TributacaoNaoResidentes PDF

Formao segmentada
TRIBUTAO DE NO RESIDENTES
ENQUADRAMENTO FISCAL EM IRS E IRC
Cdigo da formao
Srgio Ferreira
Maro de 2014
ndice
TRIBUTAO DE NO RESIDENTES ENQUADRAMENTO FISCAL EM IRS
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
MBITO DE SUJEIO EM IRS

DETERMINAO DA RESIDNCIA FISCAL NO CIRS
DETERMINAO DA RESIDNCIA FISCAL NOS ADT
FORMAS DE TRIBUTAO DOS NO RESIDENTES
A DUPLA TRIBUTAO E O PAPEL DOS ADT
TRIBUTAO DE NO RESIDENTES ENQUADRAMENTO FISCAL EM IRC

3.1.
MBITO DE SUJEIO EM IRC
3.2.
3.3.
NO RESIDENTES COM ESTABELECIMENTO ESTVEL

NO RESIDENTES SEM ESTABELECIMENTO ESTVEL
BENEFCIOS FISCAIS, EM IRS E IRC, A NO RESIDENTES

EXERCCIOS
Tributao de no residentes
enquadramento fiscal em IRS e IRC
Maro de 2014
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
2. Tributao de No Residentes
Enquadramento Fiscal em IRS
2.1 MBITO DE SUJEIO EM IRS
O IRS o imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares que funciona numa lgica de relao obrigacional
composta por um sujeito activo Estado e um sujeito
passivo pessoa singular e que podemos caracterizar
como:
i.
Imposto Directo
ii. Global
iii. Pessoal
iv. Progressivo
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INCIDNCIA DO IRS
Incidncia Pessoal ou Subjectiva
Os residentes, que conforme o artigo15 n. 1, sendo as
pessoas residentes em territrio portugus, o IRS incide
sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os
obtidos fora desse territrio Principio da universalidade
ou da residncia.
Os no residentes, conforme o seu n. 2, determina-se
que tratando-se de no residentes, o IRS incide
unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio
portugus. - Princpio da territorialidade ou fonte dos
rendimentos.
Maro de 2014
INCIDNCIA DO IRS
Incidncia Real ou Objectiva
Nos termos do artigo 1 do CIRS, o IRS incide sobre o
valor anual dos rendimentos das categorias seguintes,
mesmo quando provenientes de actos ilcitos, depois de
efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos:
Categoria
Categoria
Categoria
Categoria
Categoria
Categoria
A - Rendimentos do trabalho dependente;

B - Rendimentos empresariais e profissionais;
E - Rendimentos de capitais;
F - Rendimentos prediais;
G - Incrementos patrimoniais;
H - Penses.
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BASE IMPOSTO
Artigo 3 CIRC
Obrigao Pessoal
Obrigao Real
Entidades Residentes
Entidades no Residentes
(Princpio da Residncia)
(Princpio da Territorialidade)
Exeram a ttulo principal uma

actividade de natureza
comercial, industrial ou
agricola (al.a))
No exeram a ttulo principal

uma actividade de natureza
comercial, industrial ou
agricola (al.b))
Lucro Tributvel
Rendimento global
deduzido do prejuos fiscais

(art. 47) e dos beneficios
fiscais
acrescido dos incrementos

patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito
Com estabelecimento estvel

em Portugal (al.c)
Sem estabelecimento estvel

em Portugal (al.d)) ou com
rendimentos no imputveis a
este (art. 51 n.1)
Lucro imputvel ao
estabelecimento deduzido
dos prejuzos fiscais
Rendimentos das diversas

categorias de IRS acrescido
dos incrementos patrimoniais
obtidos a titulo gratuito
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2.2 DETERMINAO DA RESIDENCIA FISCAL NO CIRS
De uma forma concreta o CIRS determina no seu art. 16
qual o critrio para considerar um sujeito passivo como
residente no territrio nacional:
1 - So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam

os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse
ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar
como residncia habitual;
c) Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que
aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva
nesse territrio;
d) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao
servio do Estado Portugus.
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RESIDENTES NO HABITUAIS
O Artigo 16 do CIRS continua com o estatuto de residente no
habitual, referindo o seguinte:
6 - Consideram-se residentes no habituais em territrio portugus os sujeitos passivos

que, tornando-se fiscalmente residentes nos termos dos ns 1 ou 2, no tenham sido
residentes em territrio portugus em qualquer dos cinco anos anteriores.
7 - O sujeito passivo que seja considerado residente no habitual adquire o direito a ser
tributado como tal pelo perodo de 10 anos consecutivos a partir do ano, inclusive, da
sua inscrio como residente em territrio portugus.
Maro de 2014
RESIDENTES NO HABITUAIS (Artigo 16 CIRS)
8 - O sujeito passivo deve solicitar a inscrio como residente no habitual no

ato da inscrio como residente em territrio portugus ou, posteriormente, at
31 de Maro, inclusive, do ano seguinte quele em que se torne residente
nesse territrio.
9 - O gozo do direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano

do perodo referido no n. 7 depende de o sujeito passivo ser, nesse ano,
considerado residente em territrio portugus.
10 - O sujeito passivo que no tenha gozado do direito referido no nmero

anterior em um ou mais anos do perodo referido no n. 7 pode retomar o gozo
do mesmo em qualquer dos anos remanescentes daquele perodo, a partir do
ano, inclusive, em que volte a ser considerado residente em territrio
portugus.
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Deste modo, o regime dos residentes no habituais contempla dois

conjuntos distintos de regras aplicveis aos seguintes tipos de
rendimentos, a saber:
Rendimentos passivos, de origem estrangeira, incluindo os juros,
dividendos e outros rendimentos de capital, as mais-valias, os
rendimentos prediais e os rendimentos de penses.
Rendimentos activos, de origem estrangeira e nacional, incluindo os
decorrentes do trabalho dependente e independente, e os royalties.
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De acordo com o primeiro conjunto de regras, os rendimentos passivos

obtidos no estrangeiro encontram-se isentos (com progressividade) de IRS
em Portugal desde que:
A. possam ser tributados no Estado da fonte em conformidade com acordo para
eliminar a dupla tributao (ADT) celebrado entre Portugal e esse Estado ou,
B. nos casos em que no tenha sido celebrado ADT, desde que:
(i) esses rendimentos possam ser tributados no Estado da fonte, em conformidade com o
Modelo de Conveno Fiscal sobre o Rendimento e o Patrimnio da OCDE;
(ii) os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus, luz do
Cdigo do IRS, e
(iii) o pas, territrio ou regio da fonte dos rendimentos no faa parte da lista portuguesa
de parasos fiscais.
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De acordo com o primeiro conjunto de regras, os rendimentos passivos

obtidos no estrangeiro encontram-se isentos (com progressividade) de IRS
em Portugal desde que:
A. possam ser tributados no Estado da fonte em conformidade com acordo para
eliminar a dupla tributao (ADT) celebrado entre Portugal e esse Estado ou,
B. nos casos em que no tenha sido celebrado ADT, desde que:
(i) esses rendimentos possam ser tributados no Estado da fonte, em conformidade com o
Modelo de Conveno Fiscal sobre o Rendimento e o Patrimnio da OCDE;
(ii) os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus, luz do
Cdigo do IRS, e
(iii) o pas, territrio ou regio da fonte dos rendimentos no faa parte da lista portuguesa
de parasos fiscais.
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J quanto ao segundo conjunto de regras aplicveis aos rendimentos de

matriz activa, de sublinhar que os rendimentos do trabalho dependente
obtidos no estrangeiro estaro isentos (com progressividade) de IRS
desde que os mesmos sejam tributados no Estado da fonte, em
conformidade com ADT celebrado entre Portugal e esse Estado, ou, na
ausncia de ADT, que esses rendimentos sejam tributados no Estado da
fonte e no possam ser considerados obtidos em territrio portugus, de
acordo com as regras previstas no Cdigo do IRS.
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Sempre que no seja aplicvel a iseno de IRS, os rendimentos do

trabalho dependente, bem como os rendimentos do trabalho independente
quando neste segundo caso decorram de actividades de elevado valor
acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, obtidos no
estrangeiro, estaro sujeitos a tributao, em sede de IRS, a uma taxa
especial de 20%, e no s taxas progressivas deste imposto (at 48%, a
que poder acrescer uma taxa adicional de 2,5%, sobre o quantitativo do
rendimento colectvel de mais de 80.000 at 250.000 , e 5% superior
a 250.000 ).
J no que respeita aos rendimentos do trabalho dependente e
independente obtidos em Portugal, os mesmos estaro sujeitos a
tributao em IRS a uma taxa especial de 20%, desde que, em ambos os
casos, decorram de actividades de elevado valor acrescentado, com
carcter cientfico, artstico ou tcnico, tal como definidas na Portaria
acima citada.
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Os residentes no habituais que obtenham rendimentos isentos nos

termos das regras acima enunciadas podero optar, se assim o
entenderem, pela aplicao do mtodo do crdito de imposto por dupla
tributao internacional, caso em que os rendimentos obtidos sero
englobados e tributados de acordo com as taxas progressivas do IRS, ou
de acordo com outras taxas especiais em vigor, dependendo da sua
natureza.
J os residentes no habituais cujos rendimentos sejam tributados taxa

especial de 20% podero optar pela tributao de acordo com o regime
geral do IRS, sendo que nesse caso todos os rendimentos auferidos,
mesmo aqueles obtidos de fonte estrangeira e elegveis para efeito das
isenes acima enunciadas, sero tributados s taxas progressivas do IRS.
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Prev ainda o CIRS um regime opcional para os residentes noutro

