent la bnci
Total activ
Pasiv
Suma Elemente de pasiv
10.000 Capital social
15.000 Furnizori
25.000 Total pasiv
Suma
20.000
5.000
25.000
180
181
182
- pentru fiecare cont, pe vertical completm prima serie de coloan Solduri iniiale, cu soldurile iniiale preluate din fiecare fi carte-mare
pe conturi;
- pentru fiecare cont se preia total rulaje din cartea mare i se trece n
seria de coloane, rulaje curente.
Seria de egaliti total sume se preia, de asemenea, din cartea - mare sau
se calculeaz: Total sume = Solduri ini1iale + Rulaje curente.
De asemenea, soldurile finale din cartea mare se trec n balan, ca ultim serie
de egaliti (sau se calculeaz ca diferen ntre debitul i creditul total sumelor
pentru conturile de Activ i ntre creditul i debitul total sumelor pentru
conturile de Pasiv.
4. ERORI DE NREGISTRARE CONTABIL IDENTIFICABILE CU
AJUTORUL BALANEI DE VERIFICARE
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori i
anume:
a) erori de ntocmirea balanei de verificare care se produc cu ocazia
adunrii coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare n
formularul de balan (la contabilizare manual);
b) erori de ntocmire a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se
datoresc calculelor greite (tot la contabilizarea manual);
c) erori de nregistrare n carte mare se datoresc prelurii greite a
sumelor din jurnal n cartea mare, identificarea erorilor se face prin punctarea
sumelor carte-mare - balan;
d) erori n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse fcute
datorit adunrii greite a sumelor n aceste formule. n acest caz se refac
calculele la formule i se reiau. Aceste feluri de erori sunt excluse n cazul
evidenei contabile computerizate.
Erorile care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare:
a) Omisiunile de nregistrare care constau n faptul c operaia economic
nu a fost nregistrat. Identificarea lor se face prin verificarea documentelor
prelucrate i gsirea de rezultate omise sau ca urmare a reclamaiilor de la
corespondeni n legtur cu operaiile respective.
b) Erorile de compensaie provin din raportarea greit a sumelor din
documentele justificative in jurnal, sau din jurnal n cartea mare, n sensul c s-a
trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i alt
sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau ai
multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz.
Identificarea lor se face sesiznd soldurile, finale, nefireti ale unor conturi sau
n urma reclamaiilor primite de la teri.
c) Erorile de imputaie sunt urmarea reportrii unei sume exacte ca
mrime din jurnalul cartea mare, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile
183
CAPITOLUL IX
INVENTARIEREA
1. NOIUNEA I FUNCIILE INVENTARULUI
Inventarierea este un procedeu de verificare faptic a existenei i strii
elementelor patrimoniale (mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor) ale
unitii patrimoniale din punct de vedere cantitativ, calitativ i valoric, pe baza
documentului numit inventar.
n calitate de procedeu al metodei contabilitii, inventarierea ndeplinete
mai multe funcii i anume:
a) Funcia de control a existenei faptice a elementelor patrimoniale n
scopul determinrii corecte a indicatorilor economico-financiari i ntocmirii
unui bilan real. n urma comparrii situaiei faptice cu cea scriptic (din
contabilitate) pot rezulta plusuri sau minusuri pentru care se stabilesc cauzale i
modul de reflectare n contabilitate.
b) Funcia de stabilire la finele unui exerciiu a valorii actuale (de
utilitate) a elementelor patrimoniale i a mrimii deprecierilor suferite.
c) Funcia de calcul i eviden a stocurilor, a consumurilor i a
vnzrilor. n cazul unitilor mici se folosete pentru evidena stocurilor
metoda inventarului intermitent n baza cruia n conturile de stocuri se
nregistreaz stocurile iniiale la nceputul lunii i stocurile finale la sfritul
lunii n urma inventarierii acestora. Prin diferen rezult consumurile din cursul
lunii care se reflect n conturile de cheltuieli (pentru materii prime) i producia
obinut n cursul lunii, care se reflect n veniturile din producia stocat.
n conformitate cu art. 8 (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, regiile autonome i societile comerciale au obligaia s efectueze
inventarierea general la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege.
