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ndice

Introduccin

I. Antecedentes
I.1. Origen del Buzn Tributario

I.1.2. Referencias Internacionales

I.1.3 Referencias Nacionales

II. Desarrollo
II.1. Marco legal del Buzn Tributario y su crtica

II.2. Acceso al Buzn Tributario

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III. Conclusiones

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Bibliografa

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Introduccin
En este trabajo se desarrollar el tema del buzn tributario, iniciando por su origen
en la exposicin de motivos de las reformas fiscales para el ao 2014, en donde
veremos cules fueron las razones del ejecutivo federal para la creacin de esta
nueva figura, que no es ms que un medio de comunicacin electrnico oficial y
obligatorio entre los contribuyentes y la autoridad fiscal.
Estudiaremos cules son sus antecedentes a nivel internacional y las figuras que
son similares en otros pases, as como los trabajos que respecto al uso de la
tecnologa de la informacin y comunicacin ha desarrollado la OCDE, de los que
se advertir el gran inters que ha mostrado para que los organismo tributarios
implementen de forma segura servicios en lnea.
Tambin apreciaremos a cules han sido los antecedentes a nivel nacional del uso
de los medios electrnicos en la administracin tributaria, que han resultado
necesarios para la implementacin del buzn tributario.
Analizaremos cmo qued regulada esta nueva figura en el artculo 17-K del
Cdigo Fiscal de la Federacin y su antinomia con lo dispuesto en el numeral 134,
fraccin I, de ste ordenamiento legal. Que junto con otras observaciones
realizadas, veremos cmo provoca incertidumbre en las notificaciones que se
tengan que realizar al contribuyente por ese medio.
Sealaremos cules son las nuevas actuaciones y procedimientos que se debern
realizar por medio del buzn tributario. El medio de defensa que se ha interpuesto
en contra de ste y el criterio ms reciente emitido al respecto por el Poder
Judicial de la Federacin. Por ltimo, veremos cules son los pasos a seguir para
aquellos contribuyentes que deseen acceder, dar de alta o activar su buzn
tributario.
Por qu esta magnfica tecnologa cientfica, que ahorra trabajo y nos hace la
vida ms fcil nos aporta tan poca felicidad? La respuesta es esta, simplemente:
porque an no hemos aprendido a usarla con tino. Albert Einstein

I. Antecedentes
I.1. Origen del Buzn Tributario
Es en la Exposicin de Motivos de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del
Cdigo Fiscal de la Federacin Paquete Econmico para el Ejercicio Fiscal
20141, donde se incluye ste nuevo medio electrnico de comunicacin oficial
obligatorio entre los contribuyentes y la autoridad fiscal.
Se introduce el buzn tributario, a travs del cual los contribuyentes podrn
interactuar e intercambiar en tiempo real informacin, notificaciones, datos y toda
clase de documentos con la autoridad fiscal, va electrnica. Considerando que de
esa manera se incrementara la eficacia en sus gestiones, as como ahorro de
tiempo y dinero.
Los motivos del ejecutivo federal para la implementacin de esta nueva figura, son
porque exista una gran cantidad de trmites que los contribuyentes realizan de
forma presencial, representando inversin de tiempo y dinero. Indic que el 26.2%
de las operaciones relativas a presentacin de declaraciones anuales, pagos,
avisos y correcciones se realiza en papel o a travs de ventanilla. Porcentaje que
se dice es inferior al promedio de la OCDE, del 30%, pero se consider que aquel
poda avanzar sustancialmente en este aspecto.
Se menciona que el proceso de notificacin personal tiene un costo de 259 pesos
por diligencia, con una eficiencia del 81%, y requiere de 5 a 30 das a partir de la
generacin del documento para concluir el proceso de notificacin. Por lo que en
su concepto el uso de los medios electrnicos y digitales para los trmites
permitir disminuir, adems de los tiempos y costos, los vicios de forma que
actualmente existen, pues se realizaran de manera inmediata.

1 Vase www.diputados.gob.mx/PEF2014

Es importante sealar que desde dicha exposicin de motivos se consider que

podran existir fallas en el Buzn Tributario, por tratarse de medios electrnicos,
por lo que el Servicio de Administracin Tributaria debera establecer mecanismos
alternos de comunicacin, mediante reglas de carcter general, ante eventuales
fallas temporales, asegurando siempre los derechos de los contribuyentes. Las
cuales hasta la fecha no se han emitido, por lo que habra que preguntarse si la
norma publicada realmente cumple con esta ltima salvaguarda.
En resumen, el buzn tributario nace, segn el ejecutivo federal, para facilitar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a travs del uso de los medios
electrnicos o tecnologas de la informacin. Ya que su uso reducira el tiempo y
costo para realizar las notificaciones de los actos y resoluciones, disminuyendo
tambin sus vicios de forma existentes.
I.2. Referencias Internacionales
El uso de ese medio de comunicacin electrnico, entre los contribuyentes y las
autoridades fiscales, no es novedoso; ya que en Espaa, Per, Argentina,
Colombia y Brasil, entre otros, tambin se han implementado figuras similares al
buzn tributario, las que respectivamente de acuerdo a estos pases son 2:
1) El buzn electrnico que sustituye la notificacin en papel;
2) Se permite discrecionalmente la notificacin por medios electrnicos, que puede
ser, entre otros, mediante el correo electrnico;
3) Se regula como optativo el domicilio electrnico como el sitio informtico
registrado por los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
y para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza;

