CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

EXAMEN 8 RESUELTO
CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES JUNIO 2010

1. EJERCICIO
AAA, S.A.

80%

48%

BBB, S.A.
CCC, S.A.

DDD, S.A.

75%

95%

40%
EEE, S.A.

25%
FFF, S.L.

GGG, S.L.

Informacin adicional:
La Sra. Albelda es la administradora nica de las sociedades AAA y DDD.
Dentro de los estatutos de la sociedad GGG existe derecho de veto.
En los ltimos 5 aos a la Junta General de Accionistas de EEE, a la que BBB no falta nunca, han asistido
accionistas que posean el 60% de las acciones. Esta sociedad cotiza en bolsa.
CCC tiene un 5% de acciones propias.
SE PIDE:
1. Identificar razonadamente la relacin existente entre las sociedades
2. Sealar el mtodo de consolidacin aplicable en cada caso.
3. Identificar el grupo, los subgrupos, las sociedades que presentarn las Cuentas Anuales
Consolidadas y su permetro de consolidacin.
PC (AAA/BBB) = 80% > 50% Control AAA es matriz y BBB es filial Grupo
PC (AAA/CCC) = 48% > 47,5% Control CCC es filial Grupo
100% - 5% = 95% -----100% de votos
95%/2 = 47,5% -----50% de votos

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

PC (AAA/EEE) = 40% > 30% (=50% de votos) Control EEE es filial Grupo
En los ltimos 5 aos acude el 60% y no hay otra empresa que posea ms del 50% de
acciones.
60% de acciones -----100% de votos
30% de acciones -----50% de votos
PC (AAA/FFF) = 75% + 25% = 100% Control FFF es filial Grupo
PC (AAA/DDD) aunque tengan a la misma administradora nica no hay control.
PC (BBB/EEE) = 40% > 30% ( = 50% de votos) mismo anlisis que AAA/EEE Control
BBB es matriz y EEE es filial Como BBB es matriz y filial a la vez Subgrupo
PC (BBB/FFF) = 25% < 50% y no puede controlar porque CCC/FFF tiene un 75% pero >
20% y salvo prueba en contrario, hay influencia significativa Empresa Asociada al
subgrupo.
PC (CCC/FFF) = 75% > 50% Control CCC es matriz y FFF es filial Como CCC es
matriz y filial a la vez Subgrupo.
PC (DDD/GGG) = 95% y derecho de veto por lo que no hay control y por lo tanto DDD
no consolida aunque hay gestin conjunta no es multigrupo.
GRUPO:
MIG

Matriz: AAA
Filiales: BBB, EEE, CCC, FFF

SUBGRUPO I:
MIG

Matriz: BBB
Filial: EEE

EMPR. ASOC.:
PPE

FFF

SUBGRUPO II:
MIG

Matriz: CCC
Filiales: FFF

PERMETRO DE LA
CONSOLIDACIN

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

En principio presentarn Cuentas Anuales Consolidadas: AAA, BBB y CCC.
Podran estar dispensadas:
Por razn de tamao:
AAA no podra estar dispensada por razn de tamao porque EEE que
pertenece al grupo cotiza.
BBB no podra estar dispensada por razn de tamao porque EEE que
pertenece al subgrupo cotiza.
CCC podra estar dispensada si formase un grupo pequeo si ni CCC ni FFF
cotizasen.
Por razn de subgrupo:
BBB podra estar dispensada si fuese espaola, no cotizase y AAA
pertenece a la UE porque est participada por su matriz en un 50% o ms
(80%) siempre y cuando un mnimo del 10% ajeno al grupo no le exija que
consolide.
CCC no puede estar dispensada porque AAA la controla con menos del un
50%.
Por razn de significatividad:
Si BBB, EEE, CCC y FFF, individualmente o en conjunto, no ofreciese inters
significativo para reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de resultados del grupo al que pertenecen, AAA podra estar
dispensada.
Si EEE ofreciese inters poco significativo para reflejar la imagen fiel del
grupo (subgrupo) al que pertenece, BBB podra acogerse a la dispensa.
Si FFF ofreciese inters poco significativo para reflejar la imagen fiel del
grupo (subgrupo) al que pertenece, CCC podra acogerse a la dispensa.

