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Junio, 2013
Junio, 2013
ii
Firma
__________________________
Lic. Marieli Galviatti Rodriguez
C.I: 10.865.474
iii
DEDICATORIA
A Dios.
Por darnos la fuerza fsica y mental para derrotar todos los obstculos que se
interpusieron para finalizar este trabajo de investigacin para as culminar un
captulo importante en nuestras vidas.
A nuestros padres.
Por darnos el apoyo incondicional durante en el transcurso de nuestras
carrera para lograr una de las metas ms importantes en el desarrollo
profesional. Gracias por la paciencia y la fe que siempre nos han tenido, en
los buenos momentos y en los difciles.
A nuestros amigos.
Por darnos apoyo cuando ms los necesitamos, y por ser parte de nuestras
vidas.
iv
AGRADECIMIENTO
NDICE
pp.
INDICE GENERAL
Vi
LISTA DE GRAFICOS.
viii
LISTA DE CUADROS..
ix
RESUMEN..
xi
INTRODUCCIN..
CAPTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema..
Objetivos..
Justificacin...
Delimitaciones..
Bases Tericas..
12
Bases Legales...
22
29
31
Diseo de la Investigacin..
31
Poblacin y Muestra..
32
33
35
CAPTULO
IV.
PRESENTACIN
ANLISIS
DE
LOS
RESULTADOS
Diagnstico de la situacin actual del proceso de retencin y
declaracin del Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Comercial Arichuna S.A., como contribuyente especial.
vi
37
45
de
la
empresa
Comercial
Arichuna
S.A..
52
como
Contribuyente
55
Especial..
Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retencin de IVA en Venezuela tomando en cuenta como caso la
57
59
Recomendaciones..
63
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
67
70
ANEXOS.
vii
LISTA DE GRFICOS
Grficos
1
pp.
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados
relacin a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un
control sobre el programa de pagos de acuerdo
calendario de contribuyentes especiales para
2012.
en
un
al
el
viii
38
39
41
42
43
44
45
LISTA DE CUADROS
Cuadros
1
pp.
38
39
40
41
42
43
44
ix
10
50
56
xi
INTRODUCCIN
En todos los pases del mundo, existen una serie de leyes y reglamentos
que en general condicionan la manera de actuar y responder de las personas
jurdicas y naturales en diversas situaciones. Todos los Impuestos son
tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el Estado venezolano,
constituyen una fuente de ingresos y su recaudacin es de suma importancia
para cubrir las necesidades esenciales de la nacin, como son la defensa,
atender el gasto social, resolver los problemas de la comunidad, seguridad y
administracin de la justicia, entre otras. Ahora bien, el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es un impuesto que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin definitiva de bienes.
El referido impuesto es aplicable en todo el territorio nacional y debe ser
cancelado por todas las personas naturales o jurdicas, comunidades,
sociedades, consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, bien sean
pblicos o privados, y que en su condicin de importadores de bienes,
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles establecidos en la ley que lo regula.
La declaracin del IVA por parte de las empresas, es realizada ante el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT); organismo que se encarga de administrar eficientemente los
procesos aduaneros y tributarios en el mbito nacional y otras competencias
legalmente asignadas, mediante la ejecucin de polticas pblicas en procura
de aportar seguridad social a la Nacin Venezolana.
Esta investigacin tuvo por finalidad analizar las obligaciones y deberes
de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del IVA en
Venezuela, tomando como caso de estudio la empresa Comercial Arichuna,
S.A, que le permiti establecer estrategias que le permitir contar con un
conjunto de herramientas gerenciales y lineamientos que pudieran ser
CAPTULO I
EL PROBLEMA
destacan
productos plsticos,
la
interrogante
que
fueron
anterior,
surgen
desarrolladas
durante
las
el
siguientes
proceso
de
investigacin:
Cul es la situacin actual del proceso de retencin y declaracin del
Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A., como
Contribuyente Especial?
Cules son los deberes formales y obligaciones legales de los
Contribuyentes Especiales que debe cumplir la empresa Comercial Arichuna,
S.A., como agente de retencin del IVA?
Qu factores internos y externos afectan el desarrollo de la gestin del
procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la empresa
Comercial Arichuna S.A?
Cules son las sanciones por incumplimiento de los deberes formales y
materiales del IVA que implican a la empresa Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial?
Cules son las estrategias para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,
como Contribuyente Especial?
Objetivo General:
Contribuyente Especial.
Justificacin
el
presente
similares
circunstancias,
contrarrestar
el
nivel
de
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
como
contribuyente especial de la
anteriormente
mencionada empresa.
Quien bas sus conclusiones en que el anlisis realizado sobre el
proceso de declaracin de impuestos Contribuyentes Especiales
de la
se presentaron
durante el
de
identificar
aquellos
aspectos
susceptibles
de
mejoras,
10
analtico,
ya
que
analiz
los
efectos
financieros
jurdicos
11
Bases Tericas
12
contraprestacin,
recabada
por
el
Estado
de
los
particulares,
13
Ordinarios,
Contribuyentes
formales,
Contribuyentes
14
jurdicas o econmicas; y,
f.