2 Vase el documento tcnico-investigacin, El Buzn Tributario a la Luz de la

Reforma Fiscal 2014, Prodecon.
http://www.prodecon.gob.mx/portal/estudios_tecnicos/estudio_buz
%C3%B3n_tributario_publicar.pdf

4) Se establece la posibilidad de que el contribuyente reciba notificaciones de los

actos administrativos por correo electrnico; y
5) Se crea el centro virtual de atencin al contribuyente, en cuyas cajas postales, a
opcin de ste, se considerar como domicilio tributario electrnico, en el cual se
notificarn las comunicaciones de los actos oficiales.
Esos medios de comunicacin electrnica, entre la autoridad fiscal y los
contribuyentes de otros pases, se ha oficializado y establecido en ordenamientos
legales. Pero ninguno de ellos lo ha implementado de forma obligatoria sino, por el
contrario, es el contribuyente el que puede optar por utilizarlo o no.
Sin embargo, en nuestra legislacin no existe tal opcin, ya que tanto personas
morales como fsicas con independencia del rgimen en que tributen, las
condiciones econmicas, tecnolgicas, nivel educativo, ingresos y otras
circunstancias particulares que tenga cada contribuyente, tendrn asignado un
buzn tributario para las notificaciones y comunicaciones que se realicen con la
autoridad fiscal por el mero hecho de estar inscritos en el registro federal de
contribuyentes, an y cuando no se cuente con un dispositivo tecnolgico que
permita ingresar al portal de internet del SAT.
Es importante mencionar que la OCDE, considera que el gobierno electrnico es
un elemento crucial de los cambios futuros en el sector pblico y la pregunta clave
para todos los pases de la OCDE se centra en cmo garantizar la optimizacin
continua del uso que hacen de las tecnologas de la informacin y comunicaciones
dentro del sector pblico y para la interaccin con ciudadanos y empresas. 3
De donde advierte que el mencionado organismo internacional se encuentra
preocupado e interesado en que los pases que lo integran, como es el caso de
Mxico, garanticen el uso eficiente u ptimo de las tecnologas de la informacin
que ha tenido aplicacin desde hace varios aos entre los ciudadanos y los
diferentes niveles de Gobierno.
3 OCDE (2011), Hacia una gestin pblica ms efectiva y dinmica en Mxico,
OECD Publishing. http://www.oecd.org/gov/regulatory-policy/48808023.pdf

Asimismo, la OCDE se ha interesado en el uso de los medios electrnicos como

una herramienta para las administraciones tributarias y un servicio ms para los
contribuyentes. Tal como se puede ver en diversas encuestas, trabajos e informes
que ha publicado, como lo es la nota informativa gestin del email preparada en
marzo de 2006 por el Foro sobre Administracin Tributaria, subgrupo Servicios al
Contribuyente, cuyo uno de los propsitos es compartir informacin sobre la
implementacin del correo electrnico, que se presta como servicio a los
contribuyentes de un pequeo grupo de organismos nacionales de recaudacin 4.
Por ello en su reunin de septiembre de 2004, el Subgrupo decidi encuestar a un
pequeo nmero de organismos tributarios en relacin con el uso del correo
electrnico para la prestacin de servicios a los contribuyentes, de los cuales
muchos expresaron dudas y preocupaciones con la viabilidad prctica de dichos
servicios en cualquier escala significativa.
Entre otro de los trabajos publicados por dicho subgrupo de la OCDE, se
encuentra la Encuesta sobre tendencias y evolucin del uso de servicios
electrnicos para la prestacin de servicios al contribuyente, de diciembre de
2009. En donde se dice que a pesar de que el correo electrnico se incluye en el
abanico de los servicios electrnicos, desde hace tiempo viene demostrando ser
un canal problemtico, debido a las limitaciones de seguridad y las altas
expectativas del usuario en lo que se refiere al tiempo de respuesta.
A pesar de las crticas a ese medio de comunicacin, en dicha encuesta se
observa que el uso del correo electrnico, tanto seguro como no seguro, ha ido en
aumento y varios de los pases integrantes manifestaron que incorporaran
plataformas en su pgina web para prestar diferentes servicios a travs de un
portal seguro, como es el caso de Canad con Mi cuenta.
Sistema que es muy similar al buzn tributario implementado en Mxico, que entr
en vigor en los aos 2014 y 2015. 5 Para su autenticacin tambin utilizan
certificados digitales con datos asegurados, a excepcin de Italia que usa una
4 Vase en www.oecd.org/ctp/administration/36279861.pdf

cuenta de correo electrnico certificado, por lo que para confirmar su recepcin no

