PRINCIPIOS JURIDICOS

TRIBUTARIOS

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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Per, Decana de Amrica)
AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL
COMPROMISO CLIMTICO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
E.A.P. CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

CONTABILIDAD DE COSTOS

AULA:

302

CICLO:

CUARTO CICLO

DOCENTE:
CHOY ZEVALLOS, ELSA ESTHER

TEMA:

ANLISIS COSTO-VOLMEN-UTILIDAD COMO HERRAMIENTA

PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LA INDUSTRIA
AUTOMOTRIZ.

INTEGRANTES:

ABAD PELAEZ, Cecilia Jazmn.

CILLERICO AASCO, Juan Manuel.
INGA RODRIGUEZ, Geraldine Stefany.
MAGUIA FLORES, Leslie Nataly.
ROJAS IIGO, Cristina Riquelda.

2 0 1 5

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NDICE
INTRODUCCIN.............................................................................................. 4
CAPITULO I: ASPECTOS METODOLOGICOS Y MARCO TEORICO......................5
1.1

DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA........................5

1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA......................................................6

1.3 OBJETIVOS.......................................................................................... 6
1.3.1 Objetivo General:................................................................................ 6
1.3.2 Objetivos Especficos:..........................................................................6
1.4 MARCO CONCEPTUAL........................................................................7
1.4.1 DEFINICIONES.................................................................................. 7
1.4.2

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD........................................11

1.4.2.1 SUPUESTOS............................................................................... 11
1.4.2.2IMPORTANCIA............................................................................. 12
1.4.2.3APLICACIONES........................................................................... 14
1.4.2.4ASPECTOS ESENCIALES DEL ANLISIS CVU..........................14
1.4.2.5 EJEMPLO APLICATIVO...............................................................16
1.4.2.6MTODO DE ECUACIN.............................................................20
1.4.2.7 MTODO DE CONTRIBUCIN MARGINAL.......................................21
1.4.2.8

MTODO GRFICO.....................................................................21

PUNTO DE EQUILIBRIO................................................................................. 22
3.1 CONCEPTO:......................................................................................... 22
3.2

OBJETIVOS:...................................................................................... 22

3.3 MTODO DE CLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:............................23

3.3

META UTILIDAD OPERATIVA..............................................................25

3.4 META DE UTILIDAD DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA.........................27

3.5 SUPOSICIONES Y LIMITACIONES DEL ANALISIS COSTOVOLUMEN-UTILIDAD.............................................................................. 29
3.5.1 Linealidad y rangos relevantes............................................................29
3.5.2 Identificacin de los costos y variables para el anlisis CVU....................29
3.6 PLANEACION DE COSTOS Y COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD...................31
3.6.1 Estructuras alternas de costo fijo/costo variable.....................................31
3.7 Apalancamiento Operativo....................................................................32

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INTRODUCCIN

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LEGISLACIN COMPARADA EN MATERIA DE LOS

PRINCIPIOS JURDICOS TRIBUTARIOS CON MXICO
MXICO
Se consider conveniente la realizacin de un estudio descriptivo de derecho
comparado entre la estructura general de los sistemas tributarios de ambas
naciones, como una fase inicial para el desarrollo de investigaciones temticas
posteriores, ms especficas y profundas.
El sistema tributario tiene tres componentes importantes:

1.-

Se refiere al marco legal que define a

POLTICA
las polticas tributarias,que trazan las
lneas generales de recaudacin, para TRIBUTARIA
embonarse con las polticas econmicas
del Estado y su gobierno.