Contribuyentes Ordinarios
Catacora
(2009)
define
los Contribuyentes
Ordinarios
como:
15
Contribuyentes Especiales
Catacora (2009) define a los Contribuyentes Especiales como: Este
grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin
de su jurisdiccin (p. 56). Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,
empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender
no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que
estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
establecidos en la Ley.
Contribuyentes Formales.
De acuerdo a Garay (2003) indica que: Son contribuyentes formales del
IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto (p. 54), y debern cumplir con los
deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante
Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en
gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.
Contribuyentes Ocasionales.
de
bienes
cancelan
el
impuesto
16
en
las
aduanas
Agentes de Retencin.
contienen
sus hechos
imponibles.
A su vez, el Impuesto al Valor Agregado puede ser encuadrado dentro
de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva grava los
movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulacin
econmica de los bienes. Como caracterstica esencial del Impuesto al Valor
Agregado se puede destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se
enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada
una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal
que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin
econmica, no tiene efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de
17
la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las
distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el
consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin
omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, segn el nmero de
transacciones a que est sujeto cada bien.
Contabilidad
18
19
20
Para
Catacora
(2009),
la
informacin
contable
debe
servir
fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico,
las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios
que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el
periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y
21
22
23
24
pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinacin de la obligacin tributaria.
25
26
nacional
atribuida
al
Servicio
Nacional
Integrado
de
27
28
planificado,
que
mediante la utilizacin de
procedimientos
29
30
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
31
32
La observacin directa
La observacin directa de acuerdo a Sabino (2000), la define como el
uso sistemtico de los sentidos humanos en la bsqueda de datos
33
necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo (p.83). Esta tcnica
fue de gran importancia en el desarrollo de esta investigacin ya que el
conocimiento general del proceso de retencin y declaracin del IVA fue
visualizado de manera directa por los investigadores, considerando los
documentos relativos a los comprobantes retenciones y planillas de
declaraciones de IVA, los libros de compra y venta,
34
Dnde:
Ao =
la
;
la ld
36
CAPTULO IV
Producto de la dinmica en que estn inmersos los procesos socioeconmicos de la sociedad y debido a la promulgacin de la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056-A que viene con la finalidad de contrarrestar
los altos niveles de evasin fiscal que se producen en el pas y considerando
al IVA como uno de los mecanismos ms eficaces para la obtener ingresos
por el cobro de tributos a las actividades que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes; se procedi a
analizar la forma en que la empresa Comercial Arichuna, S.A., en su
condicin de Contribuyente Especial, acta como agente de retencin del
IVA.
Para ello, fue necesario realizar un diagnstico de la situacin actual del
proceso de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado IVA, por
parte del Comercial Arichuna S.A, para lo cual se aplic una entrevista no
37
el
programa
de
pagos
de
acuerdo
al
calendario
de
Cuadro 1.
Alternativa
Porcentaje
Frecuencia
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
33%
SI
67%
NO
38
Cuadro 2.
Alternativa
Porcentaje
Frecuencia
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
33%
SI
67%
NO
39
Cuadro 3.
Alternativa
Frecuen
cia
Porcentaj
e
Si
1
No
5
No sabe/no responde
0
TOTAL
6
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
40
17
83
0
100%
83%
tem 4.
Cuadro 4.
Alternativa
Frecuencia Porcentaje
Si
0
0
No
6
100
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
41
SI
NO
100%
Cuadro 5
Alternativa
Frecuencia
Porcentaje
Si
3
50
No
3
50
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
42
50%
50%
SI
NO
Cuadro 6.
Alternativa
Porcent
Frecuencia aje
Si
3
No
3
No sabe/no responde
0
TOTAL
6
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
50
50
0
100%
43
50%
50%
SI
NO
lleva un control
Frecuencia Porcentaje
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal
44
33%
SI
67%
NO
45
46
de
las
retenciones
practicadas
durante
el
periodo
47
48
parte de los
S.A
de
acuerdo
la
Providencia
administrativa
OBLIGACIN
DESCRIPCIN
LEGAL
Registro de la
Organismos ante los cuales debe de estar
Empresa
inscrita. Presentar Acta Constitutiva ante el
Registro
respectivo,
Publicar
Documento
constitutivo en peridicos especializados.
Inscripcin Seniat
Inscripcin Alcalda
Inscripcin Ivss
Inscripcin Inces
Inscripcin Mintra
Inscripcin RPVH
Otros Organismos que establezcan las leyes
Registro de Libros
Principales Libros Requisitos
Libros Legales
Libros Auxiliares
Libros Laborales.
Diario, Mayor
(Solo un mes de atraso con su respectivo
RIF)
Inventario (EEFF)
Actas de Asamblea de Accionistas
Actas de la Junta de Administradores:
Razn Social de la empresa, N de Rif,
identificacin del libro y sus respectivas firmas.