necesita usar claves asimtricas o certificados.
Tambin el subgrupo de servicios al contribuyente, en enero de 2012, public el
documento denominado Seguridad y problemas de autenticacin en la prestacin
de servicios electrnicos a los contribuyentes. 6 En donde se expresa que no pasa
por desapercibido que con la adopcin generalizada de los medios electrnicos en
la prestacin de servicios al contribuyente, en muchos aspectos de la vida
cotidiana, los usuarios y los proveedores de servicios por igual han experimentado
un crecimiento exponencial en la frecuencia y sofisticacin de un ataque criminal.
Por lo que ese documento comprende los principales problemas de seguridad de
datos y autenticacin de identidad a los que se enfrentan los pases miembros, en
la prestacin de servicios electrnicos, y nos muestra las soluciones aplicadas o
previstas para combatirlos, la ms importante es el uso de certificados digitales o
biomtricos para corroborar la autenticacin del usuario.
De los mencionados trabajos de la OCDE, si bien se puede ver el inters y las
directrices que existen a nivel internacional para que los gobiernos hagan uso de
las nuevas tecnologas de la informacin y comunicacin, a fin de prestar mejores
servicios electrnicos a los gobernados, como lo es el caso del tema que nos
ocupa de que se cuente con un medio de comunicacin electrnico oficial y seguro
entre rganos encargados de la administracin tributaria y los contribuyentes;
tambin existen preocupaciones y se toman en cuenta los problemas de seguridad
como son el robo de informacin e identidad del usuario de esos servicios, que
principalmente son combatidos con el uso de certificados digitales.

5 El artculo segundo transitorio, del decreto publicado el 9 de diciembre de

2013 en el Diario Oficial de la Federacin, seala que lo dispuesto en el artculo
17-K, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, entrar en vigor para las
personas morales el 30 de junio de 2014 y para las personas fsicas el 1 de
enero de 2015.
6 Vase en www.oecd.org/site/ctpfta/49428035.pdf

I.3. Referencias Nacionales

En ese sentido, en el sistema tributario mexicano, un antecedente inmediato del
uso de las tecnologas de la informacin, es la firma electrnica avanzada (FIEL)
que se adopt mediante la reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004, en vigor al da siguiente,
en el captulo II denominado de los medios electrnicos de este ordenamiento
legal.
Aquella, son los datos adjuntos a un mensaje electrnico que permiten cifrar
informacin para que sea enviada de forma ntegra y segura por medio de internet.
Es un archivo digital que identifica a su titular al realizar trmites por internet en el
SAT e incluso en otras dependencias del Gobierno de la Repblica 7, as como
acceder al juicio en lnea del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
La FIEL, como se ver ms adelante, es indispensable para hacer uso del buzn
tributario, adems de que se utiliza para emitir comprobantes fiscales digitales,
presentar declaraciones, avisos e informes; ya que permite asegurar la identidad
del firmante y la integridad del mensaje original, por lo que hace las veces de una
firma autgrafa.
En nuestro pas, como en muchos otros, se han realizado esfuerzos a fin de
implementar un gobierno electrnico, al grado que por decreto presidencial en
2005, se cre la Comisin Intersecretarial para el Desarrollo del Gobierno
Electrnico

(CIDGE).

Para

fomentar

fortalecer

la

coordinacin

entre

dependencias y entidades, con el fin de mejorar el uso de tecnologas de la

informacin y comunicacin en la administracin pblica a nivel federal. 8
El buzn tributario nace tambin dentro del marco de accin del Plan Nacional de
Desarrollo 20132018, con base en el cual se elabor el Programa para un
Gobierno Cercano y Moderno que busca incrementar la eficacia gubernamental y
7 Pgina electrnica del SAT: www.sat.gob.mx
8 Pgina de internet del CIDGE: www.cidge.gob.mx

estrechar su relacin con el ciudadano, con una transformacin que requiere de

una articulacin administrativa entre los tres rdenes de gobierno, desde los
requisitos y la gestin, hasta la entrega de los trmites y servicios que requiere la
poblacin, minimizando la prdida de tiempo y recursos del ciudadano, al
momento de enfrentarse a algn trmite.
En principio me parece correcto, actual y hasta necesario el uso de las
tecnologas de informacin y comunicacin para que la autoridad fiscal pueda
realizar las notificaciones de actos o resoluciones administrativas, y a su vez el
contribuyente pueda presentar declaraciones, solicitudes, avisos e informes. Ya
que no se debe perder de vista que esta nueva figura no es ms que una
herramienta derivada del avance de la tecnologa y como toda herramienta
depender del uso correcto que se le d para que pueda traer beneficios o no a
quien la utiliza, que en el caso concreto lo es tanto la autoridad como el
gobernado.
Sin embargo, la forma en que se encuentra regulada la figura del buzn tributario
en la legislacin fiscal mexicana, nos propicia a realizar varias interrogantes
respecto a si esta regulacin cumple realmente con los principios y garantas de
seguridad jurdica de los contribuyentes, tal como ms adelante se desarrollar.
II. Desarrollo
II.1. Marco legal del Buzn Tributario y su crtica
Como se vio en un inicio, fue la reforma fiscal del ao 2014 que dio nacimiento a
esta nueva figura jurdica en el artculo 17-K del cdigo fiscal de la federacin, en
donde se establece que las personas fsicas y morales inscritas en el registro
federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn tributario, consistente en un
sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria, a travs del cual la autoridad fiscal realizar la
notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en
documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.

