Contabilidade Geral e Pública: Patrimônio

Contabilidade Geral e Pblica
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Contabilidade Geral e Pblica - 2 edio / Obra organizada pelo Instituto IOB - So Paulo: Editora IOB,
2014.
ISBN 978-85-63625-61-8
Sumrio
Captulo 1 Patrimnio, 9
1. Definio. Bens, Direitos e Obrigaes., 9
2. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e Patrimnio Lquido, 11
3. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e Patrimnio Lquido
Continuao, 13
Captulo 2 Resultado, 15
1. Resultado: Conceito, Receitas e Despesas, 15
2. Classificao das Receitas e Despesas, 16
3. Gastos. Custos. Encargos e Perdas, 18
4. Regimes de Contabilizao, 19
Captulo 3 Atos e Fatos Contbeis, 22
1. Atos Administrativos e Fatos Contbeis. Classificao dos Fatos
Contbeis, 22
2. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos, 24
3. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos Continuao, 25
Captulo 4 Princpios Fundamentais da Contabilidade, 27
1. Princpio da Entidade e Princpio da Continuidade, 27
2. Princpio da Oportunidade e Princpio do Registro pelo Valor

Original, 29
3. Princpio do Registro pelo Valor Original, o Princpio da
Competncia e o Princpio da Prudncia, 30
Captulo 5 Contas e Lanamentos, 33
1. Definio de Conta Contbil. Elementos das Contas Contbeis.
Teorias das Contas. Tipos de Contas, 33
2. Contas Credoras e Contas Devedoras. Saldos de Contas, 34
3. Lanamentos Contbeis. Mtodo das Partidas Dobradas. Frmulas
de Lanamentos, 36
4. Frmulas de Lanamentos. Correo de Lanamentos Incorretos, 37
5. Razonetes. Balancetes de Verificao, 39
6. Plano de Contas. Definio e Estrutura, 40
Captulo 6 Escriturao, 42
1. Introduo e Conceito, 42
2. Sistemas de Escriturao, 43
3. Livros de Escriturao, 45
4. Livros de Escriturao Continuao, 47
Captulo 7 Provises, 49
1. Conceito, 49
2. Passivos Contingentes, 51
3. Ativos Contingentes e Perdas Estimadas no Ativo, 53
4. Perda Estimada em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD), 55
5. Perda Estimada em Estoques (PEE), 56
6. Perda Estimada por Reduo ao Valor Recupervel, 58
Captulo 8 Depreciao, 60
1. Conceito de Depreciao, 60
2. Mtodos de Depreciao: Mtodo das Quotas Constantes, 62
3. Mtodos de Depreciao: Mtodo das Somas dos Dgitos, 64
4. Contabilizao. Depreciao Acelerada Normal, 65
5. Depreciao Acelerada Incentivada, 67
6. Depreciao de Bens Adquiridos Usados, 68
Captulo 9 Amortizao e Exausto, 70
1. Conceito de Amortizao. Bens Sujeitos Amortizao.
Contabilizao, 70
2. Conceito de Exausto. Clculo da Exausto. Contabilizao, 71
Captulo 10 Operaes com Mercadorias, 74
1. Operaes com Mercadorias, 74
2.
3.
4.
5.
Operaes com Mercadorias Continuao, 76

Captulo 11 Operaes com Mercadorias, 83

1. Mtodo do Custo Mdio. Contabilizao em Inventrio
Permanente, 83
2. Contabilizao em Inventrio Permanente (Continuao), 85
3. Folha de Pagamento. Salrio. Remunerao, 86
Captulo 12 Operaes com Pessoal, 88
1. Contabilizao de Retenes e Recolhimentos, 88
2. FGTS. 13 Salrio, 90
3. Conceito. Movimentaes e Aplicaes Financeiras, 91
Captulo 13 Operaes Financeiras, 94
1. Emprstimos e Financiamentos. Ajuste ao Valor Presente, 94
2. Operaes com Duplicatas, 96
3. Operaes com Duplicatas Continuao, 97
4. Conceito e Obrigatoriedade. Exerccio Social. Notas
Explicativas, 99
5. Grupos de Contas. Contas do Ativo, 101
6. Contas do Ativo Continuao, 102
7. Contas do Passivo, 104
8. Contas do Patrimnio Lquido, 106
Captulo 14 Balano Patrimonial, 108
1. Contas do Patrimnio Lquido Continuao, 108
2. Conceito e Estrutura da DRE, 110
3. Exemplos de Elaborao de DRE, 111
4. Exemplos de Elaborao de DRE Continuao, 113
Captulo 15 Clculo do IRPJ e da CSLL, 116
1. Fato Gerador e Base de Clculo. Formas de Tributao, 116
2. Lucro Real, 118
3. Lucro Real Continuao, 120
4. Lucro Real Continuao, 122
5. Lucro Presumido, 123
6. Lucro Arbitrado, 124
7. Simples Nacional, 126
Captulo 16 Apresentao. Conceitos Bsicos, 129
1. Conceito de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Objetivos, 129
2. Entidades Sujeitas Contabilidade Pblica, 130

3. Entidades Sujeitas Contabilidade Pblica Continuao, 131
4. Entidades Sujeitas Contabilidade Pblica Continuao, 132
Captulo 17 Patrimnio Pblico, 135
1. Conceito de Patrimnio Pblico. Ativo, 135
2. Passivo. Patrimnio Lquido, 136
Captulo 18 Princpios da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 138
1. Princpio da Entidade, Princpio da Continuidade e Princpio da
Oportunidade, 138
2. Princpio do Registro pelo Valor Original, Princpio da
Competncia e Princpio da Prudncia, 139
Captulo 19 Oramento Pblico, 141
1. Conceito e Aprovao, 141
2. Princpios Oramentrios: Legalidade. Unidade. Universalidade, 142
3. Princpios Oramentrios Continuao: Oramento Bruto.
Periodicidade. Exclusividade. Periodicidade. Clareza, 143
4. Princpios Oramentrios Continuao: Equilbrio.
Especificao. Publicidade. Exatido. No Afetao, 144
Captulo 20 Leis Oramentrias, 146
1. Plano Plurianual (PPA), 146
2. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), 147
3. Lei Oramentria Anual (LOA), 148
Captulo 21 Receitas Pblicas, 150
1. Conceitos. Classificao quanto Origem, 150
2. Classificao quanto Natureza, 152
3. Classificao quanto Destinao. Receitas Intraoramentrias, 153
Captulo 22 Despesas Pblicas, 155
1. Conceitos. Classificao quanto Natureza, 155
2. Despesas Intraoramentrias. Supervit e Dficit, 157
Captulo 23 Estgios das Receitas e Despesas Pblicas, 159
1. Estgios da Receita, 159
2. Estgios da Despesa Pblica, 160
3. Estgios da Despesa Pblica Continuao, 161
4. Restos a Pagar, 163
Captulo 24 Dvida Pblica, 165
1. Dvida Ativa e Dvida Passiva. Classificao, 165
Captulo 25 Crditos Adicionais, 167

1. Definio. Crditos Suplementares, 167
2. Crditos Especiais, 168
3. Crditos Extraordinrios. Vigncia dos Crditos Adicionais, 169
Captulo 26 Subsistemas da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, 171
1. Subsistemas Oramentrio e Patrimonial, 171
2. Subsistemas de Custos e de Compensao, 172
Captulo 27 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, 174
1. Conceito e Estrutura, 174
2. Conceito e Estrutura Continuao, 175
Captulo 28 Demonstraes Contbeis, 178
1. Conceito e Espcies. Orientaes Gerais, 178
2. Balano Patrimonial. Balano Oramentrio. Balano
Financeiro, 180
3. Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, 181
4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Notas
Explicativas, 182
Captulo 29 Suprimento de Fundos, 184
1. Conceito e Requisitos, 184
Captulo 20 Controle Externo e Controle Interno, 186
1. Controle Externo e Controle Interno, 186
Gabarito, 189
Captulo 1
Patrimnio
1. Definio. Bens, Direitos e Obrigaes.

1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o patrimnio, as definies, os bens, os direitos e as obrigaes.
1.2 Sntese
Contabilidade uma cincia que tem por objeto o patrimnio das entidades, tendo como objetivo o controle destes patrimnios, com a finalidade de
fornecer informaes a seus usurios.
Com esta definio, podemos extrair trs informaes importantes:
o objeto de estudo o patrimnio;
o objetivo o controle dos patrimnios por parte das empresas e entidades pblicas;
o fim da contabilidade pblica fornecer informaes aos seus usurios.
10
Deve-se ressaltar que a contabilidade no se confunde com a administrao de uma entidade. A contabilidade ir fornecer informaes a respeito do
controle do patrimnio, do desempenho econmico da entidade, mas quem
tomar as decises ser a administrao.
Os usurios podero ser os mais amplos possveis, mas, principalmente,
acionistas ou scios, governos e investidores.
A contabilidade ter uma funo administrativa e uma funo econmica.
A funo administrativa: refere-se funo da contabilidade como auxiliadora dos tomadores de decises; a funo econmica: est relacionada apurao do resultado, ou seja, se houve lucro ou prejuzo.
O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
Os componentes positivos do patrimnio so os bens e direitos e o componente negativo so as obrigaes.
Os componentes positivos recebem o nome especfico, na contabilidade,
de ativo. O ativo de uma entidade a soma dos seus bens e direitos.
Por outro lado, como j tido, o patrimnio tem sua parte negativa, que so
as obrigaes. Essas obrigaes recebem o nome, na contabilidade, de passivo
ou passivo exigvel.
Os bens nada mais so do que todas as coisas de propriedade da entidade e
que podem ser aferidos monetariamente.
Esses bens podem ser corpreos ou incorpreos.
Bens corpreos, tambm chamados bens tangveis ou bens materiais, so
os bens que podem ser tocados fisicamente; por exemplo, dinheiro, imveis e
as mercadorias.
Bens incorpreos so os bens que no podem ser tocados fisicamente; por
exemplo, os direitos, como as patentes, marcas, direitos de explorao de minas,
direitos de concesso.
Para interessar contabilidade, esses bens devem ser contbeis, ou seja,
precisam ter valor econmico, pois existem bens que no tm valor econmico,
como a reputao de uma entidade.
Definem-se os direitos como todos os crditos que a entidade tem para com
terceiros, que a entidade pode exigir de terceiros; por exemplo, duplicatas a
receber, promissrias a receber e adiantamentos a fornecedores.
Em relao s obrigaes da entidade, que so as partes negativas, so as
dvidas da entidade; por exemplo, salrios a pagar, duplicatas a pagar, dcimo
terceiro.
importante destacar que o patrimnio de uma entidade poder ser negativo quando ela tiver mais obrigaes do que bens e direitos.
11
Exerccios
1.
2.
(Cespe AGU Contador 2010) Em contabilidade, define-se

patrimnio como um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a determinada entidade, sendo autnomo em relao aos
demais patrimnios existentes.
(Cesgranrio Analista em Cincia e Tecnologia Jnior I 2008) Dentre as alternativas abaixo, identifique a que s possui bens tangveis.
a) Sistemas aplicativos software; mveis e utenslios; instalaes e
direitos sobre recursos naturais.
b) Benfeitorias em propriedades arrendadas; peas e conjuntos de
reposio; marcas, direitos e patentes industriais e participaes
em fundos de investimentos.
c) Benfeitorias em propriedades arrendadas; direitos sobre recursos
naturais; participaes em sociedades coligadas e controladas e
gastos preliminares de operao.
d) Equipamento de processamento eletrnico de dados; peas e
conjunto de reposio; ferramentas e imveis no de uso.
e) Direitos de uso de telefones; equipamentos de processamento
eletrnico de dados e marcas, direitos e patentes industriais.
2. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e

Patrimnio Lquido
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a equao fundamental, o ativo, passivo e o
patrimnio lquido.
O ativo de uma empresa deve ser igual ao seu passivo no balano.

O patrimnio formado pelos bens, direitos e obrigaes da entidade.
Os bens e direitos so o ativo de uma empresa e as a obrigaes formam a
parte negativa da entidade.
Passivo exigvel a soma das obrigaes da sociedade.
Patrimnio lquido ou situao lquida a soma da parte positiva do patrimnio, menos o passvel exigvel, ou seja, ver se a entidade tem muito mais
dvidas do que bens e direitos, ou muito mais bens e direitos do que obrigaes.
2.2 Sntese
12
A equao fundamental da contabilidade pode ser representada de vrias
formas, dentre elas:
O Patrimnio Lquido (PL) ser igual soma dos bens e dos direitos menos as
obrigaes da entidade. Como os bens e direitos so chamados de ativos (A) e as
obrigaes so chamadas de passivo exigvel, podemos colocar da seguinte forma:
PL = A P;
A P = PL;
Se o ativo for maior que o passivo, o Patrimnio Lquido ser maior do que
zero.
Se o ativo for igual ao passivo exigvel, quer dizer os bens e direitos forem
iguais s obrigaes, o PL da empresa ser zero; no ter lucro nem prejuzo.
Quando o ativo for menor que o passivo exigvel, quer dizer que h menos
bens e direitos do que obrigaes, ser o chamado passivo descoberto.
O ativo de uma entidade, tambm chamado de patrimnio bruto, capital
aplicado ou recursos investidos, trar as aplicaes dos recursos da entidade, ou
seja, onde a entidade investiu esse dinheiro.
O ativo pode ser dividido em vrias categorias:
ativo circulante: so as disponibilidades financeiras, bens e direitos, realizveis no exerccio subsequente, ou seja, so os bens que a entidade
tem que vo ser realizveis, transformando-se em dinheiro at o ano seguinte. Exemplo: dinheiro, venda de direitos a terceiros, que a entidade
tem a receber no ano seguinte;
ativo no circulante: so os demais bens e direitos. Exemplo: ativo realizvel em longo prazo. Quando se tratar de emprstimos de operaes
feitas entre coligadas ou controladas, diretores e acionistas, ser registrado no ativo realizvel em longo prazo. Os investimentos que abrangem
os valores de participaes societrias permanentes, ou seja, as aes
que a entidade tem de outras entidades. Os imobilizados, que so o
conjunto dos bens tangveis necessrios manuteno da atividade da
empresa, por exemplo, os computadores dos caixas dos supermercados.
Exerccio
3.
(CFC) Em 31/01/2011, uma sociedade empresria que tem como

atividade social a incorporao imobiliria adquire terreno para posterior construo de um edifcio residencial para venda, com lanamento previsto para o ano de 2013. A classificao CORRETA desse
ativo ser:
a) Em Estoque no Ativo Circulante.
b) Em Estoque no Ativo No Circulante.
13
c) No Imobilizado.
d) No Investimento.
3. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e

Patrimnio Lquido Continuao
3.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos estudando a equao fundamental, o ativo, o passivo e o patrimnio lquido.
O passivo pode ser entendido de duas formas: estrito e amplo.

Passivo estrito o chamado passivo exigvel, ou seja, a soma das obrigaes da entidade.
Passivo amplo representa a soma do passvel exigvel com o patrimnio
lquido da entidade.
No sentido estrito, o CFC define o passivo como uma obrigao presente
de entidade, derivado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que
resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
O passivo se divide em circulante e no circulante:
Passivo circulante composto pelas obrigaes exigveis ao longo do
exerccio seguinte.
Passivo no circulante so as dvidas exigveis aps o exerccio seguinte.
No caso das dvidas de longo prazo, comum que a entidade pague essa
dvida parcelada, por isso, registra-se a dvida que ir vencer no ano seguinte
em passivo circulante e o restante no passivo no circulante.
Segundo o CFC, patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade, depois de deduzidos todos os seus passivos.
O patrimnio lquido tambm chamado de capital prprio da entidade,
pois so os valores que de fato pertencem entidade. Esse patrimnio lquido
comea a ser formado, quando a entidade criada.
O patrimnio lquido ser formado por vrias contas e algumas delas so de
partes positivas e outras partes negativas.
O patrimnio lquido, ao contrrio do ativo e passivo, no se divide em
circulante e no circulante, mas em contas especficas, entre elas:
Capital social: a conta onde ser registrado o valor que os scios prometeram injetar na entidade.
3.2 Sntese
14
Capital subscrito: o capital que os scios se comprometeram a entregar para a sociedade.
Capital realizado ou integralizado: o capital que os scios da entidade
entregaram de fato, que ser igual ao capital subscrito.
Capital a realizar: a conta negativa que registra o capital integralizado
realizado pelos scios.
Reserva de lucros: traz o valor somado ao patrimnio lquido em razo
dos lucros obtidos pela entidade.
Reserva de capital: uma conta positiva que traz valores dos scios ou
de terceiros que entram no patrimnio da entidade, sem afetar o lucro
ou prejuzo do exerccio.
Prejuzos acumulados: uma conta negativa que registra os prejuzos
da entidade em vrios exerccios.
Aes em tesouraria: uma conta negativa que usada para a empresa
registrar as aes que ela emitiu mais no vendeu ou recomprou.
Exerccio
4.
(Esaf Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010) Aponte abaixo

a opo que contm uma assertiva incorreta.
a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefcios econmicos para a entidade.
b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada
de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade.
c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados.
d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia
fsica no essencial existncia de um ativo.
e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de
propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial.
Captulo 2
Resultado
1. Resultado: Conceito, Receitas e Despesas

1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o resultado, seu conceito, receitas e despesas.
1.2 Sntese
O resultado de uma entidade, tambm chamado de rdito, o valor resultado do confronto entre o total de receitas e despesas obtidas pela entidade em
um determinado perodo.
Se o resultado for positivo, ser chamado de lucro, ou seja, a entidade teve
mais receita do que despesas e, caso as despesas sejam maiores do que a receita,
haver um prejuzo, ou seja, um resultado negativo.
importante destacar que o resultado sempre ser calculado para um determinado perodo. Esse perodo pode ser mensal, trimestral, anual, quadrimestral,
semestral, mas, normalmente, as entidades trabalham com o perodo anual.
16
Receitas so variaes positivas do patrimnio lquido, que no decorram
de valores injetados pelos scios, ou seja, o valor que vai aumentar o valor do
patrimnio lquido da entidade.
Toda receita produzida pelo aumento de um ativo ou diminuio de um
passivo, no entanto, em todo aumento do ativo ou diminuio do passivo, vai
produzir uma receita.
Despesas, ao contrrio da receita, so os valores que diminuem o patrimnio lquido, desde que no decorram de valores repassados aos scios; por
exemplo, os dividendos.
Desta forma, vemos que a despesa pode ser ocasionada ou pela diminuio
do ativo ou pelo aumento do passivo, entretanto, nem toda diminuio do ativo
ou aumento do passivo ir ocasionar despesas.
No final do exerccio, normalmente no final do ano, a entidade ir zerar
todas as suas contas de receita e despesas e passar esses valores para uma conta
chamada Conta de Apurao do Resultado do Exerccio.
Exerccio
5.
A entrada de recursos para o Ativo, proveniente de prestao de servios, vendas ou juros, significa:
a) Uma despesa.
b) Um supervit.
c) Uma receita.
d) Um lucro.
e) Um resultado.
2. Classificao das Receitas e Despesas

2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a classificao das receitas e despesas.
2.2 Sntese
Receita, como j foi estudado, so os valores que fazem com que o patrimnio lquido da entidade aumente.
As receitas se dividem em diversas categorias. So elas:
Receitas de vendas: tambm chamadas de receitas brutas. So as receitas relacionadas s atividades normais da entidade. Receita bruta
17
Exerccio
6.
(FCC 2012) Os gastos decorrentes da venda de ativos imobilizados

devem ser registrados em
a) Receitas no operacionais.
b) Outras receitas operacionais.
c) Receitas diferidas.
diferente de faturamento, pois faturamento a soma da receita bruta

com o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Receita lquida: tudo o que a entidade vender menos algumas dedues, que so devolues de vendas, vendas canceladas, abatimento sobre vendas, descontos incondicionais concedidos, tributos sobre vendas
(menos o IPI).
Receitas financeiras: so os rendimentos que a empresa recebe pela
cesso a terceiro de uso de capitais. Exemplo: juros ativos, descontos
condicionais obtidos dos fornecedores e variaes monetrias ativas.
Receitas de equivalncia patrimonial: so as que decorrem de ganhos
com lucro auferido por empresas coligadas ou controladas.
Receitas operacionais: so receitas que no decorrem das atividades
normais da empresa; por exemplo, no caso em que uma empresa compra uma mquina para produo e, posteriormente, vende essa mquina. Esse lucro ser de receitas operacionais.
As despesas se classificam da seguinte forma:
Despesas com vendas: so os gastos relacionados com a comercializao e distribuio das mercadorias ou produtos. importante destacar que os gastos relacionados a insumos diretos, ou seja, aquilo que
comprado pela empresa para ser transformado em outra coisa no
considerado despesa.
Despesas financeiras: so gastos relacionados com a remunerao paga
a terceiros pela utilizao do capital deles.
Despesas administrativas: so gastos relacionados administrao da
empresa, ou seja, gastos para o funcionamento da empresa.
Despesas gerais: so gastos que se relacionam tanto com as despesas
administrativas quanto com as despesas de vendas. Quando no se pode
distinguir o que so despesas financeiras do que so despesas administrativas, classifica-se como despesas gerais; por exemplo, o gasto com a
compra de produtos de limpeza.
Outras despesas: so as despesas que no se enquadram em nenhuma
das j citadas, como multas, por exemplo.
18
d) Vendas brutas.
e) Receitas imobilirias.
3. Gastos. Custos. Encargos e Perdas