184
186
4. ETAPELE INVENTARIERII
Inventarierea se deruleaz n mai multe etape:
a) - pregtirea inventarierii
b) - efectuarea inventarierii
c) - stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii
a) Pregtirea inventarierii este etap premergtoare inventarierii
propriu-zise i de ea depinde eficiena lucrrilor. Dintre msurile organizatorice
se enumr:
- se stabilete obiectivul inventarierii i sfera lui de cuprindere;
- se constituie comisiile de inventariere la dispoziia scris a conducerii,
iar atunci cnd este cazul i a unei comisii de inventariere care s
instruiasc, supravegheze, centralizeze inventarierea.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre
comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin
decizie scris, emis de persoanele autorizate (administratorul sau ordonatorul
de credite). n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu componena
comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii,
gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor.
La persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri,
precum i la unitile al cror numr de salariai este redus, iar valoarea
bunurilor din gestiune nu depete plafonul stabilit de administratori,
inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre
o comisie central, numit, de asemenea, prin decizie scris, emis de
persoanele autorizate care are ca sarcin s organizeze, s instruiasc, s
supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de
inventariere.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de
inventariere, potrivit prevederilor legale.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n
comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i
tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor
de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile
aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua
att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective, dar
prezena lor este obligatorie.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri
bine justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
187
189
195
196
CAPITOLUL X
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
ntreprinderi din ntreaga lume ntocmesc situaii financiare pentru a fi
prezentate utilizatorilor externi. Dei, astfel de situaii financiare pot prea
similare de la o ar la alta, exist diferene care pot fi cauzate de o varietate de
factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c anumite ri, n
momentul stabilirii cerinelor naionale, au avut n vedere necesitile diverilor
utilizatori ai situaiilor financiare.
Aceti factori au condus la utilizarea unor definiii diverse ale structurilor
situaiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital propriu, venituri i
cheltuieli. Totodat aceti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite
pentru recunoaterea structurilor din situaiile financiare i la opiunea pentru
diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate i informaiile prezentate n
situaiile financiare au fost, de asemenea, influenate.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B.) este
angajat n atenuarea acestor diferene, cutnd s armonizeze reglementrile,
standardele si procedurile contabile referitoare la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare. Acesta consider c armonizarea se poate realiza cel mai
bine punndu-se accent pe ntocmirea situaiilor financiare ce au ca scop
furnizarea unor informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul I.A.S. consider c situaiile financiare ntocmite n acest scop
rspund necesitilor comune majoritii utilizatorilor.
Consiliul I.A.S. recunoate totui c guvernele pot stabili n particular
cerine diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii. Cu toate acestea,
aceste cerine nu ar trebui s influeneze n nici un caz situaiile financiare
publicate n beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care rspund i
cerinelor acestora.
Situaiile financiare sunt, de regul, ntocmite conform unui model
contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a
nivelului capitalului financiar nominal. Alte modele i concepte ar putea fi mai
adecvate pentru a satisface obiectivul de furnizare a informaiei, care s fie util
la luarea deciziilor economice, dar pn n prezent nu exist un consens pentru
aceast modificare. Cadrul general a fost creat astfel nct s poat fi aplicat
unei serii de modele contabile i de concepte privind capitalul i meninerea
nivelului capitalului.
Acest cadru general stabilete conceptele ce stau la baza ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externi.
197
PRIVIND
DOCUMENTELE
CONTABILE
DE
Armonizarea contabilitii cu U.E., Ediia a II-a, Ed. METEOR PRESS, Bucureti, 2002
199
afecteaz aplicarea derogrii prevzute la acel punct, numai dac acest lucru are
loc n dou exerciii financiare consecutive.
O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi
situaiile financiare anuale complete numai dac, n dou exerciii financiare
consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute mai sus.
O entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale complete va ntocmi
situaii financiare anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare
consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute
anterior.
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice
cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea
proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare.
Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz,
din situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru
exerciiul financiar precedent. Dac aceste valorile nu sunt comparabile, absena
comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii
relevante.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite, n toate cazurile, de raportul
administratorilor. Entitile contabile au obligaia s ntocmeasc raportri
contabile anuale, precum i n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii potrivit
legii a activitii acestora.
3. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR
ntocmirea situaiilor financiare ca documente de sintez reprezint un
proces complex de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor
economico-financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care
unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea
propriu-zis a bilanului.
Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri contabile de nchidere a
exerciiului, fiind structurate astfel:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
a) diferenele de inventar;
b) amortizrile;
c) provizioanele i ajustrile pentru deprecieri;
d) delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.
5. Determinarea rezultatului exerciiului.
201
203
204
206
208
210
Aprobarea,
semnarea
publicarea
situaiilor
financiare
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
213
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
FORMATUL BILANULUI PRESCURTAT
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentnd-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
214
215
216
217
CAPITOLUL XI
EXPERTIZA CONTABIL
1. EXPERTUL CONTABIL
Expertul este persoana cu o pregtire superioar ntr-o anumit specialitate cu
experien care este desemnat de organul judiciar, sau ales de prile n litigiu,
s procure anumite informaii, s constate anumite fapte. Expertul contabil este
persoana care i-a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
competenele profesionale: - de a verifica i de a aprecia modul de organizare i
conducere a activitilor economico-financiare i de contabilitate, de a organiza
i conduce contabilitatea, de a organiza situaia economic, financiar i fiscal,
de a supraveghea gestiunea, de a verifica egalitatea bilanului contabil i a
contului de profit i pierdere a societilor comerciale.
34
Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de concurs de
admitere, dup care urmeaz un stagiu de 3 ani finalizat cu susinerea unui
examen de aptitudini.
Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil se elaboreaz
de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, vizat de
Ministerul Finanelor Publice i de Ministerul Educaiei Naionale i aprobat
prin Hotrre a guvernului.
Tot Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
organizeaz concursurile de admitere i efectuarea stagiului.
Pentru a se prezenta la concursul de admitere pentru profesia de
expert contabil, persoana trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) s aib capacitate de exerciiu deplin;
b)s aib studii superioare de specialitate;
c) vechime n domeniu (3 ani pentru absolvenii de Finane - Contabilitate i 5
ani pentru alte faculti economice);
d) nu a suferit nici o condamnare care s interzic dreptul de gestiune i
administrare a societilor comerciale;
e) a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil.
Noile reglementri privind activitatea de expertiz contabil prevd
expertiza contabil ca o activitate ce face parte din profesiile libere, iar experii
contabili ca fiind profesioniti ce acioneaz independent, fr s fie legai de
vreun contract de munc n cadrul vreunei instituii. Expertul contabil nu poate
fi n acelai timp expert i salariat al vreunei firme.
Profesia de expert contabil se exercit de persoanele care au dobndit aceast
calitate ca persoan fizic sau se pot constitui n societi comerciale de profil.
Activitatea de expert contabil poate fi executat numai de persoanele care au
34
Boulescu, Mircea Contabilitate i expertiz contabil, Editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2000.
218
219
220
Idem, p. 216
221
224
Idem, pag.216.
225
- se limiteaz la cercetarea
problemelor cu caracter economic i
financiar indicate de organele
judiciare.
- intervine ca prob administrativ
de organele de urmrire penal i de
judecat n vederea convingerii
asupra realitii i condiiilor apariiei
pagubei, deficienei, abaterii etc.
- este o activitate ocazional care are
loc numai cnd se dispune de
organele judiciare.
- examineaz ntregul sistem de
- are competen de examinare a
documente i evidene tehnico- documentelor i evidenelor tehnicooperative
i
contabile
privind operative i contabile necesare pentru
activitatea i perioada controlat.
lmurirea obiectivelor stabilite de
organele judiciare.
- constat pagubele, abaterile,
- confirm sau infirm constatrile cu
deficienele, lipsurile etc.
privire la pagube, abateri, deficiene,
lipsuri etc.
2.3. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI
CONTABILE
Expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau situaii ce
apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale
pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare:
- aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i ale
capacitii acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele
primare i evidena tehnico-operativ i contabil, cu scopul final de a stabili, n
mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului.
- analiza economico-financiar a activitii unei uniti patrimoniale cu
scopul de a se determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din
compartimentele funcionale i de producie, n raport cu atribuiile lor de
serviciu. Astfel de obiective se pot referi, de exemplu, la analiza modului n care
au fost ncheiate raporturile contractuale i executate obligaiunile asumate;
226
235
236
238
240