10

Lo anterior se encuentra dispuesto en el primer prrafo, fraccin I del mencionado

artculo, de donde se advierte que la nica condicionante existente para que la
autoridad pueda realizar notificaciones por el buzn tributario es que el acto sea
un documento digital. Que conforme al artculo 17-D de ese ordenamiento legal,
se debe entender que es todo mensaje de datos que contiene informacin o
escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos
o de cualquier otra tecnologa.
Por lo que, interpretando en sentido contrario, cualquier documento que no conste
en un formato digital, certificado con la FIEL de su emisor, se debe notificar de la
manera tradicional, conforme a lo establecido en el artculo 134 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Asimismo, se puede considerar que una de las caractersticas del buzn tributario
es que en parte funciona como un domicilio fiscal, ya que en ste es dnde
tradicionalmente se realizan las notificaciones y se llevan a cabo las facultades de
comprobacin directamente con el contribuyente, funcin ltima que tambin se ve
contemplada llevar a cabo a travs de aqul medio, con la nueva figura de las
revisiones electrnicas.9
De igual manera, podemos notar que no existe distincin respecto a qu tipo o
categora de contribuyentes son los que tendrn asignado el buzn tributario, ya
que basta con estar inscrito en el registro federal de contribuyentes para que ello
ocurra. Lo que traera como consecuencia que inclusive cualquier trabajador o
cualquier persona fsica que se encuentre inscrita en el RFC, obligatoriamente
tiene asignado un buzn tributario. De donde se advierte una completa falta de
consideracin para aquellas personas fsicas que no cuenten con: 1) una
computadora o algn dispositivo tecnolgico similar; 2) acceso a internet; 3)
conocimientos en computacin e informtica.

9 cfr. Vela Pen, Antonio Alberto, Buzn Tributario y las revisiones

electrnicas, Puntos Finos, Mxico, ao XI, Vol. XCII, nm. 234, enero 2015,
p.38

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Sin embargo, no todas estas nuevas obligaciones y cargas para el contribuyente

deben ser vistas con malos ojos, ya que en la segunda fraccin del mencionado
artculo 17-K, se establece que stos presentarn promociones, solicitudes,
avisos, o darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de
documentos digitales, y podrn realizar consultas sobre su situacin fiscal.
Circunstancia que, para aquellos que estn familiarizados con el uso de los
medios electrnicos, podr ser un beneficio ms que ahorrar tiempo y gastos de
traslado para realizar diversos trmites administrativos ante las distintas
autoridades del SAT, ya que el buzn tributario har las veces de oficiala de
partes. Por lo que acudir a los rganos que se encuentran centralizados en el
Distrito federal, como lo es la Administracin General de Grandes Contribuyentes,
ya no ser una molestia y gasto para stos.
No obstante, de la simple lectura de esa segunda fraccin del numeral en
comento, se infiere que incluso los requerimientos emitidos por las autoridades
fiscales en uso de sus facultades de comprobacin se pueden realizar por medio
del buzn tributario y no en el domicilio fiscal del contribuyente, como sera el caso
de documentos o informes requeridos en una visita domiciliaria. Corroborando,
una vez ms, que este nuevo sistema de notificacin comparte las caractersticas
del domicilio fiscal.
Por su parte, el segundo prrafo del comentado artculo 17-K, que aquellas
personas que tengan asignado un buzn tributario debern de consultarlo dentro
de los tres das siguientes a aqul en que reciban un aviso electrnico enviado por
el SAT mediante los mecanismos de comunicacin que el contribuyente elija de
entre los que se den a conocer mediante reglas de carcter general.
Al respecto, cabe sealar que en la resolucin miscelnea fiscal vigente solamente
se indica el correo electrnico como medio de comunicacin para que se enve el
aviso a que se refiere esa disposicin legal. Por lo que el contribuyente no tiene
otra opcin para recibir ste, limitndose de esta manera su derecho de eleccin
establecido a su favor, como bien pudiera ser a travs de un mensaje de texto

