TRIBUTACIN NACIONAL

APLICACIONES PRCTICASDE
INFRACCIONESY SANCIONES
TRIBUTARIAS
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO ART.N178 NUMERAL 6

ART.N178
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributa

NoNUMERAL
entregar a6la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en form

Este numeral no estsujeto al Rgimen

de Incentivos.

NOTA

EMBARGO EN
FORMA DE
RETENCIN

Es una medida cautelar que se realiza dentro del

procedimiento de cobranza coactiva, donde el
requisito indispensable para su ejecucin es que
los bienes a embargar se encuentren en posesin
de un tercero que, a su vez, es deudor del
embargado; tal medidaconsiste en la emisin por
parte del ejecutor coactivo de una orden dirigida
al tercer deudor, a fin de que ste conserve a
disposicin del rgano ejecutor el importe de la
deuda o los bienes de que se trate.

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CASO PRCTICO NO 1: ENTIDAD DEL SISTEMA FINANCIERO SANCIONADA POR

NO ENTREGAR A LA SUNAT EL MONTO RETENIDO POR
EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN.
La empresa MEGA S.A.,contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
identificada con RUC N 20354692873 y dedicada a la comercializacin de productos de
primera necesidad, tiene aperturada una cuenta corriente en el Banco Continental S.A.
con un saldo de S/. 30 000.00.
El 7 de Agosto de 2012, la SUNAT se vio obligado a emitir una notificacin al Banco
Continental SA para que ste realice un embargo en forma de retencin a MEGA S.Apor
un monto de S/. 25 500.00 sobre la cuenta corriente bancaria que tiene esta en dicha
entidad financiera, puesto que MEGA S.A. no cumpli con el pago de una deuda
tributaria y por lo que hoy se encuentra en proceso de cobranza coactiva.
El Banco Continental S.A. cumpli con realizar el correspondiente embargo en forma de
retencin, pero no cumpli con entregar a la SUNAT dicho monto retenido por lo que
recibir una sancin por parte de sta.
SE PIDE:
Determinar el monto de la sancin que le corresponde al Banco Continental S.A.
SOLUCIN:
DATOS:
Saldo de la cuenta corriente en el Banco Continental
S/. 30 000.00
Monto de la retencin en forma de embargo
S/. 25 500.00
En el presente caso, la determinacin de la infraccin se encuentra establecida en el
numeral 6 del art. 178 del cdigo tributario tal como se puede apreciar en el siguiente
cuadro:
ARTICUL
O
N 178

NUMERA
L
6

INFRACCIN
No entregar a la Administracin
Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.

SANCIN
50% del monto no
entregado.

SANCION APLICABLE= 50% del Monto No Entregado

TOTAL A PAGAR

= 50% (25 500.00) = 12 750.00

Por lo tanto la sancin tributaria que recibir el Banco Continental S.A. por no cumplir
con entregar el monto retenido por embargo a la SUNAT. ser de S/. 12 750.00.
FUENTE DE INFORMACIN:
Informacin de la SUNAT
Asesoramiento de Docentes

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CASO PRCTICO NO 2: EMPRESA DISTRIBUIDORA SANCIONADA POR NO

ENTREGAR A LA SUNAT EL MONTO RETENIDO
POR EMBARGO EN FORMA DE RETENCION.
La empresa ENSAL SAC Distribuidor de Salidentificado con RUC N 20562389124
perteneciente al Rgimen General tiene una deuda tributariapendiente de pago por S/. 20
000.00 que se encuentra en cobranza coactiva.Dicha empresa realiz una venta al
crdito por el valor de S/.15 000.00 a su cliente WALYS SA.
Por otro lado el Ejecutor Coactivo de la SUNAT ordena que se trabe una medida cautelar
de embargo en forma de retencin sobre la mercadera que est en posesin de la
empresa WALYS SA.
En este caso la empresa WALYS SA retendr el monto que debera de entregar a la
empresa ENSAL SAC para transferirlo al ejecutor coactivo que es la SUNAT. Por
circunstancias no conocidas ste no cumpli con transferir dicha retencin a la SUNAT.
SE PIDE:
Determinar el monto de la sancin correspondiente a la empresa WALYS S.A.
SOLUCIN:
DATOS:
Importe de la deuda tributaria
S/.20 000.00
Importe de la venta al crdito S/.15 000.00
Monto Retenido: S/.15 000.00

SANCION APLICABLE= 50% Del Monto Retenido No Entregado

TOTAL A PAGAR

= 50% (15 500.00) = 7 500.00

Por consiguientela sancin tributaria que recibir el Banco Continental S.A. por no
cumplir con entregar el monto retenido por embargo a la SUNAT ser de S/. 7 500.00.
Cabe resaltar que el monto embargado en forma de retencin no siempre
cubre la totalidad de la deuda tributaria sujeto a cobranza coactiva como
NOTA
pudimos observar en el presente caso.
FUENTE DE INFORMACIN:
Informacin de la SUNAT
Asesoramiento de Docentes
Gua del Manual de Infracciones y Sanciones
Tributarias Capitulo 8, Pagina N207.

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CASO PRCTICO NO 3:EMPRESA DE SUPERMERCADO SANCIONADA POR NO

ENTREGAR A LA MUNICIPALIDAD DE CUSCO EL MONTO
RETENIDO POR EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN.
La Compaa Cervecera Backus S.A. que se encuentra en el rgimen general con RUC
N 20124102315, incumpli con el pago de una deuda del impuesto predial a la
Municipalidad De Cusco por el monto de S/.10 000.00.
Dicha empresa cervecera tiene una deuda por cobrar al Supermercado Orin S.A.C. por
un total de S/. 12 000.00, fraccionado en 2 cuotas fijas de S/. 6000.00. El pago de la
primera cuota fija vence el 10/05/2012.
El 02/05/2012 la Municipalidad De Cusco emite un documento por embargo en forma de
retencin a Supermercados Orin S.A. el cual cumpli con retener la deuda, pero no
cumpli con entregar a la Municipalidad en el plazo establecido(fecha que venca el pago
de la primera cuota fija), puesto que dicho monto retenido le entrego despus de 3 das
de vencido el plazo.
SE PIDE:
Determinar el monto de la sancinmslos intereses moratorios que le corresponden a
Supermercados Orin S.A.
SOLUCIN:
DATOS:
Importe de la venta al crdito
Importe de la primera cuota fija
Monto retenido:

S/. 18 000.00
S/. 6 000.00
S./ 6000.00

SANCION APLICABLE: 50% del monto no entregado

La retencin se dar en 2 tramos(un tramo por c/ plazo vencido de la cuota fija) :
Tramo 1: Embargo en forma de retencin por la primera cuota fija
(Aqu se dar la infraccin de no entregar a la Municipalidad el monto
retenido correspondiente a la primera cuota fija en la fecha que sta venca)
Multa aplicable:
50%(6000) =
Inters moratorio: 3000 x 0.04% x 3dias =
S/. 3003.60

TOTAL A PAGAR

S/. 3000.00
S/.
3.60

=S/. 3004.00

Como consecuencia la sancin a pagar ser S/ 3004.00 correspondiente al primer

tramo de retencin.
NOTA:
Cabe
resaltar que los embargos en forma de retencionesse harn a cada
fecha de vencimiento de las cuotas fijas y slo se retendr el monto que
correspondeal pagode cada cuota fija a la fecha devencimiento.
FUENTE DE INFORMACION:
Informacin de la SUNAT
Asesoramiento de Docentes

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