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RESUMEN
Existe una opinin generalizada de la conveniencia de reducir el gasto pblico a
travs de una racionalizacin de su uso, para eso es necesario agilizar y cambiar la forma de
gestionar los organismos pblicos y requiere una informacin contable en la que se pueda
apoyar la toma de decisiones de los responsables de la gestin.
En la bsqueda de soluciones hay que plantearse por donde debe empezar ese
cambio y qu modelo de gestin se quiere aplicar.
La comunicacin presentada analiza la viabilidad de aplicar a los organismos pblicos las
nuevas tcnicas que, para reformar la gestin, se estn implantando en las empresas
privadas.
En la Ley General Presupuestaria Espaola queda determinado que el control de eficacia se ejercer
mediante el anlisis del coste de funcionamiento y del rendimiento de los servicios o inversiones, as como
el cumplimiento de los programas (...) y obliga a que " a la Cuenta General del Estado se incorpore una:
a) una memoria justificativa del coste y rendimientos de los servicios pblicos.
b) una memoria demostrativa del grado en que se hayan cumplido los objetivos programados, con
indicacin de los previstos y alcanzados, y el coste de los mismos".
opuesto si no en informacin basada en el rendimiento por la utilizacin de activos para los fines
marcados.
En las organizaciones de carcter mercantil existe una relacin muy directa entre
propiedad y obtencin de recursos financieros para el desenvolvimiento de la gestin y por eso
su actividad y existencia est orientada a la obtencin de beneficios. Precisamente esto justifica
que su actividad se base en la prestacin de bienes y/o servicios a cambio de una
contraprestacin de tal manera que los clientes son soportes financieros de la empresa y de los
ingresos que por su inversin esperan recibir los propietarios y por eso la informacin contable
sobre la gestin debe ir orientada desde esta perspectiva.
Por el contrario, en los entes pblicos sin nimo de lucro su actividad y existencia est
motivada por la prestacin de servicios a una colectividad que, en su mayora, no podra dar una
contraprestacin directa correspondiente al valor de lo que recibe, los clientes no son
bsicamente el soporte financiero de la actividad ni los aportantes de los recursos financieros
buscan la relacin de beneficio/inversin. En ellos la informacin contable sobre la realizacin de
su actividad deber ir enfocada hacia el alcance o no de los fines y objetivos sociales para los
que existe el organismo.
Origen del cambio
En cuanto a los motivos de las empresas para buscar una nueva forma de gestin,
stos estn muy relacionados con los puntos expuestos en los prrafos anteriores y en las
dificultades que -en el nuevo panorama econmico originado por la competencia internacionalhan tenido para alcanzar su finalidad primordial. Con las formas de organizacin y gestin hasta
ese momento empleadas su supervivencia a corto y medio plazo peligra y el propietario tambin
ve disminuir su remuneracin y hasta su inversin. Llegada la hora de cambiar radicalmente la
forma de gestionar y de racionalizar el gasto, se han buscado nuevos procedimientos y tcnicas
que ayuden a conseguir su objetivo final y, por tanto, se han buscado nuevos modelos de
contabilidad de gestin.
As el modelo de contabilidad de costes basado en actividades o el modelo de gestin
de calidad total como expresiones de nuevas tcnicas de gestin han intentado dar respuesta al
punto clave de: "los beneficios vienen de los clientes luego busquemos informacin sobre qu
aspectos de la empresa estn encadenados en relacin directa con el cliente y cuales no".
Este nuevo contexto de las empresas ha implicado un cambio radical de mentalidad en
toda la organizacin empresarial. La finalidad del cambio no ha sido solo tratar de mejorar los
procedimientos ya empleados sino pasar a otros nuevos que les permitiera adaptarse a esa
nueva situacin de mercado, lo que ha implicado un cambio en toda la organizacin, en su
polticas y costumbres, en todas sus estructuras, una nueva mentalidad en cuanto a la forma de
gestionar, en definitiva, un cambio de cultura. Todo el colectivo que compone la empresa
como coalicin de grupos ha sido testigo de la necesidad de cambiar la forma de gestionar y se
ha implicado en esa nueva cultura empresarial asumiendo las modificaciones realizadas en los
medios fsicos, materiales y humanos, -en muy buena medida estas modificaciones han sido
posibles por la flexibilidad en el origen de la toma de decisiones-.
Con respecto a los motivos de cambio de los Organismos Pblicos (O.O.P.P.)
podemos afirmar que aunque no son los mismos que los de las empresas, pues su problema no
es de obtencin de beneficios para los propietarios, s tienen algunos puntos en comn con ellas
y sobre los que merece la pena analizar -en algunos s que empieza a existir un problema de
competencia de mercado-; pero ese anlisis debe hacerse desde las perspectivas de corto y
largo plazo.
Mora Ruiz J.G.: "Evaluacin de la calidad del sistema Universitario". Conferencia impartida en II
Jornadas de Docencia Universitaria en Contabilidad. Sevilla. Junio 1995
Pero este cambio, en la mayora de las empresas, ha supuesto una prdida de gran
cantidad de puestos de trabajo -pues en muy pocas empresas se ha buscado y aplicado la va
de compaginar mantener la totalidad de puestos de trabajo y reducir el coste total por el factor- y
aunque en muchos de los casos el cambio ha sido de forma traumtica, ya que han surgido
problemas en el individuo que no son solucionables con una indemnizacin o un subsidio, el
colectivo de trabajadores y la sociedad en general ha aceptado que el hecho iba a ocurrir de
forma inevitable pues se trata de empresas privadas. Debe producir el mismo efecto en las
administraciones pblicas?. No necesariamente ya que ese cambio se puede traducir en una
mejora cualitativa del(os) servicio(s) que presta el organismo y que son considerados tiles para
la sociedad. Sin duda y para ser realistas surgen interrogantes a los que no es fcil responder:
A qu largo plazo ser viable tomar esta medida en las administraciones pblicas?.