3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os gastos, os custos e os encargos e as perdas.
3.2 Sntese
Gasto todo dispndio financeiro realizado pela empresa, independente
da finalidade.
Custos um tipo de gasto, e so todos os gastos relacionados com a produo de bens e servios pela entidade, ou seja, os custos esto relacionados com
a atividade da empresa.
Como exemplos de custos, tem-se:
empresa comercial que revende mveis. Os custos seriam com a aquisio de mercadorias que so revendidas;
empresa industrial que compra uma matria-prima, ou produtos intermedirios e os transforma em outra coisa;
em uma empresa prestadora de servio de limpeza, de custos, os valores
dos produtos de limpeza utilizados na prestao de servios.
Os encargos correspondem perda gradual do valor do bem, normalmente,
do ativo imobilizado.
O encargo pode ser depreciao, amortizao ou exausto.
Depreciao: a diminuio do valor de bens tangveis.
Amortizao: a diminuio do valor de bens intangveis.
Exausto: a diminuio do valor de direito de explorao de minas e
florestas.
Perdas correspondem a diminuies dos valores dos patrimnios da entidade, decorrentes normalmente de eventos imprevisveis, ou de difcil previso, e
acarretaram perda patrimonial entidade.
Exerccios
7.
(TJ Sergipe Analista Judicirio) A identificao de gasto efetuado, que no produza benefcios econmicos futuros, reconhecida
nas demonstraes de uma entidade como:
19
8.
9.
a) Ganho.
b) Despesa.
c) Custo.
d) Receita.
e) Ativo.
Os gastos de uma empresa incluem os custos e as despesas, sendo
que normalmente:
a) As despesas so os gastos diretamente ligados compra de matria-prima para produo.
b) Os custos so os gastos associados diretamente produo.
c) Os gastos com energia eltrica de toda empresa so considerados custos.
d) Gastos com juros bancrios so considerados custos.
A perda de valor dos recursos minerais decorrente de sua explorao
deve ser registrada no resultado como:
a) Despesa de depreciao
b) Despesa de exausto.
c) Despesa de amortizao.
d) Despesa de explorao.
e) Perda com ativos.
4. Regimes de Contabilizao
4.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os regimes de contabilizao.
Quando se fala em regimes de contabilizao, fala-se basicamente, no momento em que a receita ou a despesa contabilizada.
Os dois principais regimes de contabilizao so: regime de caixa e regime
de competncia.
A diferena entre eles o momento em que ser registrada a receita ou a
despesa.
No regime de caixa, as despesas so reconhecidas quando da entrada e sada
de dinheiro.
4.2 Sntese
20
J no regime de competncia, as receitas e as despesas no so registradas
no momento em que elas so recebidas ou pagas, mas, sim, no momento em
que elas surgem, ou seja, no momento em que ocorre o fato gerador da receita
ou da despesa.
O tipo de regime adotado pode influenciar no lucro ou prejuzo do exerccio. Por exemplo, uma empresa vende em dezembro de 2013, dez mil reais
em mercadoria, para receber em janeiro. Pelo regime de competncia, esses
dez mil reais sero registrados em dezembro de 2013. J pelo regime de caixa,
no est registrado em dezembro de 2013, mas apenas em janeiro de 2014.
Sendo assim, esse valor, sendo registrado em 2013, demonstrar lucro para
empresa naquele ano e, se registrado em 2014, demonstrar lucro para empresa
no em 2013, mas, sim, em 2014.
Atualmente, todas as Sociedades Annimas e todas as Sociedades Limitadas
de Grande Porte devem adotar o regime de competncia.
Em relao s receitas e despesas diferidas, representam valores recebidos
ou pagos antecipadamente, antes que o fato gerador respectivo da receita ou
da despesa ocorra.
Como so registradas antes da ocorrncia do fato gerador no se trata de
receitas e despesas, mas de valores registrados no ativo (se forem despesas diferidas) ou no passivo (se forem receitas diferidas como um crdito ou dvida para
com terceiros que no causa impacto).
No caso das receitas diferidas, em verdade, so valores recebidos ou pagos
antecipadamente, ou seja, antes do fato gerador. Essa receita estar registrada
no passivo.
J no caso das despesas diferidas, so valores que saram do caixa da entidade, antecipadamente, antes do fato gerador e ser registrado no ativo.
Exerccios
10.
11.
(Cespe TRE RJ 2012) Quando determinada empresa paga uma

parcela de seguro relativo a perodo de cobertura ainda no transcorrido, o valor correspondente parcela paga no pode integrar as
contas de resultado do perodo.
(Fundep FHEMIG 2009) A empresa Alfa Ltda. que adota o regime de competncia contratou o aluguel de um galpo por 22 meses,
a partir de 01/03/2009, pagando antecipadamente R$ 220.000,00.
O contador, no encerramento do ano de 2009, deve registrar esse
pagamento da seguinte forma:
a) R$ 100.000,00 como despesa e R$ 120.000,00 como Ativo Circulante.
21
b) R$ 110.000,00 como despesa e R$ 110.000,00 como Ativo

Circulante.
c) R$ 100.000,00 como Ativo Circulante e R$ 120.000,00 com Ativo de Longo Prazo.
d) R$ 220.000,00 como despesa.
Captulo 3
Atos e Fatos Contbeis
1. Atos Administrativos e Fatos Contbeis.

Classificao dos Fatos Contbeis
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os atos administrativos e os fatos contbeis e
a classificao dos fatos contbeis.
1.2 Sntese
Atos administrativos so acontecimentos ocorridos em uma entidade, que
no alteram o seu patrimnio, nem de forma quantitativa nem de forma qualitativa, embora possam vir a afetar futuramente. Por exemplo, admisso de
funcionrio, aval dado em ttulo de crdito e envio de ttulo ao banco para
cobrana.
23
A princpio, os atos administrativos no interessam contabilidade, pois
no vo alterar o patrimnio da entidade, mas isso no impede que sejam registrados pela contabilidade.
Se forem registrados pela contabilidade, sero registrados em um tipo especfico de contas, chamadas de conta de compensao.
As contas de compensao iro registrar os atos administrativos que podem
vir a produzir alguma alterao futura no patrimnio da entidade.
Como exemplo de contas de compensao, tem-se os contratos de aval e
fiana, hipotecas assumidas, bens dados em garantia, mercadorias consignadas,
contratos de emprstimos e financiamentos no liberados, contrato de aluguel
e bens recebidos em comodato.
Fatos contbeis, tambm chamados de fatos administrativos, so os acontecimentos ocorridos em uma empresa que alteram o seu patrimnio, seja de
forma qualitativa, seja de forma quantitativa.
Alterao quantitativa do patrimnio aquela alterao que vai trazer uma
mudana no valor total do patrimnio lquido.
J as alteraes qualitativas, so aquelas que no mudam o valor total do
patrimnio lquido, mas sua composio.
12.
13.
14.
(Cespe TRE RJ 2012) A elaborao de um parecer de auditoria

sobre a correta aplicao dos princpios fundamentais da contabilidade, constitui um fato contbil.
(Cespe Unipampa RS 2009) Fatos contbeis so ocorrncias
que alteram a composio do patrimnio, seja em seu aspecto qualitativo, seja em seu aspecto quantitativo.
Qual a diferena entre Ato Administrativo e Fato Administrativo?
a) O primeiro constitui-se em prtica administrativa que no modifica materialmente o patrimnio, enquanto que os fatos provocam alterao patrimonial.
b) No h em verdade diferenas.
c) O primeiro altera qualitativamente o patrimnio, enquanto que
o segundo no provoca alterao alguma.
d) O primeiro, quando ocorre, altera de imediato o patrimnio da
empresa, enquanto que o segundo somente provoca alterao
no exerccio seguinte.
e) O primeiro altera o patrimnio e o segundo no.
Exerccios
24
2. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos

2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os fatos permutativos, modificativos e mistos.
2.2 Sntese
As alteraes qualitativas no vo alterar o valor total do patrimnio lquido,

mas somente a composio das contas. Por exemplo, compra de mercadorias e
pagamentos de duplicatas sem desconto ou sem juros.
J as alteraes quantitativas so as alteraes que vo provocar mudana
no valor do patrimnio lquido.
Sempre que se estiver falando em alterao quantitativa, est se falando de
despesas e de receitas.
Como exemplos de alteraes quantitativas, tem-se a venda de bens do ativo imobilizado com lucro e pagamento de salrios.
Fatos contbeis permutativos, tambm chamados de fatos contbeis compensatrios, so aqueles que produzem alteraes qualitativas no patrimnio
lquido, no o alterando quantitativamente.
Os fatos contbeis permutativos podem ocorrer de cinco formas:
quando se aumenta e diminui o ativo no mesmo valor;
quando se aumenta o ativo e aumenta o passivo na mesma proporo;
quando ocorre a diminuio do passivo e a diminuio do ativo na mesma proporo;
quando h um aumento e diminuio passivo no mesmo tempo e no
mesmo valor;
quando ocorre a diminuio do patrimnio lquido e um aumento do
patrimnio lquido na mesma proporo.
Exerccio
15.
(FCC PGE RJ 2009) Representa um Fato Contbil Permutativo a:

a) Compra de um veculo vista.
b) Venda de mercadoria com prejuzo.
c) Venda de imobilizado com prejuzo.
d) Venda de imobilizado com lucro.
e) Venda de mercadoria com lucro.
25
3. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos

Continuao
3.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos os estudos sobre os fatos permutativos, modificativos e mistos.
Os fatos contbeis modificativos, tambm chamados de fatos contbeis

quantitativos, trazem modificaes quantitativas no patrimnio, ou seja, vo
alterar o valor do patrimnio lquido.
Os fatos contveis modificativos, pelo fato de modificarem o valor do patrimnio lquido, sempre vo envolver receitas ou despesas.
As espcies de fatos contbeis modificativos so:
fatos contveis modificativos aumentativos: aumentam o valor total do
patrimnio lquido, envolvendo uma conta de receita e uma conta patrimonial. Exemplo: ganho de capital;
fatos contveis modificativos diminutivos: diminuem o valor do patrimnio lquido. Envolvem uma conta patrimonial (conta do ativo, passivo ou patrimnio lquido) e mais uma conta de despesa. Exemplo:
pagamento de salrios ou a perda de um bem;
fatos contveis modificativos mistos: tambm so chamados de fatos
contveis modificativos compostos. Recebem esse nome por envolver
ao mesmo tempo um fato permutativo e um fato modificativo. Vo ao
mesmo tempo alterar qualitativamente contas patrimoniais e vo alterar
tambm o patrimnio lquido.
Os fatos mistos podem ser de duas espcies:
mistos aumentativos: alteram qualitativamente o patrimnio e vo aumentar o valor do patrimnio lquido;
mistos diminutivos: uma diminuio do patrimnio lquido.
A diferena entre os fatos modificativos aumentativos e os mistos aumentativos que, no primeiro, h uma variao do patrimnio lquido e, no segundo,
alm de haver uma modificao no patrimnio lquido, tambm existe uma
alterao na sua composio.
Como exemplo de fatos mistos aumentativos tem-se: recebimento de duplicata no valor original de R$ 1.000,00 com juros de 10%.
3.2 Sntese
26
J como exemplo de fatos mistos diminutivos tem-se: renegociao de emprstimo de R$ 1.000,00 com troca por promissrias no valor de R$ 1.200,00.
Exerccio
16.
(FCC Fiscal do ISS Prefeitura de So Paulo) O pagamento de

uma dvida com juros de mora representa um fato contbil:
a) Permutativo.
b) Modificativo aumentativo.
c) Misto diminutivo.
d) Misto aumentativo.
e) Modificativo aumentativo.
Captulo 4
Princpios Fundamentais da
Contabilidade
1. Princpio da Entidade e Princpio da

Continuidade
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os Princpios da Entidade e da Continuidade.
1.2 Sntese
Quando se fala em princpios fundamentais da contabilidade, se fala em
regras, estruturas basilares que sero essenciais para o desenvolvimento das normas contbeis.
Quem estabelece os princpios fundamentais da contabilidade o Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Na falta de uma norma contbil, o contador deve agir respaldado pelos
princpios fundamentais da contabilidade.
28
A Resoluo n 750, de 1993, do CFC, que foi alterada pela Resoluo n
1.282, de 2012 (que extinguiu o princpio da atualizao monetria), diz que
atualmente so seis os princpios fundamentais da contabilidade. So eles:
Princpio da Entidade;
Princpio da Continuidade;
Princpio da Oportunidade;
Princpio do Registro pelo Valor Original;
Princpio da Competncia;
Princpio da Prudncia.
O art. 4 da Resoluo n 750, do CFC, trata do Princpio da Entidade e,
traz a seguinte redao:
O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade
ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles
dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O Patrimnio pertence Entidade, mas a recproca no
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
Exerccios
17.
18.
19.
(Esaf Serpro 2001) A Resoluo CFC n 750/1993 estabeleceu

como princpios de Contabilidade, os princpios da:
a) Prudncia e da Oportunidade.
b) Oportunidade e da Materialidade.
c) Prudncia e da Objetividade.
d) Consistncia e da Previsibilidade.
e) Prudncia e da Materialidade.
O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial necessidade da diferenciao do patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer pessoa, conjunto de pessoas, sociedade ou instituio de qualquer natureza, com ou sem fins lucrativos.
(Cespe IPAJM Contador 2010) Segundo a Resoluo CFC n
774/1994, o cerne do princpio da entidade est na autonomia do
patrimnio a ela pertencente. O princpio em exame afirma que
o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a
29
todos os outros patrimnios existentes, pertencendo a uma entidade,
no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes.
De acordo com essa resoluo, devido a sua falta de autonomia patrimonial, no constitui entidade contbil:
a) Uma famlia.
b) Um governo municipal.
c) Uma sociedade cooperativa.
d) Um grupo econmico consolidado.
e) Uma sociedade de fato, mas sem forma jurdica.
2. Princpio da Oportunidade e Princpio do

Registro pelo Valor Original
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os Princpios da Oportunidade e do Registro
pelo Valor Original.
Continuando os estudos sobre os princpios fundamentais da contabilidade, o art. 5 da Resoluo n 750, do CFC trata do Princpio da Continuidade
com a seguinte redao:
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar
em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
Se o contrato social no informar nada em relao extino da sociedade,
quer por morte dos scios quer por desentendimento entre eles, o prazo de
durao da entidade ser indeterminado.
Neste sentido, os valores contbeis, valor do ativo, valor do passivo, valores
dos bens, valores dos direitos e das obrigaes devero ser valorados de acordo
com essa perspectiva.
Por exemplo: uma empresa adquire sob encomenda uma mquina no valor
de R$ 300.000,00. Esse valor de compra deve ser registrado no ativo da empresa. Todo ano ocorrer a depreciao do valor deste maquinrio, seja em decorrncia de seu uso, seja em razo da mquina se tornar obsoleta. Se os scios
pedirem a liquidao da sociedade, um ms aps a compra da mquina, pode
ser que esta no seja registrada com o valor de R$ 300.000,00, pois a empresa
poder no vender a mquina pelo mesmo valor de compra.
2.2 Sntese
30
Outro Princpio o da Oportunidade, que est previsto no art. 6 da Resoluo n 750, do CFC, com a seguinte redao:
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao
e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia,
por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade
da informao.
Em relao ao Princpio da Oportunidade, o CFC estabelece que os fatos
contbeis futuros tambm devem ser registrados, desde que eles sejam certos
ou provveis.
Exerccios
20.
21.
22.
(Cespe TJ-AC Analista Judicirio Contador 2012) O Princpio da Continuidade est relacionado certeza de que, no futuro,
a entidade continuar em operao e, por isso, os componentes do
patrimnio devem ser avaliados pelos maiores valores.
Segundo a Resoluo do CFC n 750/1993, o princpio contbil que
se refere ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais, para produzirem informaes ntegras e tempestivas denominado princpio:
a) Do Registro pelo Valor Original.
b) Da Competncia.
c) Da Prudncia.
d) Da Oportunidade.
e) Da Entidade.
A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia, pelo fato de se relacionar
diretamente com a quantificao dos componentes patrimoniais e
com a formao do resultado, e de constituir suma importncia para
aferir a capacidade futura de gerao deste resultado.
3. Princpio do Registro pelo Valor Original,

o Princpio da Competncia e o Princpio
da Prudncia
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o Princpio do Registro pelo Valor Original,
o Princpio da Competncia e o Princpio da Prudncia.
31
O Princpio do Registro pelo Valor Original est previsto no art. 7 da Resoluo 750, do CFC, que estabelece:
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
Esse registro importante para verificar se a entidade teve ou no lucro.
imprescindvel destacar que, se a transao ocorrer em moeda estrangeira, dever ser utilizado o cmbio do momento da transao, para registrar esse
valor em moeda nacional.
Isso no quer dizer que este valor no possa ser alterado posteriormente.
O princpio da atualizao monetria no existe mais, porm, isso no impede que ela seja feita, ou melhor, ela no mais obrigatria, segundo o CFC.
O Princpio da Competncia est previsto no art. 9 da Resoluo n 750,
do CFC e traz a seguinte redao:
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade
da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
J o Princpio da Prudncia, que est previsto no art. 10 da Resoluo n
750, do CFC, diz:
Art. 10. O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor
para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo
grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em
certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo
maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.
Exerccios
23.
A influncia no valor econmico dos ativos e, em muitos casos, no

valor de vencimento dos passivos, especialmente, por causa de um
prazo determinado, previsto ou previsvel para que o patrimnio tenha cumprido sua destinao social e a sua finalidade se extinga,
apresentada no Princpio Contbil da:
3.2 Sntese
32
24.
25.
26.
a) Prudncia.
b) Oportunidade.
c) Entidade.
d) Continuidade.
e) Competncia
De acordo com o Princpio da Prudncia, quando as opes forem
igualmente aceitveis perante os princpios fundamentais da contabilidade, deve-se escolher a hiptese de que resulte o maior patrimnio lquido.
O Contador afirmou: As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo que ocorrerem, independentemente de pagamento ou recebimento.
De acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, o
Contador faz referncia ao denominado Princpio da:
a) Prudncia.
b) Continuidade.
c) Entidade.
d) Relevncia.
e) Competncia.
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os efeitos
da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional no sejam reconhecidos nos registros contbeis.
Captulo 5
Contas e Lanamentos
1. Definio de Conta Contbil. Elementos

das Contas Contbeis. Teorias das Contas.
Tipos de Contas
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a definio de conta contbil, os elementos
das contas contbeis, as teorias das contas e os tipos de contas.
1.2 Sntese
Conta contbil o nome tcnico representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigao ou componente do patrimnio lquido) ou de
variao patrimonial (receita ou despesa). Controlam o valor ou alteraes das
grandezas que representa.
34
So trs os tipos de contas contbeis e so elas:
contas patrimoniais: so contas que registram bens, direitos e obrigaes (ativo, passivo e patrimnio lquido), e no alteram o valor total
do patrimnio lquido, ou seja, no alteram o resultado. As contas retificadoras ou redutoras, que so contas negativas dos grupos aos quais
pertencem, tambm so contas patrimoniais;
contas de resultado: so receitas e despesas. Afetam o resultado do exerccio, ou seja, so elas que definem se a empresa ter prejuzo ou lucro.
As contas de resultado, aps a apurao no final do ano, so zeradas;
contas de compensao: vo registrar atos administrativos que no alteram nem o patrimnio e nem o resultado.
As contas contbeis tm vrios elementos, que so:
nmero: opcional, nem toda empresa utiliza um nmero para cada
conta, mas recomendado que se utilize;
ttulo: diz o que a conta representa;
saldo: valor do elemento;
natureza do saldo: pode ser devedora ou credora.
Exerccios
27.
28.
uma conta de resultado:

a) Receita na alienao de bens do ativo no circulante.
b) Receitas diferidas.
c) Despesas antecipadas.
d) Despesas do exerccio seguinte.
e) Tributos a pagar.
(Cespe/UnB Abin 2012) Depreciao acumulada, participaes
em outras empresas e perdas estimadas para crdito de liquidao
duvidosa so contas redutoras dos elementos patrimoniais.
2. Contas Credoras e Contas Devedoras.

Saldos de Contas
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos as contas credoras e contas devedoras e, tambm, os saldos de contas.
35
2.2 Sntese
As contas podem ser credoras ou devedoras.
Se a conta for credora, um crdito feito nela aumentar o seu valor e um
dbito ir diminui o seu valor.
Se a conta for devedora, os dbitos iro aumentar o seu valor e os crditos
iro diminuir o seu valor.
Quando se fala em natureza do saldo das contas, para saber se uma
conta credora ou devedora.
As contas de resultado, como j visto, so as contas que alteram o resultado
do exerccio. So as contas de receitas e despesas.
As receitas tero sempre um saldo credor, ou seja, sero contas credoras, j
as despesas so contas devedoras.
As contas patrimoniais, exceto as retificadoras, podem ser do ativo, do passivo ou do patrimnio lquido.
As contas do ativo sempre tero natureza devedora, j o passivo e o patrimnio lquido sempre tero natureza credora.
Contas patrimoniais retificadoras so as contas que, por alguma razo, diminuem o valor de outra conta; por exemplo, a depreciao acumulada.
As contas retificadoras do ativo tero natureza credora e, nas contas do passivo e no patrimnio lquido, elas tero natureza devedora.
Saldo da conta o valor lquido da conta, credor ou devedor, de acordo
com sua natureza, ou seja, a diferena entre total de crdito e total de dbito,
considerando-se ainda o saldo inicial do perodo.
29.
(Cespe Procon RJ 2012) Dentre as alternativas abaixo, aquela que contm somente contas cujos saldos so de natureza devedora :
a) Capital, Contas a Pagar e Caixa.
b) Salrios, Fornecedores e Mercadorias.
c) Aes em Tesouraria, Juros Passivos e Veculos.
d) Juros Ativos, Clientes e Mobilirios.
e) Duplicatas a Receber, Duplicatas Descontadas e Proviso de
Frias.
Exerccio
36
3. Lanamentos Contbeis. Mtodo

das Partidas Dobradas. Frmulas de
Lanamentos
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os lanamentos contbeis, o mtodo das partidas dobradas e as frmulas de lanamentos.
3.2 Sntese
Lanamento o registro em contas de fato contbil, contas patrimoniais e
de resultado ou de ato administrativo, que so as contas de compensao. Por
exemplo, quando algum paga uma conta com o dinheiro da empresa, isso
um fato contbil, que deve ser registrado.
O processo de lanamento de atos ou fatos contbeis chamado de escriturao.
Existem dois mtodos possveis para a escriturao, mas s um deles aceito atualmente.
Mtodo das partidas simples: tambm chamado de unigrafia, em que
cada fato contbil registrado com a utilizao de apenas um elemento
patrimonial, ou seja, em uma nica conta contbil. Esse mtodo no
mais utilizado.
Mtodo das partidas dobradas: o mtodo atualmente utilizado, em
que utilizada mais de uma conta para registrar os fatos contbeis. Esse
mtodo foi criado por Luca Pacioli, e tambm chamado de digrafia,
porque utiliza pelo menos duas contas para o registro de cada fato contbil. Ter pelo menos o dbito em uma conta e o crdito em outra
conta.
Os elementos essenciais dos lanamentos so:
local e data;
contas debitadas;
contas que esto sendo creditadas;
histrico;
valor do lanamento.
37
Exerccio
30.
Empresa adquiriu um veculo por R$ 9.000,00, pagando a prazo.