2. EJERCICIO
El grupo de Empresas Bosque, est formado por Roble S.A. (matriz), Pino S.A. (Filial 1); y Abeto S.A. (Filial 2)
Abeto vendi unos terrenos (contabilizados en 400.000 euros) a Roble el 31 de octubre de 2009 por 300.000,
acordando el pago mediante la emisin de tres efectos comerciales de 100.000 cada uno, pagaderos a 30, 60
y 90 das.
El 3 de junio de 2010, Roble vendi esos mismos terrenos a Pino por 500.000 euros, operacin que realiz al
contado.
El 25 de diciembre Pino vendi la mitad de los terrenos a un promotor para que construya un pabelln nuevo
a un precio de 500.000 . Esta ltima venta se pagar con un aplazamiento de dos aos.
SE PIDE:
1.- Realizar los ajustes necesarios para la elaboracin de las Cuentas Anuales Consolidadas de los
aos 2009 y 2010.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

En 2009

A cdto (efectos): vtos 30/11/09; 31/12/09 y 31/01/10

Terreno

ABETO

ROBLE

P. vta. = 300.000
- VC = (400.000)
Pda. =100.000
En 2010

100%

HARD

P. vta. = 500.000
- VC =(3000.000)
B = 200.000

PINO

PINO

50%

3
100%

CONSOLIDACIN 2009
Tiene efectos a pagar pendiente a 31/12/09 una tercera parte que habr que eliminar
por ser dbitos y crditos vinculados.

100.000 Efectos a pagar a c/p.

EGROBLE

HTBC

Efectos a cobrar a c/p.

EGABETO

100.000

Eliminamos el resultado del 2009 porque el terreno estaba en esa fecha en el grupo y
desde esta ptica est infravalorado por lo que habr que aumentar su valor.
100.000 Terrenos

HTBC

PyGABETO

100.000

B. Enajenac. TerrenosROBLE

100.000

HTCRC

100.000 Saldo PyGABETO(RtdoABETO)

La venta del ao 2010 vuelve a ser una operacin vinculada pero sale el 50% de los
terrenos del grupo por lo que reconocemos el 50% de la prdida de 2009 y del
resultado del ao 2010 no reconocemos el 50% por los terrenos que quedan y lo
eliminamos
Los dbitos y crditos ya estn vencidos.
Reconocemos el 50% de la prdida de 2009

50.000 PyGABETO
50.000 Terrenos

HTBC

RvasABETO

100.000

HTCRC

50.000 Saldo PyGABETO(RtdoABETO)

Pda. Enajenac. Terrenos

50.000

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

Eliminamos el 50% del Beneficio de 2010.
HTBC

100.000 PyGROBLE

Terrenos

100.000

Saldo PyGROBLE(RtdoROBLE)

100.000

HTCRC

100.000 B. Enajenac. Terrenos

3. EJERCICIO
La sociedad LASA posee el 80% de las acciones con derecho a voto de GASA, participacin que fue
adquirida a principios de 2005 por 14.000.000 . La evolucin de sus fondos propios ha sido la siguiente:
Sociedad
LASA
GASA

Fecha
Inversin
01/01/2005

Capital
Social
40.000.000
10.000.000

Reservas
31/12/2005
15.000.000
1.500.000

Resultados
31/12/2005
2.000.000
4.000.000

Reservas
31/12/2010
120.000.000
30.000.000

Resultados
31/12/2010
12.500.000
4.000.000

En la fecha de compra de la participacin se identific lo siguiente:

La sociedad GASA durante su larga trayectoria en su actividad ha sido capaz de desarrollar un
procedimiento de produccin innovador altamente valorado en el sector. Si se hubiera comprado el derecho a
usar ese procedimiento la valoracin sera 200.000 . Vida til aproximada 10 aos.
Entre el inmovilizado de GASA se identificaron edificios de la filial cuyo valor razonable era de 540.000 .
Estos edificios fueros comprados 20 aos antes por 300.000 y estaban siendo amortizados en 40 aos de
vida til.
Operaciones vinculadas:
a) La sociedad GASA vendi existencias durante el ejercicio 2009 a LASA, por importe de 360.000 con una
prdida de 60.000 . En 2010 la mitad de estas existencias fueron vendidas a terceros.
b) El 1/10/2008 GASA cedi a LASA en arrendamiento una maquinaria especializada. El importe pactado por
el alquiler anual es de 120.000 , que se cobran cada ao por anticipado el 1/10.
Informacin adicional:
En el tiempo transcurrido el Fondo de Comercio se ha deteriorado un 50%.
2007
2008
2009
Deterioro
20%
20%
10%