12

telefnico, a travs de las mltiples aplicaciones que existen actualmente, como ya

lo realiza el SAT para otro tipo de comunicaciones.
Pero adems, se advierte una grave antinomia de la comparativa que se haga de
ste prrafo en cuestin, respecto al inicio del plazo en l conferido, con el
establecido en el artculo 134 fraccin I sexto prrafo, del mismo ordenamiento
legal, que tambin fue reformado.
En efecto, las disposiciones legales, aunque en apariencia se complementan, son
contradictorias entre s, ya que mientras el artculo 17-K dice que se deber
consultar el buzn tributario dentro de los tres das siguientes a aqul en que se
reciba el aviso; el artculo 134 en su fraccin I sexto prrafo, indica que el plazo
inicia a partir del da siguiente a aqul en que fue enviado ste, y en el siguiente
prrafo seala que en el caso de que no se abra el documento digital 10 dentro del
plazo de tres das, al da siguiente se tendr por realizada la notificacin
electrnica.
Situacin que deja al contribuyente en estado de incertidumbre e inseguridad
jurdica, ya que los preceptos legales en comento emplean verbos que expresan
dos momentos de tiempo completamente distintos, es decir, el primero es cuando
se lleva a cabo el envo del aviso electrnico, mientras que el segundo momento
se da cuando el destinatario recibe ste.
Si bien es cierto, que en principio con los medios de comunicacin tecnolgicos
existentes hoy en da, como es el correo electrnico, el tiempo transcurrido desde
que se realiza el envo de cualquier archivo o informacin digital a travs del
servidor contratado por el remitente y su posterior recepcin en el servidor
contratado por el destinatario, puede ser casi de manera inmediata.
Tambin lo es, que ello no significa que sea en ese momento que el destinatario
haya recibido personalmente ese archivo o informacin, pues esto suceder hasta
que ste ingrese a su correo electrnico (con su contrasea o de manera
10 No me parece que la palabra abrir el documento digital sea la ms acorde,
ya que en todo caso lo que se abre es el archivo que lo contiene, pero no ste.

13

automtica), entre en su bandeja de entrada, revise y abra los mensajes y, en su

caso, la informacin adjunta que recibi su servidor contratado 11.
En ese sentido, est claro que las acciones de enviar y recibir el aviso por medio
de correo electrnico se da en dos momentos distintos, entre los que puede
transcurrir bastante tiempo e incluso das de diferencia. Puesto que no
precisamente por el hecho de que se enve un correo electrnico, significa que su
destinatario lo ha recibido.
Lo anterior, ya que si bien puede ser recibido el aviso por el servidor de correo
electrnico del contribuyente, ste no tendr conocimiento de su existencia sino
hasta que revise su bandeja de entrada y abra el mensaje correspondiente, como
ya qued descrito con anterioridad.
Luego entonces, resulta contradictorio e incompatible el hecho de que el artculo
17-K considere que el plazo de tres das que se tiene para acceder al buzn
tributario, inicia a partir del da siguiente a aqul en que sea recibido el aviso
correspondiente en el medio elegido (que no hay otro ms que el correo
electrnico); y por otra parte el artculo 134, fraccin I sexto prrafo, mencione que
ese plazo inicia a partir del da siguiente a aqul en que sea enviado dicho aviso.
Toda vez que esas acciones pueden ocurrir en dos momentos completamente
diferentes y distantes en el tiempo, entre s, pudiendo iniciarse el cmputo de los
plazos en das distintos. Situacin que trasciende a la esfera jurdica del
contribuyente, pues el artculo 134 fraccin I sptimo prrafo, establece que en
caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo sealado, la
notificacin electrnica se tendr por realizada al cuarto da, contado a partir del
da siguiente a aqul en que le fue enviado el referido aviso.
Disposicin legal de la cual se deduce que an y cuando el contribuyente no haya
recibido personalmente el aviso correspondiente, en su correo electrnico, y por lo
11 Vase el artculo de Andrs Becerril, Sergio, Cmo Funciona el Correo Electrnico?
Protocolo SMTP, Revista .Seguridad (http://revista.seguridad.unam.mx)

14

tanto no tenga conocimiento que tiene una notificacin por consultar en su buzn
tributario, la notificacin se tendr por realizada al cuarto da hbil siguiente a
aqul en que el SAT envi dicho aviso, ya que el cmputo para consultar la
notificacin se inicia al da siguiente al en que se envi el aviso, ms no cuando lo
reciba el contribuyente.
Por lo que, de realizarse el cmputo del plazo para la consulta de la notificacin en
el buzn tributario, conforme a lo establecido en el artculo 134, fraccin I, sexto
prrafo, no existira la certeza y seguridad jurdica de que el interesado tuvo
conocimiento del acto o resolucin a notificar, pues aqul se inicia al da siguiente
en que se haya enviado el aviso por el SAT y no cuando el contribuyente lo reciba
realmente.
Ahora bien, si se considerara que el cmputo del plazo debe iniciar, como se
indica en el artculo 17-K, tambin se est frente a una incertidumbre jurdica, ya
que no se establece la forma en que la autoridad podr y deber cerciorarse de
que el contribuyente ha recibido el mencionado aviso, que bien pudiera
considerarse que ste hace las veces del citatorio precedente de la notificacin
personal cuando no se entiende la diligencia directamente con el interesado.
En consecuencia, ante la ausencia de seguridad y certidumbre jurdica, se deja al
contribuyente en estado de indefensin, pues se afectara su esfera jurdica no
obstante que existiera la duda de que la notificacin respectiva haya llegado
efectivamente al conocimiento del destinatario, para que ste, en su caso, haga
valer lo que a su derecho convenga. Ya que no existe forma de que la autoridad
tenga conocimiento que el contribuyente realmente recibi personalmente el aviso
enviado a su correo electrnico.
Razn por la cual, se estima que el cmputo del plazo para revisar la notificacin
en el buzn tributario, iniciado conforme a lo establecido en el artculo 17-K,
tampoco cumple con el principio de seguridad jurdica, que implica la certeza,