Assinale a opo que traz o lanamento gerado:
a) Debitar banco contas movimento e creditar veculos.
b) Creditar veculos.
c) Debitar veculos e creditar banco conta movimento.
d) Veculos a fornecedores.
e) Exigvel em longo prazo.
4. Frmulas de Lanamentos. Correo de

Lanamentos Incorretos
4.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos as frmulas de lanamentos e a correo de
lanamentos incorretos.
Frmulas de lanamento nada mais so que modalidades de lanamento,

que vo depender do nmero de contas debitadas ou contas creditadas.
Existem quatro frmulas de lanamento. So elas:
lanamento de primeira frmula: h uma conta debitada e uma conta
creditada. Exemplo: compra de veculo vista, no valor R$ 25.000,00.
Desta forma, temos o seguinte:
Dbito Veculo R$ 25.000,00
Crdito Caixa R$ 25.000,00
lanamento de segunda frmula: h uma conta debitada e mais de
uma conta creditada. Exemplo: recebimento de duplicata no valor R$
5.000,00 com juros de 10%. Desta forma, temos o seguinte:
Dbito Caixa R$ 5.500,00
Crdito Duplicatas a Receber R$ 5.000,00
Crdito Juros Ativos R$ 500,00
lanamento de terceira frmula: h mais de uma conta debitada e somente uma conta creditada. Exemplo: pagamento de duplicata de R$
10.000,00 com juros de 5%. Desta forma, temos o seguinte:
4.2 Sntese
38
Dbito Duplicatas a pagar R$ 10.000,00
Dbito Juros passivos R$ 500,00
Crdito Caixa R$ 10.500,00
lanamento de quarta frmula: h mais de uma conta debitada e mais
de uma conta creditada: Exemplo: venda vista por R$ 8.000,00 de mquina de valor original de R$ 10.000,00 e depreciada em R$ 4.000,00.
Desta forma, temos o seguinte:
Dbito Caixa R$ 8.000,00
Dbito Depreciao acumulada R$ 4.000,00
Crdito Mquinas e equipamentos R$ 10.000,00
Crdito Rec. Alienao bens ativos imob. R$ 2.000,00
Existem trs formas de corrigir um lanamento feito erroneamente. So
eles o estorno, complementao e transferncia.
Estorno: realiza-se um lanamento inverso, para anular o incorreto
Como exemplo de estorno, tem-se:
Lanamento errado: Dbito Caixa R$ 100,00 e, Crdito Bancos R$
100,00
Estorno: Dbito Bancos R$ 100,00 e, Crdito Caixa R$ 100,00
Complementao: complementa-se lanamento feito a maior ou a
menor.
Como exemplo de complementao, tem-se:
Deveria ter sido feito o lanamento no valor de R$ 120,00
Lanamento errado: Dbito Caixa R$ 100,00 e, Crdito Bancos
R$ 100,00
Complementao: Dbito Bancos R$ 20,00 e, Crdito Caixa R$ 20,00
Transferncia: uso de conta errada. Contador lana erroneamente
compra a prazo:
Dbito Caixa R$ 100,00 e, Crdito Mercadoria R$ 100,00
Transferncia: Dbito Fornecedor R$ 100,00 e, Crdito Caixa
R$ 100,00
Exerccio
31.
(Fundep FHEMIG Analista de Gesto 2009) Um lanamento

contbil com dbito na conta Veculos e crdito das contas Bancos e
Nota Promissria a pagar um lanamento de:
a) Primeira frmula.
b) Segunda frmula.
c) Terceira frmula.
d) Quarta frmula.
39
5. Razonetes. Balancetes de Verificao

5.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os razonetes e os balancetes de verificao.
5.2 Sntese
O razonete uma representao grfica dos lanamentos feitos em uma determinada conta, normalmente, acompanhados dos saldos inicial e final da conta.
Seu nome deriva da denominao do Livro Razo, que um livro que
controla os saldos em lanamentos feitos em cada conta contbil.
Possui a forma de um T, onde no lado esquerdo registram-se os dbitos e
do direito os crditos feitos na conta.
Cada conta deve ser representada por seu prprio razonete. Assim, todo
lanamento mexer com, no mnimo, dois razonetes.
Como exemplo de aprendizagem, tem-se:
Montar um razonete de Duplicata a Receber de janeiro de 2013, com as
informaes abaixo:
a) saldo da conta em 01/01/2013: R$ 5.000
b) recebimento de duplicata: R$ 1.000
c) emisso de duplicata contra cliente: R$ 500
d) baixa de duplicata no recebida: R$ 1.500
Duplicatas a Receber
Saldo Inicial = R$ 5.000
Emisso Duplicata = R$ 500
Recebimento de Duplicata = R$ 1.000
Saldo Final = R$ 3.000
Baixa Duplicata no recebida = R$ 1.500

-
J o balancete de verificao a relao de todas as contas com o total de

lanamentos a dbito feitos em cada conta registrados em uma coluna e o total
de lanamentos a crdito em outra.
Tambm pode ser elaborado somente com o saldo final das contas.
Como exemplo de lanamento, tem-se:
1) Dbito Caixa R$ 10.000 e Crdito Mercadorias R$ 10.000
2) Dbito Mercadorias R$ 3.000 e Crdito Fornecedores R$ 3.000
3) Dbito Mquinas e Equipamentos R$ 6.000 e Crdito Notas Promissrias a Pagar R$ 6.000
40
Contas
Dbitos
Crditos
Caixa
R$ 10.000
Mercadorias
R$ 3.000
R$ 10.000
Fornecedores
R$ 3.000
Mquinas e Equipamentos
R$ 6.000
Notas Promissrias a Pagar
R$ 6.000
R$ 19.000
R$ 19.000
TOTAL
Exerccio
32.
(Cespe TER/BA Analista Judicirio Contabilidade 2010) No

obrigatrio que o balancete de verificao apresente o total dos
lanamentos a crdito igual ao total de lanamentos a dbito.
6. Plano de Contas. Definio e Estrutura

6.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a definio e a estrutura do plano de contas.
6.2 Sntese
Plano de contas nada mais do que uma lista, uma relao, de todas as
contas contbeis utilizadas pela entidade em sua contabilidade e que tambm
trar a descrio dos procedimentos contbeis que aquela entidade utiliza.
Cada entidade tem a liberdade de definir quais as contas que utilizar em
sua contabilidade.
A entidade obrigada a ter algumas contas, como a conta caixa, por exemplo, e outra conta a entidade no obrigada a ter, como a conta duplicatas a
receber, por exemplo, pois nem toda empresa trabalhar com esse sistema.
O objetivo do plano de contas tornar de fcil entendimento, principalmente para quem no trabalha na empresa, qual a funo de cada conta, quais
os procedimentos que a entidade utiliza para registrar determinados fatos contbeis, entre outras coisas.
Todo plano de contas ser composto, no mnimo, por dois elementos:
Elenco de Contas: a estrutura do Plano de Contas, a relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade. Via de
regra, cada empresa define seu Elenco de Contas. Porm, entidades

de setores da economia, sujeitos a um maior controle governamental
(como bancos e seguradoras), tm seu Elenco de Contas padronizado
pelos rgos de fiscalizao.
A codificao das contas comea com o grupo e termina na conta, adotando-se tantos graus de diviso quantos forem julgados necessrios pela entidade
e esses grupos so: Ativo, Passivo, Exigvel, Patrimnio Lquido, Receitas e Despesas.
A entidade tambm pode adotar: Contas de Compensao Credoras e
Contas de Compensao Devedoras.
Exemplo de diviso de grupos:
1. Ativo (grupo)
1.1. Ativo Circulante
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos Conta Movimento.
1.1.1.2.1. Banco X
1.1.1.2.2. Banco Y
1.1.1.2.3. Banco Z
2. Passivo Exigvel (grupo)
2.1. Passivo Circulante
2.1.1. Fornecedores
2.1.1.1. Fornecedor ABC
2.1.1.2. Fornecedor BCD
2.1.2. Emprstimos Bancrios
2.1.3. Salrios a Pagar
Manual de Contas: objetiva explicar o uso correto de conta, trazendo a
funo de cada uma e seu funcionamento, ou seja, quando ser debitada e quando ser creditada, e a forma de seu encerramento (como ser
o lanamento para zerar a conta).
Alm do Elenco e do Manual de Contas, a entidade pode acrescentar ao seu
Plano de Contas outros elementos, como modelos padronizados de demonstraes contbeis, por exemplo.
Exerccio
33.
(Cespe TER/BA Tcnico Judicirio Contabilidade 2010) So

partes de um plano de contas: descrio do funcionamento das contas, elenco de contas e mtodo de encerramento de contas, entre
outras.
41
Captulo 6
Escriturao
1. Introduo e Conceito
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o conceito de escriturao.
1.2 Sntese
A escriturao o registro da ocorrncia de fatos ou atos contbeis, ou seja,
a escriturao o registro de lanamentos contbeis.
A escriturao se d em livros prprios e pode ser feita por vrios sistemas
diferentes. So eles:
Sistema Manual: atualmente, a forma manual no mais utilizada. O
sistema manual aquele em que os registros dos fatos contbeis nos
livros so feitos mo, com utilizao de canta de tinta indelvel (tinta
que no pode ser apagada);
43
Sistema Maquinizado: neste sistema, os registros so feitos com a utilizao de mquinas de datilografar convencionais, fichas trplices e
papel carbono. Hoje em dia tambm no mais utilizado;
Sistema Mecanizado: tambm quase no mais usado. Nele, tambm
se utilizam mquinas para preencher fichas (voucher), porm, essas mquinas so mais sofisticadas e feitas especificamente para uso contbil;
por exemplo, somadores de dbitos e crditos;
Sistema Informatizado: tambm chamado de sistema eletrnico, muito mais prtico, eficaz e menos sujeito a erros que os outros, utilizando-se do computador para o registro dos fatos contbeis.
Atualmente, caminha-se para a substituio de todos os registros em papel
por registros digitais, o que levar diminuio de gastos, a uma maior segurana de dados, e a uma maior eficincia na fiscalizao tributria.
No emprego de sistema maquinizado, mecanizado ou eletrnico, permitido substituir os livros comerciais obrigatrios por formulrios contnuos,
folhas soltas, cartes ou fichas, que devero ser devidamente numerados e
encadernados.
Exerccios
35.
Sistema de escriturao em que se utilizam fichas trplices para registro dos fatos contbeis chamado de:
a) Sistema Manual.
b) Sistema Informatizado.
c) Sistema Maquinizado.
d) Sistema de Fichas Contbeis.
Atualmente, tem-se assistido utilizao cada vez mais frequente do
sistema mecanizado de escriturao, em que os lanamentos contbeis so feitos por meio da utilizao de mquinas especficas para o
trabalho contbil, facilitando o trabalho do profissional.
2. Sistemas de Escriturao
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os sistemas de escriturao.
34.
44
2.2 Sntese
Os livros de escriturao so os documentos onde ficam registrados os lanamentos contbeis e alguns atos administrativos da entidade.
Alguns livros de escriturao so exigidos por lei; outros so opcionais; por
exemplo, o livro Dirio um livro obrigatrio para todas as empresas.
A escriturao feita com observncia das formalidades legais faz prova a
favor do contribuinte dos fatos nela registrados, uma vez comprovados por documentos hbeis.
importante destacar que a escriturao feita de forma incorreta faz prova
contra o contribuinte.
Os tipos de livros de escriturao so:
Livros Fiscais;
Livros Sociais;
Livros Trabalhistas;
Livros Contbeis.
Os livros fiscais so aqueles exigidos pelas Administraes Tributrias (Fisco) Federal, Estaduais e Municipais, por meio de legislao especfica de cada
uma dessas esferas. So utilizados para controle de tributos.
A legislao federal exige os livros:
Registro de Apurao do IPI: registra dbitos ou crditos de IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e os saldos que ao final do perodo a
empresa tenha a pagar ou a ser ressarcida. Esse livro obrigatrio para
contribuintes do IPI.
Registro do Selo de Controle: obrigatrio somente para as indstrias
que fabriquem produtos sujeitos ao uso do selo de controle de IPI, como
cigarros e algumas bebidas alcolicas. Esse livro controla o nmero de
selos utilizados.
Livro de Apurao dos Lucros Reais (Lalur): identifica as adies e excluses feitas no lucro contbil para a tributao pelo IRPJ e CSLL,
para as empresas que se utilizarem da tributao pelo Lucro Real.
Registro de Inventrios: obrigatrio para todas as empresas e tem o
objetivo de registrar todas as mercadorias em estoques quando do levantamento do balano da empresa.
Registro de Compras: registra as operaes de compra de matrias-primas e mercadorias. Pode ser substitudo pelo Livro de Registro de
Entradas, exigido pelos Fiscos Estaduais.
Exerccio
36.
Registra os ajustes feitos ao lucro contbil para efeitos de incidncia

do IRPJ e CSLL o:
45
a)
b)
c)
d)
e)
Livro de Registro de Entradas.

Livro de Registro de Sadas.
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur).
Livro de Controle de Mercadorias e Estoque.
Livro de Registro de Compras.
3. Livros de Escriturao
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os livros de escriturao.
Os livros sociais so exigidos das Sociedades Annimas pelo art. 100 da Lei
n 6.404/78 e no so importantes para fins de tributos ou leis trabalhistas, mas
so importantes para o controle dos prprios scios.
So livros sociais previstos na Lei n 6.404/76:
Registro de Aes Nominativas;
Transferncia de Aes Nominativas;
Registro de Partes Beneficirias Nominativas;
Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas;
Atas das Assembleias Gerais;
Presena de Acionistas;
Atas das Reunies do Conselho de Administrao (se houver);
Atas das Reunies da Diretoria;
Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
Os livros sociais s vo registrar acontecimentos que so de interesse dos
scios e no os de interesse necessariamente da contabilidade.
Os livros trabalhistas so exigidos para fins de controle da legislao do
trabalho, so livros que possuem a relao empregado e patro.
Os livros trabalhistas exigidos pela CLT (Consolidao das Leis do Trabalho) so:
Livros de Registro de Empregados; e
Livro de Inspeo do Trabalho.
J os livros contbeis iro registrar eventos que interessam contabilidade,
ou seja, vo registrar os fatos contbeis.
Os livros contbeis podem ser obrigatrios (ex.: livro Dirio) ou facultativos
(ex.: livros de contas correntes).
3.2 Sntese
46
Os livros obrigatrios podem ser:
comuns, onde a lei exige que todas as empresas tenham. Atualmente,
apenas o livro Dirio obrigatrio a todas as empresas;
especficos, que so aqueles obrigatrios para determinadas empresas;
por exemplo, o livro de Controle de Duplicatas.
Ainda, os livros obrigatrios podem ser:
principais, que registram todos os fatos contbeis; por exemplo, livro
Dirio;
auxiliares, que registram alguns fatos contbeis somente; por exemplo,
livro Caixa.
Algumas formalidades devem ser seguidas nos livros de escriturao. So elas:
Escriturao por contabilista com registro no CRC e obedincia formalidade (tambm chamadas de requisitos) intrnsecas e extrnsecas.
As formalidades intrnsecas dizem respeito ao que est escrito no livro, e so
as seguintes: em idioma e moeda nacional; com respeito s normas do CFC;
em obedincia ordem cronolgica; sem intervalos em branco, entrelinhas,
borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
J as formalidade extrnsecas esto relacionadas apresentao do livro e
so duas: necessidade de autenticao do livro pela Junta Comercial (alguns
livros esto dispensados de autenticao, como o Razo); lavratura de termos
de abertura e encerramento do livro.
Atualmente, alguns livros empresariais so escriturados digitalmente (Sped
Sistema Pblico de Escriturao Digital).
Alm disso, podem ser substitudos por folhas ou fichas impressas.
Exerccios
37.
38.
(Cespe TRT 21 Analista 2010) Entre as formalidades intrnsecas da escriturao contbil, consta a obrigao de manter livros
sem rasuras, emendas, entrelinhas, borres ou raspaduras, espao
em branco, observaes ou escrituras margem.
(Fedese Sefaz/SC Auditor Fiscal da Receita Estadual 2010) O
Cdigo Civil estabelece ao empresrio e sociedade empresria a
obrigao de seguir um sistema de contabilidade com a escriturao
uniforme de seus livros. Afirma tambm que o Livro Dirio o mais
importante, e por isso, est sujeito a certas formalidades.
a) Livro encadernado com costura, com pginas numeradas mecanicamente.
b) Termos de abertura e encerramento, escriturao relatando fielmente o fato contbil, sendo essa uma formalidade intrnseca.
47
c) Deve estar rubricado, em todas as pginas, pelo funcionrio da
Junta Comercial ou do Cartrio com competncia para este
fim, e no podem conter nos registros rasuras, borres ou emendas, sendo essa obrigatoriedade uma formalidade extrnseca.
d) No pode conter registro nas entrelinhas e margens, intervalos
em branco, borres, rasuras, e escriturao deve seguir um mtodo uniforme.
e) Deve conter a individualizao e clareza dos lanamentos, com
os termos de abertura e encerramento assinados pelo comerciante e pelo contabilista.
4. Livros de Escriturao Continuao

4.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos os estudos em relao aos livros de escriturao.
Os principais livros contbeis so:

livro Dirio: um livro obrigatrio e principal, que registra todos os
fatos contbeis em ordem cronolgica de dia, ms e ano. o principal
livro contbil e o nico exigido pela legislao contbil;
livro Razo: um livro facultativo pela legislao comercial (Cdigo
Civil) e obrigatrio pela legislao fiscal para empresas que adotam a
tributao pelo Lucro Real. um livro principal, como o livro Dirio.
No Razo, os fatos so organizados primeiramente por tipo de conta e
somente depois (dentro de cada conta) que adotada a ordem cronolgica. Em verdade, ele funciona como um conjunto de razonetes,
uma para cada conta contbil;
Lalur: o Lalur um livro obrigatrio s para empresas tributadas pelo
Lucro Real. Ele usado para registrar os ajustes feitos ao resultado do
exerccio exigidos pela legislao fiscal;
livro Caixa: via de regra, um livro facultativo e auxiliar (registra somente alguns fatos contbeis). Nele so registrados os fatos que envolvem movimentao financeira, inclusive a bancria. No entanto, um
livro obrigatrio para as empresas que optarem pelo Lucro Presumido
4.2 Sntese
48
para o IRPJ e para as optantes do Simples, se no fizerem escriturao
contbil na forma da lei comercial;
livro Contas Correntes: tambm um livro facultativo e auxiliar. Nele
so registrados os fatos que envolvam direitos e deveres da empresa,
como aqueles relacionados s contas Clientes, Fornecedores e Bancos;
livro Registro de Duplicatas: um livro obrigatrio para empresas que
realizem vendas a prazo emitindo duplicatas. Nele registram-se todas as
duplicatas emitidas pela empresa contra clientes.
Exerccio
39.
(Movens DNPM Tcnico em Contabilidade 2010) Assinale a

opo que apresenta a funo do livro contbil denominado Dirio:
a) Demonstrar de forma resumida a variao do patrimnio.
b) Indicar o lucro bruto do perodo.
c) Informar os ajustes de exerccios anteriores.
d) Registrar as ocorrncias disciplinares de funcionrios.
e) Registrar todas as operaes da empresa na ordem em que
ocorrem.
Captulo 7
Provises
1. Conceito
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o conceito de provises.
1.2 Sntese
O pronunciamento Tcnico CPC 25/2009, do Conselho de Pronunciamentos Contbeis, define a proviso como sendo um passivo de prazo ou valor
incerto, ou seja, a proviso representa um valor que a empresa provavelmente
ter que pagar, porm, no sabe ainda o valor exato ou quando dever pag-lo.
Assim, no existem mais as chamadas provises para 13 salrio, provises para frias, e outras, pois, nesses casos, sabe-se quando os valores tero que
ser pagos e quais os seus montantes. Esses valores, por exemplo, passaram a se
chamar 13 a pagar e frias a pagar.
50
Como exemplos de proviso tm:

a empresa acionada na Justia, perdeu em 1 instncia e provvel
que perca na segunda instncia. Ela provavelmente ter que desembolsar valores ao final da ao, mas no sabe quando nem o valor exato.
Pode ser reconhecida a proviso;
empresa de varejo tem por prtica reembolsar clientes insatisfeitos.
Com base em sua experincia, calcula que cerca de 2% das vendas tenham que ser reembolsadas. Pode-se reconhecer proviso para custear
os reembolsos.
De acordo com o CPC 25, para que seja reconhecida a proviso, necessrio que sejam preenchidos trs condies. So elas:
a entidade tenha uma obrigao presente (ou provvel, como no caso
da ao judicial e dos reembolsos citados como exemplos);
seja provvel que ser necessria uma sada de recursos para liquidar a
obrigao ( mais provvel que sim do que no);
possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Na Constituio de proviso, credita-se a conta de proviso correspondente
e debita-se uma conta de despesa. No clculo, considera-se o possvel valor a
pagar e a chance de ocorrer o evento.
Por exemplo, existem dois processos trabalhistas contra a empresa em que
os advogados consideram provvel que a empresa seja obrigada a desembolsar valores, trazendo a tabela abaixo os desembolsos provveis e chances de
ocorrncia:
Processo
Desembolso Provvel
Probabilidade de Ocorrncia
R$ 100.000
70%
R$ 150.000
80%
Valor proviso: R$ 100.000 x 70% + R$ 150.000 x 80% = R$ 190.000.