Estado membro da unio Europeia ou do Espao Econmico europeu
(EEE - Pases da EU + Noruega, Liechtenstein e Islndia) que
estabelece nos termos do artigo 17 - A do CIRS o seguinte:
1 - Os sujeitos passivos residentes noutro Estado membro da Unio Europeia

ou do Espao Econmico Europeu com o qual exista intercmbio de
informaes em matria fiscal, quando sejam titulares de rendimentos obtidos
em territrio portugus, que representem, pelo menos, 90 % da totalidade dos
seus rendimentos relativos ao ano em causa, incluindo os obtidos fora deste
territrio, podem optar pela respectiva tributao de acordo com as regras
aplicveis aos sujeitos passivos no casados residentes em territrio portugus
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2.3
DETERMINAO DA RESIDNCIA FISCAL
NOS ADT
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2.3 DETERMINAO DA RESIDNCIA FISCAL NOS ADT
O conceito de residncia fiscal tem assumido uma relevncia crescente no

direito fiscal internacional, atravs dele que determinado a
legitimidade e mbito da tributao dos rendimentos ser efectuada pelo
Estado, com base na sua residncia fiscal ou com base na fonte de
rendimento.
O Artigo 4 da Conveno Modelo da OCDE, remete a definio do

conceito convencional de residncia para a legislao interna dos Estados
contratantes, competindo-lhes estabelecer os critrios que atribu a
qualidade de residente.
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Assim nos termos do referido Artigo 4:
1 - Para efeitos da Conveno, a expresso "residente de um Estado

contratante" significa qualquer pessoa que, por virtude da legislao desse
Estado, est a sujeita a imposto devido ao seu domiclio, sua residncia, ao
local de direco ou a qualquer outro critrio de natureza similar
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2 - Quando, por virtude do disposto no n. 1, uma pessoa singular for
residente de ambos os Estados contratantes, a situao ser resolvida como
segue:
a.
b.
Ser considerada residente apenas do Estado em que tenha uma habitao

permanente sua disposio. Se tiver uma habitao permanente sua disposio
em ambos os Estados, ser considerada residente apenas do Estado com o qual
sejam mais estreitas as suas relaes pessoais e econmicas (centro de interesses
vitais).
Se o Estado em que tem o centro de interesses vitais no puder ser determinado ou
se no tiver habitao permanente sua disposio em nenhum dos Estados, ser
considerada residente apenas do Estado em que permanece habitualmente;
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(ARTIGO 4 CMOCDE CONTINUAO)
c.
d.
Se permanecer habitualmente em ambos os Estados ou se no

permanecer habitualmente em nenhum deles, ser considerada residente
apenas do Estado de que for nacional;
Se for nacional de ambos os Estados ou no for nacional de nenhum
deles, as autoridades competentes dos Estados contratantes resolvero o
caso de comum acordo.
3. Quando, em virtude do disposto no n. 1, uma pessoa, que no seja uma

pessoa singular, for residente de ambos os Estados contratantes, ser
considerada residente apenas do Estado em que estiver situada a sua
direco efectiva.
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Resumindo, nos termos do n1 do artigo 4 do modelo da conveno da

OCDE, o conceito de residncia fiscal da pessoa definido pela legislao
de um Estado, ficando sujeito a imposto nesse pas, devido:
Domiclio
Residncia
Local de direco
Outro critrio semelhante
Nas situaes de conflito, em que uma pessoa singular for residente de

ambos os Estados, estabelece o n 2 do artigo 4 do modelo da conveno
da OCDE critrios de desempate:
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Nas situaes de conflito, em que uma pessoa singular for residente de

ambos os Estados, estabelece o n 2 do artigo 4 do modelo da conveno
da OCDE critrios de desempate:
1
2
3
4
5
Habitao permanente
Centro de interesses vitais
Permanncia habitual
Nacionalidade
Por via de acordo entre os Estados contratantes
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Deste modo, sempre que surge movimentos internacional
de rendimentos importa distinguir:
O Pas da Fonte (o pas onde se obtm o rendimento)
O Pas de Residncia (o pas onde reside o titular dos
rendimentos)
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Existe actualmente consenso quanto igual legitimidade para que sejam

os dois Estados para tributar quer o da residncia do contribuinte, quer o
da fonte do rendimento.
frequente os Estados optarem por estabelecer uma obrigao tributria
ilimitada, no sentido de o residente de um pas ser tributado por todos os
seus rendimentos quer internos ou externos, levando a uma extenso
extraterritorial da lei interna, tendo subjacente o principio da
universalidade.
Por sua vez, para os no residentes, esses Estados optam por uma
obrigao tributria limitada, tributando apenas os rendimentos
decorrentes de fontes localizadas no seu territrio princpio da
territorialidade ou residncia.
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Exemplo n. 1 Conceito de residncia em sede de IRS
O Sr. Joo Amaral um trabalhador portugus, que exerceu

uma actividade por conta de uma empresa francesa durante 4
meses em Toulouse. O Sr. Joo residiu em Toulouse durante
este perodo, findo o qual regressou a Portugal, onde tinha a
sua esposa e dois filhos.
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Exemplo n. 2 Conceito de dupla residncia em sede de IRS
O Sr. Antnio Frazo emigrante e exerce a sua actividade na

Alemanha desde 1995, onde reside habitualmente. Contudo, a
sua esposa e filho residem em Portugal, onde o Sr. Carlos se
desloca apenas para as frias de Vero.
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2.4 FORMAS DE TRIBUTAO

DOS NO RESIDENTES
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2.4 FORMAS DE TRIBUTAO DOS NO RESIDENTES
No que respeita tributao dos sujeitos passivos no residentes, para

efeitos fiscais, em Portugal, prev o n. 2 do artigo 15. do Cdigo do IRS
que este incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio
portugus, estamos sob o princpio da territorialidade (ou fonte).
No que se refere aos rendimentos de no residentes, determina a alnea

a) do n. 3 do artigo 22. do Cdigo do IRS que no ocorra o
englobamento, antes se prevendo uma tributao por via da aplicao de
taxas com carcter especial ou liberatrio.
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Assim, as convenes assinadas por Portugal seguem de muito perto o

Modelo de Conveno da OCDE, modelo esse que estrutura as categorias
de rendimentos em quatro grandes grupos:
As
As
As
As
de
de
de
de
competncia
competncia
competncia
competncia
exclusiva primria ao Estado da residncia;

cumulativa ilimitada ao Estado da fonte;
cumulativa limitada ao Estado da fonte;
exclusiva primria ao Estado da fonte;
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Rendimentos
N artigo do
Competncia tributria
Modelo OCDE
Lucros das empresas em geral

(inclui as prestaes de servios efectuadas
por empresas no residentes)
Artigo 7
Exclusiva do Estado da residncia
Navegao martima e area
Artigo 8
Rendimentos imobilirios
Artigo 6
Cumulativa do Estado da fonte (ilimitada) e do Estado da residncia
Dividendos
Artigo 10
Cumulativa do Estado da fonte (limitada) e do Estado da residncia
Juros
Artigo 11
Royalties
Artigo 12
Mais-valias imobilirias
Artigo 13
Mais-valias mobilirias
Artigo 13 n 5
Artigo 7
(via supresso do
Profisses independentes
art 14)
Profisses dependentes
Artigo 15
Membros do conselho de administrao ou
fiscal
Artigo 16
Artistas e Desportistas
Artigo 17
Penses privadas
Artigo 18
Remuneraes e Penses pblicas
Artigo 19
Exclusiva do Estado da fonte
Estudantes
Artigo 20
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Exemplo n. 3 Tributao de rendimentos de trabalhadores
destacados no estrangeiro
Uma empresa portuguesa desloca para Frana um trabalhador
dependente, por perodo estimado de 3 anos, sendo os respectivos
pagamentos e descontos efectuados em Portugal.
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Exemplo n. 4 Tributao em sede de IRS de dividendos
pagos a no residentes
A sociedade CASTRO, SA constituda em territrio nacional, vai
proceder distribuio de lucros aos seus scios, tendo o scio
Manuel Domingos uma participao de 10% nacionalidade e
residncia fiscal em Espanha.
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Aplicao das Taxas Liberatrias
A reteno na fonte a taxas liberatrias, finaliza o poder de tributar do