15

proteccin, firmeza y claridad de las normas jurdicas y su aplicacin, esto es, que
el gobernado sabe perfectamente a qu atenerse. 12
Por su parte, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
ejecutoria de la cual deriv la jurisprudencia nmero 1a./J. 40/2009, 13 seala que
el alcance de esta garanta de seguridad jurdica en el mbito concreto de la
configuracin jurdica de los procedimientos fiscales, constrie al legislador a
regular de forma obligatoria ciertos elementos mnimos que permitan la
consecucin de dos objetivos primordiales: 1) la posibilidad de que el gobernado
sujeto a dicho procedimiento pueda hacer valer sus derechos; y, 2) que, sobre
este aspecto, la autoridad no incurra en arbitrariedades.
Asimismo,

el

mencionado

rgano

de

Control

Constitucional,

emiti

la

jurisprudencia nmero 1A./J. 139/2012 (10A.) de rubro SEGURIDAD JURDICA

EN MATERIA TRIBUTARIA. EN QU CONSISTE. En donde seala que el
principio de seguridad jurdica tutela que el gobernado jams se encuentre en una
situacin de incertidumbre jurdica y, por tanto, en estado de indefensin; que el
contenido esencial de dicho principio radica en "saber a qu atenerse" respecto de
la regulacin normativa prevista en la ley y a la actuacin de la autoridad; y que las
manifestaciones concretas del principio de seguridad jurdica en materia tributaria,
se pueden compendiar en la certeza en el derecho y la interdiccin de la
arbitrariedad o prohibicin del exceso; la primera, a su vez, en la estabilidad del
ordenamiento normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios
jurdicos a disposicin del contribuyente, en caso de no cumplirse con las
12 Rojas Caballero Ariel, Las garantas individuales en Mxico, su
interpretacin por el Poder Judicial de la Federacin. Mxico, Porra, 2002, p.
253.
13 Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXIX,
abril de 2009, pgina 290, bajo el rubro: "FACULTADES DE COMPROBACIN
SOBRE MERCANCAS DE DIFCIL IDENTIFICACIN. EL ARTCULO 152 DE LA LEY
ADUANERA, AL NO ESTABLECER UN PLAZO CIERTO PARA QUE LA AUTORIDAD
EMITA Y NOTIFIQUE EL ACTA DE OMISIONES O IRREGULARIDADES, VIOLA LA
GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA."

16

previsiones del ordenamiento; y, la segunda, principal, ms no exclusivamente, a

travs de los principios de proporcionalidad y jerarqua normativa.
Elementos de seguridad jurdica que no se colman con la regulacin actual del
buzn tributario, ya que se genera incertidumbre respecto a: 1) si el interesado
tuvo conocimiento del aviso que le indica que tiene una notificacin a consultar en
su buzn tributario; y 2) cuando iniciar el cmputo para consultar esa notificacin.
Razn por la cual no se cumple con el fin ltimo de las notificaciones, sobre todo
de aquellas que se puedan recurrir por que afecten derechos y obligaciones de los
contribuyentes, que es la de tener la certeza de que se le ha dado a conocer al
interesado la noticia, informe, aviso, invitacin, resolucin o acto dirigido a ste.
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
sostenido, de la interpretacin de los artculos 134, 136 y 137 del cdigo fiscal de
la federacin, que es imprescindible que las notificaciones se realicen atendiendo
a todas las formalidades que no dejen duda de que la informacin respectiva
llegue efectivamente al conocimiento del destinatario 14.
A mayor abundamiento, tambin se genera incertidumbre jurdica, al no existir un
mtodo alterno para dar a conocer al contribuyente que tiene una notificacin de
un documento digital en su buzn tributario, pues en la resolucin miscelnea
fiscal vigente en el 2014 y 2015, solamente se establece el correo electrnico para
enviar el aviso correspondiente. Por lo que si ste no llegase a funcionar por
cualquier razn, el interesado no tendra forma de conocer que se le envi dicho
aviso.
Circunstancia que es diferente cuando la notificacin del acto o resolucin se lleva
a cabo de manera personal, ya que de acuerdo a lo establecido en el artculo 137
14 Vase la tesis 2a./J. 176/2008 de rubro: NOTIFICACIN POR ESTRADOS
PRACTICADA EN TRMINOS DEL ARTCULO 134, FRACCIN III, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, VIGENTE HASTA EL 28 DE JUNIO DE 2006. EL
NOTIFICADOR DEBE ASENTAR PORMENORIZADAMENTE EN EL ACTA RELATIVA
CMO SE CERCIOR DE QUE LA PERSONA A QUIEN DEBA NOTIFICAR
DESAPARECI DESPUS DE INICIADAS LAS FACULTADES DE COMPROBACIN.