b) Una reduccin importante de aquellos medios fsicos y materiales hasta ese
momento disponibles y cuyo mantenimiento obligaba a soportar un fondo de maniobra superior
al estimado como necesario para el volumen de su actividad principal, precisamente ste ha
sido el motivo de que el factor humano haya sufrido un efecto muy negativo en cuanto a prdida
de puestos de trabajo. A corto plazo y dada la necesidad de reducir y controlar el dficit pblico
esta medida no es muy similar a la propuesta como frmula para eliminar gasto en el ao
1996?.
c) Su sustitucin por nuevas inversiones en tecnologa para todo el mbito empresarial
con uso mas intensivo de capital alcanzable gracias a la eliminacin de otros medios fsicos y
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materiales . La empresa ha tenido que acometerla encontrndose con, adems de problemas
tcnicos solucionables en un tiempo de rodaje, una bsqueda de recursos financieros que le ha
llevado a nuevas frmulas y nuevas decisiones para hacer realidad el objetivo. Una de ellas ha
sido la de eliminar activos de forma que quede libre su financiacin, sta ltima, precisamente,
muy relacionada con el factor humano.
La empresa privada puede decidir esas nuevas inversiones porque va acompaada de
una actuacin en la forma de buscar su financiacin pero en la Administracin Pblica si no se
reducen algunos de los activos que originan mantenimiento de gastos corrientes parece que
ser dificil encontrar la procedencia de la financiacin de las nuevas inversiones y mas teniendo
en cuenta la ampliacin presupuestaria que su financiacin supondra en ms de un ejercicio.
d) El cambio de gestin ha perseguido tambin un cambio en la composicin de los
costes que la empresa soporta, pues como consecuencia del excedente de su capacidad
productiva disponible la estructura de costes incluye un volumen alto de utilizacin de recursos
fijos que no aaden ningn valor para la nueva filosofa empresarial de "la satisfaccin al cliente
se consigue en equilibrio de coste-calidad" y que ya no es transferible en el tiempo a travs de la
produccin. Este cambio ha supuesto entonces una transformacin de los componentes de
costes reduciendo y eliminando los mas costosos e improductivos para esa cadena de valor e
invirtiendo en nuevos activos que s tiene un encaje en ella; es decir, en nuevas tecnologas y en
formacin al personal para su engranaje en ese nuevo contexto.
Buscando una correspondencia en la viabilidad de su aplicacin a los organismos
pblicos habr que analizar aspectos como:
- Cuales son los costes que se deben reducir para hacer el cambio y pasar a las
nuevas inversiones.
- Con qu criterios se hara esa reduccin de costes.
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Mallo Rodriguez, C.:Evaluacin crtica de los modelos Activity Based Costing (ABC) Activity Base
Management (ABM).I Jornada de Trabajo sobre Contabilidad de Costes y de Gestin. Universitat de
Barcelona. Nov 1994
Muoz Colomina C.I.: La eficiencia en los entes pblicos no empresariales. Revista Espaola de
Financiacin y Contabilidad. 4Trimestre 1994
Este es uno de los aspectos que merece ser destacado porque supondra un cambio
profundo que debe comienza con el diseo de un de tipo de organizacin que responda a las
necesidades y demandas de los usarios directos e indirectos en la que la parte del factor
humano en contacto directo con el usuario adquiere una relevancia que hasta este momento no
ha tenido y con el inroduccin de unos procesos administrativos que permitan potenciar los
criterios de eficiencia y eficacia en la gestin para resolver los problemas que los usuarios
plantean. Supone, pues, desarrollar un modelo gil de estructura y organizacin basado en la
descentralizacin, modificando la organizacin de tipo departamental por un proceso horizontal,
y en la incorporacin de medidas que detecten las necesidades presupuestarias de cada unidad
gestora en cada ejercicio y as conseguir una mayor eficacia en el proceso de elaboracin y
distribucin del presupuesto.
La descentralizacin deber ir acompaada de la introduccin de mecanismos que
permitan modificaciones en la toma de decisiones en cuestiones como el procedimiento a seguir
en la adquisicin de inversiones e incluso de gastos corrientes y su financiacin pues, en la
actualidad, cuando la adquisicin de un bien o servicio alcanza una cuanta determinada, la
decisin de su adquisicin o de su eliminacin ya no depende del organismo que considera
necesaria o innecesaria su utilizacin sino de otro ente con capacidad de decisin mayor, tanto
para su adquisicin como en la forma de financiacin. La eficiencia que el organismo objeto de
anlisis podra conseguir con el cambio de medios y la eliminacin o reduccin de actividades
por ser ociosas para su cadena de valor, puede quedar anulada por su incompatibilidad con el
objetivo que el ente superior considere prioritario.
Precisamente, este punto de conflicto que es uno de los que debe eliminar la
implantacin de un modelo de gestin de costes por actividades -coordinacin de todas las
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actividades para aumentar la productividad del conjunto - no podr desaparecer mientras no se
integre la filosofa de ambas entidades y actualmente y a corto plazo, en muchas no es viable
pues los objetivos de una y otra, y las interpretaciones de una y otra en cuanto concepcin de
"satisfaccin del cliente" no parecen que encuentren camino comn dentro de la misma cadena
de valor.
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Saez Torrecilla A.,Fernandez Fernandez A., Gutierrez Diaz G.: Contabilidad de Costes y Contabilidad de
Gestin.Cap.10. McGraw-Hill.Madrid 1993
Price Waterhouse: presupuesto y control monetario en las corporaciones locales. Auditora Pblica. Abril.
1995
U.C.M.: op.cit
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