SE PIDE:
1.- Presente los clculos, los asientos contables de consolidacin y los comentarios que estime
necesarios para elaborar las Cuentas Anuales Consolidadas del ao 2010.
2.- Determine el importe del Patrimonio Neto del grupo, desglosando y razonando las causas.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

CONSOLIDACIN AO 2010
F. Adq. 01/01/2005
LASA

I = 14.000.000

80%

GASA
Edificios (f. adq. hace 20 aos) : CH = 300.000 u.m.
- Amor. Acumulada = (150.000) de 20 aos; CAA = 300.000/40 aos

= VNC = 150.000 u.m.

VR VNC = 540.000 150.000 = 390.000 Plusvala Edificios y Vida til restante = 20 aos
VR VC = 200.000 Procedimientos de Produccin y Vida til restante = 10 aos

FCC/Dif (-) consolidacin (01/01/2005) = I d VR = 14.000.000 0,8 (10.000.000 +

1.500.000 + 200.000 + 390.000) = 14.000.000 0,8 12.090.000 = 4.328.000 FCC
OPERACIONES VINCULADAS

2009

GASA

Existencias

LASA

P. vta. = 360.000
- VC = (420.000)
Pda. =60.000
En 2010

LASA

50%

Reconocemos el 50% de la Prdida de 2009 por las existencias que salen del grupo y
seguimos sin reconocer el otro 50% del resultado, por lo que estas existencias que
quedan seguirn estando infravaloradas y habr que aumentar su valor.

30.000 PyGGASA (0,5 x 60.000)

30.000 ExistenciasLASA (0,5 x 60.000)

HTBC

RvasGASA

60.000

Saldo de PyGGASA(RtdoGASA)

30.000

HTCRC

30.000 Variacin Existencias

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

01/10/08

GASA

Alquiler maquinaria
LASA

120.000 /ao y se cobran cada

ao por anticipado el 01/10.
31/12/08
01/10/08

31/12/10
01/10/10

31/12/09
01/10/09

31/12/11
01/12/11

01/12/12

Se eliminarn los ingresos y gastos por arrendamiento porque son vinculadas y adems
habr que eliminar 9 meses pagados/cobrados por anticipado del balance porque
desde la ptica del grupo no se tienen en cuenta.

120.000 Ingresos Arrendtos.GASA

90.000 Ing.
Cobrados
anticipado, EGGASA
120.000 x 9/12

por

HTCRC

HTBC

Gastos ArrendamientosLASA

120.000

Gastos
Pagados
anticipado, EGLASA

90.000

por

PNGASA (01/01/2005) = 10.000.000 + 1.500.000 + PyG = 11.500.000

PNGASA (31/12/2010) = 10.000.000 + 1.500.000 + PyG + 60.000 = 40.060.000
Operc. vinculada

PNGASA = 28.560.000 RSC

= 0,8 28.560.000= 22.848.000

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

ASIENTO ELIMINACIN I-PNd
HTBC

10.000.000

CSGASA
30.060.000 RvasGASA

(30.000.000

Inversin
RSC

14.000.000
22.848.000

60.000)

200.000
390.000
4.328.000

Propiedad Industrial
Edificios
FCC

Socios Externos

8.130.000

0,2 (40.060.000+200.000+390.000)

Se elimina tanto la inversin como el neto de la filial y se carga el FCC por intangibles
no valorados de forma concreta en la fecha de adquisicin que hacen que el negocio en
esa fecha tuviera un mayor valor.
Aflora las plusvalas de la Propiedad Industrial y de Edificios por el 100% porque el
inmovilizado aparece en el balance consolidado por el VR en la fecha de adquisicin.
El neto de la filial ha aumentado por lo que aumenta el neto del grupo en el 80% del
aumento y el 20% restante aumentarn los socios externos.
A los Socios Externos les corresponde el 20% del neto de la filial (incluido el 20% del
aumento del neto de la filia) y de las plusvalas.
DETERIORO DEL FCC
Test deterioro