2.- Se encarga de crear y especificar el

funcionamiento de figuras tributarias que

posibiliten el cumplimiento de las polticas ya
definidas y comprende las tcnicas fiscales
DERECHO
que se emplean hacer funcionar tales FISCAL
figuras, en sus diferentes fases:
recaudacin, fiscalizacin y contencin

En los estados de todo el mundo existe un rgano fiscal; en Mxico se divide

en tres mbitos de aplicacin territorial:
El federal
El estatal
Municipal
En lo federal corresponde a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, la
funcin fiscal, en la entidades Federativas a las Secretarias de Finanzas y en

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los municipios a las tesoreras municipales. En el Per, la administracin

tributaria, a nivel de Gobierno Central, es ejercida por una entidad
Superintendencia Nacional De Aduanas y Administracin Tributaria. En Mxico,
a nivel federal es la secretaria de hacienda y crdito pblico (SHCP), a travs
de su rgano desconcentrado el servicio de administracin tributaria (SAT),
quien se encarga de esta funcin. En consecuencia el marco legal del sistema
tributario federal mexicano (tabla 1) est conformado por diversas leyes de
aplicacin en todo el territorio nacional, por la firma de un acuerdo denominado
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, entre el Gobierno Federal con los
gobiernos de cada uno de los estados, al amparo de la Ley de Coordinacin
Fiscal. Adems de los reglamentos respectivos, emitidos por el poder ejecutivo,
en cumplimiento de la potestad que le otorga el articulo N 89, Fraccin I de la
Constitucin Federal mexicana (2013) que establece que el Presidente de la
Republica tendr las facultades de Promulgar y ejecutar las leyes que expida
el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta
observancia.
Jerarqua de las normas tributarias -fiscales

PERU
Constitucin Poltica de la
Repblica del Per
Tratados internacionales
aprobados por el Congreso
y ratificados por el
presidente de la Republica

Leyes tributarias y las

normas de rango
equivalentes.
Cdigo Tributario
Leyes orgnicas o
especiales que norman la
creacin de tributos
regionales y municipales.
Decreto supremo y las
normas reglamentarias.

MXICO
Constitucin Poltica de los
Estados Unidos
Mexicanos.
Tratados internacionales
firmados por el Presidente
de la Republica y
ratificados por el Senado.
Ley de Ingresos de la
Federacin
Presupuesto de egresos
de la Federacin.
Leyes sustantivas de cada
uno del impuesto
federales.
Leyes Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa
Cdigo Fiscal de la
Federacin
Ley de Coordinacin fiscal
Leyes orgnicas los
organismos recaudatorios
y del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y
Administrativa.

Reglamento de Leyes
Reglas de carcter

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Fuente: Elaboracin propia, basado en el Cdigo Tributario del Per (2013).

Los principios que en materia tributaria aparecen consignados en la

constitucin de Mxico representan las guas mximas de todo el orden
jurdico tributario debido a que las normas que integran dicho orden deben
reflejarlos y respetarlos en todo momento, ya que de lo contrarios asumirn
caracteres de inconstitucional y por ende, carecern de validez jurdica.
El ejercicio del poder tributario 1y la actuacin de las autoridades deben seguir
determinados patrones establecidos en la Constitucin y en las dems leyes.
Es por ello que del anlisis de las disposiciones constitucionales su doctrina ha
derivado una serie de reglas bsicas, que por tener su origen en la
Constitucin, se conocen como Principios Constitucionales de La Tributacin y
se derivan del siguiente artculo.
Son obligaciones de los mexicanos:
Articulo N31
Fraccin IV
Carta Magna
de Mxico

IV. Contribuir para los gastos

pblicos, as de la Federacin como

del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.

Este artculo Mexicano se puede entender de esta forma :

a) Establece la obligacin para todo mexicano de contribuir a los gastos

b)
c)
d)
e)

pblicos.
Reconoce de la Federacin , del Distrito Federal o Del Estado y del
Municipio en que resida el contribuyente a percibir contribuciones
Las contribuciones deben estar establecidas en ley
Se deben destinar para cubrir los gastos publico
Deben ser equitativas y proporcionales.

f)

1 Vid. ARRIOLA VIZCANO, Adolfo, op. Cit., nota 3 ,p.245

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Por lo tanto, del contenido de la fraccin IV del Articulo N 31 Constitucional, se

puede observas la existencia de los siguientes principios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Principio de Generalidad
Principio de Obligatoriedad
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
Principio de Proporcionalidad y Equidad
Principio de Legalidad
Principio de Capacidad Contributiva.