17

del Cdigo Fiscal de la Federacin, en caso de no encontrar al interesado en su

domicilio fiscal se le dejar citatorio con la persona que atienda en ste al
notificador, para la espera al da siguiente. Si al da siguiente no se encontrara el
interesado, la notificacin se realizar con la persona que se encuentre en el
domicilio o en su defecto con un vecino. Inclusive con la nueva reforma si estos se
negaren a recibirla, la notificacin se realizar por medio de buzn tributario.
Regulacin que nos da mayor certidumbre respecto a que se buscarn todos los
medios para hacerle saber al interesado la notificacin del acto o resolucin
correspondiente. Lo que no sucede con la simple notificacin por buzn tributario,
ya que no existe ninguna otra forma de hacerle saber al interesado que tiene una
notificacin en ste medio de comunicacin, sino ms que el aviso enviado por
correo electrnico.
Motivo por el cual, tampoco se puede considerar que esta nueva herramienta
digital cumpla con el principio de equivalencia funcional que rige en el Derecho
Electrnico, que consiste en que el ordenamiento legal le conceda a los medios
electrnicos y/o documentos digitales los mismos efectos jurdicos que el
documento contenido con soporte en papel, como es homologar la firma, el
derecho que se ejerce y el valor de la prueba que se produce 15. Ya que no brinda
la misma seguridad o certeza de que la notificacin efectivamente ha llegado a ser
del conocimiento del interesado o por lo menos se han utilizado todos los medios
para que ello, como si sucede con la notificacin personal.
Por ltimo, el artculo 17-K establece que la autoridad enviar por nica ocasin,
mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para
corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de ste. Sin embargo, esa
disposicin no prev qu suceder si el contribuyente quiere dar de alta un nuevo
correo electrnico ya no se enviara el aviso de confirmacin? Nos queda la duda
al respecto. Aunque en atencin al principio de seguridad jurdica y realizando una

15 Op cit. Vela Pen Antonio Alberto, p. 37

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interpretacin conforme, la autoridad fiscal debera enviar, en este caso, un nuevo

aviso de confirmacin.
Por otro lado, cabe sealar que las reformas fiscales del 2014, tambin dieron
nacimiento a nuevas figuras jurdicas por las cuales se hace necesario y
obligatorio el uso del buzn tributario, como lo es el envo mensual por este medio
de la contabilidad electrnica;16 la facultad de la autoridad de practicar revisiones
electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basndose en dicha contabilidad, informacin y documentacin que
obre en su poder;17 la opcin de realizar, por ese medio, el citatorio que precede a
la notificacin personal;18 la notificacin al contribuyente de la presuncin de la
inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales que
emita;19 as como diversas actuaciones del procedimiento administrativo de
ejecucin.
Por lo que si el uso del buzn tributario genera inseguridad e incertidumbre
jurdica, todas aquellas actuaciones de la autoridad y procedimientos que se lleven
a cabo por medio de l, tambin sufriran de los mismos vicios desde su inicio. Por
ste motivo fue que cuando entraron en vigor las nuevas disposiciones legales
que lo regulan, los contribuyentes personas morales interpusieron juicios de
amparo en su contra, los cuales estn pendientes de resolverse en definitiva.
No obstante, la Segunda Sala de nuestro mximo Tribunal ha emitido la
jurisprudencia por contradiccin de tesis de rubro: SUSPENSIN EN EL JUICIO
DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO FISCAL DE LA
16 Regulado en el artculo 28 del CFF.
17 Regulado en los artculo 42, fraccin IX y 53-B del CFF.
18 Regulado en el artculo 137 del CFF.
19 Regulado en el artculo 69-B del CFF.

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FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE

2014).20 Por lo que aquellos contribuyentes que no se les haya negado de forma
definitiva la suspensin, ya sea porque no la solicitaron o porque interpusieron
recurso de revisin en contra de su negativa, y en el primer caso la soliciten; se les
deber conceder la suspensin en el juicio de amparo en contra de su aplicacin,
as como aquellas personas que lo interpongan con motivo del primer acto de
aplicacin.
II.2. Acceso al Buzn Tributario
De acuerdo con el manual de usuario del buzn tributario, publicado en la pgina
de internet del SAT, para ingresar a ste se debe realizar los siguientes pasos: 1)
ingresar a la pgina del SAT www.sat.gob.mx; 2) dar clic en la opcin Trmites; 3)
seleccionar la opcin buzn tributario que se muestra en el men izquierdo. En
seguida se presentar la pantalla para ingresar, dnde se cuenta con 2 opciones:
una para ingresar con el RFC y la Contrasea, y la segunda para ingresar con la
FIEL y contrasea.
En el caso de que sea la primera vez en ingresar al buzn tributario se presentar
una pantalla dnde se solicitar registrar al menos un correo electrnico, mismo
que servir como medio de contacto con la autoridad. Se pueden agregar ms
correos electrnicos dando clic en el botn agregar correo, en caso contrario se
dar clic en el botn continuar. A ste proceso se le llama solicitud la actualizacin
de los mecanismos de comunicacin, para lo cual es necesario firmarla en el
sistema con la FIEL y su contrasea.
Una vez firmada la solicitud, se emitir un mensaje confirmando la recepcin de la
solicitud con el nmero de folio asignado, el cual se puede imprimir.
Adicionalmente se recibir en el buzn tributario un mensaje dnde tambin se
podr consultar el formato de solicitud. Despus se recibir un correo electrnico
por parte del buzn tributario, dnde se solicita validar el correo electrnico.
20 Tesis: 2a./J. 2/2015, Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, dcima poca,
libro 15, febrero de 2015, tomo II, p. 1760.