Desta forma, a constituio da proviso ser da seguinte forma:
Dbito Despesas com Proviso para Riscos Trabalhistas (resultado) R$
190.000
Crdito Proviso para Riscos Trabalhistas (conta do passivo) R$ 190.000
A realizao da proviso a contabilizao do gasto, que s ocorrer no
efetivo desembolso, se houver. Na realizao, debita-se a conta de proviso
correspondente e credita-se a conta de onde saram os recursos.
Como exemplo de realizao de proviso tem-se: utilizando-se ainda do
exemplo acima, nos processos trabalhistas A e B, a empresa de fato perdeu as
aes e teve de desembolsar vista R$ 180.000,00. Nesse caso, a contabilizao
ficaria:
51
Proviso para Riscos Trabalhistas
Saldo Inicial 0,00
Realizao 180.000
190.000 Constituio
10.000 Saldo
Exerccio
40.
(Cesgranrio Petrobras Tcnico Contabilidade 2011) Considere

as seguintes afirmativas:
No Passivo, no somente so lanadas obrigaes definidas, certas e suportadas por documentao que no deixe dvidas quanto ao valor e data prevista para pagamento.
Existem Passivos que tambm devem ser registrados, mesmo no
tendo data fixada de pagamento ou no contendo expresso exata de seus valores.
No exigvel, deve ser contabilizada a totalidade das obrigaes,
encargos e riscos conhecidos e calculveis.
As afirmativas acima esto relacionadas ao conceito de:
a) Reservas de Capital.
b) Reservas de Lucros.
c) Provises.
d) Patrimnio Lquido.
e) Reservas de Capital e Patrimnio Lquido.
2. Passivos Contingentes
2.1 Apresentao
2.2 Sntese
Em relao proviso tem-se:
constituio: que o registro da proviso na contabilidade e ir debitar
uma conta de despesa e ir creditar a conta de proviso;
realizao: ser o pagamento do valor que a empresa iria pagar. Debita-se a previso e credita ou caixa ou outras contas de onde sai o dinheiro;
Nesta unidade, estudaremos os passivos contingentes.
52
reverso: quando sobra um saldo na proviso, ou seja, quando sobra
um valor daquele em que a empresa achava que deveria pagar.
Aps realizao da proviso (desembolso dos valores), pode restar um saldo,
pelo fato de o valor pago ter sido maior que o previsto, ou a proviso pode nem
chegar a se realizar, no ocorrer a situao que motivou sua contabilizao.
Retomado o exemplo que foi utilizado em aula anterior, a empresa provisionou R$ 190,00 para pagamento de processos trabalhistas, mas pagou R$
180.000,00 restando um saldo na conta de proviso de R$ 10.000,00.
Nesse caso, pode ser feita a Reverso da proviso, se no houver outras
aes trabalhistas contra a empresa com grande probabilidade de perda.
A reverso feita da seguinte forma:
Dbito Proviso para Riscos Trabalhistas R$ 10.000
Crdito Receita com Reverso Provises R$ 10.000
O Razonete, neste caso, seria da seguinte forma:
Proviso para Riscos Trabalhistas
Saldo Inicial 0.00
Realizao 180.000
Constituio 190.000
Reverso 10.000
Saldo Final 0.00

Segundo o CFC, Passivo Contingente :
uma obrigao possvel (mas no provvel) cuja existncia ser confirmada pela ocorrncia ou no de eventos incertos;
uma obrigao presente, mas cuja sada de recursos no seja provvel; ou
uma obrigao presente, mas acerca da qual no se possa fazer uma
estimativa confivel de valor.
Assim, as formas de distinguir proviso de passivo contingente referem-se:
probabilidade de necessidade de pagamento (na proviso, a chance de
ter que pagar maior do que no ter que pagar, no passivo contingente,
o oposto);
possibilidade de se realizar uma estimativa confivel sobre o valor que
dever ser eventualmente pago (se no for possvel fazer uma estimativa
confivel, tratar-sede um passivo contingente).
H duas observaes importantes em relao ao passivo contingente. So
elas:
1) os passivos contingentes no so contabilizados, mas somente devem
aparecer nas notas explicativas anexas s demonstraes contbeis;
2) se o desembolso de recursos for muito pouco provvel (remoto), no
ser considerado passivo contingente, ou seja, o passivo contingente pode ser
pouco provvel, mas no remoto.
53
Exerccio
41.
(FCC TER/SP Analista Judicirio 2012) A reverso, no exerccio

corrente, de um saldo no utilizado de uma proviso constituda no
exerccio anterior tem como contrapartida uma conta:
a) Patrimonial redutora do passivo.
b) De receita.
c) Patrimonial redutora do ativo.
d) De despesa diferida.
e) De despesa.
3. Ativos Contingentes e Perdas Estimadas

no Ativo
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os Ativos Contingentes e perdas estimadas
no ativo.
Ativo Contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e

cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de eventos futuros incertos no totalmente controlados pela entidade.
Assim, o Ativo Contingente o oposto do Passivo Contingente, pois representa um ganho possvel, ao passo que o Passivo Contingente representa um
desembolso de recursos possvel.
Os Ativos Contingentes no so registrados, pois podem no vir a se realizar. Porm, devem aparecer nas notas explicativas, com a descrio da sua
natureza, o valor potencial e a expectativa da companhia sobre a sua eventual
realizao. No entanto, quando a realizao do ganho quase certa (extremamente provvel), no se trata de Ativo Contingente, e o reconhecimento
(contabilizao) do ganho adequado.
Como exemplo dessa situao, tm-se os valores registrados na conta IR a
Compensar. Nesse caso, a empresa somente poder usar tais valores se tiver
lucro em algum exerccio posterior. Como altamente provvel que isso venha a ocorrer (ainda que no necessariamente no prximo ano), os valores so
reconhecidos.
3.2 Sntese
54
Outro exemplo: determinada empresa move, em 2010, ao judicial contra
um de seus fornecedores, no valor de R$ 1 milho. Em 2012, ganha em primeira instncia: R$ 1 milho deve ser considerado como Ativo Contingente, e
como tal, s deve aparecer em notas explicativas.
Em 2015, a empresa ganha em segunda instncia, mas ainda cabe recurso:
R$ 1 milho (mais sua eventual correo) ainda deve ser considerado como
Ativo Contingente, pois a empresa ainda pode perder a ao.
Em 2016, o processo termina com a vitria da empresa: o valor deve, agora
sim, ser registrado no Ativo da empresa como um direito (deixa de ser um Ativo
Contingente), mesmo que a empresa ainda no tenha recebido o valor, pois
extremamente provvel que a empresa o receba.
Em relao s perdas estimadas no Ativo, j vimos que, de acordo com o
pronunciamento tcnico do CPC, a expresso provises s se aplica a passivos de prazo incerto ou valor indeterminado.
Assim, no se fala mais em proviso, em se tratando de componente
do Ativo, usando-se o termo perdas estimadas, contudo, os conceitos so
semelhantes.
Perdas estimadas so registradas quando houver alta probabilidade de que
ocorra diminuio no valor realizvel de ativos.
Essas perdas so registradas em contas retificadoras do Ativo, sendo contabilizadas a dbito de contas de despesas.
Entre as perdas estimadas do Ativo mais comuns, temos:
Perda Estimada em Crdito de Liquidao Duvidosa (PECLD): anteriormente denominada Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
(PCLD);
Perda Estimada em Estoques;
Perda Estimada por Reduo ao Valor Recupervel.
Exerccios
42.
43.
(Cespe Correios Analista de Correios Contador) A divulgao

de um passivo contingente feita no grupo de passivos no circulantes.
Sobre Ativos Contingentes, assinale a alternativa correta:
a) Devem ser contabilizados no Ativo da entidade, em obedincia
aos princpios da prudncia e da oportunidade.
b) Representam valores que devero ser pagos pela entidade no
exerccio seguinte.
c) Representam ganhos possveis da entidade no futuro.
d) Sua divulgao em notas explicativas facultativa.
55
e) No existe a possibilidade de que os ativos contingentes sejam
reclassificados, no exerccio seguinte, para direitos de entidade a
serem registrados no Ativo.
4. Perda Estimada em Crditos de Liquidao

Duvidosa (PECLD)
4.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Perda Estimada em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD).
4.2 Sntese
Clientes
Percentual de PECLD
PECLD
Risco A
100.000
1%
1.000
Risco B
200.000
1.5%
3.000
Risco C
300.000
2%
2.000
TOTAL PECLD
6.000
Critrio das Perdas Efetivas: a empresa s vai reduzir aqueles valores

que de fato no devem ser recebidos porque ou o cliente est falido ou
o cliente j est sendo cobrado, entre outras coisas. o nico aceito
pela legislao do Imposto de Renda (se utilizado o critrio das perdas
esperadas, o valor das despesas de reconhecimento das perdas dever
ser adicionado ao lucro real). De acordo com a lei, s so dedutveis da
base de clculo do Imposto de Renda (IR) e da Contribuio sobre o
So trs as perdas estimadas do Ativo e uma delas a Perda Estimada em

Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD).
A Perda Estimada em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD) conta
retificadora dos valores a receber de clientes (normalmente de Duplicatas a
Receber), que traduz a perda estimada por inadimplncia dos pagadores.
H dois critrios distintos que podem ser utilizados para a apurao da
PECLD:
Critrio das Perdas Esperadas: por esse critrio das perdas esperadas,
calcula-se a perda de acordo com sua experincia anterior, com o saldo
de Duplicatas a Receber e com o nvel de risco dos clientes. Exemplo:
56
Lucro Lquido (CSLL) despesas com perdas em crditos de clientes em
algumas situaes, como:
declarao de falncia do devedor;
operao vencida h determinado tempo.
A contabilizao das Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa feito a dbito de conta de despesa com PECLD (uma despesa de vendas), contra conta prpria de PECLD (retificadora de Duplicatas a Receber).
Exemplo:
Contabilizao
Dbito Despesas com PECLD 5.000,00
Crdito PECLD 5.000,00
No balano, teremos:
Duplicatas a Receber 100.000,00
PECLD (5.000,00)
Exerccio
44.
(Esaf MDIC Analista de Comrcio Exterior 2012) A empresa X, em 31 de dezembro, tem crditos normais, sem garantias
especficas de recebimento, no montante de R$ 60.000,00. Deve,
portanto, constituir uma proviso para risco de crdito.
No seu livro Razo h um saldo remanescente da Proviso para Devedores Duvidosos no valor de R$ 1.000,00.
A nova proviso dever ser contabilizada razo de 3% dos crditos
sob risco, o que, neste balano, far a empresa suportar uma despesa
no valor de:
a) R$ 770,00.
b) R$ 800,00.
c) R$ 1.770,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 2.800,00.
5. Perda Estimada em Estoques (PEE)

5.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Perda Estimada em Estoques (PEE).
57
5.2 Sntese
Estoques so os bens da empresa registrados no Ativo Circulante, como:
bens mantidos para venda no curso normal dos negcios;
bens em processo de produo para venda;
bens na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Embora os estoques sejam inicialmente registrados pelo valor de custo (registro pelo valor original), seu valor deve ser sempre revisto, sendo que, em
cada balano, tais bens devem assumir o menor, dentre os seguintes valores:
valor do custo de aquisio (valor da transao original); ou
valor realizvel lquido: valor que seria possvel obter-se com a venda do
bem de estoque.
Se o valor realizvel lquido for menor do que o custo de aquisio (que
o valor pelo qual ele foi originalmente registrado), o bem dever ser reavaliado.
A Perda Estimada em Estoque uma conta retificadora de Estoques, tendo,
portanto, natureza credora.
A contabilidade da Perda feita a crdito de conta prpria e a dbito de
conta de despesa. Exemplo:
Dbito Despesas com PEE 3.000,00
Crdito PEE 3.000,00
No balano teremos, por exemplo:
Estoques 80.000,00
PEE (3.000,00)
45.
No encerramento do exerccio, uma empresa identificou os seguintes dados sobre o valor de suas matrias-primas:
Valor Aquisio: 100.000
Valor Recupervel: 80.000
Neste caso:
a) No dever fazer qualquer ajuste, em respeito ao Princpio do
Registro pelo Valor Original.
b) No dever fazer qualquer ajuste, em razo do fato de o valor de
aquisio ser maior do que o valor recupervel.
c) Dever fazer uma reavaliao de seu estoque de matrias-primas
adotando como valor dos mesmos R$ 80.000,00, o que impactar negativamente o resultado do exerccio em R$ 20.000,00.
Exerccio
58
d) Dever fazer uma reavaliao do seu estoque de matrias-primas,
adotando como valor os mesmos R$ 80.000,00, o que impactar
negativamente o resultado do exerccio em R$ 20.000,00.
e) Dever reavaliar suas matrias-primas para R$ 100.000,00.
6. Perda Estimada por Reduo ao Valor

Recupervel
6.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Perda Estimada por Reduo ao Valor
Recupervel.
6.2 Sntese
A Perda Estimada por Reduo ao Valor Recupervel semelhante Perda
Estimada em Estoque. Porm, enquanto esta se aplica aos bens de estoque,
aquela se aplica aos bens do Ativo Imobilizado ou Intangvel.
Assim, como ocorre com os estoques, os bens imobilizados e intangveis no
devem ser avaliados por um valor maior do que seu valor realizvel, ou seja,
eles sempre estaro registrados pelo valor de aquisio (menos depreciao) ou
pelo valor realizvel, o que for menor. A diferena, no entanto, encontra-se na
definio de valor recupervel. Isso porque, nos bens do estoque, o valor recupervel o valor de venda do bem e, nos bens imobilizados e intangveis, esse
valor dado pelo maior valor entre:
Valor justo lquido de despesa de venda: obtido pela venda do bem entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de
venda. Exemplo: empresa tem mquina que vale R$ 120.000, mas, para
vend-la, precisa gastar R$ 20.000 com a desinstalao. Valor justo lquido: R$ 100.000.
Valor em uso: valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo. o valor de receita que seria obtido com produtos ou servios gerados pelo uso do bem, at sua completa depreciao,
descontados os custos de produo dos bens ou servios. Exemplo: empresa prev que a mquina produzir 3.000 produtos/ano, durante cinco
anos, quando estar totalmente depreciada, totalizando 15.000 itens.
Custo de cada produto: R$ 10,00
Valor de venda do produto: R$ 18,00
Valor em uso = 15.000 x (18 10) = R$ 120.000,00
59
Exerccio
Empresa possui uma mquina registrada em seu Ativo Imobilizado
pelo valor de R$ 110.000, com uma depreciao acumulada de R$
20.000.
Em 31/12/XXXX, a empresa levantou os seguintes dados:
Valor mercado mquina: R$ 120.000.
Despesas com venda mquina: R$ 40.000.
Receitas de produtos com a mquina at total depreciao: R$
100.000.
Despesas com fabricao desses produtos R$ 30.000.
Pergunta-se: qual valor deve ser dado mquina no balano de
31/12/XXXX?
46.
Captulo 8
Depreciao
1. Conceito de Depreciao
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o conceito de depreciao.
1.2 Sntese
Depreciao a despesa com a perda de valor (desvalorizao) de bens
tangveis do Ativo Imobilizado, sujeitos ao desgaste pelo uso, ao da natureza
ou por se tornarem obsoletos.
A contrapartida do lanamento da Despesa de Depreciao a conta Depreciao Acumulada, que uma conta retificadora do Ativo Imobilizado (que
reduz o valor contbil dos bens do Ativo Imobilizado).
61
Bem
Vida til
Taxa Anual
Veculos
5 anos
20%
Imveis (s edificao)
25 anos
4%
Mquinas e Equipamentos
10 anos
10%
Em relao s taxas, devemos fazer algumas observaes:

a) as taxas de tabela anterior aplicam-se a bens utilizados num turno de 8
(oito) horas. Se forem utilizados em dois ou trs turnos, a taxa dever ser multiplicada por dois ou trs respectivamente;
b) via de regra, a depreciao calculada mensalmente;
c) o art. 310 do Regulamente do Imposto de Renda permite que a empresa
use taxas superiores s da tabela anterior, desde que haja comprovao por
laudo pericial por entidade oficial de pesquisa.
Exemplo:
a) 31/12/XXX1
Dbito Despesa de Depreciao 100.000
Crdito Depreciao Acumulada 100.000
Mquinas e Equipamentos R$ 500.000
(Depreciao Acumulada) (R$ 100.000)
b) 31/12/XXX2
Dbito Despesa de Depreciao 100.000
Mquinas e Equipamentos R$ 500.000
(Depreciao Acumulada) (R$ 200.000)
Existem alguns bens que a legislao probe a depreciao. So eles:
a) terrenos, exceto em relao a benfeitorias e construes;
b) bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras
de arte;
c) bens para os quais sejam registradas contas de amortizao ou exausto;
d) bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados
produo ou comercializao de bens e servios pela entidade.
A base de clculo o custo de aquisio do bem, incluindo os gastos necessrios colaborao do bem em funcionamento, e acrscimos posteriores, tais
como correo monetria e reavaliao.
De acordo com a legislao, a depreciao de um bem no calculada
a partir da data de sua aquisio, mas, sim, a partir do ms em que o bem for
colocado em funcionamento ou em condies de produzir.
As taxas mximas de depreciao so definidas pela Secretaria da Receita
Federal, e variam de acordo com a vida til do bem, de forma que at o final da
vida til do bem ele esteja totalmente depreciado.
Exemplo:
62
O valor residual de um bem depreciado corresponde ao valor da provvel
realizao do bem, aps totalmente depreciado, ou seja, o valor que poderia
ser na venda do bem aps o final de sua vida til. Exemplo: empresa adquire
veculo no valor de R$ 50.000, com depreciao em 5 anos (20% ao ano),
com valor residual de R$ 10.000 (valor pelo qual espera conseguir o veculo
aps os 5 anos). Nesse caso, os 20% de depreciao anual seriam calculados
sobre R$ 40.000, que a diferena entre R$ 50.000 e R$ 10.000.
Exerccio
47.
(Cespe TER/PA Analista Judicirio Contabilidade 2010) O

reconhecimento de despesa de depreciao mensal provoca variao
patrimonial de natureza quantitativa, afetando o resultado lquido
para menos.
2. Mtodos de Depreciao: Mtodo das

Quotas Constantes
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os mtodos de depreciao com enfoque nos
Mtodos das Quotas Constantes.
2.2 Sntese
A depreciao pode ser calculada por vrios mtodos. Os dois principais so:
a) Mtodo Linear, tambm chamado de Mtodo das Quotas Constantes;
b) Mtodo da Soma dos Dgitos, tambm chamado de Mtodo de Cole.
O Mtodo Linear ou das Quotas Constantes o mtodo mais simples, mais
comum e que considerado padro.
Nele o percentual de depreciao o mesmo para cada perodo e a taxa
anual obtida pela diviso de 100% pelo nmero de anos de vida til do bem.
Deve-se lembrar de que:
a) caso haja valor residual informado na questo, a depreciao dever ser
calculada sobre a diferena entre o valor registrado do bem e seu valor residual;
b) tratando-se de anos em que a depreciao no ser calculada para todo o
perodo, mas somente para determinados meses, a taxa de depreciao dever
ser proporcionalizada em relao ao nmero de meses.
63
Para melhor entendimento, utilizaremos o seguinte exemplo:
1) Bem de R$ 40.000,00, vida til de 10 anos, colocado em uso em julho
de 2013.
Depreciao anual = 100%/10 = 10%.
Contabilizao:
Em 2013 (6 meses) = 5%
Dbito Despesas com Depreciao 2.000
De 2014 a 2022 (12 meses) = 10%
Em 2023 (6 ltimos meses) = 5%
Como no h valor residual, ao final de 2023, o bem aparecer no balano
com valor contbil zerado (o valor do bem ter sido anulado pela depreciao
total).
2) Veculo de R$ 100.000, com valor residual de R$ 20.000, depreciado
taxa de 20% ao ano, adquirido em janeiro de 2013.
Contabilizao em 2013. Nesse caso, o percentual de 20% ser aplicado
sobre a diferena entre o valor registrado do bem (R$ 100.000) e seu valor residual (R$ 20.000), o que d uma base de clculo de R$ 80.000:
No balano de 2013, a Conta Veculos (considerando que a empresa s
possui tal veculo) ser apresentada assim:
Veculos 100.000
Depreciao Acumulada (16.000)
48.
(CFC Contador 2011) Uma empresa adquiriu um ativo em

01.01.2009, o qual foi registrado por R$ 15.000. Sua vida til foi
estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos cinco
anos, possa ser vendido por R$ 3.000. Usando-se o mtodo linear
para clculo da depreciao, ao final de 2010, o valor contbil do
ativo lquido ser de:
a) R$ 7.200,00.
b) R$ 9.000,00.
c) R$ 10.200,00.
d) R$ 12.000,00.
Exerccio
64
3. Mtodos de Depreciao: Mtodo das

Somas dos Dgitos
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os mtodos de depreciao com enfoque nos
Mtodos das Somas dos Dgitos.
3.2 Sntese
O Mtodo da Soma dos Dgitos pode ser aplicado de duas formas:
a) Quotas Decrescentes (mais comum), tambm chamado somente de Mtodo das Quotas Decrescentes;
b) Quotas Crescentes.
O Mtodo da Soma dos Dgitos Decrescentes segue os seguintes passos:
1 passo: realizar uma soma (que chamaremos de S) com os nmeros de
1 at o nmero de anos de vida til do bem (n). Exemplo: se n = 4, ou seja, 4
anos de vida til => S = 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
2 passo: multiplicar o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador o nmero S e o numerador, para o primeiro ano, o tempo de
vida til do bem (n); para o segundo ano, n-1; para o terceiro, n-2 e, assim,
sucessivamente, at o ltimo ano, quando o numerador ser 1.
Como exemplo de quotas decrescentes, temos:
Depreciao de um bem de R$ 10.000, com vida til de 4 anos
1 passo:
S = soma dos dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
2 passo (clculo depreciao anual):
Primeiro Ano = 4/10 x 10.000 = 4.000
Segundo Ano = 3/10 x 10.000 = 3.000
Terceiro Ano = 2/10 x 10.000 = 2.000
Quarto Ano = 1/10 x 10.000 = 1.000
Devem-se levar em considerao as seguintes observaes:
o Mtodo da Soma dos Dgitos no aceito pela legislao do Imposto
de Renda, que somente admite, para fins fiscais, a depreciao linear;
a vantagem do Mtodo das Quotas Decrescentes sobre o Mtodo das
Quotas Constantes que ele proporciona maior uniformidade nos custos,
visto que, com o tempo, os gastos com manuteno do bem se tornam
maiores. Assim, despesas com depreciao decrescentes ajudam a equilibrar os gastos com manuteno;
65
assim como ocorre com o Mtodo das Quotas Constantes, o valor residual do bem, se houver, no ser considerado para clculo da depreciao do bem;
somente deve-se utilizar o Mtodo da Soma dos Dgitos se isso for solicitado, pois o padro o Mtodo Linear.
Exerccio
49.
(CFC Contador 2012) Uma prefeitura estabeleceu que seus

bens seriam depreciados pelo mtodo da soma dos dgitos. No dia
02/01/2009, foi adquirida e colocada em funcionamento uma mquina nova para recuperao de estradas no valor de R$ 45.000,00,
com vida til de 10 anos.
Considerando como base apenas a depreciao, o valor da Depreciao Acumulada e do Valor Lquido Contbil, ser de, respectivamente (em R$):
a) 22.090,91 e 22.909,09 no final do 8 ano.
b) 27.818,18 e 17.181,82 no final do 3 ano.
c) 32.727,27 e 12.272,73 no final do 5 ano.
d) 36.818,18 e 8.181,82 no final do 7.
4. Contabilizao. Depreciao Acelerada

Normal
4.1 Apresentao
4.2 Sntese
O Mtodo das Quotas Crescentes muito semelhante, com a diferena
de que os valores com a depreciao aumentam ao longo do tempo, ao invs de
diminuir.
O mtodo das quotas crescentes tambm feito em dois passos, e so eles:
1 passo: realizar uma soma (que chamaremos de S) com os nmeros de
1 at o nmero de anos de vida til do bem (n). Exemplo: Se n = 4, ou seja, 4
anos de vida til => S = 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Nesta unidade, estudaremos a contabilizao com enfoque na depreciao acelerada normal.
66
2 passo: multiplicar o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador o nmero S e o numerador, para o primeiro ano, 1; para o
segundo ano, 2; para o terceiro, 3; e, assim, sucessivamente, at o ltimo ano,
quando o numerador ser n (nmero de anos de vida til do bem).
Para melhor entendimento, vejamos o seguinte exemplo:
Depreciao de um bem de R$ 10.000, com vida til de 4 anos.
1 passo:
S = soma dos dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
2 passo (clculo depreciao anual):
Primeiro Ano => 1/10 x 10.000 = 1.000
Segundo Ano => 2/10 x 10.000 = 2.000
Terceiro Ano => 3/10 x 10.000 = 3.000
Quarto Ano => 4/10 x 10.000 = 4.000
Em relao depreciao acelerada, normalmente, utiliza-se o mtodo linear, e o percentual ser maior do que o normalmente utilizado.
Existem dois tipos de depreciao acelerada:
Depreciao Acelerada Normal;
Depreciao Acelerada Incentivada.
Na Depreciao Acelerada Normal, o nmero de anos de vida til dos bens
depende do nmero de horas dirias que esse bem utilizado.
A legislao toma como padro o uso deles em 1 (um) turno de 8 (oito)
horas.
No caso de utilizao do bem em mais de um turno, a legislao prev que
ele poder ser depreciado em um tempo menor.
Assim, a depreciao ser acelerada em funo do nmero de turnos de
utilizao do bem.
A tabela abaixo traz os coeficientes de acelerao da depreciao, apresentando o coeficiente contbil (pode ser utilizado na contabilidade para fins
no fiscais) e o coeficiente fiscal (para fins de clculo de impostos, cobrado em
provas para cargos fiscais):
N Turnos 8 horas
Coeficiente Contbil
Coeficiente Fiscal
1,0
1,0
2,0
1,5
3,0
2,0
Na Depreciao Acelerada, esses coeficientes so utilizados para multiplicar a depreciao em cada ano.
Assim, para fins fiscais, uma mquina que opera 24 horas por dia ser depreciada na metade do tempo que uma que opera somente 8 horas.
67
Exerccio
50.
(FCC Sefaz Agente Fiscal de Rendas 2009) A depreciao

de uma mquina, pelo mtodo linear, relativa ao ano de 2008, adquirida por R$ 100.000,00, em 1 de julho de 2008, com vida til
estimada de 10 anos, valor residual de 5% do valor histrico, e que
trabalha em dois turnos, :
a) R$ 14.250,00.
b) R$ 10.000,00.
c) R$ 7.125,00.
d) R$ 5.000,00.
e) R$ 4.750,00.
5. Depreciao Acelerada Incentivada