Estado, libera o titular dos rendimentos de obrigaes acessrias, uma vez
que implica o pagamento definitivo do imposto, sem sujeio ao
englobamento dos rendimentos a que se aplica.
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo os rendimentos

auferidos por no residentes em Portugal e ainda parte dos rendimentos
de capitais (categoria E).
As taxas do IRS sobre no residentes que no disponham de

estabelecimento estvel em Portugal, encontram-se reguladas, nos artigos
71 e 72 do CIRS.
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Assim, nos termos do n 1 do artigo 71, esto sujeitos a reteno na

fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%, os seguintes
rendimentos obtidos em territrio portugus:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Os juros de depsitos ordem ou a prazo;

Os rendimentos de ttulos de dvida;
Os lucros das entidades sujeitas a IRC;
O valor atribudo aos associados em resultado da partilha;
Os rendimentos auferidos pelo associado na associao em participao;
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro e
divisas e de operaes cambiais a prazo;
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou
vencimento de seguros e operaes do ramo Vida;
Os rendimentos de valores mobilirios.
g.
h.
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Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de

25% (n 4 do Artigo 71), os seguintes rendimentos obtidos em
territrio portugus por no residentes:
a.
Os rendimentos do trabalho dependente e todos os rendimentos empresariais e

profissionais, ainda que decorrentes de actos isolados;
Quaisquer rendimentos de capitais que no tenham sido referidos anteriormente;
As penses;
As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, exceptuadas
as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes,
considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarcir
os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso;
Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no
concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo.
b.
c.
d.
e.
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Quanto ao modo de efectivar a tributao a no residentes, por reteno na
fonte a taxa liberatria, importa observar o seguinte:
A reteno ocorre sempre no momento do pagamento ou colocao disposio

A reteno incide sobre o valor ilquido;
A reteno tem natureza definitiva;
A taxa a aplicar ser de 25% sobre todos os rendimentos empresariais e
profissionais, incluindo actos isolados.
No h lugar a reteno sobre prestaes de servios relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras, por no se considerarem rendimentos
obtidos em territrio nacional.
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Tributao a final
Conforme referido no pargrafo anterior, as taxas especiais do artigo 72 do
CIRS, no so taxas liberatrias, mas sim taxas de tributao a final, que por
sua vez, pressupe o cumprimento de obrigaes declarativas, ou seja a
entrega da modelo 3 da declarao de IRS, embora no sejam considerados
englobados para a determinao do rendimento colectvel do contribuinte,
mas significa que as retenes na fonte tero a natureza de pagamento por
conta.
Maro de 2014
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Tributao a final
No que se refere aos no residentes em territrio portugus destacamos
estas taxas especiais sobre os seguintes rendimentos:
1 - As mais-valias e outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que no
sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado e que no sejam sujeitos a reteno na fonte
s taxas liberatrias so tributadas taxa autnoma de 28 %...
2 - Os rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a
estabelecimento estvel a situado so tributados taxa de 25%.
5 - Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e mencionados no n. 1 do artigo

71., devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte, nos termos do n.
2 do mesmo artigo, so tributados autonomamente taxa de 28 %.
7 - Os rendimentos prediais so tributados autonomamente taxa de 28 %.
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QUADRO RESUMO DAS TAXAS LIBERATRIAS E ESPECIAIS DE RETENO NA FONTE-IRS (1 Parte)
RENDIMENTOS
Trabalho dependente
Remuneraes dos rgos
estatutrias
Rendimentos empresariais e
profissionais / prestaes de
servios
Comisses
Juros de depsitos
Juros de suprimentos
Rendimentos de ttulos da dvida
Dividendos
Aluguer de equipamentos ou
assistncia tcnica
Outros rendimentos de capitais
CATEGORIA
NO
RESIDENTES
TAXAS
NORMATIVO
APLICAVEL
25
Art. 71. n. 4 a)
Taxa liberatria
25
Art. 71. n. 4 a)
Taxa liberatria
25
Art. 71. n. 4 a)
Taxa liberatria
25
E
E
E
E
NOTAS
Art. 71. n. 4 a)
Taxa liberatria
28
(1) (2)
Art. 71. n. 1 a)
Taxa liberatria
28
(1) (2)
Art. 71. n. 1 c)
Taxa liberatria
28
(1) (2)
Art. 71. n. 1 b)
Taxa liberatria
(1)
Art. 71. n. 1 d)
Taxa liberatria
Art. 71. n. 4 b)
Taxa liberatria
Art. 71. n. 1 d)
Taxa liberatria
28
25
28
Final - Com prvia

Rendimentos prediais
28
Maro de 2014
Art. 72. n. 7
reteno com natureza

de pagamento por
conta de 25%.
40
QUADRO RESUMO DAS TAXAS LIBERATRIAS E ESPECIAIS DE RETENO NA FONTE-IRS (2 Parte)
CATEGORIA
NO
RESIDENTES
TAXAS
Mais-valias (partes sociais)
28
Art. 72. n. 1
Mais-valias (imveis)
28
Art. 72. n. 1
Penses
Rendimentos lquidos das
categorias A e B auferidos em
actividades de elevado valor
acrescentado, com carcter
cientfico, artstico ou tcnico,
por residentes no habituais em
territrio portugus, so
tributados taxa de 20 %
Notas:
25
Art. 71. n. 4 c)
Podero estar
isentas nos termos
do EBF - artigo 27.
Reteno com
natureza de
pagamento por
conta.
Taxa liberatria
AeB
20
Art. 72. n. 6
Taxa especial
RENDIMENTOS
NORMATIVO
APLICAVEL
NOTAS
(1) S o trib u ta d o s ta xa d e 3 5 % , o s re n d ime n to s p a g o s o u c o lo c a d o s d isp o si o e m c o n ta s a b e rta s e m n o me d e u m o u ma is

titu la re s ma s p o r c o n ta d e te rc e iro s n o id e n tific a d o s, e xc e to q u a n d o se ja id e n tific a d o o b e n e fic i rio e fe tivo .
(2 ) P o r o p o d o titu la r p o d e m se r e n g lo b a d o s.
Maro de 2014
41
Sujeito
Taxas Liberatria
Rendimento
passivo
ou especiais
Prediais (Rendas e Mais valias)
Declarao
Mais Valias mobilirias

No Residente
Rendimentos Imputveis a Estabelecimento

Estvel
Restantes Rendimentos
Taxas especiais
Taxas liberatrias
Englobamento
Regra geral
Obrigatrio
Taxas liberatrias
Juros Depsitos bancrios

Residente
obrigatria
Opo pelo
Lucros
englobamento
Mais-valias mobilirias (de aces, quotas...)

Gratificaes atribudas por outrem.
Taxas Especiais
Cat.A(gorjetas)
Maro de 2014
42
Forma de tributao para os Sujeitos Passivos considerados
Residentes No Habituais em territrio portugus:
A - RENDIMENTOS DE FONTE PORTUGUESA (obtidos em territrio portugus)
Os rendimentos lquidos das categorias A (trabalho dependente) e B (trabalho
independente) auferidos em actividades de elevado valor acrescentado, com carcter
cientfico, artstico ou tcnico, atrs mencionadas, por residentes no habituais em
territrio portugus, so tributados taxa especial de 20%, se no for exercida a opo
pelo seu englobamento n. 6 do art. 72. do CIRS.
Maro de 2014
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Forma de tributao para os Sujeitos Passivos considerados
Residentes No Habituais em territrio portugus:
B - RENDIMENTOS DE FONTE ESTRANGEIRA (obtidos fora do territrio portugus)
Eliminao da dupla tributao jurdica internacional (Art 81 CIRS) - pelo mtodo de iseno
1 - Rendimento da categoria A (trabalho dependente) n. 3 do art. 81. do CIRS;
2- Rendimentos das categorias B (trabalho independente), E (rendimentos de capitais), F
(rendimentos prediais) e G (rendimentos derivados de mais-valias) n. 4 do art. 81. do
CIRS
3 - Rendimentos da categoria H (penses) n. 5 do art. 81. do CIRS
4 - Outros rendimentos obtidos no estrangeiro
Maro de 2014
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2.5 - A DUPLA TRIBUTAO

E
O PAPEL DOS ADT
Maro de 2014
45
2.5 A DUPLA TRIBUTAO E O PAPEL DOS ADT
Dupla Tributao Internacional:

a incidncia de impostos equiparveis em dois ou mais
Estados, relativamente a um mesmo contribuinte, facto gerador
e perodos de tempo idnticos.
Papel dos ADT:

O principal objectivo dar segurana aos operadores econmicos,
para no pagar em duplicado os impostos e incentiva-los ao
investimento.
Maro de 2014
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Breve apresentao da OCDE:
A OCDE vem do francs: Organisation de Coopration et de Dveloppement

Economiques uma organizao internacional de 34 pases que aceitam os princpios
da democracia representativa e da economia de livre mercado, que procura fornecer uma
plataforma para comparar polticas econmicas, solucionar problemas comuns e
coordenar polticas domsticas e internacionais.
Os
objectivos da OCDE:
Apoiar um crescimento econmico duradouro
Desenvolver o emprego
Melhorar a qualidade vida
Manter a estabilidade financeira
Ajudar os outros pases a desenvolverem as suas economias
Contribuir para o crescimento do comrcio mundial
Maro de 2014
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De uma forma genrica estas Convenes atribuem diversos tipos de

competncia para tributar que podem ser:
1)
2)
3)
Tributveis somente no Estado de residncia;

Tributveis no Estado de residncia e no Estado da fonte;
Tributveis no Estado de residncia e com limites mximos no Estado
da fonte.
Maro de 2014
48
mtodos de eliminao da dupla tributao:

1)
Mtodos da iseno
i.
Mtodo da iseno integral
ii.
Mtodo da iseno progressiva
2)
Mtodos da imputao
i.
Mtodo da imputao integral
ii.
Mtodo da imputao normal
Maro de 2014
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Enquadramento Fiscal em IRC
3.1 MBITO DE SUJEIO EM IRC
O IRC incide sobre os rendimentos obtido pelas empresas nacionais ou

estrangeiras com rendimentos em Portugal, calculado com base no lucro
tributvel apresentado em cada exerccio ou relativo s actividades
desenvolvidas em Portugal.
Quem est sujeito?
(artigo 2 CIRC)
A. Sujeitos passivos residentes com personalidade jurdica,

B. Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurdica,
C. Sujeitos passivos no residentes
Maro de 2014
50
3.1 MBITO DE SUJEIO EM IRC
A sujeio a IRC para as entidades no residentes decorre dos rendimentos
obtidos em territrio portugus. Trata-se, por isso, de uma sujeio a imposto
por obrigao real, conforme estatui o art 4, n 2, CIRC.
Para obteno da matria colectvel destas entidades h que fazer uma
distino entre entidades no residentes que:
Disponham de estabelecimento estvel em territrio portugus; e
No disponham de estabelecimento estvel nesse territrio.
Maro de 2014
51
3.2 NO RESIDENTES COM ESTABELECIMENTO ESTVEL
O conceito de estabelecimento estvel?
Maro de 2014
52
Segundo o artigo 5 do MCOCDE, a expresso "estabelecimento estvel"
significa uma instalao fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte
da sua actividade, e que compreende, nomeadamente:
Um local de direco;
Uma sucursal;
Um escritrio;
Uma fbrica;
Uma oficina;
Um local de extraco de recursos naturais (uma mina, um poo de
petrleo ou gs, uma pedreira,);
Um estaleiro de construo ou de montagem (se a sua durao
exceder doze meses).
Maro de 2014
53
O n 1 do artigo 5. do CIRC partilha dos mesmos elementos principais,
considerando que um estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs das quais seja exercida uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola.
Pelos n 7 e 8 do mesmo artigo, considere-se que no existe estabelecimento
estvel nos casos de:
i.
ii.
iii.
Agentes independentes, uma vez que, nestes casos, estamos perante

actividades de caracter preparatrio ou auxiliar, desde de que actuem no
mbito normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma
(corretor, comissrio ou outro);
Locais, instalaes ou depsitos de armazenagem, exposio ou entrega de
mercadorias;
Instalaes para o exerccio de actividades de caracter preparatrio ou auxiliar;
Maro de 2014
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Exemplo n. 5 Conceito de estabelecimento estvel
A sociedade Magellan tem sede em Frana e possui em Portugal um
escritrio de representao, cuja actividade consiste na prestao de servios
de publicidade e prospeco de mercado, tendo para o efeito, contratado duas
pessoas. A facturao processada pelo escritrio em Portugal, bem como a
celebrao dos contractos com os clientes.
Maro de 2014
55
Exemplo n. 6 Conceito de estabelecimento estvel
Uma empresa espanhola que se dedica comercializao de portas elctricas, tem um
escritrio em Portugal cuja estrutura de custos se compe apenas pelos ordenados de
um engenheiro com o qual tem um contrato de trabalho dependente com a categoria de
director, de uma secretria, aluguer de escritrio e despesas inerentes. A actividade do
escritrio, desenvolvida pelo engenheiro consubstancia-se na prospeco de mercado,
marketing e servios ps-venda. O engenheiro detm uma procurao que lhe d
poderes para representar a empresa espanhola, no celebrando, contudo, quaisquer
contratos com os clientes, sendo os mesmos efectuados directamente entre estes e a
empresa espanhola. A facturao processada directamente pela empresa espanhola.
Nestas circunstncias haver estabelecimento estvel em Portugal?
Maro de 2014
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Base do imposto e determinao da matria colectvel
As entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio

portugus, limitados aos rendimentos obtidos em territrio portugus, o
lucro tributvel destas entidades obedecero s regras impostas para as
entidades residentes em Portugal.
Assim, nos termos da alnea c) do n1 do artigo 3 do CIRC, a taxa de IRC

incide sobre o lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em
territrio portugus de entidades no residentes, mesma taxa que incide
sobre entidades com sede e direco efectiva em territrio portugus.
Maro de 2014
57
Obrigaes fiscais
Em termos de obrigaes fiscais, as regras aplicveis as entidades no

residentes com estabelecimento estvel so as mesmas das entidades
residentes em Portugal, aplicam-se as mesmas obrigaes declarativas, as
mesmas obrigaes de pagamento, como se fosse uma sociedade de
direito portugus.
Maro de 2014
58
3.3 NO RESIDENTES SEM ESTABELECIMENTO ESTVEL
Formas de Tributao
A. Tributao por reteno a ttulo definitivo
B. Tributao a final com obrigao declarativa
Maro de 2014
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Formas de Tributao
Tributao por reteno a ttulo definitivo
Os no residentes apenas so tributados em Portugal pelos rendimentos que
aqui obtenham, e apenas so tributados os rendimentos expressamente
indicados nos respectivos cdigos.
Maro de 2014
60
Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes
De acordo com o n 3 do artigo 4 do CIRC, so tributados em Portugal os
seguintes rendimentos obtidos em territrio portugus por no residentes:
a. Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus, incluindo os
ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;
b. Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital
de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua
remio e amortizao com reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos
associados em resultado da partilha que, nos nos termos do artigo 81. do Cdigo
do IRC, seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios emitidos
por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes de capital
ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o
pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel
situado no mesmo territrio;
Maro de 2014
61
Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no
residentes n 3 do artigo 4 do CIRC (Continuao)
c. Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou
direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um
estabelecimento estvel nele situado:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial

Concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
Outros rendimentos de aplicao de capitais;
Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios
Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto
Os provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contractos;
Os derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio
portugus, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades
financeiras;
Os provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados;
Maro de 2014
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Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no
residentes n 3 do artigo 4 do CIRC (Continuao)
d. Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da actividade de
profissionais de espectculos ou desportistas.
e. Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito respeitantes a:
Direitos reais sobre bens imveis situados em territrio portugus;
Bens mveis registados ou sujeitos a registo em Portugal;
Partes representativas do capital e outros valores mobilirios cuja entidade
emitente tenha sede ou direco efectiva em territrio portugus;
Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos
registados ou sujeitos a registo em Portugal;
Maro de 2014
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Exemplo n. 7 Rendimentos considerado como obtido em Portugal
A empresa IMOB, com sede em Madrid, proprietria de um prdio sito no
Porto, que se encontra arrendado. Sero as rendas recebidas pela entidade
em Espanha sujeitas a IRC em Portugal?
Maro de 2014
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Enquadramento fiscal dos pagamentos de servios a entidades no
residentes:
Nos termos da subalnea 7) da alnea c) do n. 3 do artigo 4. do CIRC, ficam sujeitos a
tributao em Portugal os rendimentos derivados de outras prestaes de servios realizados
ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e
actividades financeiras, cujo devedor tenha residncia fiscal em Portugal ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel c situado.
Por outro lado, prev o n. 4 da mesma norma que No se consideram obtidos em territrio
portugus os rendimentos enumerados na alnea c) do nmero anterior quando os mesmos
constituam encargo de estabelecimento estvel situado fora desse territrio relativo
actividade exercida por seu intermdio e, bem assim, quando no se verificarem essas
condies, os rendimentos referidos no n. 7 da mesma alnea, quando os servios de que
derivam, sendo realizados integralmente fora do territrio portugus, no respeitem a bens
situados nesse territrio nem estejam relacionados com estudos, projectos, apoio tcnico ou
gesto, servios de contabilidade ou auditoria e servios de consultoria, organizao,
investigao e desenvolvimento em qualquer domnio.
Maro de 2014
65
3.3 NO RESIDENTES SEM
ESTABELECIMENTO ESTVEL
Os servios foram prestados fora