Principio de Generalidad.Este principio emana directamente del rgimen de la legalidad tributaria, esto
en virtud de que todo tributo para ser vlido debe estar previsto en una ley,
hecho que confiere al impuesto las mimas caractersticas de la ley: general,
abstracto e impersonal.2
Por lo tanto este principio de generalidad significa que todos los ciudadanos
han de concurrir al levantamiento de las cargas pblicas. Esto no supone que
todos deban efectivamente pagar tributos, puesta de manifiesto en la
realizacin del hecho imponible tipificado en la ley. Es decir, que no se pueden
eximir a nadie de contribuir por razones que no sean de la carencia de
Capacidad Contributiva3.

Principio de Obligatoriedad.Est vinculado con el principio de generalidad, significa que

toda persona que cuenta con capacidad

contributiva y se coloque en cualquiera de las

hiptesis normativas contenidas en la leyes
expedidas por el Estado Mexicano,
automticamente adquiere la obligacin de
cubrir el correspondiente tributos, dentro del
plazo que la ley establezca.
Este hecho debe entenderse como una autentica obligacin pblica, nacida no
solo de la existencia de la relacin jurdica sino del poder de imperio del
2 Vid. ARRIOJA VIZCAINO,Adolfo,op.cit.,nota3, pp.248 y 249
3 Vid. AINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
Universidad Complutense Madrid,1991, p.104,

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Estado. Por lo tanto, de su in cumplimiento pueden derivarse severas

consecuencias para los particulares, ya que el principio de Obligatoriedad no
solo implica un deber del ciudadano, sino que adems otorga al Estado los
instrumentos jurdicos adecuados para velar por su cabal cumplimiento.
Por lo tanto esta obligacin al gasto pblico no es solo de los Mexicanos, sino
de los extranjeros deben estar colocados en el mismo nivel que los mexicanos
cuando residen territorio nacional o cuando obtienes recursos de fuente
ubicada en el fondo nacional.

Principio de Vinculacin con El Gasto Pblico.Es la principal justificacin de la relacin jurdico-tributaria, en virtud de que los
ingresos tributarios tienen como finalidad costear el gasto pblico.
La importancia se encuentra en que, por disposicin constitucional, solo se
deber pagar contribuciones para que el Estado haga del gasto pblico el
instrumento decisivo para el cumplimiento sus fines, por lo que las erogaciones
pblicas nicamente estarn dirigidas a cubrir los servicios pblicos y atender
las necesidades del Estado4.
Es por ello que el principio de vinculacin con el gasto pblico impone a los
gobernantes el deber de destinar las contribuciones ciudadanos
exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos .

Principio de Proporcionalidad y Equidad.Este principio radica en que los sujetos pasivos debe contribuir a los gastos
pblicos en funcin de sus respectiva capacidad contributiva ,la cual debe ser
gravada diferencialmente ,conforme a tarifas progresivas ,para que en cada
caso el impacto sea distinto ,no solo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o
menor sacrificio reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que
proceda, y que debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos .Por
su parte ,el principio de equidad significa que los contribuyentes de un mismo
impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica
que lo establece y regula5.

Principio de Legalidad.Este principio implica que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro
de un marco legal que la establezca y regule por lo tanto, este principio
4 Vid. FAYA BIESCA, Jacinto .Finanzas Pblicas. Editorial Porra, Mxico,
1998, .p.37.
5 Vid. ARRIOJA VIZCANO,Adolfo,op.cit.,nota3, p.258

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tributario se basa en el clebre aforismo latino nullum tributum sine lege .Que
se traduce en que todo puede existir ningn tributo valido sin una ley que le d
origen.

Jurisprudencia

EXP. N. 2727-2002-AA/TC
LIMA
COMPAA MINERA CAUDALOSA S.A.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 19 das del mes de diciembre de 2003, la Sala Primera
del Tribunal Constitucional, integrada por los seores magistrados Alva
Orlandini, Presidente; Bardelli Lartirigoyen y Gonzales Ojeda, pronuncia la
siguiente sentencia

ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por la Compaa Minera Caudalosa
S.A. contra la sentencia de la Quinta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia
de Lima, de fojas 351, su fecha 24 de setiembre de 2002, que declar
infundada la accin de amparo de autos.