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Validado ste se recibir un correo electrnico por parte del buzn tributario,
indicando que se tiene un mensaje por leer.
Cabe sealar que ste proceso de solicitud de actualizacin de los mecanismos
de comunicacin, se deber realizar cada que se desee ingresar o cambiar el
correo electrnico para recibir los avisos.
III. Conclusiones
Los motivos que dieron nacimiento al buzn tributario, son facilitar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales a travs del uso de los medios electrnicos o
tecnologas de la informacin. Ya que su uso pretende reducir el tiempo y costo
para realizar las notificaciones de los actos y resoluciones, disminuyendo tambin
sus vicios de forma existentes. Sin embargo, del estudio de las reformas que le
dieron origen se puede advertir que no cumple con el principio de seguridad
jurdica.
Existen varios pases integrantes de la OCDE, que han implementado una figura
similar al buzn tributario, pero siempre siendo optativo para el contribuyente
adoptarlo o no. Organismo internacional que ha alentado el uso de los medios
electrnicos para la prestacin de servicios y recaudacin de las administraciones
tributarias.
En principio, es necesario el uso de las tecnologas de informacin y comunicacin
para que la autoridad fiscal pueda realizar las notificaciones de actos o
resoluciones, y a su vez el contribuyente pueda presentar declaraciones,
solicitudes, avisos e informes. Pero depender del buen uso y regulacin que se le
d a esta herramienta tecnolgica, el que se beneficie o no las comunicaciones
entre el gobernado y a la autoridad fiscal.
Por ese medio de comunicacin se puede notificar todo tipo de actos o
resoluciones, a cualquier contribuyente inscrito en el RFC, con la nica condicin
de que consten en un documento digital. Por lo que ya sea que se cuente o no con
los recursos y conocimientos tecnolgicos, la autoridad podr hacer uso del buzn

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tributario para realizar sus notificaciones, las cuales se tendrn por realizadas an
y cuando el contribuyente no las consulte.
Existe antinomia o contradiccin entre lo dispuesto en el artculo 17-k y el 134 del
cdigo fiscal de la federacin, ya que ambos sealan supuestos distintos para el
inicio del plazo para consultar la notificacin en el buzn electrnico. Pues el
primero menciona que ser de tres das que inician a partir del da siguiente al en
que se reciba el aviso y el segundo a partir de que se enve por el SAT.
No por el hecho de que se enve un correo electrnico e incluso aun cuando sea
recibido por el servidor contratado que administra ste, significa que el
contribuyente o destinatario haya recibido de manera personal la comunicacin o
informacin enviada por este medio. Y tampoco en la regulacin actual se
establece alguna forma en que la autoridad pueda tener certeza de que el
contribuyente recibi el aviso para que consulte su buzn tributario. Lo que
provoca inseguridad jurdica.
La consecuencia de tener por notificado al contribuyente al cuarto da hbil
contado a partir del da siguiente al en que se haya enviado el aviso, cuando no se
haya consultado el buzn tributario dentro de los primeros tres das. No da
ninguna certeza jurdica que la autoridad trat por todos los medios regulados para
darle a conocer al interesado el acto o resolucin a notificar.
El buzn tributario no cumple con el principio de equivalencia funcional del
Derecho Electrnico, ya que no da la misma seguridad y certidumbre que una
notificacin realizada en forma personal. Principio con el cual debiera cumplir ya
que incluso se notificaran, por ese medio, resoluciones que puedan ser recurridas,
que de no conocerse a tiempo se tendra por firmes an y cuando no se est de
acuerdo con ellas.
Existen nuevas figuras jurdicas por las cuales se hace necesario y obligatorio el
uso del buzn tributario, como lo es el envo mensual por este medio de la
contabilidad electrnica; la facultad de la autoridad de practicar revisiones
electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

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relacionados, basndose en dicha contabilidad, informacin y documentacin que

obre en su poder; la opcin de realizar, por ese medio, el citatorio que precede a la
notificacin personal; la notificacin al contribuyente de la presuncin de la
inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales que
emita; as como diversas actuaciones del procedimiento administrativo de
ejecucin.
Conforme a la jurisprudencia emitida por la Segunda Sala de nuestro mximo
Tribunal, en el juicio de amparo procede la suspensin de la aplicacin del buzn
tributario. Por lo que aquellos contribuyentes que lo quieran interponer con motivo
del primer acto de aplicacin, tendrn este beneficio hasta en tanto se resuelva el
fondo del juicio de amparo.
El contribuyente que quiera hacer uso del buzn tributario, tiene a su alcance un
manual emitido por el SAT que va guiando paso a paso lo que se debe de hacer
para activar ste medio de comunicacin oficial.
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Cdigo Fiscal de la Federacin Paquete Econmico para el Ejercicio Fiscal 2014
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Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.