do territrio nacional?
Assim, para averiguar se uma prestao de

servios considerada como utilizada em
territrio portugus deve atender-se s
caractersticas prprias de cada servio,
analisando
(i) onde o servio usufrudo
(ii) onde os resultados efectivamente se projectem,
(iii) de quem revertem os benefcios.
SIM
NO
SIM
Respeitam a bens situados no

territrio nacional?
NO
SIM
Esto relacionados com estudos,

projetos, apoio tcnico ou gesto,
contabilidade, auditoria, consultoria,
organizao, I&D?
NO
Rendimentos obtidos em
Portugal
Maro de 2014
Rendimentos no obtidos em
Portugal
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Exemplo n. 8 - Pagamento de uma aco de formao a sociedades

no residentes, realizada em Portugal
A sociedade JP, SA, com sede em Portugal, inscreveu 3 colaboradores numa aco de
formao que ir decorrer em Lisboa, sendo a entidade formadora uma empresa
residente em Frana, qual ser pago o valor relativo s 3 inscries.
Considerado rendimento obtido em Portugal ?
Maro de 2014
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Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por
no residentes
Todos os servios realizados pelas sociedades no residentes em
territrio nacional, sendo:
(i) integralmente realizados fora do territrio nacional;
(ii) no sejam utilizados em Portugal,
(iii) nem digam respeito a bens a situados,
(iv) nem se encontrem mencionados taxativamente no n4 do artigo 4
do CIRC, no so tributados em Portugal.
Maro de 2014
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Exemplo n.9 - Pagamento, por parte de uma empresa portuguesa, de
servios de publicidade efectuados em Espanha para promover as
vendas naquele pas
Exemplo n.10 - Pagamento, por parte de uma empresa portuguesa,

de servios de formao profissional realizados em Espanha
Maro de 2014
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Exemplo n.11 - Pagamento de comisses a
residentes, por servios prestados fora de Portugal
sociedades
no
A sociedade PIAZI, SA, com sede em Portugal, tem como seu intermedirio em Itlia
uma empresa que faz os contactos com os clientes italianos, originando vendas
facturadas pela empresa PIAZI, SA. Por esse servio, a empresa italiana recebe uma
comisso fixa por tonelada vendida.
Maro de 2014
70
Facto gerador do imposto
O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do

perodo de tributao (n. 9 do artigo 8. do CIRC).
No entanto, relativo aos rendimentos obtidos por no residentes sem
estabelecimento estvel vem definido no n 10 do artigo 8 do CRC que:
Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes rendimentos, obtidos
por entidades no residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel
situado em territrio portugus:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se considera

verificado na data da transmisso;
b) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo, em que o facto gerador se
considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.
c) Incrementos patrimoniais referidos na alnea e) do n. 3 do artigo 4., em que o facto gerador
se considera verificado na data da aquisio.
Maro de 2014
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Quadro com o facto gerador do imposto e as correspondentes obrigaes declarativas:
Facto gerador do imposto
Tipo de rendimento
Rendimentos derivados de
imveis
Rendimentos resultantes de
transmisses onerosas de
imveis (mais-valias)
Rendimentos sujeitos a
reteno na fonte a ttulo
definitivo
(artigo 87 n 4 do CIRC)
Incrementos patrimoniais
derivados de aquisies a
ttulo gratuito
Obrigaes declarativas no residentes

sem EE
Momento
CIRC:
artigo
ltimo dia do perodo

de tributao
8, n 9,
alnea a)
Data de transmisso
8, n 10,
alnea a)
At 30 dias aps a data

da transmisso
120, n 5,
alnea b)
Data da obrigao de
efectuar a reteno
8, n 10,
alnea b)
Sem obrigao
declarativa
120, n 4, e
117, n 6,
alnea b)
Data de aquisio
8, n 10,
alnea c)
At 30 dias aps a data

da aquisio
120, n 5,
alnea c)
Maro de 2014
Prazo de entrega da
Modelo 22
At 31 de Maio do ano
seguinte ou at 30 dias
aps a cessao da
obteno dos
rendimentos
CIRC:
artigo
120, n 5,
alnea a)
72
Matria Colectvel
De acordo com o disposto na alnea d) do n1 artigo 15 do CIRC
Relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio
portugus rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado,
a matria colectvel constituda pelos rendimentos das vrias categorias e,
bem assim, pelos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
determinados nos termos do artigo 56.
Maro de 2014
73
Deste modo, existem trs percursos distintos, consoante o tipo de
rendimentos obtido:
Reteno na fonte
Reteno na fonte a ttulo definitivo,
Reteno na fonte a ttulo de pagamento por conta do imposto
devido a final,
Autoliquidao do imposto.
Maro de 2014
74
Momento da reteno
O artigo 94, n6, do CIRC faz a remisso para o artigo 98, n1, do CIRS que
estabelece a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na
fonte, as entidades registadoras ou depositrias, consoante o caso, so
obrigadas, no acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da
sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do
respectivo quantitativo, consoante os casos, a deduzir-lhes as importncias
correspondentes aplicao das taxas neles previstas por conta do imposto
respeitante ao ano em que esses actos ocorrem.
Maro de 2014
75
Nmero de identificao especial
O Nmero de Identificao Fiscal dever ser pedido e atribudo antes