ANTECEDENTES
Con fecha 6 de febrero de 2001, la recurrente interpone accin de amparo
contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),
solicitando se declare la inaplicabilidad de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 930-2-2000, 993-2-2000 y 1049-4-2000, vinculadas con el cobro
del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, as como la devolucin de
los montos efectivamente pagados por el mismo impuesto, desde la fecha de
su creacin hasta el mes de junio de 1999, ascendentes a la cantidad de S/.
162,288.00. Alega que dicho tributo afecta el principio de no
confiscatoriedad y el derecho de propiedad, dado que en los ejercicios de los
aos 1996, 1997 y 1998 no ha obtenido utilidad, habiendo cerrado el ao

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fiscal con prdida financiera y tributaria, lo que hizo de conocimiento a la

SUNAT mediante los recursos pertinentes, los cuales fueron declarados
inadmisibles.
La SUNAT alega que el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos no
grava la renta, sino el patrimonio, de manera que carece de sentido alegar que
la empresa demandante no ha generado renta; asimismo, deduce la excepcin
de falta de agotamiento de la va previa en lo que se refiere a la devolucin de
los montos efectivamente pagados.

El Sexagsimo Cuarto Juzgado Especializado en lo Civil de Lima, con

fecha 23 de enero de 2002, declar infundada la demanda, por considerar que
no se ha acreditado que la aplicacin del tributo tenga efectos confiscatorios.

La recurrida confirma la apelada, por estimar que carece de fundamento

argir que la obligada no ha percibido rentas dentro del ejercicio gravable, pues
el impuesto tiene por propsito gravar el patrimonio.

FUNDAMENTOS

1.

Conforme se ha expuesto en los antecedentes de esta sentencia, la

recurrente solicita que se declaren sin efecto las resoluciones del Tribunal
Fiscal vinculadas con el cobro del Impuesto Extraordinario a los Activos
Netos (en adelante IEAN), as como se ordene la devolucin de los montos
efectivamente pagados de dicho impuesto.

A juicio de la recurrente dicho impuesto es inconstitucional, pues con l el

legislador habra sustituido el impuesto mnimo a la renta, cuya
inconstitucionalidad con anterioridad ya haba sido declarada por el Tribunal
Constitucional. As, considera que el impuesto en referencia es
confiscatorio, ya que grava el patrimonio y no la capacidad contributiva,
como es su caso, dado que en los ejercicios correspondientes a los aos
1996, 1997 y 1998, tuvo prdidas financieras y tributarias.

2.

El Tribunal Constitucional no comparte los argumentos de la recurrente.

Sobre el particular, ha de recordar que cuando en la STC N. 0646-1996-

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AA/TC sostuvo que el Impuesto Mnimo a la Renta violaba el principio de no

confiscatoriedad de los tributos, porque

(...) en materia de impuesto a la renta, el legislador se encuentra

obligado, al establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar
la conservacin de la intangibilidad del capital, lo que no ocurre si
el impuesto absorbe una parte sustancial de la renta, de la que
potencialmente hubiere devengado de una explotacin racional de
la fuente productora del rdito, o si se afecta la fuente productora
de la renta, en cualquier cuantum; b) el impuesto no puede tener
como elemento base de la imposicin una circunstancia que no sea
reveladora de capacidad econmica o contributiva, que en el caso
del impuesto mnimo a la renta con el que se pretende cobrar a la
actora, no se ha respetado (...),

con tal afirmacin no se quera indicar que se violaba dicho principio

constitucional tributario por el solo hecho de que el impuesto recayera sobre
el patrimonio. Como se precisara en tal ejecutoria, lo inconstitucional
radicaba en que, en el seno de una Ley [como el Decreto Legislativo N.
774] destinado a gravar la renta, se terminase gravando la fuente
productora de la renta. Es la incongruencia de un medio [el impuesto
mnimo a la renta] con los fines que persegua el legislador tributario [gravar
la renta], lo que en dicho precedente se consider inconstitucional. A tenor
de la precitada sentencia N. 0646-1996-AA/TC:

(...) segn se desprende del artculo 109 y 110 del Decreto

Legislativo 774, el establecimiento del impuesto mnimo a la renta,
por medio del cual se grava a la accionante con un tributo del orden
del dos por ciento del valor de sus activos netos, como
consecuencia de no encontrarse afecto al pago del impuesto a la
renta, supone una desnaturalizacin desproporcionada del propio
impuesto a la renta que dicha norma con rango de ley establece, ya
que pretende gravar no el beneficio, la ganancia o la renta obtenida
por la accionante como consecuencia del ejercicio de una actividad
econmica, conforme se prev en el artculo 1, donde se disea el
mbito de aplicacin del tributo, sino el capital o sus activos
netos (...).

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De manera que el argumento segn el cual el impuesto ahora cuestionado

es inconstitucional porque sustituye, con otro nombre, el impuesto mnimo a
la renta, reproduciendo sus mismos vicios, esto es, gravar la fuente
productora de la renta, y no la renta propiamente dicha, debe desestimarse.

3.

Ahora bien, si lo expresado en el fundamento precedente es una razn

suficiente para desestimar la pretensin por la causa petendi que anida, no
lo es para evitar pronunciarse sobre el problema de fondo. En concreto,
respecto a la alegacin de confiscatoriedad del IEAN creado por la Ley N.
26777: es inconstitucional, por violar el principio de no confiscatoriedad,
que un impuesto grave el patrimonio?; es inconstitucional la tasa del
IEAN? En lo que sigue, analizaremos ambos temas.

El principio de no confiscatoriedad de los tributos

4.
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad
tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este
principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y, como
tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya
que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Asimismo, se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva,
segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se
trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas
tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser
gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la
capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

De otro lado, el principio de no confiscatoriedad de los tributos tiene tambin

una funcin institucional. Con su observancia, en efecto, se asegura que
ciertas instituciones que conforman nuestra Constitucin econmica, como
el pluralismo econmico, la propiedad o la empresa, no resulten suprimidas
o vaciadas de contenido cuando el Estado ejerza su potestad tributaria.

De modo que el principio de no confiscatoriedad de los tributos constituye

un principio estructural de la Constitucin tributaria, establecida en la Ley
Fundamental de 1993.

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5.

Ciertamente, el principio precitado es un parmetro de observancia que la

Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al
momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. ste supone la
necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un impuesto, con
su correspondiente tasa, el rgano con capacidad para ejercer dicha
potestad respete exigencias mnimas derivadas de los principios de
razonabilidad y proporcionalidad.

Como tal, tiene la estructura propia de lo que se denomina un concepto

jurdico indeterminado. Es decir, su contenido constitucionalmente
protegido no puede ser precisado en trminos generales y abstractos, sino
analizado y observado en cada caso, teniendo en consideracin la clase de
tributo y las circunstancias concretas de quienes estn obligados a
sufragarlo. No obstante, teniendo en cuenta las funciones que cumple en
nuestro Estado Democrtico de Derecho, es posible afirmar, con carcter
general, que se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos
cada vez que un tributo excede el lmite que razonablemente puede
admitirse como justificado en un rgimen en el que se ha garantizado
constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y, adems, ha
considerado a sta como institucin, como uno de los componentes bsicos
y esenciales de nuestro modelo de Constitucin econmica.

6.

Ciertamente, el principio de no confiscatoriedad no resulta afectado, como

se ha expuesto en la demanda, si el legislador tributario decide que se
imponga con cargas fiscales a la propiedad. La Constitucin no ha
constitucionalizado ningn impuesto, ni tampoco ha determinado qu tipo
de actividades econmicas puedan ser, o no, objeto de regulaciones
fiscales. En consecuencia, el Estado, a travs de sus rganos
constitucionales competentes, es libre de crear la clase de impuestos que
considere atendible, sin ms lmites que los que emanen del propio texto
constitucional y, fundamentalmente, del conjunto de principios
constitucionales tributarios establecidos en su artculo 74.