LIBROS AUXILIARES
Requeridos por el COT, LISLR, RLISLR, LIVA,
RLIVA
Libros de Control Fiscal, Ajuste por Inflacin
Fiscal
Libro de Inventario de Mercancas
Entradas y salidas, retiros y autoconsumo
indicando volmenes y valores
Libros y/o Relacin de Compras y Ventas
Contribuyentes Ordinarios y Especiales
Contribuyentes Formales
49
OBLIGACIN
LEGAL
Registro de
Libros
Registros
Contables
Documentos
exhibidos
Alcalda
Declaracin
DESCRIPCIN
LIBROS LABORALES
Libro de Vacaciones
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, bono
vacacional,
Fecha de Empleo, Fecha derecho Vacaciones,
fecha de salida,
Fecha de Reintegro, Tiempo Disfrutado.
Libro de Horas Extras
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, fecha, hora
de inicio, hora final, horas acumuladas, motivo, monto
de la Hora Extra
Adecuado registro de las transacciones atendiendo
lo
establecido en las leyes, convenios y/o polticas de
la empresa
Registro de Informacin Fiscal (RIF) Actualizado
Ultima Declaracin Definitiva de Rentas
Licencia de Industria y Comercio
Documento de Inscripcin ante el MINTRA
Horario de Obreros y Empleados (sellado y firmado
por el MINTRA, sealando las horas y das de
descanso)
Registro y Autorizacin de Licores (slo si aplica)
Permiso Sanitario del Local (ssa)
Inspeccin de Bomberos (ssa)
Inscripcin de la empresa para obtener Licencia de
Actividades Econmicas
Obtener permiso para aviso comercial
Obtener Informe sobre Permisologa emitido por el
Cuerpo de Bomberos
Presentar declaraciones definitivas y y/o estimadas
de Ingresos Brutos Anuales de acuerdo a la actividad de
la empresa.
Las fechas de Declaracin y los porcentajes de
impuestos a aplicar sern fijados en las Ordenanzas
Municipales de cada Municipio.
50
51
52
53
54
Amenazas
Las sanciones por incumplimiento a las normativas referentes a las
retenciones de IVA, podra generar prdidas monetarias que reduzcan la
productividad de la empresa Comercial Arichuna, S,A.
El cierre temporal de la empresa Comercial Arichuna, S.A, causara
prdidas en el flujo de caja, debido a que la empresa estando cerrada, tiene
que pagar la nmina de sus empleados, el alquiler del local, agua, luz y
dems servicios bsicos, sin generar ningn ingreso.
El sistema de retencin y declaracin de IVA ha cambiado en diversas
ocasiones. Esto puede traer como consecuencia retraso el desarrollo de las
gestiones llevadas a cabo por las empresas designadas como agentes de
retencin debido a que no hay oportunidad de acostumbrarse a un mismo
procedimiento en cuanto a la declaracin y retencin del IVA durante un
tiempo prolongado, para que exista un control ms efectivo en dicho proceso
por parte de la Administracin Tributaria
55
MONTO
100% del Tributo no retenido
50 % del Tributo no retenido
50% del Tributo retenido
30 U.T
50 U.T.
56
Contribuyente Especial.
57
58
CAPITULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
59
60
61
62
RECOMENDACIONES
Trabajo
de
Grado,
es
necesario
que
se
consideren
las
63
64
posicin
financiera.
Otro aspecto importante a destacar, es que teniendo en uso un fondo
destinado a cubrir imprevistos en el marco tributario, la empresa caso de
estudio, puede destinar los recursos a otros proyectos de su inters.
Es de suma importancia que la empresa Comercial Arichuna, S.A,
financie a los empleados en su capacitacin y adiestramiento en el marco de
las obligaciones y deberes como agentes de retencin de IVA, para que de
esta manera se logre contrarrestar la cantidad de sanciones y multas por su
incumplimiento.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar que la empresa Comercial
Arichuna, S.A., necesita aplicar tcnicas que integren las funciones de los
empleados dentro de los departamentos de administracin y contabilidad, de
esta manera, se buscar reducir el nivel de incumplimiento de las
obligaciones y deberes como agentes de retencin de IVA.
Finalmente, se recomienda a la empresa actualizar el software contableadministrativo para que los procedimientos tributarios en materia de retencin
y declaracin de IVA, sea realicen de manera sencilla y por ende disminuyan
65
66
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
68
69
ANEXOS
70
ANEXO 1.
71
de
administracin
contabilidad,
guardando
la
72
73
ANEXO 2.
VALIDEZ Y CONFIABILIDAD
74
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Acuerdo
S
SI NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
OBSERVACIONES
Profesin --------------------
____________________________
Firma
75
OBSERVACIONES
Profesin --------------------
____________________________
Firma
76
OBSERVACIONES
Profesin --------------------
____________________________
Firma
77
ANEXO 3
CALENDARIO DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CORRESPONDIENTE AL COMERCIAL ARICHUNA COMO AGENTE
DE RETENCIN PARA EL AO 2012.
78
79
ANEXO 4
COMPROBANTE DE RETENCIN DE IVA DONDE SE COMPRUEBA LA
FALTA DE SEGUIMIENTO EN LAS FACTURAS EMITIDAS.
80
81