do incio de uma actividade abrangida pelas regras de incidncia de
qualquer imposto, bem como por todas as pessoas singulares ou
colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele
isento.
Maro de 2014
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Nmero de identificao especial
Quadro resumo do tipo
atribuio do nmero fiscal:
1 DGITO
DO NIF
1
2
3
4
5
6
7
de
NIF
das
entidades
TIPO DE CONTRIBUINTE
Pessoa Singular
Pessoa Singular
Pessoa Singular (ainda no atribudo)
45x - No Residentes Singulares Reteno na Fonte a ttulo definitivo
Pessoa Coletiva
Organismo da Administrao Pblica Central, Regional e Local
70X 74X - Herana Indivisa
71x - No Residentes Colectivos Reteno na Fonte a ttulo definitivo
72x - Fundos de Investimento
77x - Atribuio Oficiosa de NIF de sujeito passivo
(entidades que no requerem NIF junto do RNPC)
78x - Atribuio oficiosa a no residentes abrangidos pelo processo VAT REFUND.
79x - Regime Excecional Expo 98
90x / 91x - Condominios e Sociedades Irregulares
98x - No residentes com ou sem estabelecimento estvel
99x - Sociedades Civis sem personalidade jurdica
Maro de 2014
competentes
para
ATRIBUIO A
CARGO DE
AT / SF
AT / SF
AT / SF
AT / INTERNET / DSRC
RNPC
RNPC
AT / SF
AT / INTERNET / DSRC
AT / DSRC
AT / DSRC
AT / DSRC
AT / DSRC
RNPC
RNPC
RNPC
77
Substituto Tributrio e suas obrigaes
O artigo 20., da Lei Geral Tributria, refere no n 1 que A substituio tributria verifica-se
quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do
contribuinte., sendo que A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo da
reteno na fonte do imposto devido n 2, da norma.
Quanto as obrigaes dos Substitutos Tributrios:
- proceder reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos colocados disposio,
- obrigao de comunicao dos rendimentos pagos a no residentes e retenes, por via da
entrega mensal do Modelo 30, devendo ser efectuada por via electrnica at ao final do
segundo ms seguinte quele em que ocorra o facto gerador do imposto (pagamento,
vencimento, colocao disposio).
Maro de 2014
78
Dispensa de reteno
As situaes em que se dispensa a reteno na fonte, encontram-se referidos
no artigo 98 CIRC no existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de
IRC, no todo ou em parte, consoante os casos, relativamente aos
rendimentos referidos no n. 1 do artigo 94. do Cdigo do IRC quando, por
fora de uma conveno destinada a eliminar a dupla tributao ou de um
outro acordo de direito internacional que vincule o Estado Portugus ou de
legislao interna, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos
por uma entidade que no tenha a sede nem direco efectiva em territrio
portugus e a no possua estabelecimento estvel ao qual os mesmos sejam
imputveis no seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma
limitada.
Maro de 2014
79
TAXAS DE RETENO NA FONTE - IRC
RENDIMENTOS
Prestao de Servios
comisses
NO
NORMATIVO
RESIDENTES
APLICAVEL
Art. 87. n. 4
25
Art. 87. n. 4
25
NOTAS
Taxa reteno a ttulo definitivo
Possibilidade de iseno de reteno na fonte, ao abrigo da directiva 2003/49/CE, de 3 de
junho para juros ou royalties pagos a sociedades residentes noutro pas da EU, devendo
haver uma participao directa mnima de 25%, detida h pelo menos 2 anos. (artigo 14
n 12 e 13)
Possibilidade de Iseno de reteno na fonte dos lucros e reservas colocados disposio
de entidades residentes na Unio Europeia (UE), no Espao Econmico Europeu (EEE) ou
num Estado com o qual tenha sido celebrada uma CDT, mediante algumas condies, e.g.,
(i) o beneficirio tem de ser uma entidade sujeita e no isenta de um imposto referido no
artigo 2. da Diretiva 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, ou de um imposto de
natureza idntica ou similar ao IRC em que a taxa legal no seja inferior a 60% da taxa de
IRC; (ii) dever haver uma participao, direta ou indireta, no inferior a 5% do capital
social ou dos direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas; (iii) a
participao dever ser detida ininterruptamente durante os 24 meses anteriores
distribuio. (Artigo 14 n 3 do CIRC)
Juros e Royalties
25
Art. 87. n. 4
Dividendos
25
Art. 87. n. 4
Rendimentos prediais
25
Art. 87. n. 4
Reteno com natureza de pagamento por conta
Mais-valias (partes sociais)
25
Art. 87. n. 4
Podero estar isentas nos termos do EBF - artigo 27.
Mais-valias (imveis)
Rendimentos pagos ou colocados disposio de
contas abertas em nome de um ou mais titulares mas
por conta de terceiros no identificados
Rendimentos de capitais pagos a entidades no
residentes em territrio portugus domiciliados em
territrio sujeito a um regime fiscal mais favorvel
25
Art. 87. n. 4
35
Art. 87. n. 4 h)
35
Art. 87. n. 4 i)
Taxa reteno a ttulo definitivo. A lista dos paises foi aprovada por portaria do Ministrio
das Finanas n.292/2011 de 8 de Novembro
Maro de 2014
80
Exemplo n. 12 - Pagamento de um servio de consultoria a
sociedades no residentes, prestado fora de Portugal
A sociedade VITORIA, SA com sede em Portugal, solicitou a uma empresa de
consultoria espanhola um parecer tcnico. Para o efeito ir proceder ao
pagamento do valor acordado empresa espanhola, mas dever efectuar
reteno na fonte?
Maro de 2014
81
Isenes ao abrigo da Directiva 2011/96/EU (Directiva Mes e Filhas)
De acordo com a transposio efectuada para o CIRC (artigo 14), est isenta de
reteno na fonte em Portugal a distribuio de resultados efectuada por uma empresa
portuguesa as empresas residentes na Unio Europeia, nas seguintes condies:
A subsidiria portuguesa e a sociedade-me revistam uma das formas de sociedade
previstas no Anexo da Directiva;
Ambas estejam sujeitas a imposto sobre o rendimento, sem possibilidade de iseno ou
similar ao IRC desde que a taxa legal aplicvel entidade no seja inferior a 60 % da
taxa do IRC prevista no n. 1 do artigo 87.;
A sociedade-me detenha uma participao na subsidiria portuguesa, igual ou
superior a 5%, durante pelo menos dois anos;
Seja efectuada prova mediante declarao confirmada e autenticada pelas autoridades
fiscais competentes do Estado Membro da Unio Europeia de que residente a entidade
beneficiria dos rendimentos, antes da data de pagamento ou colocao dos
rendimentos disposio;
Maro de 2014
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Exemplo n. 13 - Tributao em sede de IRC de dividendos pagos a
no residentes
A sociedade LUSO,SA, constituda em territrio nacional, vai proceder
distribuio de lucros aos seus scios, dos quais fazem parte duas entidades
no residentes: a sociedade PIZZI, com sede em Itlia, detm h 3 anos,
uma percentagem de participao de 20%, e a sociedade KMS, Lda, com sede
na Blgica, a qual detm, h 4 anos, uma percentagem de participao de
4%.
Maro de 2014
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Isenes ao abrigo da Directiva 2003/49/CE (Directiva Juros e Royaties)
Existiram prazos transitrios, mas actualmente desde 01 de Julho de

2013, O pagamento de juros e royalties efectuado por empresas
portuguesas a empresas residentes na UE e na Confederao Sua est
isento de reteno na fonte em Portugal, desde que:
Ambas as sociedades revistam uma das formas de sociedade previstas no Anexo

da Directiva;
Ambas as sociedades estejam sujeitas a imposto sobre o rendimento, sem
beneficiar de qualquer iseno;
Exista uma relao directa de capital entre ambas, igual ou superior a
25%, ou sejam directamente detidas em pelo menos 25% ou mais por uma
terceira empresa, que cumpra os dois requisitos acima referidos, desde que, em
qualquer dos casos, a participao seja detida por um mnimo de dois anos.
Maro de 2014
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B. Tributao a final com obrigao declarativa
Maro de 2014
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Tributao a final com obrigao declarativa
Assim sucede, nos termos do n 4 e 5 do artigo 120 do CIRC

com:
Rendimentos derivados de imveis (prediais);
Mais-valias mobilirias e imobilirias (transmisso onerosa imveis);
Mais-valias resultantes de partes representativas do capital de
entidades com sede ou direco efectivam em territrio portugus;
Rendimentos provenientes de incrementos patrimoniais derivados de
aquisies a ttulo gratuito;
Alguns rendimentos de capitais (caso dos referidos na alnea b) do
n.3 do artigo 4 do CIRC).
Maro de 2014
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Tributao a final com obrigao declarativa
Quadro IRC Tributao no residentes
RENDIMENTOS OBTIDOS EM TERRITRIO
PORTUGUS
Com estabelecimento estvel

(NIF: 980...)
Regime Geral
Sem estabelecimento estvel
Com obrigao declarativa

Artigo 120 n.4 e 5
Maro de 2014
Tributados por reteno na fonte a ttulo

definitivo
Artigo 94 n.3 al.b)
87
A DUPLA TRIBUTAO E O PAPEL DOS ADT
A Dupla Tributao
A dupla tributao verifica-se com a existncia em simultneo de requisitos:

i.
A identidade do facto gerador do imposto
ii.
Pluralidade de impostos e normas
Quando os sistemas em coliso pertencem a ordenamentos e Estados soberanos,
estamos perante a dupla tributao internacional.
Como se trata de pases soberanos no h uma autoridade superior capaz de limitar
os poderes de cada pas de legislar sobre matrias fiscais e tributria. Assim,
aparecem as solues propostas pelos tratados internacionais do mbito tributrio e
as acordos\convenes internacionais de dupla tributao.
Maro de 2014
88
O PAS DA RESIDNCIA pode optar por dois mtodos para eliminao ou
atenuao -da dupla tributao: O mtodo da iseno ou o mtodo do crdito
de imposto
Mtodo da iseno: consiste como o nome indica a isentar os

rendimentos de fonte estrangeira no pas da residncia, e tributar
exclusivamente no pas da fonte. No entanto o mtodo da iseno pode
ser aplicado segundo duas modalidades:
i.
Iseno integral - o rendimento tributvel no Estado da fonte e
nunca pela Estado de residncia;
ii.
Iseno parcial ou com progressividade - o rendimento tributvel
no Estado da fonte e tido em considerao para efeitos de
determinao da taxa a aplicar no Estado de residncia, apesar de
no ser tributado.
Maro de 2014
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Mtodo do crdito de imposto: O rendimento de fonte estrangeira no

isento no Estado da residncia, sendo o Imposto calculado com base no
montante global (nacional e estrangeiro) dos rendimentos do contribuinte,
permitindo entretanto un crdito pelo imposto pago no Estado da fonte,
podendo este crdito estar sujeito ou no a uma limitao.
I. Imputao integral que se utiliza quando o imposto suportado no
Estado da fonte totalmente deduzido ao imposto do Estado da
residncia, mesmo que o montante de imposto a deduzir seja
superior ao imposto a pagar.
II. Imputao ordinria ou normal que se aplica quando o imposto
suportado no Estado da fonte deduzido ao imposto do Estado da
residncia apenas at ao limite deste.
Maro de 2014
90
Portugal, em termos de IRC, utiliza o mtodo do crdito de imposto, como estabelece ao
artigo 91 do CIRC, que consiste na deduo correspondente a menor das seguintes
importncias:
a.
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
b.
Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no
pas em causa possam ser tributados, acrescidos da correco prevista no n. 1 do
artigo 68., lquidos dos gastos directos ou indirectamente suportados para a sua
obteno.
Estabelece ainda o n2 do artigo 91 do CIRC que Quando existir conveno para

eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar nos termos do
nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos
pela conveno.
O imposto suportado no estrangeiro ser registado no activo at a concordncia do valor
recupervel pela via do crdito de imposto, sendo o diferencial registado em gastos com
impostos e dever ser acrescido no quadro 07 da Modelo 22, por no ser gasto aceite
fiscalmente.
Maro de 2014
91
Exemplo n.
internacional
14
Crdito
de
imposto
por
dupla
tributao
Uma sociedade portuguesa auferiu em 2013 os rendimentos lquidos de

impostos 8 750 em Espanha, sendo a taxa de imposto aplicvel de 30 %.
Para obteno desses proveitos, a sociedade suportou de gastos directos e
indirectos a quantia de 1.000 .
Maro de 2014
92
Pontos fundamentais para um correcto enquadramento da dupla tributao.
1.
2.
3.
4.
5.
A identidade do sujeito passivo;