De manera que dentro del amplio margen de libertad para establecer

aquello que ha de ser gravado, y que al legislador corresponde adoptar,
tambin puede gravarse a la propiedad. Y ello porque todos los tributos
inciden, de una manera u otra, sobre sta. Incluso cuando gravan las rentas
o utilidades, como en el caso del impuesto a la renta, pues es claro que

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dichas rentas o utilidades forman parte del patrimonio del contribuyente. La

propiedad, en ese sentido, es tambin una manifestacin de riqueza y,
como tal, es susceptible de ser gravada.

El problema, a juicio del Tribunal Constitucional, no es determinar si un

impuesto puede gravar, o no, la propiedad, sino establecer qu monto
puede resultar contrario a la prohibicin de confiscatoriedad. Y en ello, por
cierto, no son pertinentes consideraciones tales como que el contribuyente
haya tenido ganancias, prdidas o simplemente mantuvo su capital o activo
fijo, que son exigibles y este Tribunal en su momento lo destac
para impuestos destinados a gravar utilidades, ganancias o rentas, como
se expuso en la STC N. 0646-1996-AA/TC.

Determinacin de la confiscatoriedad, o no, de un tributo y principio

de razonabilidad y proporcionalidad

7.

En el Fund. Jur. N. 5 de esta Sentencia, este Colegiado declara que, en

trminos generales, se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los
tributos cada vez que un tributo excede el lmite que razonablemente puede
admitirse como justificado en un rgimen en el que se ha garantizado
constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y se ha considerado
a la propiedad, como institucin, como uno de los componentes bsicos y
esenciales de nuestro modelo de Constitucin econmica.

Corresponde, ahora, evaluar si el IEAN, creado por el artculo 1 de la Ley

N. 26777, y aplicable a los perceptores de rentas de tercera categora con
una tasa equivalente al 0.5%, cuya vigencia se ha prorrogado hasta el 31 de
diciembre de 1999, afecta, o no, irrazonable o desproporcionadamente, el
derecho subjetivo directamente comprometido con su imposicin; esto es, el
derecho de propiedad.

8.

Conviene advertir, en primer lugar, algo que no por obvio no es menos

importante. Y es que al Tribunal Constitucional no le parece irrazonable ni
desproporcionado que el legislador tributario, al momento de fijar la base
imponible del impuesto extraordinario, haya tomado como manifestacin
de capacidad contributiva los activos netos de los perceptores de renta de

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tercera categora. Como antes se ha precisado, el principio de no

confiscatoriedad de los tributos tambin se extiende y relaciona con el
principio de capacidad contributiva, de modo que la imposicin que se
realice debe siempre sustentarse en una manifestacin de capacidad
contributiva. Y la propiedad o, dicho de otro modo, los activos netos a los
que se refiere el ya citado artculo 1 de la Ley N. 26777, es una
manifestacin de esa capacidad contributiva.

9.

En segundo lugar, es menester enfatizar que, detrs de la creacin de un

impuesto como el IEAN, existe la presuncin, juris tantum, de que con l, el
Estado persigue alcanzar fines constitucionalmente valiosos. Con la
recaudacin tributaria, en efecto, el Estado se agencia de los fondos
necesarios e indispensables para poder realizar las actividades que
constitucionalmente se le ha confiado, y sin los cuales sera materialmente
imposible que prestara, por ejemplo, los servicios pblicos a su cargo.