5.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Depreciao Acelerada Incentivada.
A Depreciao Acelerada Incentivada no definida pelo desgaste efetivo

dos bens, mas, sim, por incentivo fiscal para implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos de empresas tributadas pelo Lucro Real.
Os efeitos da depreciao acelerada incentivada do-se somente na esfera
fiscal, ou seja, somente so consideradas para fins de pagamento de IRPJ e
CSLL e, por isso, essa depreciao controlada no Lalur.
Normalmente, esse benefcio dado a um setor especfico por um prazo
certo.
Exemplo: empresas que adquiriram mquinas e equipamentos para obras
audiovisuais entre 01/01/1992 e 31/12/1993 puderam depreciar esses bens em
apenas 24 meses.
A vantagem de depreciar o bem em menor tempo que, depreciando em
menor tempo, as despesas (para fins tributrios) com depreciao em cada ano
sero maiores, e isso reduzir o lucro real (lucro fiscal) sobre o qual incidiro
o IRPJ e a CSLL.
A utilizao do benefcio da depreciao acelerada incentivada feita seguindo-se as seguintes etapas:
5.2 Sntese
68
1) na escriturao comercial (contabilidade), registrado o encargo de
depreciao normal (no acelerada), aplicando-se a taxa usualmente admitida;
2) a quota de depreciao acelerada incentivada, menos o valor da depreciao normal (diferena entre a depreciao acelerada e a comum) constituir
excluso do lucro lquido do exerccio, devendo ser escriturada no Lalur;
3) o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem depreciado;
4) a partir do perodo em que for atingido o valor total do bem, ou seja,
quando o valor contbil lquido do bem for zerado, o valor da depreciao
normal, registrado na escriturao comercial, que continuar a ser reconhecido
contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido no Lalur.
Exerccio
51.
(FCC Nossa Caixa Desenvolvimento 2011 Contador) A Depreciao Acelerada Incentivada:

a) No escriturada nos livros contbeis da pessoa jurdica contribuinte.
b) Consiste na permisso da utilizao do dobro da taxa de depreciao aceita para fins tributrios, quando a pessoa jurdica utiliza os seus equipamentos em dois turnos de 8 horas.
c) Deve deixar de lanar a depreciao normal em sua escriturao
contbil, caso o contribuinte opte por este tipo de incentivo fiscal.
d) Consiste na permisso da utilizao do triplo da taxa de depreciao aceita para fins tributrios, quando a pessoa jurdica utiliza os seus equipamentos em trs turnos de 8 horas.
6. Depreciao de Bens Adquiridos Usados
6.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a depreciao de bens adquiridos usados e
depreciao de edifcios e construes.
6.2 Sntese
H diferena entre um bem adquirido usado e um bem adquirido novo.
Depreciao a perda que se tem no valor do bem em funo de sua utilizao e ela definida de acordo com a vida til do bem.
69
Desta forma, quando se compra um bem novo, este se deprecia em 5 anos,
j quando se compra um bem usado, ele j foi desgastado anteriormente, por
isso, o prazo de depreciao ir mudar.
O prazo de depreciao de bens adquiridos usados ser o maior entre:
metade do prazo de vida til do bem quando adquirido novo;
restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao
primeira instalao ou utilizao deste bem. Exemplo: empresa adquire, em 12/07/XXX4, uma mquina de vida til estimada em 5 anos,
tendo sido fabricada em 10/04/XXX1.
Qual o prazo de depreciao?
metade do prazo de vida til do bem: 2 anos e 6 meses (metade de 5 anos);
restante do prazo de vida til: a depreciao total ocorreria em maro
de X6 (5 anos aps fabricao). Adquirida em julho de X4, restariam
poca 21 meses (6 + 12 + 3) at total depreciao.
Assim, o maior valor o da metade do prazo de vida til, que de 2 anos e
6 meses, sendo este o prazo para depreciao do bem a partir do momento em
que foi adquirido, ou seja, a taxa de depreciao seria de 40% ao ano.
Em relao depreciao de edifcios e construes, aplicam-se as mesmas regras relativas depreciao de bens em geral, com duas observaes importantes:
a depreciao deve ser registrada a partir do incio da utilizao;
o valor do terreno deve ser descontado quando da depreciao, somente
incidindo a depreciao sobre o valor da construo, pois terreno no se
deprecia.
52.
(Esaf Agente Tributrio MS) A empresa Alfa encerra seu balano

em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 2001, adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida til
remanescente foi estimada em 5 anos.
A empresa Beta adquiriu esta mquina nova em 01/01/1998.
O valor pago pela empresa Alpha pela mquina foi de R$ 750, sendo
o valor residual de R$ 50,00.
Assim, o valor da depreciao anual a ser contabilizada em
31/12/.2001, pelo mtodo da linha reta, ser de:
a) R$ 140,00.
b) R$ 150,00.
c) R$ 280,00.
d) R$ 300,00.
e) R$ 700,00.
Exerccio
Captulo 9
Amortizao e Exausto
1. Conceito de Amortizao. Bens Sujeitos

Amortizao. Contabilizao
1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a amortizao, seu conceito, os bens sujeitos
amortizao e a contabilizao.
1.2 Sntese
Amortizao a diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado
ou do ativo intangvel.
Como exemplos de elementos sujeitos amortizao tm-se: patentes, direitos autorais, concesses e custos ou direitos sobre benfeitorias em imveis de
terceiros.
71
Para que seja aplicada a amortizao, devem ocorrer duas situaes simultneas, sendo elas:
prazo de durao limitada;
inexistncia de indenizao ao final do perodo de fruio do direito.
Em relao taxa de amortizao, assim como ocorre com a depreciao,
ela definida em funo do tempo de utilizao do bem, podendo decorrer da
lei ou de contrato. Exemplo: para um direito vlido por 5 anos, a taxa anual de
amortizao ser de 20%.
Calcula-se a amortizao da mesma forma que se calcula a depreciao
pelo mtodo linear (ou das quotas constantes), podendo o clculo ser mensal
ou anual.
J a contabilizao da amortizao feita de forma semelhante da depreciao, debitando-se uma conta de despesa e creditando-se a conta redutora do
ativo Amortizao Acumulada.
Assim, o maior valor o da metade do prazo de vida til, que de 2 anos e
6 meses, sendo este o prazo para depreciao do bem a partir do momento em
que foi adquirido, ou seja, a taxa de depreciao seria de 40% ao ano.
Exerccio
(Funcab MPE-RO Analista 2012) A conta retificadora de Direito de Explorao e de Ponto Comercial :
a) Depreciao Acumulada.
b) Amortizao Acumulada.
c) Exausto Acumulada.
d) Ajuste a valor de mercado.
e) Goodwill.
2. Conceito de Exausto. Clculo da

Exausto. Contabilizao
2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos o conceito de exausto, o clculo da exausto e a contabilizao.
53.
72
2.2 Sntese
A exausto corresponde perda de valor, decorrente de sua explorao, de
direitos cujos objetos sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Sobre este assunto devemos nos atentar a duas observaes:
as mquinas e equipamentos de extrao mineral ou florestal tanto podem ser exauridos como depreciados;
no se aplica a exausto a jazidas inesgotveis ou de fim indeterminvel,
como as de gua mineral.
Em relao ao clculo de exausto de recursos minerais, so dois os mtodos possveis de clculo, que dependero da relao entre o prazo de exaurimento previsto para a mina e o prazo de concesso.
O mtodo de exausto em funo do prazo de concesso utilizado quando o prazo de concesso for menor do que o prazo previsto para o esgotamento.
Exemplo:
Custo da concesso: R$ 100.000
Prazo concesso: 25 anos
Taxa de Exausto anual = 4%
Despesa Anual Exausto = 4% x 100.000 = 4.000,00
J o mtodo de exausto em funo da relao entre a produo e a capacidade (possana) conhecida da mina utilizado quando o prazo de esgotamento for menor do que o prazo previsto para o esgotamento.
Exemplo:
Custo da concesso: R$ 100.000
Prazo da concesso: 25 anos
Capacidade estimada mina: 10.000 m
Produo anual: 1.000 m
Taxa de Exausto anual = 10%
Despesa de Exausto = 10% x 100.000 = 10.000,00
No caso do Clculo Exausto Recursos Florestais, diferente do previsto
para os minerais, a legislao do Imposto de Renda s permite o clculo de
exausto se o prazo para o esgotamento dos recursos florestais for inferior ao
de explorao, calculando-se a exausto em funo do prazo de esgotamento.
Exerccio
54.
A empresa Papeliptus Papis Ltda. adquiriu em 01/07/2013, por R$

1.000.000, plantao de eucaliptos de 500 hectares, possuindo o prazo de 10 anos para extrair as rvores.
73
A extrao anual de 100 hectares.

Nesse caso:
a) No deve ser contabilizada a exausto, uma vez que o prazo
de exaurimento dos recursos florestais superior ao do direito de
explorao.
b) No deve ser contabilizada a exausto, uma vez que o prazo
de exaurimento dos recursos florestais inferior ao do direito de
explorao.
c) O valor de despesas de exausto que deve ser reconhecido em
2013 de R$ 200.000,00.
d) O valor de despesas de exausto que deve ser reconhecido em
2013 de R$ 100.000,00.
Captulo 10
Operaes com Mercadorias
1. Operaes com Mercadorias

1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos as operaes com mercadorias.
1.2 Sntese
Antes de entrarmos nos estudos referentes s operaes com mercadorias,
necessrio entendermos alguns conceitos. So eles:
Mercadorias: so bens que a empresa adquire para revenda.
Compra: ato por meio do qual uma entidade adquire a propriedade das
mercadorias para revenda.
Venda: ato pelo qual uma empresa revende mercadorias anteriormente
adquiridas.
75
Devoluo: ato pelo qual as mercadorias so devolvidas pelo comprador
ao vendedor, por estarem em desacordo com o pedido.
Abatimento: valor que o fornecedor concorda em reduzir do preo a
receber, para evitar uma devoluo. No aparece na Nota Fiscal, pois
posterior venda.
Desconto condicional (financeiro): reduo do valor pago em razo da
antecipao do pagamento pelo devedor. Tambm no consta na NF.
Desconto incondicional: no depende das condies de pagamento, e
dado no momento da venda das mercadorias. Pode ser dado, por exemplo, para compra em grande quantidade, ou por interesse promocional
ou para clientes preferenciais. Como dado no momento da venda,
aparecer na Nota Fiscal.
Consignao: remessa de mercadorias de propriedade da empresa para
terceiros, que tentaro vend-la, ganhando uma comisso. Quem paga
a comisso, a contabiliza como Comisses Passivas (despesa operacional). Quem a recebe contabiliza receita de Comisses Ativas.
Nota Fiscal: havendo qualquer movimentao de mercadorias (venda,
devoluo, remessa em consignao, etc.) deve-se emitir Nota Fiscal.
Vale resaltar que as prestadoras de servio tambm devem emitir Nota
Fiscal quando da prestao, no entanto, os Varejistas podem emitir
Cupom Fiscal.
Duplicata: ttulo comercial utilizado em vendas a prazo. Quem emite a
duplicata o credor, devendo o devedor, se concordar com a emisso,
dar o aceite, assinando a duplicata.
Tributos cumulativos e no cumulativos: tributos cumulativos so aqueles em que o contribuinte, no clculo do valor devido, no pode se
creditar dos valores do mesmo tributo pagos pelos seus antecessores na
cadeia produtiva. J nos tributos no cumulativos isso permitido, o
que reduz o valor a pagar pelo contribuinte.
55.
(Cesgranrio Petrobras Tcnico Contabilidade 2010) Atente

para o lanamento seguinte:
D Fornecedores a Pagar.
C Abatimentos sobre Compras 12.500
Considerando-se somente a informao acima, o lanamento representa:
a) Desconto condicional obtido sobre venda vista.
b) Abatimento concedido sobre vendas realizadas vista.
Exerccio
76
c) Abatimento recebido sobre compras realizadas a prazo.
d) Devoluo de compras feitas vista.
e) Devoluo de compras realizadas a prazo.

Continuao
2.1 Apresentao
Nesta unidade, apresentaremos os conceitos de compras brutas, de compras lquidas e de mercadorias disponveis para venda.
2.2 Sntese
O valor da Compra Bruta (CB), em cada operao mercantil, o valor da
compra mais valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) menos o
valor do ICMS porventura incidentes.
Desta forma, o clculo ficaria da seguinte forma:
CB = Valor Compra + IPI ICMS
J as Compras Lquidas (CL) representam o custo total das compras, incluindo fretes, seguros e dedues.
Desta forma, o clculo ficaria da seguinte forma:
CL = CB + Fretes + Seguros Dedues
Por representar o custo total, o conceito de compras lquidas mais utilizado do que o de compras brutas.
Algumas observaes so necessrias para melhor compreenso do tema:
dedues podem ser: devolues de compras, abatimentos sobre compras ou descontos incondicionais obtidos;
as dedues de compras so registradas contabilmente em contas retificadoras de compras brutas;
os fretes e seguros somente comporo as compras lquidas se forem pagos pelo comprador. Se forem pagas pelo vendedor, devero ser contabilizadas por ele (e, provavelmente, estaro embutidos no preo cobrado pela mercadoria);
se o comprador pagar o frete de mercadoria e esta for devolvida, o frete
ser considerado despesa operacional (perdas com fretes) referentes ao
perodo em que houver a devoluo. Se a devoluo for parcial, a perda
com frete ser proporcional ao valor da devoluo.
77
Exemplo (valores em R$):
Compras 10.000
Fretes lquidos de devolues 500
Descontos Incondicionais Obtidos 1.000
Descontos Condicionais Obtidos 500
Devolues de Compras 100
Qual o valor das compras lquidas?
CL = CB + Fretes + Seguros Dedues
CB = 10.000
CL = 10.000 + 500 + 0 (1.000 + 100) => CL = R$ 9.400,00
O conceito de Mercadorias Disponveis para Venda (MDV) representa o
valor de mercadorias que ingressaram no estoque de revenda da empresa.
representado pela soma do estoque inicial (EI) mais as compras lquidas
(CL):
MDV = EI + CL
Exerccio
Uma empresa apura ao final de jan./XXX1:
Valor das Compras 50.000
Fretes e Seguros sobre Compras 5.000
Abatimentos sobre Compras 5.000
Estoque em 01/01/XXX1 70.000
Qual valor das mercadorias disponveis para venda em 31/01/XXX1?
a) R$ 20.000.
b) R$ 95.000.
c) R$ 120.000.
d) R$ 125.000.
e) R$ 130.000.

Continuao
3.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o custo das mercadorias vendidas, das
vendas brutas, das vendas lquidas e do resultado com mercadorias.
56.
78
3.2 Sntese
O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) dado pela seguinte frmula:
CMV = EI + CL EF
EI = Estoque Inicial
CL = Compras Lquidas
EF = Estoque Final
Para melhor entendimento, vejamos o seguinte exemplo:
Estoque Inicial Mercadorias R$ 5.000
Estoque Final Mercadorias R$ 4.000
Compras R$ 2.000
Devolues de Compras R$ 200
CMV = 5.000 + (2.000 200) 4.000
Desta forma CMV = 2.800
O valor das Vendas Brutas (VB) o valor original das operaes de vendas. Desta forma, se uma empresa vende mercadorias por R$ 10.000,00, com
ICMS de 12%, concedendo ao cliente um desconto incondicional de 10%, o
valor da venda bruta ser de R$ 10.000,00.
O valor das Vendas Lquidas (VL) igual ao valor das vendas brutas menos
as dedues de vendas, e representa o valor de fato recebido pelas vendas:
VL = VB Dedues
Algumas observaes so necessrias:
a) As dedues de vendas podem ser:
Devolues de Vendas;
Vendas Canceladas;
Abatimentos sobre Vendas;
Descontos Incondicionais Concedidos;
Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE); e
Contribuies Sociais sobre Vendas;
b) o IPI no uma deduo, pois o mesmo no est includo no valor da
Receita Bruta de Vendas, por ser um imposto por fora;
c) as contribuies sociais sobre vendas so o PIS/Pasep e a Cofins.
O Resultado com Mercadorias (RCM) a diferena entre o valor das Vendas Lquidas (VL) e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
Esse clculo feito utilizando-se a seguinte frmula:
RCM = VL CMV
Se VL for maior que CMV, teremos Lucro Bruto na operao. Caso contrrio, Prejuzo Bruto.
79
Exerccio
57.
(Ipad Compesa Tcnico de Contabilidade 2009) Assinale a

opo que representa, respectivamente, o valor do Resultado com
Mercadorias (RCM) e o valor do Custo com Mercadorias Vendidas
(CMV) da empresa ABC, com base em 31/12/2009.
Para tanto, utilize os saldos das contas da empresa ABC, extrados do
livro Razo em 31/12/2009:
Estoque Inicial = R$ 20.000,00;
Compras = R$ 90.000,00;
Vendas = R$ 100.000,00
Obs.: Foi realizado um inventrio fsico e constatou-se que o Estoque Final igual a R$ 70.000,00.
a) R$ 60.000,00 e R$ 70.000,00.
b) R$ 100.000,00 e R$ 40.000,00.
c) R$ 40.000,00 e R$ 60.000,00.
d) R$ 40.000,00 e R$ 100.000,00.
e) R$ 60.000,00 e R$ 40.000,00.

Continuao
4.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre formas de levantamento de inventrio
de mercadorias e sobre as formas de clculo do custo das mercadorias
vendidas.
Vimos que para que a empresa possa calcular o seu resultado com mercadorias, precisa saber o valor das mercadorias existentes em estoque em um
determinado momento, ou seja, deve fazer o inventrio das mercadorias.
Esse inventrio pode ser feito apenas periodicamente (normalmente, no
incio e fim do perodo em que se deseja calcular o resultado) ou, o que mais
recomendvel, continuamente.
Assim, h 2 tipos de inventrio de mercadorias:
inventrio peridico; e
inventrio permanente ou contnuo.
4.2 Sntese
80
O inventrio peridico aquele feito em determinados perodos; por exemplo, no comeo e no final de cada ms. No entanto, esse mtodo apresenta um
problema, pois a empresa s saber o valor das mercadorias vendidas ao final
do ms.
J o inventrio permanente o que permite um controle mais preciso do
estoque de mercadorias, uma vez que, a cada venda, possvel saber o custo
das mercadorias vendidas.
Utiliza-se de fichas de controle, onde so registradas as operaes de entrada e sada de mercadorias do estoque.
Existem 4 (quatro) formas principais de calcular-se o custo das mercadorias
vendidas quando a empresa utiliza-se do inventrio peridico:
Mtodo do Custo Especfico;
Mtodo PEPS (o Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair);
Mtodo UEPS (o ltimo a Entrar o Primeiro a Sair); e
Mtodo do Custo Mdio (Mvel).
O Mtodo do Custo Especfico utilizado para mercadorias de valor significativo e distinguveis entre si, como automveis, imveis, etc.
No Mtodo do Custo Especfico, registra-se exatamente o custo de cada
item do estoque, comparando-se, depois, o resultado obtido com sua venda,
para apurar-se o resultado.
No mtodo PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), d-se primeiro sada
nas mercadorias mais antigas, ficando no estoque as mais recentes.
Para controle das mercadorias que entram e que saem, so utilizadas as
fichas de controle.
Como num regime inflacionrio, os preos das mercadorias aumentam
com o tempo, no PEPS, os valores do Estoque Final e CMV sero respectivamente maiores e menores que em relao aos outros mtodos, pois na venda
sairo primeiro as mercadorias mais baratas.
Como exemplo de aplicao do PEPS, tem-se:
No incio de um perodo, havia no estoque da Empresa X 40 unidades da
mercadoria a R$ 8,00/unidade, ou seja, o valor do estoque inicial era de R$ 320.
Ocorreram os seguintes eventos:
a) compra de 60 unidades a R$ 9,00 cada;
b) compra de 50 unidades a R$ 10,00 cada;
c) venda de 120 unidades a R$ 16,00 cada; e
d) compra de 50 unidades a R$ 12,00 cada.
Assim, pelo mtodo PEPS, temos:
CMV = (40 x 8) + (60 x 9) + (20 x 10) = 1.060
Estoque Final = (30 x 10) + (50 x 12) = 900
Receita Vendas = 120 x 16 = 1.920
RCM = 1.920 1.060 = 860
81

Continuao
5.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o mtodo UEPS de clculo dos custos das
mercadorias vendidas.
5.2 Sntese
No mtodo UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), d-se primeiro sada
nas mercadorias mais recentes, ficando no estoque as mais antigas.
Em comparao com outros mtodos, num regime de inflao, os valores
do Estoque Final e do CMV tendem a ser, respectivamente, menores e maiores.
Como exemplo da utilizao do mtodo UEPS, temos:
a) estoque inicial: 40 unidades a R$ 8,00 cada;
c) compra de 50 unidades a R$ 10,00 cada;
d) venda de 120 unidades a R$ 16,00 cada
e) compra de 50 unidades a R$ 12,00 cada.
CMV = (50 x 10) + (60 x 9) + (10 x 8) = 1.120
Estoque Final = (30 x 8) + (50 x 12) = 840
Receita Vendas = 120 x 16 = 1.920
RCM = 1.920 1.120 = 800
58.
(Cesgranrio Petrobras 2011) Analise as afirmativas abaixo, referentes ao sistema PEPS.