O tipo de rendimento;
O momento da tributao;
Onde se localiza a operao;
A taxa aplicvel para clculo do imposto;
Maro de 2014
93
Papel dos ADT
Conforme j referido no capitulo da tributao de no

residentes em IRS, as convenes assinadas por Portugal
seguem de muito perto o Modelo de Conveno da OCDE,
modelo esse que estrutura as categorias de rendimentos
em quatro grandes grupos:
As
As
As
As
de
de
de
de
competncia
competncia
competncia
competncia
exclusiva primria ao Estado da residncia;

cumulativa ilimitada ao Estado da fonte;
cumulativa limitada ao Estado da fonte;
exclusiva primria ao Estado da fonte;
Maro de 2014
94
N artigo do
Rendimentos
Modelo
OCDE
Lucros das empresas em geral
(inclui as prestaes de servios
Artigo 7
Navegao martima e area
Artigo 8
Rendimentos imobilirios
Artigo 6
Dividendos
Artigo 10
Juros
Artigo 11
Royalties
Artigo 12
efectuadas por empresas no

residentes)
Cumulativa do Estado da fonte (ilimitada) e do Estado da

residncia
Cumulativa do Estado da fonte (limitada) e do Estado da
residncia
residncia
residncia
Maro de 2014
95
N artigo do
Rendimentos
Modelo
OCDE
Mais-valias imobilirias
Mais-valias mobilirias
Artigo 13

residncia
Artigo 13 n 5 Exclusiva do Estado da residncia

Artigo 7
Profisses independentes
(via supresso Exclusiva do Estado da residncia

do art 14)
Profisses dependentes
Membros do conselho de administrao
ou fiscal
Artigo 15
Artigo 16

Cumulativa do Estado da fonte (ilimitada)e do Estado da
residncia
Artistas e Desportistas
Artigo 17
Penses privadas
Artigo 18
Remuneraes e Penses pblicas
Artigo 19
Exclusiva do Estado da fonte
Estudantes
Artigo 20
residncia
Maro de 2014
96
Dentro da competncia cumulativa limitada ao Estado da fonte, destacamos:
(i) Lucros\dividendos
e
(ii) Juros\royalties.
Maro de 2014
97
Lucros\dividendos
Destacamos que dentro da competncia cumulativa limitada ao Estado da

fonte, os artigos 14 e 51 do CIRC que transpem a Directiva n.
2011/96/UE (OE/2013) - Sociedades-Me e Afiliadas, a distribudo de
resultados entre empresas residentes na Unio Europeia est isenta de
reteno na fonte, desde que verificados os respectivos pressupostos,
eliminando assim a dupla tributao dos dividendos distribudos por uma
sociedade-filha a sua sociedade-me, estabelecidas em dois Estados
Membros.
Maro de 2014
98
Lucros/dividendos recebidos :
Assim, relativamente aos lucros ou dividendos recebidos por sociedades residentes em Portugal (sociedadesme), distribudos por sociedades afiliadas residentes na Unio Europeia (sociedades-filhas), Portugal
adopta, no seu artigo 51 do CIRC, o mtodo de deduo ao rendimento a fim de evitar a dupla tributao,
consistindo em efectuar uma deduo de 100% no quadro 07 da Modelo 22, ou seja, deixam de ser
considerados para efeitos de tributao se forem verificados os requisitos, cumulativamente, constantes nas
suas alneas a) a e) do seu n. 1:
a) O sujeito passivo detenha directa ou directa e indirectamente, nos termos do n. 6 do artigo 69., uma
participao no inferior a 5 % do capital social ou dos direitos de voto da entidade que distribui os
lucros ou reservas;
b) A participao referida no nmero anterior tenha sido detida, de modo ininterrupto, durante os 24
meses anteriores distribuio ou, se detida h menos tempo, seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo;
c) O sujeito passivo no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal previsto no artigo 6.;
d) A entidade que distribui os lucros ou reservas esteja sujeita e no isenta de IRC, do imposto referido no
artigo 7., de um imposto referido no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de
Novembro, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC e a taxa legal aplicvel entidade
no seja inferior a 60 % da taxa do IRC prevista no n. 1 do artigo 87.;
e) A entidade que distribui os lucros ou reservas no tenha residncia ou domiclio em pas, territrio ou
regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
Maro de 2014
99
Lucros/dividendos pagos:
Em relao aos lucros ou dividendos pagos por sociedades residentes em Portugal (sociedades-filhas) a
sociedades residentes na Unio Europeia (sociedades-me), a regra geral e a tributao a ttulo definitivo a
taxa de 25%, no entanto, nos termos do n. 1 do artigo 98 do CIRC, no existira obrigao de efectuar
reteno na fonte de IRC, total ou parcial, quando por forca de uma Conveno destinada a eliminar a dupla
tributao, a competncia de tributao passe para o Estado da fonte ou o seja de forma limitada, no
entanto o n. 2 do mesmo artigo refere que os beneficirios dos rendimentos devem fazer prova perante
a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte, at ao termo do prazo estabelecido
para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das normas legais aplicveis:
1)
Certificado pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residncia; ou
2)
Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respectivo Estado de
residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a sujeio a
imposto sobre o rendimento nesse Estado
Maro de 2014
100
Situao mais vantajosa que as convenes o regime previsto no n 3 do artigo 14

do CIRC, e que prev a iseno de reteno na fonte para os casos em que a
entidade residente em Portugal que distribui e paga os dividendos a sociedade me
tambm residente num Estado Membro.
Para que se aplique esta iseno deve ter-se em ateno os seguintes requisitos do
referido artigo:
a.
Seja residente
b.
Esteja sujeita e no isenta de um imposto
c.
Detenha directa, ou directa e indirectamente nos termos do n. 6 do
artigo 69., uma participao no inferior a 5 % do capital social ou dos
direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas;
d.
Detenha a participao referida na alnea anterior de modo ininterrupto,
durante os 24 meses anteriores distribuio
Maro de 2014
101
OBRIGAES DAS ENTIDADES NO RESIDENTES QUE OBTM
RENDIMENTOS EM TERRITRIO PORTUGUS
Como accionar uma Conveno para evitar a Dupla Tributao
Pelo Despacho n 22600/2009 do Ministro do Estado e das Finanas foram aprovados os

seguintes formulrios para aplicao das convenes para evitar a dupla tributao.
i.
Modelo 21 RFI: Pedido de dispensa total ou parcial de reteno na fonte do
imposto portugus, efectuado ao abrigo da conveno para evitar a dupla
tributao entre Portugal e
ii.
Modelo 22 RFI: Pedido de reembolso do imposto portugus sobre dividendos
de aces e juros de valores mobilirios representativos de dvida, efectuado ao
abrigo da conveno para evitar a Dupla Tributao entre Portugal e
iii.
Modelo 23 RFI: Pedido de reembolso do imposto portugus sobre royalties,
dividendos e juros (excepto dividendos de aces e juros de valores mobilirios
representativos de dvida), ao abrigo da conveno para evitar a dupla tributao
entre Portugal e ...
iv.
Modelo 24 RFI: Pedido de reembolso do imposto portugus sobre outros
rendimentos efectuado ao abrigo da conveno para evitar a dupla tributao
entre Portugal e
Maro de 2014
102
Como aplicar as directivas comunitrias
Relativo a Directiva 2011/96/EU (Directiva Mes e Filhas), onde as linhas
orientadoras principais so transpostas para o direito interno, nos artigos 14 e 51
do CIRC, no existem formulrios para aplicao da directiva e correspondente
iseno aos lucros colocados disposio de residentes na EU, deve sim a entidade
obrigada a efectuar a reteno na fonte, ter na sua posse prova que sejam
cumpridos os requisitos do n3 do artigo 14 do CIRC, dos quais destacamos a
(i)
Prova da participao no capital da residente, de valor no inferior a
5% (10% at 2013), a pelo menos 2 anos e
(ii) um certificado de residncia fiscal que ateste a sua residncia para efeitos
fiscais e sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado, bem como
cumprir com os restantes requisitos do n 3 do artigo 14 do CIRC.
Maro de 2014
103
Como aplicar as directivas comunitrias
Quanto a Directiva 2003/49/CE (juros e royaties), existem formulrios para
accionar a respectiva directiva, entre sociedades associadas de estados
membros diferentes.
i. Modelo 01 DJR: Pedido de dispensa total ou parcial (anterior a 0107-2013) de reteno na fonte do imposto portugus.
ii. Modelo 02 DJR: Pedido de reembolso total ou parcial de imposto
retido na fonte efectuado ao abrigo do artigo 98 do CIRC e da
directiva n 2003/49/CE.
Maro de 2014
104
4. Benefcios fiscais, em IRS e IRC, a