31/12/2005:
31/12/2006:
31/12/2007: 0,2 x 4.328.000
31/12/2008: 0,2 x 4.328.000
31/12/2009:
31/12/2010: 0,1 x 4.328.000
Deterioro total

1.731.800 ReservasLASA
432.800 PyGLASA
432.800 Gto. Deterior de FCC

HTBC

HTCRC

=
=
=
=
=
=
=

0
0
865.600
865.600
0
432.800
2.164.000

FCC

RtdoLASA

gto. aos anteriores

gto. este ao

2.164.000

432.800

Segn los test de deterioros de los distintos aos, el Fondo de Comercio de

Consolidacin se ha deteriorado en 2.164.000 , de las cuales 1.731.800 es de aos
anteriores por lo que disminuye reservas y el gasto de este ao disminuye el PN
consolidado a travs de PyG.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

AMORTIZACIN DE PLUSVALA DE PROPIEDAD INDUSTRIAL
Cuota Amortizacin Plusvala = Plusvala / V. til restante = 200.000/10 = 20.000
Amortizacin

31/12/2005:
31/12/2006:
31/12/2007:
31/12/2008:
31/12/2009:
31/12/2010:
Amortizacin Acumulada

=
=
=
=
=
=
=

20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
120.000

gto. aos anteriores

gto. este ao

Afectar al resultado del ejercicio de este ao por el gasto de 2010 por lo que
supondr una disminucin del grupo en el 80% y de socios externos en el 20% y una
disminucin de las reservas del grupo y socios externos por la amortizacin de aos
anteriores.
16.000
4.000
80.000
20.000

PyGLASA (0,8x20.000)
PyGSE (Soc. Externos)
ReservasLASA(0,8x100.000)
Socios Externos (20%)

20.000 Amortiz. Inmov.

HTBC

HTCRC

Amortizacin Acumulada

RtdoLASA
RtdoSE

120.000

16.000
4.000

AMORTIZACIN DE PLUSVALA DE EDIFICIOS

Cuota Amortizacin Plusvala = Plusvala / V. til restante = 390.000/20 = 19.500
Amortizacin

31/12/2005:
31/12/2006:
31/12/2007:
31/12/2008:
31/12/2009:
31/12/2010:
Amortizacin Acumulada

=
=
=
=
=
=
=

19.500
19.500
19.500
19.500
19.500
19.500
117.000

gto. aos anteriores

gto. este ao

Afectar al resultado del ejercicio de este ao por el gasto de 2010 por lo que
supondr una disminucin del grupo en el 80% y de socios externos en el 20% y una
disminucin de las reservas del grupo y socios externos por la amortizacin de aos
anteriores.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES

15.600
3.900
78.000
19.500

PyGLASA (0,8x19.500)
PyGSE (Soc. Externos)
ReservasLASA(0,8x97.500)
Socios Externos (20%)

19.500

Amortiz. Inmov.

HTBC

HTCRC

Amortizacin Acumulada

RtdoLASA
RtdoSE

117.000

15.600
3.900

ATRIBUCIN DE RESULTADOS DEL EJERCICIO

PyGLASA = 12.500.000 432.800 -16.000 15.600 = 12.035.600
PyGGASA = 4.000.000 30.000 = 3.970.000
12.035.600 PyGLASA
3.970.000 PyGGASA

12.035.600 Rtdo. Atribuido a SD

3.176.000 Rtdo. Atribuido a SD
794.000 Rtdo. Atribuido a SE

HTBC

HTCRC

PyGSD
PyGSD (80%)
Soc. Ext (PyGSE)(20%)

12.035.600
3.176.000
794.000

RtdoLASA (Saldo PyGLASA)

RtdoGASA (Saldo PyGGASA)

12.035.600
3.970.000

PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO

CS = 40.000.000 + 10.000.000 10.000.000 = 40.000.000
RESERVAS = 120.000.000 + 30.000.000 + 60.000 30.060.000 1.731.200 80.000
78.000 = 118.110.800
RSC = 22.848.000
PyGSD =12.035.600 + 3.176.000 = 15.211.600
SOCIOS EXTERNOS = 8.130.000 20.000 19.500 = 8.090.500
PyGSE = 794.000 4.000 3.900 = 786.100

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