Ciertamente, la creacin de dichos tributos, y la concomitante obligacin de

su pago por parte de los contribuyentes, supone una injerencia estatal sobre
un mbito patrimonial de las personas. No por ese hecho, sin embargo, los
tributos deben considerarse como contrarios al derecho de propiedad. Y ello
porque, por un lado, como en mltiples oportunidades se ha resaltado, los
derechos fundamentales y, entre ellos, el derecho de propiedad, no tienen el
carcter de absolutos; y, por otro, el pago de los tributos, esto es, el deber
de contribuir con los gastos pblicos, constituye un principio constitucional
implcito de nuestro Estado Democrtico de Derecho.

10. De modo que encontrndose razonablemente justificada la intervencin

estatal sobre el derecho de propiedad, lo ltimo por analizar es si el monto
de la tasa del IEAN es desproporcionado. Para tal efecto, ha de repararse,
en que, de conformidad con el artculo 1 de la Ley N. 26999, el carcter
extraordinario con el que ha sido configurado este impuesto se evidencia
con su vigencia temporal. En efecto, despus de diversas reformas, se ha
previsto que se sufragar hasta el 31 de diciembre de 1999.

Asimismo, dadas las caractersticas de la base imponible del tributo y el

carcter temporal con el que ha sido previsto, no contrara, a juicio de este
Colegiado, el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco el
principio constitucional de la no confiscatoriedad de los tributos, el que su
tasa se haya previsto en el orden del 0.5% de la base imponible establecida

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por el artculo 4 de la Ley N. 26777, que autoriza la deduccin de las

depreciaciones y amortizaciones admitidas por la ley del impuesto a la
renta, y que, por lo dems, podr utilizarse como crdito sin derecho a
devolucin, contra los pagos a cuenta o de regularizacin del impuesto a la
renta del ejercicio de 1998, tal como lo establece el artculo 7 de la misma
Ley N. 26777.

De modo que, atendiendo a que el referido impuesto no absorbe una parte

sustancial de la base imponible, y a que su porcentaje, establecido por la
Ley N. 26777, no es desproporcionado, pues no supone una confiscacin
estatal de la propiedad privada, ni amenaza con hacerlo en un lapso
razonable, debe desestimarse la pretensin.

Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, en uso de las

atribuciones que le confieren la Constitucin Poltica del Per y su Ley
Orgnica,

FALLA
CONFIRMANDO la recurrida
que,
confirmando
la
apelada,
declar INFUNDADA la demanda. Dispone la notificacin a las partes,
su publicacin conforme a ley y la devolucin de los actuados.

SS.

ALVA ORLANDINI
BARDELLI LARTIRIGOYEN
GONZALES OJEDA

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FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICA

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2014,
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no
%2010/contabilidad%20costos.htm
La contabilidad de costos: Conceptos, importancia, clasificacin y su
relacin
con
la
empresa,
23
de
octubre
del
2014,
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no
%2010/contabilidad%20costos.htm

Anlisis del Costo-Volumen-Utilidad, http://es.slideshare.net/girl1994/03pec-anlisis-costo-volmenutilidad, 24 de octubre del 2014

UNMSM Facultad de Ciencias Contables

ANEXO
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS

1. USTED, CONSIDERA QUE LA INFORMACIN QUE OBTENGA DEL

USO DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD, ES SUFICIENTE
PARA QUE LOS GERENTES TOMEN DECISIONES?
2. EN SU EXPERIENCIA PROFESIONAL, CMO LE AYUD EL USO
DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD?, Y EN LA PRCTICA,
LAS EMPRESAS SIGUEN HACIENDO USO DE ESTE MTODO?
3. DES DE SU PUNTO DE VISTA, QU PROBLEMAS RELACIONADOS
CON LOS COSTOS INCURRIDOS EN LA PRODUCCIN PUEDEN
PRESENTARSE EN LA INDUSTRIA AUTOMOTRIZ?
4. UNA EMPRESA, CMO PUEDE EVITAR EL APALANCAMIENTO
OPERATIVO?

5. POR QU ES TAN IMPORTANTE DETERMINAR EL PUNTO DE

EQUILIBRIO?

ENTREVISTAS REALIZADAS
(Videos adjuntos)
Ing. Cesar Marcelo Cceres Salazar
CPC Juan Jorge Barrera Escobar