no residentes
Benefcios fiscais em sede de IRS
Mais valias de no residentes
- Partes sociais de sociedades portuguesas
- Outros valores mobilirios emitidos por sociedades
portuguesas
Esto isentas as transmisses de:
Warrants
autnomos
emitidos
por
sociedades
portuguesas
- Derivados transaccionados em bolsa
- Unidades de participao em fundos de capital de
risco
- Pessoas residentes em paraso fiscal
Excepes:
- Transmisso de partes sociais em sociedades cujo

activo seja constitudo em mais de 50% por imveis
localizados em territrio portugus
Maro de 2014
105

no residentes
Benefcios fiscais em sede de IRC
Mais-valias
Nos termos do artigo 27 do EBF, esto isentas de IRC as mais-valias realizadas por
entidades no residentes com a transmisso de:
1. Partes sociais de sociedades portuguesas;
2. Outros valores mobilirios emitidos por sociedades portuguesas;
3. Warrants autnomos emitidos por sociedades portuguesas e transacionados em
bolsa;
4. Derivados transaccionados em bolsa;
5. Unidades de participao em fundos de capital de risco transacionados em
bolsa;
6. Tributao de 10% do saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias na
alienao de unidades de participao em fundos de capital de risco, quando o
titular desses rendimentos, entidade no residente, no beneficie de iseno.
Maro de 2014
106

no residentes
Benefcios fiscais em sede de IRC
Juros de emprstimo
Esto isentos quando decorrem de emprstimos de instituies

financeiras no residentes a instituies de crdito residentes (n1 do
artigo 30 do EBF).
Ganhos em swaps
Esto isentos quando obtidos por instituies financeiras no residentes,

em operaes com instituies de crdito residentes ou com o Estado (n2
do artigo 30 do EBF).
Juros de depsito a prazo
Esto isentos os juros de depsitos a prazo efectuados por instituies de

crdito no residentes (artigo 31 do EBF).
Maro de 2014
107

no residentes
Fundos de investimento
(n 5 do artigo 22 do EBF).
Juros de ttulos de dvida pblica ou privada ..
Emprstimos externos e rendas de locao de equipamentos importados
Juros de capitais provenientes do estrangeiro

Regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de
dvida emitida por entidades no residentes
Operaes de reporte com instituies financeiras no residentes
Maro de 2014
108
5. Exerccios
Exemplo 15 - Rendimentos relativos a imveis situados no territrio

portugus, incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa
alnea a) do n. 3 do artigo 4 do Cdigo do IRC.
Maro de 2014
109
5. Exerccios
Exemplo 16 - Uma sociedade inglesa detm duas pequenas moradias no

Algarve tendo procedido ao aluguer das mesmas durante o ano. Uma das
moradias foi alugada a uma famlia, tendo esta pago a quantia de
12.000,00. A outra moradia ter sido alugada a uma sociedade comercial
tendo esta pago a quantia de 18.000,00 e entregue a respectiva
reteno de imposto no montante de 6.000,00 nos cofres do Estado. A
sociedade inglesa suportou de custos administrativos em territrio
nacional 6.000,00. A questo coloca-se acerca da tributao do
rendimento em territrio nacional.
Maro de 2014
110
5. Exerccios
Exemplo 17 - Uma sociedade espanhola, entidade no residente sem

estabelecimento estvel em territrio nacional detm um imvel em
Portugal que alienou por 250.000,00 em 5 de Novembro de 2013. Este
imvel ter sido adquirido por 100.000,00 em 2005, tendo sido objecto
de uma grande reparao em 2006 no valor de 70.000,00. A questo
coloca-se acerca da tributao do rendimento em territrio nacional.
Maro de 2014
111
5. Exerccios
Exemplo 18 - Uma sociedade francesa que detm uma quota de uma

sociedade portuguesa ir vender tal participao a uma sua associada
holandesa em 30 de Maro de 2014. A venda dever realizar-se por
50.000,00, tendo esta participao sido adquirida no ano anterior por
48.000,00 e esperando-se incorrer em gastos com a alienao de
2.000,00. A questo coloca-se acerca da tributao do rendimento em
territrio nacional.
Maro de 2014
112
5. Exerccios
Exemplo 19 - A sociedade portuguesa FK ir pagar royalties a 31 de

Julho de 2014, por utilizao da marca, a sociedade italiana no valor de
30.000,00. Esta ir entregar o mod. 01-DJR pois rene as condies
previstas na Directiva n. 2003/49/CE. A questo coloca-se acerca da
tributao do rendimento em territrio nacional e as obrigaes fiscais.
Maro de 2014
113
5. Exerccios
Exerccio 20 - Determinada sociedade portuguesa ir pagar assistncia

tcnica de software, para uma sociedade do Canad. A questo coloca-se
acerca da tributao do rendimento em territrio nacional e obrigaes
fiscais.
Maro de 2014
114
5. Exerccios
Exerccio 21 - Determinada sociedade portuguesa adquiriu a prestao

de servios de publicidade e promoo de uma marca de vinho, dever
proceder reteno na fonte aquando do pagamento deste rendimento
entidade no residente?
Maro de 2014
115
5. Exerccios
Exerccio 22 - Uma sociedade portuguesa paga comisses por

intermediao a duas sociedades comerciais, no montante de 5.000,00
cada, sendo uma de Angola e outra de Moambique. A questo coloca-se
acerca da tributao do rendimento em territrio nacional e obrigaes
fiscais.
Maro de 2014
116
5. Exerccios
Exerccio 23 - Determinada sociedade portuguesa adquiriu a prestao

de servios de publicidade e promoo de uma marca de vinho, dever
proceder reteno na fonte aquando do pagamento deste rendimento
entidade no residente?
Maro de 2014
117
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Formao segmentada

MBITO DE SUJEIO EM IRS

TRIBUTAO DE NO RESIDENTES ENQUADRAMENTO FISCAL EM IRC

MBITO DE SUJEIO EM IRC

NO RESIDENTES COM ESTABELECIMENTO ESTVEL

BENEFCIOS FISCAIS, EM IRS E IRC, A NO RESIDENTES

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

A - Rendimentos do trabalho dependente;

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Exeram a ttulo principal uma

No exeram a ttulo principal

deduzido do prejuos fiscais

acrescido dos incrementos

Com estabelecimento estvel

Sem estabelecimento estvel

Rendimentos das diversas

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1 - So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6 - Consideram-se residentes no habituais em territrio portugus os sujeitos passivos

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

8 - O sujeito passivo deve solicitar a inscrio como residente no habitual no

9 - O gozo do direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano

10 - O sujeito passivo que no tenha gozado do direito referido no nmero

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Deste modo, o regime dos residentes no habituais contempla dois

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

De acordo com o primeiro conjunto de regras, os rendimentos passivos

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

De acordo com o primeiro conjunto de regras, os rendimentos passivos

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

J quanto ao segundo conjunto de regras aplicveis aos rendimentos de

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Sempre que no seja aplicvel a iseno de IRS, os rendimentos do

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Os residentes no habituais que obtenham rendimentos isentos nos

J os residentes no habituais cujos rendimentos sejam tributados taxa

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Prev ainda o CIRS um regime opcional para os residentes noutro

1 - Os sujeitos passivos residentes noutro Estado membro da Unio Europeia

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

O conceito de residncia fiscal tem assumido uma relevncia crescente no

O Artigo 4 da Conveno Modelo da OCDE, remete a definio do

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1 - Para efeitos da Conveno, a expresso "residente de um Estado

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ser considerada residente apenas do Estado em que tenha uma habitao

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Se permanecer habitualmente em ambos os Estados ou se no

3. Quando, em virtude do disposto no n. 1, uma pessoa, que no seja uma

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Resumindo, nos termos do n1 do artigo 4 do modelo da conveno da

Nas situaes de conflito, em que uma pessoa singular for residente de

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Nas situaes de conflito, em que uma pessoa singular for residente de

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Existe actualmente consenso quanto igual legitimidade para que sejam

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

O Sr. Joo Amaral um trabalhador portugus, que exerceu