I A utilizao do PEPS tende a elevar o resultado econmico da
empresa.
II O sistema PEPS considera o custo das mercadorias vendidas
como o correspondente ao custo de compra da mercadoria mais antiga do estoque.
III Normalmente usado para produtos ou mercadorias de valor
unitrio elevado, o sistema PEPS controla o estoque por unidade
comprada ou produzida, determinando o custo especfico, real, de
cada unidade estocada e dando baixa em cada venda, por unidade.
Exerccio
82
Est correto o que se afirma em:

a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) III apenas.
d) I e II, apenas.
e) I, II e III.
Captulo 11
Operaes com Mercadorias
1. Mtodo do Custo Mdio. Contabilizao

em Inventrio Permanente
1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o mtodo do custo mdio de clculo dos
custos das mercadorias vendidas e sobre a contabilizao de compras e
vendas no regime de inventrio permanente.
1.2 Sntese
No Mtodo do Custo Mdio, a cada nova aquisio calculada uma nova
mdia. Assim, como exemplo, para melhor entendimento, temos:
a) compra de 60 unidades a R$ 9,00 cada;
84
c) venda de 120 unidades a R$ 16,00 cada;
d) compra de 50 unidades a R$ 12,00 cada.
Custo Unitrio = [(40 x 8) + (60 x 9) + (50 x 10)] / 150 = 9,07
CMV = 120 x 9,07 = R$ 1.088,40
RCM = 1.920,00 1.088,40 = R$ 831,60
Veremos como devem ser feitas as contabilizaes de compras e vendas em
uma empresa que trabalha com inventrio permanente.
Observaremos que as mesmas tero diferenas se incidir ou no ICMS sobre as operaes.
No caso da contabilizao de compras sem ICMS, a contabilizao feita
em mercadorias contra Bancos/Caixa (se pagamento vista) ou Fornecedores
(se a prazo):
Compra vista:
Mercadorias 10.000
Caixa 10.000
Compra a Prazo:
Mercadorias 10.000
Fornecedores 10.000
Na contabilizao de compras com ICMS, seu valor descontado do valor
da compra, e lanado em ICMS a Recuperar. Isso porque o ICMS integra o
preo da mercadoria comprada, e a empresa pode se compensar dele quando
for recolher o ICMS sobre as vendas.
Exemplos:
Compra de R$ 10.000,00 em mercadorias vista, com ICMS de 18%:
Dbito Mercadorias 8.200,00
Dbito ICMS a Recuperar 1.800,00
Crdito Caixa 10.000,00
Compra de R$ 20.000,00 em mercadorias a prazo, com ICMS de 25%:
Dbito Mercadorias 15.000,00
Dbito ICMS a Recuperar 5.000,00
Crdito Fornecedores 20.000,00
Na contabilizao de vendas sem ICMS, so feitos dois lanamentos: um
envolvendo o recebimento (ou o reconhecimento de um direito de recebimento) contra receitas de vendas e outro envolvendo CMV contra mercadorias:
1) conta de recebimento contra receita:
Venda vista:
Caixa 15.000
Vendas 15.000
Venda a prazo:
Clientes 15.000
Vendas 15.000
85
2) conta de despesa (CMV) contra mercadorias:
CMV (ser calculado de acordo com qualquer dos mtodos j estudados)
10.000
Mercadorias 10.000
2. Contabilizao em Inventrio Permanente

(Continuao)
2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre a contabilizao de operaes com mercadorias, nas empresas que se utilizam do inventrio
permanente.
No caso das vendas com ICMS, o valor do ICMS no ser descontado do

valor da venda, sendo o lanamento feito como se no houvesse ICMS. No entanto, o ICMS sobre a venda ser registrado como passivo da empresa, contra a
conta de despesa ICMS sobre Vendas.
Para melhor compreenso, vejamos os seguintes exemplos:
a) empresa vende mercadorias vista, no valor R$ 10.000,00, incidindo
ICMS com alquota de 10%:
Obs.: Considerar um CMV calculado de R$ 5.000,00.
Dbito Caixa
Crdito Vendas 10.000,00
Dbito CMV
Crdito Mercadorias 5.000,00
Dbito ICMS sobre Vendas
Crdito ICMS a Recolher 1.000,00
b) empresa vende mercadorias a prazo, no valor R$ 50.000,00, incidindo
ICMS com alquota de 15% e com um CMV de R$ 25.000,00:
Dbito Clientes
Crdito Vendas 50.000,00
Dbito CMV
Crdito Mercadorias 25.000,00
Dbito ICMS sobre Vendas
Crdito ICMS a Recolher 7.500,00
2.2 Sntese
86
3. Folha de Pagamento. Salrio. Remunerao

3.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre as chamadas operaes com
pessoal, definindo alguns conceitos bsicos.
3.2 Sntese
Quando se fala de operaes com pessoal est a se referir aos fatos contbeis
que envolvem os empregados da entidade, como pagamento de salrios, de
adicional de frias, de horas extras, desconto de contribuio para o INSS, etc.
Antes de adentrar ao estudo, faz-se necessrio o entendimento de alguns
conceitos. So eles:
Folha de pagamento (Fopag) o documento que deve ser elaborado,
ao final de cada ms, por todas as entidades que possuem empregados,
indicando seus nomes, funes, remuneraes, descontos, valores lquidos a serem pagos, etc.
Salrio o valor pago mensalmente ao empregado em troca de seus
servios. o valor pago normalmente ao empregado, de acordo com o
estipulado no contrato de trabalho.
J a remunerao o valor total pago ao empregado em um ms.
a soma do salrio com adicionais (horas extras, adicional noturno, comisses, etc), menos o valor relativo s faltas injustificadas.
A remunerao tambm chamada de salrio bruto.
Sobre a remunerao, podero incidir descontos, como a contribuio para
o INSS, reteno do Imposto de Renda, eventuais emprstimos consignados e
seguros de vida, entre outros.
Ao valor do salrio bruto menos os descontos, d-se o nome de salrio
lquido.
A contabilizao dos salrios a serem pagos no ms seguinte deve ser feita
ao final de cada ms da seguinte forma:
Dbito Salrio (ou Despesas de Salrios);
Crdito Salrios a Pagar VBF (Valor Bruto da Folha).
Posteriormente, at o 5 dia til do ms seguinte, sero pagos os salrios e
ser feita a seguinte contabilizao:
Dbito Salrios a Pagar;
Crdito Caixa (ou Bancos) VBF D (Valor Bruto da Folha menos
os descontos).
87
Retenes so valores que a empresa desconta da remunerao do empregado e que devem ser repassados a terceiros.
Exemplos:
IRRF (Imposto Renda Retido na Fonte);
Contribuio para a Previdncia Social;
Contribuio Sindical.
Exerccio
A empresa Bom Patro Ltda. contabilizou uma folha de pagamento de $ 100.000,00 no ms de janeiro de 2013, referente remunerao de empregados a ser paga em fevereiro via transferncias
bancrias.
Em 31 de janeiro de 2013, a empresa dever fazer o seguinte lanamento:
a) Salrios a Pagar a Bancos, no valor de $ 100.000.
b) Salrios a Salrios a Pagar, no valor de $ 100.000.
c) Salrios a Bancos, no valor de $ 100.000.
d) Salrios a Caixa, no valor de $ 100.000.
59.
Captulo 12
Operaes com Pessoal
1. Contabilizao de Retenes e
Recolhimentos
1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre as chamadas operaes com
pessoal, definindo alguns conceitos bsicos.
1.2 Sntese
Todo ms o empregador deve descontar do salrio do empregado a quantia
que este deve pagar ao INSS. A contabilizao da reteno (desconto) deve
feita da seguinte forma:
Crdito INSS a Recolher VCE (Valor contribuio do Empregado).
89
Posteriormente, tal valor descontado do empregado deve ser recolhido pelo
empregador aos cofres pblicos, juntamente com a parte que lhe cabe pagar ao
INSS (contribuio patronal), sendo lanados tais eventos da seguinte forma:
na apropriao contribuio patronal:
Dbito INSS (ou Despesas com INSS);
Crdito INSS a Recolher VCP (Valor da contribuio patronal ao
INSS);
Recolhimento INSS:
Dbito INSS a Recolher;
Crdito Caixa (ou Bancos) VTINSS [Valor total devido ao INSS
(contribuio descontada do empregado mais contribuio patronal)].
Alm do INSS, a empresa deve reter do empregado a parcela relativa ao
Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF), devida pelo empregado, quando este
receber acima do limite de iseno.
O valor do IRPF descontado do empregado chamado de IRRF (Imposto
de Renda Retido na Fonte).
A contabilizao do IRRF feita da seguinte forma:
a) reteno:
Crdito IRRF a Recolher IRPF empregado;
b) recolhimento:
Dbito IRRF a Recolher;
Crdito Caixa/Bancos Total IRPF empregados.
60.
(Esaf Receita Federal Auditor-Fiscal 2012) A empresa Data

Power S.A. apura sobre sua folha de R$ 100.000 o total de 20% de
INSS, relativo a 12% da parcela de responsabilidade da empresa e
8% da parcela do empregado. Efetuou-se a contabilizao de R$
20.000 como despesa de INSS no resultado. Ao fazer a conciliao
da conta, deve o contador:
a) Considerar o lanamento certo, pois a folha refere-se a despesas
administrativas.
b) Estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lanando a dbito
da conta salrios a pagar.
c) Reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lanando contra a
conta de INSS a recolher.
d) Reconhecer mais R$ 8.000,00 a dbito de despesa de INSS pertinente a parcela do empregado.
e) Lanar um complemento de R$ 12.000,00 a crdito da conta
salrios a pagar.
Exerccio
90
2. FGTS. 13 Salrio
2.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre a contabilizao do FGTS e do 13
salrio.
2.2 Sntese
Todo ms, a empresa deve recolher em nome de cada empregado, a ttulo
de FGTS, o valor correspondente a 8% de seu salrio bruto.
Tal valor no retido do empregado, sendo um encargo do empregador.
Vejamos como feita a contabilizao:
apropriao do FGTS:
Dbito FGTS;
Crdito FGTS a Recolher.
Alternativamente, podem-se contabilizar os valores a recolher de FGTS e
INSS patronal numa mesma conta, chamada Encargos Sociais a Recolher.
E feito da seguinte forma:
Dbito FGTS (ou Encargos Sociais);
Crdito Encargos Sociais a Recolher.
O recolhimento do FGTS contabilizado da seguinte forma:
Dbito FGTS a Recolher (ou Encargos Sociais a Recolher);
Crdito Caixa/Bancos.
O 13 salrio, ou Gratificao Natalina, corresponde a 1/12 avos do salrio
bruto do empregado por ms trabalhado.
Pelo Princpio da Competncia, os valores do 13 salrio devem apropriados mensalmente, no fim do ms.
Tambm os valores de INSS patronal (cujo percentual variar de empresa
para empresa) e FGTS (8%) sobre o 13 salrio devem ser contabilizados em
contas do passivo (a Pagar) mensalmente.
Para melhor entendimento, vejamos o exemplo de contabilizao do 13
salrio:
a) apropriao mensal:
Dados fornecidos:
Folha de Pagamento do Ms: $ 360.000;
FGTS sobre 13 Salrio: $ 240,00;
INSS sobre 13 Salrio: $ 780,00;
91
b) pagamento.
Dbito 13 Salrio a Pagar;
Crdito Caixa/Bancos 3.000;
Dbito FGTS sobre 13 a Pagar;
Crdito Caixa/Bancos 240;
Dbito INSS sobre 13 a Pagar;
Crdito Caixa/Bancos 780.
Exerccio
A empresa ABC Ltda., no final do ms de maro, obteve os seguintes
dados relativos sua folha de pagamento:
Folha Pagamento: R$ 120.000;
FGTS: 9.600;
total INSS retido dos empregados: 12.000;
total INSS patronal: 24.000.
a) O valor do INSS retido deve ser contabilizado da seguinte forma:

Dbito Despesas com INSS;

Crdito INSS a Recolher 12.000.
b) O valor do INSS patronal deve ser contabilizado assim:


Crdito Proviso para INSS 24.000.
c) O valor do INSS patronal deve ser contabilizado da seguinte
forma:

Dbito Despesas com INSS;

Crdito INSS a Recolher 24.000.
d) O valor do FGTS a ser recolhido deve ser contabilizado assim:


Crdito FGTS a Recolher 9.600.
3. Conceito. Movimentaes e Aplicaes

Financeiras
3.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o conceito de operaes financeiras, bem
como sobre movimentaes e aplicaes financeiras.
61.
92
3.2 Sntese
Operaes financeiras so transaes que envolvem variao do dinheiro
em funo do tempo.
As operaes financeiras mais comuns so as que tratam de:
movimentaes/aplicaes financeiras;
emprstimos e financiamentos;
descontos de duplicatas.
Normalmente, as operaes financeiras estaro envolvendo juros.
Juro a quantificao monetria do tempo no que se refere a um determinado capital.
Em geral, o juro corresponde remunerao recebida na aplicao do dinheiro ou cobrada pelo emprstimo de dinheiro ou venda a prazo.
Existem os chamados juros ativos e os juros passivos.
juros ativos: so juros que a empresa est recebendo; por exemplo, um
cliente que pague em atraso uma dvida;
juros passivos: quando a empresa est pagando juros; por exemplo, a
empresa pagar um fornecedor em atraso.
Como exemplo da contabilizao de movimentaes e aplicaes financeiras temos:
Depsitos (oriundos de sadas de caixa):
Dbito Bancos Conta Movimento;
Crdito Caixa.
Saques bancrios:
Dbito Caixa;
Crdito Bancos Conta Movimento.
Quitao de Duplicata por Cliente mediante Depsito:
Crdito Clientes.
Pagamento de Fornecedores com Cheque:
Dbito Fornecedores;
Aplicao Financeira:
Dbito Aplicaes Financeiras;
Resgate de Aplicao Financeira:
Crdito Aplicaes Financeiras.
Crdito dos Juros sobre Aplicao:
Dbito Aplicaes Financeiras;
Crdito Juros sobre Aplicaes Financeiras (Receita).
93
Deve-se destacar que juros de aplicaes so apropriados respeitando-se o
regime de competncia. Se forem pr-fixados, devero ser apropriados proporcionalmente ao nmero de dias do perodo.
IRRF sobre os rendimentos:
Dbito IRRF a Compensar;
Crdito Aplicaes Financeiras.
Exerccio
Em 18/11/XXX0, a Comercial XPTO Ltda. aplicou R$ 60.000 no
Banco Juros Baixos S.A., para resgatar, em 10/02/XXX1, o valor de
R$ 64.200. Assim, ao final do exerccio social de X0, a empresa dever apropriar como receitas financeiras o valor de (desconsiderar o
IRRF):
a) R$ 4.200.
b) R$ 1.950.
c) R$ 1.500.
d) R$ 1.750.
e) R$ 2.150.
62.
Captulo 13
Operaes Financeiras
1. Emprstimos e Financiamentos. Ajuste ao

Valor Presente
1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre a distino entre emprstimos e financiamentos, bem como sobre o ajuste ao valor presente.
1.2 Sntese
Antes de adentrar ao estudo, necessrio entender o que so emprstimos
e o que so financiamentos.
Emprstimos so operaes de mtuo sem necessidade de comprovao
de aplicaes de recursos. No h vinculao a uma operao especfica e no
esto sujeitos ao ajuste ao valor presente.
Financiamentos tambm so operaes de mtuo, porm, atreladas a uma

destinao especfica. Exemplo: compra de um veculo.
Na operao de emprstimo, os juros so contabilizados de forma proporcional ao perodo, devendo ser feitos os lanamentos exemplificados a seguir:
Emprstimo de R$ 1.000.000,00, tomado por empresa em 30/11/XXX1,
a ser pago em prestao nica, ao final de 4 meses, com taxa de juros
simples de 2% ao ms:
Dbito Bancos;
Crdito Emprstimos 1.000.000.
- Apropriao dos juros (31/12/XXX1):
Dbito Juros Passivos;
Crdito Emprstimos a Pagar 20.000.
Apresentao no Balano (X1):
Passivo Circulante;
Emprstimos a Pagar 1.020.000.
Os financiamentos sujeitam-se a ajuste ao Valor Presente (VP), que a
aferio do valor do bem/direito/obrigao descontados os juros incidentes no
perodo de financiamento.
dado pela frmula:
VP = Valor Futuro (total) / (1 + i) n
i = taxa de juros mensal
n = nmero de meses
Por Exemplo: Empresa adquire em 30/11/XXX1, um terreno mediante a
emisso de Nota Promissria no valor de R$ 1.000.000,00, a ser paga ao final
de 4 meses, com taxa de juros simples de 2% ao ms.
VP = 1.000.000 / (1 + 0,02)4 = 923.845,43
Clculo dos Juros em Dezembro de X1:
Juros = 2% x R$ 923.845,43 = 18.476,91
Lanamento em novembro de X1 (Aquisio):
Dbito Terrenos 923.845,43;
Dbito Juros a Vencer 76.154,57;
Crdito Promissrias a Pagar 1.000.000,00.
Apropriao dos Juros em dezembro de XXX1:
Dbito Juros Passivos (Despesa):
Crdito Juros a Vencer 18.476,91.
Apresentao no Balano (X1):
Passivo Circulante;
Promissrias a Pagar 1.000.000,00;
Juros a Vencer (57.677,66).
95
96
Exerccio
63.
(CFC Contador 2012) Uma sociedade realizou uma venda a prazo

no valor de R$ 110.250,00, para recebimento em uma nica parcela,
aps o prazo de dois anos. Observando o que dispe a NBC TG 12
Ajuste a Valor Presente, foi registrado um ajuste a valor presente desta
operao, considerando-se uma taxa de juros composta de 5% a.a.
O montante do ajuste a valor presente da operao, na data de seu
registro inicial, de:
a) R$ 10.022,73.
b) R$ 10.250,00.
c) R$ 11.025,00.
d) R$ 11.300,63.
2. Operaes com Duplicatas

2.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre operaes com duplicatas.
2.2 Sntese
Duplicatas so ttulos de crdito que constituem instrumentos de prova de
contratos de compra e venda a prazo.
Nelas, h a promessa de pagamento da quantia correspondente fatura de
mercadorias vendidas a prazo ou de servios, tambm a serem pagos a prazo.
A duplicata emitida pelo vendedor da mercadoria ou prestador de servio
(credor), sendo que o comprador (devedor) deve dar o seu aceite no ttulo, ou
seja, deve assinar a duplicata concordando com sua emisso.
importante destacar que a duplicata pode ser negociada com terceiros
pelo credor, mediante endosso.
As duplicatas so ttulos de crdito causais, pois sua existncia vincula-se a
outro negcio jurdico anterior (compra e venda).
A cpia ou segunda via de uma duplicata chamada de triplicata.
comum os bancos, mediante tarifa, oferecerem aos clientes o servio de
cobrana simples de duplicata, no qual o cliente (credor das duplicatas) repassa ao banco as duplicatas para que este cobre os devedores, creditando o valor
pago na conta dos clientes (credores).
97
Nesse caso, a empresa dever registrar, contabilizar o valor da tarifa (como
despesa bancria) e poder registrar contabilmente, em contas de compensao (que no alteram o patrimnio), o valor das duplicatas enviadas ao banco.
A contabilizao pode ser das seguintes formas:
pelo envio dos ttulos:
Dbito Bancos Conta Cobrana (compensao);
Crdito Endossos Cobrana (compensao);
pela tarifa:
Dbito Despesas Bancrias;
Crdito Bancos Conta Movimento;
pela baixa na compensao:
Dbito Endossos Cobrana (compensao);
Crdito Bancos Conta Cobrana (compensao);
pelo recebimento:
Crdito Duplicatas a Receber;
pela baixa de duplicatas incobrveis:
Dbito Perda no Recebimento de Crditos;
Crdito Duplicatas a Receber.
Exerccio
64.
(Cespe TRE-ES Tcnico Contabilidade 2011) Julgue o item

seguinte:
Um cliente liquidou de forma antecipada uma duplicata em cobrana simples, valendo-se de um desconto financeiro. Nesse caso, a
empresa dever realizar lanamento com crdito na conta duplicata
descontada, dbitos nas contas disponveis e desconto financeiro.
3. Operaes com Duplicatas Continuao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre operaes com duplicatas.
3.2 Sntese
No desconto de duplicatas, diferentemente do que ocorre na cobrana simples, o banco adianta o valor da duplicata ao seu cliente (credor emissor do
ttulo) e, posteriormente (na data do vencimento), cobra esse valor do devedor.
3.1 Apresentao
98
A contabilizao de duplicatas descontadas anteriormente era feita creditando-se uma conta redutora do ativo chamada Duplicatas Descontadas (retificadora de Clientes), procedimento que ainda pode ser cobrado em alguns
concursos.
A partir de 2009, com a adoo de novas regras pelo CFC, Duplicatas
Descontadas passou a ser uma conta do Passivo, deixando de ser uma conta
retificadora do Ativo.
O Registro da Operao de Desconto, de acordo com a regra antiga, era
feita da seguinte forma:
Dbito Banco Conta Movimento;
Dbito Juros Passivos;
Crdito Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante).
J, de acordo com a regra nova, o Registro da Operao de Desconto feita
da seguinte forma:
Dbito Banco Conta Movimento;
Dbito Juros a Apropriar;
Crdito Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante).
V-se que, pela regra nova, os juros devero ser reconhecidos obedecendo-se o regime de competncia, sendo contabilizados a dbito de Juros a Vencer
ou Juros a Apropriar, sendo os valores excludos aos poucos desta conta
conforme os perodos de apurao.
A contabilizao do pagamento de duplicatas pelo cliente feita da seguinte forma:
Dbito Duplicatas Descontadas;
Crdito Duplicatas a Receber.
importante destacar que, no caso de pagamento de duplicata pelo cliente, no h lanamento em conta de resultado, pois a empresa j recebeu esses
valores adiantados pelo banco.
Exerccio
65. A empresa Desconto J Ltda., em 31/10/XXX1, descontou R$
10.000,00 de duplicatas a vencer em 3 meses, cobrando o Banco, de
forma antecipada, R$ 500,00 de juros.
Assinale a opo que, de acordo com o CPC 38, registra o lanamento que deve ser feito na realizao da operao:
a) D Bancos Conta Movimento:

C Duplicatas Descontadas 10.000.
b) D Bancos Conta Movimento 9.500:

D Juros Passivos 500;

99
c)

d)

D Bancos Conta Movimento 10.000:

C Juros Ativos 500;
D Bancos Conta Movimento 9.500:
D Juros a Apropriar 500;
4. Conceito e Obrigatoriedade. Exerccio

Social. Notas Explicativas
4.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre uma das mais importantes demonstraes contbeis: o Balano Patrimonial, definindo-o e estudando
sua estrutura.
Balano Patrimonial a demonstrao contbil que tem por objetivo evidenciar o valor e composio do patrimnio de uma entidade em um determinado momento (normalmente, no fim do exerccio social).
As empresas devem elaborar, ao final de cada exerccio social, pelo menos
o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio, alm de
outras demonstraes a que cada uma, dependendo de seu setor de atuao,
dever elaborar. No caso das micro e pequenas empresas, essa exigncia foi
trazida pelo item 7 da NBC T 19.13.
O balano deve indicar os valores para cada exerccio, juntamente com os
valores do exerccio anterior, das contas patrimoniais, permitindo a agregao
de contas cujos saldos somados no ultrapassem 10% do respectivo grupo (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido).
4.2 Sntese
100
Exemplo:
No se deve utilizar termos genricos como outras contas, devendo cada
conta indicar o que nela est representado.
Em relao ao exerccio social, este ter sempre a durao de 1 (um) ano,
sendo que a data de trmino poder ser definida livremente pela empresa.
Normalmente, as empresas adotam o exerccio social que vai de 1 de janeiro a 31 de dezembro.
Focando nas notas explicativas, estas complementam o Balano Patrimonial e as outras demonstraes contbeis, trazendo informaes adicionais para
uma melhor compreenso da situao patrimonial da entidade.
As notas devero indicar:
os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais;
os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes;
os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias de obrigaes de
longo prazo;
o nmero, a espcie e as classes das aes do capital social;
as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
os ajustes de exerccios anteriores;
os eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que possam vir a ter efeito relevante sobre a situao patrimonial futura da entidade.
101
Exerccio
66.
(Cespe FUB Contador 2011) Julgue a afirmao seguinte:

As notas compreendem no s as informaes obrigatrias no contidas nas demonstraes contbeis, como tambm informaes adicionais quando o contedo das demonstraes for insuficiente.
5. Grupos de Contas. Contas do Ativo

5.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre os grupos de contas do balano
patrimonial.
5.2 Sntese
A Lei n 6.404/1976, para fins de elaborao do Balano Patrimonial, separou as contas em 3 grupos: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, divididos da
forma abaixo e que devem ser apresentados na ordem seguinte:
1) Ativo
Circulante
No Circulante
Ordem
Decrescente
Liquidez
2) Passivo
Circulante
No Circulante
Ordem
Decrescente
Exigibilidade
O Ativo Circulante composto por:

a) disponibilidades:
Caixa;
Bancos Conta Movimento;
Aplicaes com Liquidez Imediata;
Numerrio em Trnsito;
b) direitos realizveis no exerccio seguinte: so direitos que se espera receber, ou bens que se espera consumir ou vender at o final do exerccio seguinte.
Exemplos:
mercadorias;
matrias-primas;
duplicatas a receber;
adiantamentos a fornecedores;
c) despesas do exerccio seguinte: despesas cujos fatos geradores ocorrero
no exerccio seguinte, mas cujo desembolso ocorrer no exerccio corrente.
3) PATRIMNIO LQUIDO
102
Exemplo: despesa de aluguel de R$ 10.000,00, referente a janeiro de X2 que
paga em dezembro de X1. Nesse caso, os lanamentos seriam:
Em dezembro de X1 (pagamento):
Dbito Aluguis a Vencer 10.000;
Crdito Caixa 10.000.
Em janeiro de X2 (apropriao):
Dbito Despesas de Aluguis 10.000;
Crdito Aluguis a Vencer 10.000.
Exerccio
67.
(Esaf AFRF) Considere os dados:

Ativo Circulante
Passivo Circulante
Mercadorias
50
Impostos a Pagar
80
70
Salrios a Pagas
120
Caixa
10
Fornecedores
240
Bancos
30
Emprstimos
180
Outras Contas
60
Matrias-primas
60
Mquinas
120
A apresentao anterior, de acordo com a Lei n 6.404/76, incorre

em algumas incorrees. Elas so em nmero de:
a) 03.
b) 01.
c) 02.
d) 05.
e) 04.
6. Contas do Ativo Continuao

6.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre as contas que compem o
ativo no balano patrimonial.
103
6.2 Sntese
O Ativo No Circulante subdivide-se em 4 tipos de contas. So elas:
Ativo Realizvel a Longo Prazo;
Investimentos;
Imobilizado;
Intangvel.
Os Ativos Realizveis a Longo Prazo so:
direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte;
direitos relativos a vendas ou emprstimos a coligadas, controladas, diretores, acionistas, desde que no sejam negcios usuais da entidade.
Deve-se destacar que se a empresa tiver um ciclo operacional (compra,
venda e recebimento) com durao maior do que o exerccio social (maior do
que 1 ano), a classificao no ativo circulante ou de longo prazo ter parmetro
esse prazo.
Os investimentos so:
bens no destinados manuteno das atividades da empresa, como
imveis para aluguel, terrenos no utilizados, obras de arte, etc.
participaes permanentes no capital de outras sociedades.
Os ativos imobilizados so:
bens corpreos (tangveis) destinados manuteno das atividades da
empresa, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle do bem (ex.: leasing). Exemplos:
imveis em uso; veculos; mveis e utenslios; mquinas e equipamentos; e instalaes.
J os ativos intangveis so:
bens incorpreos destinados manuteno da atividade da empresa,
como: patentes; ponto comercial; concesses obtidas; e direitos de explorao de jazidas.
68.
(Esaf Analista de Finanas e Controle Externo TCU 2000) A

empresa S.A. Indstria e Comrcio produz tornos metlicos e outras
ferramentas industriais que so comercializados em operaes de
venda, tanto vista como a prazo. Seu exerccio financeiro coincide
com o ano-calendrio.
Em 21/12/1999, seu Diretor Financeiro, que tambm seu acionista, obteve na Tesouraria emprstimo de R$ 6.000,00, assinando
uma promissria vencvel em 25 do ms seguinte. No mesmo dia,
Exerccio
104
esse Diretor comprou a prazo ferramentas, na prpria loja da fbrica,
assinando trs notas promissrias de R$ 600,00, vencveis a 60, 120
e 180 dias.
As operaes foram debitadas em Ttulos a Receber.
Ao encerrar o exerccio em 31 de dezembro do referido ano, dever
constar no balano patrimonial dessa empresa a conta Ttulos a
Receber com saldo de:
a) R$ 7.800,00 no ativo circulante.
b) R$ 7.800,00 no ativo realizvel a longo prazo.
c) R$ 6.000,00 no ativo circulante.
d) R$ 6.000,00 no ativo circulante e de R$ 1.800,00 no realizvel a
longo prazo.
e) R$ 1.800,00 no ativo circulante e de R$ 6.000,00 no ativo realizvel a longo prazo.
7. Contas do Passivo
7.1 Apresentao
7.2 Sntese
O Passivo Circulante compe-se das contas que representam obrigaes
exigveis at o fim do exerccio seguinte.
Tais obrigaes podem ser de vrios tipos. As principais categorias e exemplos de contas que as integram:
Obrigaes com Fornecedores:
Fornecedores;
Duplicatas a Pagar;
Promissrias a Pagar;
Debntures a Resgatar;
Financiamentos;
Emprstimos Bancrios.
Obrigaes Fiscais:
ICMS a Recolher;
IPI a Recolher;
ISS a Recolher;
Cofins a Recolher;
PIS/Pasep a Recolher;
IRRF a Recolher;
Imposto de Renda a Pagar;
CSLL a Recolher.
Obrigaes Trabalhistas:
Salrios a Pagar;
Encargos Sociais a Recolher.
Obrigaes com Scios/Participantes:
Participaes de Empregados a Pagar;
Participaes de Administradores a Pagar;
Participaes de Partes Beneficirias a Pagar.
Provises:
Proviso para Riscos Fiscais;
Proviso para Riscos Trabalhistas;
Proviso para Riscos Cveis.
Outras Obrigaes:
Adiantamentos de Clientes;
Aluguis a Pagar;
Multas a Pagar.
O Passivo No Circulante compe-se de:
Obrigaes exigveis aps o exerccio seguinte;
Receitas Diferidas (Antecipadas).
As contas do Passivo No Circulante tm os nomes das contas do Circulante, acrescidas de Longo Prazo ou LP.
Exemplos:
Duplicatas a Pagar Longo Prazo;
Emprstimos a Pagar de Longo Prazo;
Financiamentos a Pagar Longo Prazo.
Deve-se destacar que as Receitas Antecipadas de Juro costumam ser classificadas como contas redutoras do Ativo, em vez de serem classificadas no Passivo
No Circulante.
Exemplo:
Emprstimos 100.000;
Juros Ativos a Vencer 5.000.
Exerccios
69.
(Funcab Analista MPE-RO 2012) Uma caracterstica fundamental ao reconhecimento de um passivo :
105
106
70.
a) A existncia de uma obrigao contratual.

b) A existncia de uma obrigao presente.
c) A definio precisa do prazo.
d) A existncia de incerteza.
e) A definio precisa do seu valor.
(Fumarc Analista de Desenvolvimento BDMG 2011) Assinale
a opo em que TODAS as contas pertencem ao Passivo Circulante
do Balano de uma empresa elaborado em 31/12/2013:
a) Salrio a Pagar, Impostos a Pagar, Encargos a Recolher, Parcela
de Leasing vincenda dali 14 meses.
b) Adiantamentos a Fornecedores, Despesas Antecipadas, Energia
Eltrica.
c) Salrios a Pagar, Imveis, Impostos a Pagar, Encargos a Recolher.
d) Salrios a Pagar, Emprstimos Bancrios de Curto Prazo, Encargos a Recolher.
8. Contas do Patrimnio Lquido

8.1 Apresentao
8.2 Sntese
O Patrimnio Lquido (PL) representa o capital investido na empresa que
de fato pertence a ela.
O Patrimnio Lquido possui contas credoras (que aumentam o valor do
PL) e contas devedoras (que diminuem o valor do PL).
As Contas Credoras so:
Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital): aes subscritas (lanadas) na constituio ou no aumento do capital de uma sociedade
annima.
No caso de uma Ltda., o Capital Social corresponde ao valor que os scios
comprometeram-se a injetar na sociedade.
Reservas: so valores acumulados no Patrimnio Lquido para uso posterior.
Dependendo da origem de recursos das reservas, elas so classificadas em:
Reservas de Capital ou Reservas de Lucros.
107
Reservas de Capital: seus recursos originam-se de valores recebidos diretamente dos proprietrios ou terceiros. Exemplos: Reserva de gio na Emisso de Aes; Reserva de Ganho na Venda de Aes; Reserva Alienao Partes
Beneficirias; Reserva Alienao Bnus Subscrio; Reserva Correo Monetria Capital.
Reservas de Lucros: seus recursos advm de lucros obtidos pela empresa em um ou mais exerccios. Essas Reservas de Lucro surgem quando
a empresa reserva parte do lucro obtido para a formao de reservas.
Exemplo: Reserva Legal (mnimo 5% do lucro lquido, limitada a 20% do
capital corrigido), Reservas Estatutrias e Reservas para Contingncias.
Ajustes de Avaliao Patrimonial (quando positivos): essa conta registra
diferenas positivas ocorridas na reavaliao de bens do ativo ou obrigaes do passivo. Exemplo: imvel registrado por R$ 300.000,00, mas
que reavaliado (valor de mercado) para R$ 500.000,00.
71.
72.
(Ceperj Procon 2012) Observe a relao das contas que compem o PL de determinada companhia:
gio na Emisso de Aes.
Reserva Legal.
Reserva de Contingncia.
Reserva de Incentivos Fiscais.
Produto Alienao Bnus Subscrio.
Ajustes de Avaliao Patrimonial.
Aes em tesouraria.
Das contas relacionadas, classificadas como Reservas de Capital so
em nmero de:
a) Seis.
b) Duas.
c) Trs.
d) Quatro.
e) Cinco.
(Cespe CBM DF Cincias Contbeis 2011) A reserva de
capital, composta pelas contas de gio na emisso de aes, alienao de partes beneficirias e alienao de bnus de subscrio,
representada por valores recebidos pela empresa que transitaram no
resultado do exerccio.
Exerccios
Captulo 14
Balano Patrimonial
1. Contas do Patrimnio Lquido

Continuao
1.1 Apresentao
grupo Patrimnio Lquido no balano patrimonial.
1.2 Sntese
Continuando os estudos sobre as contas do Patrimnio Lquido (PL), veremos agora as chamadas contas devedoras, que diminuem o valor do PL.
As contas devedoras so:
Capital a Realizar (ou Capital a Integralizar): essa conta representa a
parcela do capital subscrito, mas que ainda no foi integralizado pelos
scios ou acionistas;
109
Prejuzos Acumulados: essa conta registra os prejuzos acumulados pela
entidade ao longo dos vrios exerccios. Esses valores ficaro registrados
para eventuais absores futuras por lucros auferidos posteriormente.
Aes em Tesouraria: uma conta retificadora do Patrimnio Lquido
que registra o valor das aes da empresa que ela mesma adquiriu.
O resultado na venda posterior dessas aes no deve transitar por contas
de resultado, devendo ser registradas diretamente em contas do PL.
Exemplos:
Compra de aes da prpria empresa:
Dbito Aes em Tesouraria (PL);
Crdito Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo).
Venda de Aes em Tesouraria com ganho:
Dbito Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo);
Crdito Aes em Tesouraria (PL);
Crdito Reserva de Capital (PL).
Venda de Aes em Tesouraria com perda:
Dbito Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo);
Dbito Prejuzos Acumulados;
Crdito Aes em Tesouraria (PL);
Ajustes de Avaliao Patrimonial (quando negativos): diferenas negativas ocorridas na reavaliao de bens do ativo ou obrigaes do passivo.
Exemplo: imvel registrado por R$ 300.000,00, mas que reavaliado
(valor de mercado) para R$ 200.000,00.
73.
(Esaf Auditor-Fiscal Receita Federal 2012) A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a diferena entre o valor patrimonial e o de mercado. O resultado obtido,
quando da venda dessas aes em tesouraria, deve ser contabilizado
como:
a) Reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) Outras receitas operacionais, quando gerarem ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem perda.
d) Aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) Reserva de lucros, se gerarem perda.
Exerccio
110
2. Conceito e Estrutura da DRE

2.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre outra demonstrao contbil
importante: a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio).
2.2 Sntese
A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) a demonstrao contbil que tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade, a qual
se traduz na apurao do lucro ou prejuzo lquido do perodo.
Ela traz somente contas de resultado (receitas e despesas) e, assim, funciona como complemento ao balano, que traz as contas patrimoniais.
A estrutura da DRE, ou seja, como so realizados os clculos, feito da
seguinte forma:
A DRE comea com o valor das vendas brutas e termina com o clculo do
resultado lquido do exerccio (lucro ou prejuzo), de acordo com a sequncia
abaixo:
Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta):
() Dedues de Vendas (devolues, abatimentos, impostos, etc.)
(=) Receita Lquida de Vendas (Receita Operacional Lquida)
() CMV
(=) Resultado Operacional Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Administrativas
() Despesas Gerais
(+) Receitas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Outras Receitas
() Outras Despesas
(+) Receitas de Equivalncia Patrimonial
() Despesas de Equivalncia Patrimonial
(=) Resultado Operacional Lquido (Resultado antes do IR)
() Proviso para IRPJ (Despesa)
() Proviso para CSLL (Despesa)
(=) Resultado Lquido antes das Participaes
() Debntures com Participao Lucros
() Participao dos Empregados (PLR)
111
() Participao dos Administradores
() Partes Beneficirias
() Fundos de Assistncia e Previdncia dos Empregados
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Exerccio
74.
(Exatus Detran RJ Analista Contabilidade 2012) A Demonstrao do Resultado do Exerccio dever conter algumas rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais. Assinale a alternativa abaixo que no integra essa Demonstrao Contbil:
a) Receitas.
b) Custo dos Produtos Vendidos, das Mercadorias Vendidas ou dos
Servios Prestados.
c) Ajustes de Exerccios Anteriores.
d) Despesas e Receitas Financeiras.
3. Exemplos de Elaborao de DRE

3.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos dois exemplos de Demonstraes de Resultado
do Exerccio.
Para melhor entendimento da DRE, vejamos os seguintes exemplos:

Primeiro Exemplo:
Dados:
Vendas Brutas = 100.000
Devolues Vendas = 1.000
Descontos Incondicionais = 6.000
Descontos Condicionais = 1.000
ICMS sobre Vendas = 22.000
CMV (ou CPV ou CSP) = 30.000
Despesas com Vendas = 10.000
Despesas Administrativas = 10.000
Proviso IRPJ = 2.000
Proviso CSLL = 1.000
3.2 Sntese
112
Deve-se destacar que:
somente colocaremos as linhas que tenham valores diferentes de zero;
descontos incondicionais so dedues de vendas brutas; j os descontos condicionais (descontos dados ao comprador por antecipar o pagamento, nas compras a prazo) so considerados despesas financeiras.
Assim, a Demonstrao de Resultado do Exerccio montada com os dados
acima ficaria da seguinte forma:
Demonstrao do Resultado Exerccio
Vendas Brutas
100.000,00
(-) Devoluo
1.000,00
(-) Descontos Incondicionais
6.000,00
(-) ICMS Vendas
22.000,00
(=) Vendas Lquidas
71.000,00
(-) CMV
30.000,00
41.000,00
(-) Despesas Vendas
10.000,00
(-) Despesas Administrativas
10.000,00
(-) Despesas Financeiras
(=) Resultado Operacional Lquido (Lair)
1.000,00
20.000,00
(-) Proviso IRPJ
2.000,00
(-) Proviso CSLL
1.000,00
(=) Resultado antes da Participao
17.000,00
(=) Resultado Lquido Exerccio
17.000,00
Segundo exemplo.
Valor do IPI = 20.000
Abatimentos = 5.000
Despesas Administrativas = 20.000
Receita Venda Imobilizados = 20.000
Outro ponto a ser observado que embora tenha sido informado o valor de
IPI, tal valor no demonstrado na DRE (que comea com as vendas brutas,
as quais no incluem o IPI). Sendo assim, a demonstrao deve ser feita sem se
levar em considerao o valor do IPI, ficando da seguinte forma:
113
Demonstrao do Resultado Exerccio
Vendas Brutas
200.000,00
(-) Abatimentos
5.000,00
6.000,00
(-) ICMS Vendas
50.000,00
(=) Vendas Lquidas
139.000,00
(-) CMV
120.000,00
19.000,00
(-) Despesas Vendas
30.000,00
(-) Despesas Administrativas
20.000,00
(+) Outras Receitas
20.000,00
-11.000,00
-11.000,00
(=) Resultado Lquido Exerccio
-11.000,00
4. Exemplos de Elaborao de DRE

Continuao
4.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos mais um exemplo de DRE; desta vez, com clculo
de participaes sobre o lucro.
Continuando os estudos sobre o DRE, vejamos mais um exemplo.

Dados:
Descontos Condicionais Recebidos = 1.000
Proviso IRPJ = 2.000, Proviso CSLL = 1.000
Participao Debntures = 10%
Participao Empregados = 10%
Participao Administradores = 5%
4.2 Sntese
114
A diferena deste exemplo para os demais que nele calcularemos participaes sobre o lucro (debntures, participao empregados e de administradores).
O clculo das participaes feito de forma sucessiva, obedecendo-se
seguinte ordem, determinada pela lei:
1) Participao dos Debenturistas;
2) Participao dos Empregados (PLR);
3) Participao dos Administradores;
4) Partes Beneficirias;
5) Fundos Assistncia e Previdncia Empregados.
A base de clculo da Participao dos Debenturistas (que a primeira a ser
calculada) dada pela seguinte frmula:
Base Clculo Debntures = Lair IR Prejuzos Acumulados
A base de clculo das demais participaes o valor da base de clculo das
debntures menos o valor das participaes anteriores. Assim, a cada participao, a base de clculo da participao posterior vai sendo reduzida.
Exemplo:
Lair = 20.000, Prov. IR = 2.000
Prejuzos Acumulados = 5.000
Participao Debenturistas = 10%
Participao Empregados = 10%
Base de Clculo Debntures = Lair IR Prejuzos Acumulados = 20.000
2.000 5.000 = 13.000
a) Participao Debntures = 13.000*10% = 1.300
b) PLR Empregados = (13.000-1.300)*10%= 1.170
Assim, podemos voltar ao nosso exemplo e calcular os valores da DRE:
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Vendas Brutas
100.000,00
5.000,00
(-) ICMS Vendas
22.000,00
(=) Vendas Lquidas
73.000,00
(-) CMV
30.000,00
43.000,00
(+) Receitas Financeiras

(-) Proviso IRPJ
1.000,00
44.000,00
6.000,00
115
Demonstrao de Resultado do Exerccio
4.000,00
34.000,00
(-) Debntures
3.400,00 34.000*10%
(-) PLR
3.060,00 (34.000-3.400)*10%
(-) Participao de Administradores
1.377,00 (34.000-3.400-3.060)*5%
(=) Resultado Lquido do Exerccio
26.163,00
(-) Proviso CSLL
Captulo 15
Clculo do IRPJ e da CSLL
1. Fato Gerador e Base de Clculo. Formas de

Tributao
1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o clculo do Imposto de Renda Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
estudando seu fato gerador, base de clculo e formas de tributao.
1.2 Sntese
O fato gerador do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) o auferimento de lucro pela entidade num certo perodo (lucro fiscal).
A base de clculo basicamente o lucro do perodo, o qual, porm, pode
ser calculado de quatro formas diferentes (formas de apurao):
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Lucro Arbitrado;
Simples Nacional.
Embora na prtica algumas vezes sejam reconhecidas algumas pequenas
diferenas entre a base de clculo do IRPJ e da CSLL, nos concursos pblicos,
costuma-se considerar a base de clculo de ambos os tributos como iguais.
Perodo de apurao a periodicidade, na qual a empresa ter que calcular
o IRPJ e CSLL a serem pagos.
Os perodos so:
Lucro Real: anual ou trimestral;
Lucro Presumido: trimestral;
Lucro Arbitrado: trimestral;
Simples Nacional: mensal.
As alquotas do IRPJ e da CSLL sero as mesmas, no importando a forma
de clculo do lucro.
IRPJ:
bsica: 15%;
adicional: 10% sobre o valor do lucro que ultrapassar R$ 20.000,00 x
nmero de meses do perodo de apurao.
CSLL: 9% (regra) ou 15% (excees).
Como exemplos tm-se:
a) PA trimestral:
Lucro = 100.000
IRPJ = 100.000 x 15% + (100.000 20.000 x 3) x 10% = 19.000
CSLL = 100.000 x 9% = 9.000
b) PA anual:
Lucro = 300.000
IRPJ = 300.000 x 15% + (300.000 20.000 x 12) x 10% = 51.000
CSLL = 300.000 x 9% = 27.000
Na forma de clculo no Lucro Real, a entidade calcula o IRPJ e a CSLL
sobre o lucro lquido contbil de fato auferido, ajustado, porm, pelas adies,
excluses e compensao de prejuzos anteriores previstas na legislao fiscal.
O Perodo de Apurao (PA) representa o perodo ao final do qual o contribuinte dever apurar o montante de IRPJ e CSLL que dever ser pago. No
Lucro Real, o perodo de apurao pode ser anual ou trimestral (a escolha do
contribuinte).
Optando pelo PA anual, dever recolher todo ms as antecipaes (estimativas).
Optando pelo PA anual, o contribuinte deve recolher as chamadas estimativas ou antecipaes, calculadas sobre a receita bruta mensal.
117
118
No fim do ano, a empresa confronta o quanto recolheu de estimativas e o
quanto deveria ter pagado.
Se o contribuinte pagou mais do que deveria, ter direito restituio.
Qualquer contribuinte pode optar por esse mtodo, no importando seu
porte, faturamento ou setor de atuao, pode optar pelo Lucro Real.
No entanto, alguns esto obrigados a calcular o IRPJ e a CSLL por esta forma.
Entre outros contribuintes, esto obrigados a recolher o IRPJ e a CSLL
pelo Lucro Real:
os contribuintes cuja receita total seja superior a R$ 24.000.000,00, ou a
R$ 2.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses;
os bancos comerciais e de investimentos, caixas econmicas, sociedades
de crdito, financiamento e investimento, corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
os contribuintes que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
as empresas que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto.
Exerccio
75.
(Funiversa Sejus-DF 2010) O imposto de renda das pessoas jurdicas, por opo ou determinao legal, no pode ser apurado do lucro:
a) Bruto.
b) Real.
c) Presumido.
d) Simples.
e) Arbitrado.
2. Lucro Real
2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre o clculo do IRPJ e da CSLL
pelo lucro real.
119
O Imposto de Renda sobre o Lucro Real calculado pela seguinte frmula:

Lucro Real = Lair + A E C
Em que:
Lair = Lucro Antes do Imposto de Renda
A = Adies
E = Excluses
C = Compensao de Prejuzos Anteriores
As adies so valores que, embora deduzidos no clculo do lucro contbil,
no so considerados dedutveis para fins de IRPJ e CSLL pela legislao fiscal,
devendo ser somados ao lucro para anular, para fins fiscais, tal deduo feita no
lucro contbil. As principais so:
despesas com multas;
despesas com Provises do Passivo e Perdas Estimadas no Ativo;
despesa de Equivalncia Patrimonial;
despesa com alimentao de scios, acionistas e administradores;
despesas com brindes.
As excluses so valores que a legislao fiscal permite que sejam deduzidos do lucro para fins de IRPJ e CSLL, embora componham o lucro contbil.
Exemplos:
Receita de equivalncia patrimonial;
Receita de dividendos;
Despesas de depreciao acelerada.
Se ao fim do trimestre (PA trimestral) ou do ano (PA anual), resultar lucro
real negativo (aps adies e excluses), teremos prejuzo fiscal, e tal valor
poder ser compensado nos trimestres ou anos seguintes com lucros posteriormente percebidos. Porm, o valor do prejuzo fiscal a ser compensado em cada
perodo de apurao no pode exceder 30% do lucro contbil ajustado pelas
adies e excluses.
Exemplo (PA anual):
Prejuzo Acumulado at 31/12/XXX0: 100.000
Lucro Contbil em 31/12/XXX1: 200.000
Adies: 70.000
Excluses: 20.000
Lucro Contbil + Adies Excluses = R$ 250.000
Limite de Compensao = 75.000 (30% de 250.000)
Lucro Real = 250.00075.000 = 175.000
2.2 Sntese
120
Exerccio
76.
(FCC MPU Analista 2007) Na determinao do lucro real da

companhia, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores
podem ser compensados:
a) Sem qualquer tipo de limitao.
b) Desde que no reduzam o lucro real, antes da compensao,
em mais de 30%.
c) Em montante inferior a 50% do seu valor total, assegurado o direito a posterior compensao em perodos de apurao futuros.
d) Em montante inferior ou igual a 30% do seu valor total.
e) Desde que o imposto devido em virtude da compensao no
seja reduzido em mais de 50%.
3. Lucro Real Continuao

3.1 Apresentao
pelo Lucro Real.
3.2 Sntese
A lei determina que a empresa possa optar pelo Lucro Real no perodo
de apurao anual, na qual a empresa vai ao final do ano verificar se, de fato,
ocorreu mais imposto do que o devido ou pode optar pelo lucro real perodo de
apurao trimestral, em que ela vai calcular em cada trimestre.
Se a empresa optar pelo Lucro Real no perodo de apurao anual, ter
que recolher as chamadas estimativas, que so os valores que ela vai recolher
mensalmente e, no final do ano, fazer um encontro de contas para verificar se
pagou mais ou menos que o devido.
Uma das formas de apurao do IRPJ o chamado Lucro Real. Este pode
ter dois perodos de apurao:
perodo de apurao trimestral;
perodo de apurao anual.
O contribuinte que pagar o IRPJ e CSLL pelo Lucro Real, PA anual (e
somente ele), dever, mensalmente, recolher valores a ttulo de estimativas ou
antecipaes de IRPJ e CSLL, aplicando as alquotas desses tributos sobre um
percentual da receita bruta mensal, da seguinte forma:
121
Atividade da Empresa
Revenda de Combustvel
% Receita Bruta
1,6%
Indstria, Comrcio, Servios Hospitalares, Transporte de Carga
8%
Transporte (exceto carga)
16%
Servios em Geral Receita bruta anual at R$

120.000,00
16%
Servios em Geral Receita bruta maior que R$

120.000,00
32%
Se a empresa exercer mais de uma atividade, ser aplicado o percentual

correspondente a cada atividade sobre as receitas respectivas.
Na receita bruta, excluem-se as vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos.
Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras, os ganhos
lquidos em operaes de renda varivel, se houver, devero ser adicionados ao
resultado obtido pela aplicao dos percentuais referidos sobre a receita bruta,
para fins de aplicao da alquota.
Em 31 de dezembro, o contribuinte dever somar o valor que recolheu
de estimativas de IRPJ e CSLL com os valores retidos na fonte por terceiros, e
compar-lo com os valores calculados pelo lucro real.
A empresa poder fazer, em qualquer ms, um balano de suspenso,
para verificar qual o seu lucro obtido at aquele ms e se o total de IRPJ e
CSLL pagos por estimativa at ali foi maior do que o valor que deveria ter sido
pago com base nesse lucro.
77.
A empresa Alpha, contribuinte de IRPJ e CSLL pelo Lucro Real,

perodo de apurao anual, obteve as seguintes receitas no ms de
janeiro de 2013:
revenda Mercadorias: 100.000;
prestao de Servios: 10.000.
Sabendo-se que os percentuais que devem ser aplicados sobre a receita bruta para clculo das estimativas mensais de 8% para atividades comerciais e de 32% para servios, o valor que a empresa dever
recolher, em fevereiro de 2013 (considerando-se alquota de 15%
para o IRPJ e de 9% para a CSLL) de:
a) R$ 1.200 de IRPJ e R$ 720 de CSLL.
b) R$ 1.680 de IRPJ e R$ 1.008 de CSLL.
Exerccio
122
c) R$ 1.200 de IRPJ e R$ 1.008 de CSLL.
d) R$ 1.680 de IRPJ e R$ 720 de CSLL.
e) R$ 1.000 de IRPJ e R$ 600 de CSLL.
4. Lucro Real Continuao

4.1 Apresentao
pelo Lucro Real.
4.2 Sntese
Para melhor entendimento da matria, vejamos o seguinte exemplo:
Uma empresa prestadora de servios, optante pelo Lucro Real Anual, trouxe em sua DRE as seguintes informaes:
Na apurao do Lucro Real, no fim do ano, verificou-se:
a) que a empresa tinha em prejuzos acumulados o valor de R$ 50.000;
b) a necessidade de se realizar as seguintes adies: R$ 20.000, e as seguintes excluses: R$ 10.000.
A mesma recolheu, ao longo do ano, a ttulo de antecipaes, R$ 4.000 de
IRPJ e R$ 2.000 de CSLL. Teve retido na fonte, pelos seus clientes, um total
de R$ 1.000 de IRPJ e R$ 500 de CSLL. Diante disso, pergunta-se: a empresa
ter que recolher ainda IRPJ (15%) e CSLL (9%) no final do perodo ou ter
direito restituio desses valores?
O que a empresa pagou ao longo do ano a soma das estimativas com os
valores retidos na fonte.
IRPJ pago = soma do IRPJ que recolheu com estimativa + aquilo que os
fornecedores detiveram do pagamento dela quando foram pagar pelos servios
prestados, ou seja, R$ 4.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 5.000,00 pagos de IRPJ,
tanto o que foi pago como estimativas, quanto o que foi retido na fonte pelas
empresas que prestaram os servios.
CSLL paga = o total retido a ttulo de estimativa no valor de R$ 2.000,00
+ o que seus pagadores retiveram na fonte, ou seja, R$ 500,00 = R$ 2.500,00.
123
A diferena a ser recolhida de R$ 525,00 de IR.
Na CSLL, deveriam ter pagado R$ 2.709,00, mas pagaram R$ 2.500,00.
A diferena a ser recolhida a ttulo de CSLL de R$ 209,00.
5. Lucro Presumido
5.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o clculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro
Presumido.
5.2 Sntese
No Lucro Presumido, a base de clculo do IRPJ e da CSLL um percentual da receita bruta.
Esse percentual o mesmo da base de clculo das estimativas, no caso do
Lucro Real anual:
% Receita Bruta
1,6%
8%
Transporte, exceto carga
16%
Servios em Geral receita bruta anual at R$

120.000,00
16%
Servios em Geral receita bruta maior que R$

120.000,00
32%
A diferena que, no lucro presumido, no feito, no final do exerccio, o

clculo do lucro fiscal, para fins de ajuste.
Se a empresa for contribuinte do IRPJ Lucro Presumido, dever pagar o
imposto mesmo que no tenha tido lucro, uma vez que o lucro presumido.
O perodo de apurao do Lucro Presumido sempre trimestral, ou seja, a
cada 3 (trs) meses, a empresa dever recolher o IRPJ e a CSLL devidos sobre
o percentual da receita bruta.
Excetuando-se as empresas obrigadas a apurar o IRPJ e a CSLL pelo Lucro
Real, qualquer empresa pode optar pelo lucro presumido, sendo que tal opo
feita no momento de recolhimento do imposto referente ao 1 trimestre.
Atividade da empresa
124
Se a empresa exercer mais de uma atividade, aplicar-se- o percentual de
cada atividade sobre as receitas respectivas.
Na receita bruta, excluem-se as vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos.
Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras, os ganhos
lquidos em operaes de renda varivel, se houver, devero ser adicionados ao
resultado obtido pela aplicao dos percentuais referidos sobre a receita bruta,
para fins de aplicao da alquota.
Em 31 de dezembro, o contribuinte dever somar o valor que recolheu
de estimativas de IRPJ e CSLL com os valores retidos na fonte por terceiros, e
compar-lo com os valores calculados pelo lucro real.
A empresa poder fazer, em qualquer ms, um balano de suspenso,
para verificar qual o seu lucro obtido at aquele ms e se o total de IRPJ e
CSLL pagos por estimativa at ali foi maior do que o valor que deveria ter sido
pago com base nesse lucro.
Exerccio
78.
A empresa Bom Preo Ltda., optante pelo Lucro Presumido, obteve as seguintes receitas no 1 trimestre de 2013:
revendas de mercadorias: 200.000;
prestao de servios limpeza: 50.000;
Ganho de Capital Venda Imobiliria: 20.000
Qual o valor a ser pago de IRPJ e CSLL?
6. Lucro Arbitrado
6.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o clculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro
Arbitrado.
6.2 Sntese
A apurao do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Arbitrado no opo do contribuinte, nem tampouco uma penalidade, embora seja usada no caso de descumprimento de obrigaes impostas pela legislao tributria.
125
Somente haver arbitramento nos casos previstos na legislao, quais sejam:
quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que
a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar
o livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao
financeira, inclusive bancria, quando optar pelo lucro presumido e
no mantiver escriturao contbil regular;
o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente, residente ou domiciliado no exterior;
o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio;
o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e
fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela
legislao fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao
Lucro Real.
O perodo de apurao do Lucro Arbitrado sempre trimestral, sendo que
podem ser arbitrados um, dois, trs ou os quatro trimestres do exerccio.
O Lucro Arbitrado pode ser calculado de duas formas:
a) percentual aplicado sobre a receita bruta, quando esta for conhecida (os
percentuais sero os mesmos do Lucro Presumido, acrescidos de 20%):
% Receita Bruta
1,92%
9,6%
Transporte (exceto carga)
19,2%
Servios em Geral receita bruta anual at R$

120.000,00
19,2%
Servios em Geral receita bruta maior que R$

120.000,00
38,4%
b) com base em outros critrios, quando desconhecida a receita bruta.

Exemplos:
Lucro Real do ltimo perodo em que a escriturao comercial e fiscal
encontrava-se de acordo com a legislao;
Atividade da Empresa
126
soma dos valores do ativo, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
valor mensal do aluguel.
Exerccio
79.
Sobre o clculo do lucro arbitrado, assinale a alternativa correta:

a) uma opo do contribuinte.
b) uma forma de punio do contribuinte.
c) S pode ser utilizado nas hipteses legais.
d) Somente pode ser calculado pela autoridade tributria quando
conhecida a receita bruta.
7. Simples Nacional
7.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o clculo do IRPJ e da CSLL pelo Simples Nacional.
7.2 Sntese
O Simples Nacional uma tentativa de dar um tratamento diferenciado
para microempresas e pequenas empresas. Tratamento diferenciado no que se
refere aos tributos.
O Simples Nacional uma das formas de clculo do IRPJ e a CSLL, podendo ser usado pelas microempresas e pequenas empresas, que no incidam
em nenhuma hiptese de vedao.
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado e favorecido
para:
a) Microempreendedores Individuais;
b) Microempresas;
c) Empresas de Pequeno Porte.
O microempreendedor individual est isento do IRPJ, CSLL, PIS/Pasep,
Cofins e IPI, pagando um valor nico que englobar ICMS ou ISS e contribuio para o INSS.
As definies so:
Microempreendedor Individual (MEI): pessoa que trabalha por conta
prpria e que se legaliza como pequeno empresrio. Deve faturar no mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra empresa.
Microempresa (ME): empresrio individual ou pessoa jurdica que tenha receita bruta anual de no mximo R$ 360.000,00.
Empresa de Pequeno Porte (EPP): empresrio individual ou pessoa jurdica que tenha receita bruta anual entre R$ 360.000,00 e R$
3.600.000,00.
Existem algumas microempresas e pequenas empresas que, por vedao
legal, no podem optar pelo Simples Nacional.
No poder optar pelo Simples Nacional, a pessoa jurdica:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao no pas de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica empresria, ou seja, scia de
outra empresa que opte pelo Simples Nacional, se a receita bruta global ultrapassar R$ 3.600.000,00;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra
empresa que no seja micro ou pequena, se a receita bruta global ultrapassar
R$ 3.6000.000,00;
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, se a receita bruta global ultrapassar R$ 3.600.000.00;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII que exercer atividade de banco comercial ou assembleia;
IX a empresa resultante ou remanescente de ciso ou outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 05 anos
anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
Consiste, entre outras coisas, na simplificao do procedimento de pagamento de tributos, permitindo o recolhimento, mediante um s documento
de arrecadao (DAS), dos seguintes tributos federais, estaduais e municipais:
a) IRPJ;
b) CSLL;
c) IPI;
d) PIS/Pasep;
e) Cofins;
f) ICMS;
g) ISS;
h) CPP (contribuio patronal para INSS).
127
128
Exerccio
80.
Sobre o Simples Nacional, assinale a alternativa correta:

a) Pode ser utilizado por qualquer empresa.
b) Pode ser utilizado por qualquer microempresa.
c) Abrange o Imposto de Importao.
d) Abrange somente tributos federais.
e) O valor a ser calculado depende da Receita Bruta Anual.
Captulo 16
Apresentao. Conceitos
Bsicos
1. Conceito de Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico. Objetivos
1.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos o conceito de contabilidade aplicada ao setor
pblico e quais seus objetivos.
1.2 Sntese
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil
que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais
de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
130
Existem dois grandes ramos na contabilidade:
contabilidade privada, comercial, empresarial: controla o patrimnio
privado; e
contabilidade pblica, ou aplicada ao setor pblico ou contabilidade
governamental: controla o patrimnio pblico.
A contabilidade privada sempre teve que seguir as resolues do CFC. J
a contabilidade pblica no deu importncia s resolues do CFC, sendo
sempre regida por leis prprias.
A contabilidade pblica sempre trabalhou com leis, principalmente, a Lei
n 4.320/1964 e a Lei Complementar n 101/2000. Mas, atualmente, tem uma
aplicao do CFC na contabilidade pblica.
A contabilidade pblica tem por objetivo fornecer informaes para:
a) as corretas tomadas de decises pelos Administradores Pblicos;
b) a adequada prestao de contas por parte de quem administrar ou se
utilizar de recursos pblicos;
c) o exerccio do controle social sobre os atos do Administrador Pblico
(funo social da contabilidade).
Exerccio
81.
Sobre os objetivos da contabilidade pblica, considere:

I. Fornecer informaes teis e confiveis aos gestores pblicos.
II. Determinar, de forma impositiva, as decises a serem tomadas
pelos administradores pblicos.
III. Permitir a adequada prestao de contas pelos administradores
pblicos.
IV. Permitir que a sociedade acompanhe a gesto dos recursos pblicos.
V. Fornecer informaes para a tomada de deciso dos administradores de empresas privadas.
Esto corretas:
a) Todas as afirmaes.
b) As afirmaes I, II, III e IV, somente.
c) As afirmaes I, III e IV, somente.
d) As afirmaes I e III, somente.
2. Entidades Sujeitas Contabilidade Pblica

2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos quais entidades submetem-se s regras da
contabilidade pblica.
131
2.2 Sntese
No Brasil, a Administrao Pblica Federal, Estadual e Municipal dividem-se em dois grandes ramos:
Administrao Direta: formada pela Unio, Estados e Municpios e
seus rgos. So os chamados rgos do Governo. Esta administrao
caracteriza-se pelo fato do Estado prestar o servio diretamente.
No Brasil, a administrao direta abrange a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal e rgos do governo.
Os rgos governamentais so subdivises internas dos entes, como setores
de uma empresa e, no possuem personalidade jurdica.
Administrao Indireta: conjunto de entidades criadas pela Administrao Direta, com personalidade jurdica, patrimnio e corpo funcional
prprio, para o exerccio de determinadas atividades.
As entidades da Administrao Indireta podem ser de quatro tipos: Autarquias, Sociedades de Economia Mista, Empresas Pblicas e Fundaes
Pblicas.

Continuao
3.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a estudar sobre quais entidades submetem-se s regras da Contabilidade Pblica.
As autarquias so pessoas jurdicas criadas pelo Poder Pblico, submetidas

ao regime jurdico de direito pblico (mesmas prerrogativas da Administrao
Direta) e que exercem alguma atividade tpica da Administrao Pblica.
Como toda entidade da Administrao Indireta possui autonomia para se
autoadministrar. Porm, esto sujeitas fiscalizao e ao controle por parte da
Administrao Direta para que esta possa certificar-se de que a autarquia esteja
cumprindo a funo para a qual foi criada e que esteja agindo em harmonia
com a poltica e programas de Governo para o setor em que atua.
As autarquias so criadas para prestar um servio especfico e, assim, no
podem praticar atividades diversas daquelas para as quais foram institudas.
3.2 Sntese
132
So sempre criadas e extintas por lei, e esta deve ser especfica (art. 37, XIX,
da CF).
Por se submeterem ao regime jurdico pblico, possuem as mesmas prerrogativas e sujeies da Administrao Direta (regime jurdico administrativo).
Como exemplos de autarquias tm-se: o Instituto Nacional da Seguridade
Social (INSS), o Banco Central do Brasil (Bacen), e as Agncias Reguladoras
(essas ltimas classificadas como autarquias de regime especial).
Tanto a administrao direta como as Autarquias, so entidades de direito
pblico, ou seja, se submete a regras diferentes. E so criadas pelos Estados
para exercer atividade tpica de governo.
Exerccio
82.
Sobre autarquias, assinale a alternativa correta:

a) Fazem parte da Administrao Direta.
b) So criadas para exercer atividade econmica, visando, assim, o
lucro.
c) Somente podem ser criadas pela Unio.
d) So entidades que pautam pelo regime jurdico de direito pblico.
e) Podem ter os seus bens penhorados por determinao judicial.

Continuao
4.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a estudar sobre quais entidades submetem-se s regras da contabilidade pblica.
4.2 Sntese
As sociedades de economia mista e as empresas pblicas so entidades criadas pelo Poder Pblico para exerccio de atividade de natureza econmica, ou
seja, por elas o Poder Pblico exerce atividade tpica de particular ou atividades
no tpicas do governo.
Diferentemente das autarquias (que so criadas por lei), a criao das sociedades de economia mista e das empresas pblicas autorizada por lei, mas
concretizada por um ato do Poder Executivo.
Como exercem atividades tpicas de particular, sujeitam-se ao regime jurdico de direito privado, colocando-se em situao de igualdade com os particulares. Mas a sujeio a esse regime sofre algumas restries, pois, justamente
por se tratar de empresas estatais, tais entidades sujeitam-se a algumas regras
de direito pblico.
Essa derrogao parcial do direito comum pelo direito pblico s ocorrer
se houver previso expressa a respeito. Se nada for dito na Constituio ou
na lei, aplicar-se-o as mesmas regras seguidas pelo particular. Como exemplo
dessa derrogao, podemos citar a submisso dessas entidades licitao e a
necessidade de concurso para contratao de seus funcionrios.
Dois so os principais pontos distintivos entre as sociedades de economia
mista e as empresas pblicas:
a) a composio do capital; e
b) a forma de organizao.
Vejamos essas diferenas:
Quanto composio do capital:
Enquanto as sociedades de economia mista so formadas por capital pblico e capital privado, as empresas pblicas somente so compostas por capital
pblico.
No caso das sociedades de economia mista, exige-se participao majoritria do Poder Pblico em seu capital (mais de 50%), seja por intermdio da Administrao Direta (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) ou Indireta
(porm, por disposio legal, no pode ser outra sociedade de economia mista,
mas autarquia ou empresa pblica).
J no caso da empresa pblica, o capital deve estar totalmente nas mos da
Administrao Pblica Direta ou Indireta, admitindo-se a mistura de capital
federal, estadual ou municipal.
As sociedades de economia mista somente podem ser organizadas sob a
forma de sociedades annimas.
J as empresas pblicas podem tomar qualquer forma admitida em direito
(sociedades annimas, sociedades por quotas de responsabilidade limitada e
outras, podendo inclusive adotar uma forma indita, como o caso das empresas pblicas unipessoais ou seja, que s possuem um scio).
Exemplos de sociedades de economia mista: Petrobras e Banco do Brasil.
Exemplos de empresas pblicas: EBCT e CEF.
As fundaes (inclusive as privadas) so pessoas jurdicas compostas por
um patrimnio personalizado, destacado pelo seu instituidor para atingir uma
finalidade especfica, ou seja, uma fundao pode ser entendida como uma
pessoa jurdica formada, no a partir da unio de alguns scios, mas sim a partir
do destaque que algum fez do seu patrimnio.
133
134
Se o patrimnio doado fundao provier de um particular, ela ser uma
fundao privada, se, por outro lado, provier da Unio, Estado, Distrito Federal
ou Municpio, ser fundao pblica.
Quanto ao regime jurdico das fundaes pblicas, existem Fundaes Pblicas de Direito Pblico e Fundaes Pblicas de Direito Privado, a depender
do que disser a lei que autorizar sua criao.
Sujeitam-se contabilidade pblica:
a) as entidades da Administrao Direta, Autarquias e Fundaes de direito
pblico;
b) servios sociais (Sesi, Senai, Senat, Sesc, Senac, etc.) e entidades de
classe (OAB, CRM, CFC);
c) as sociedades de economia mista e empresas pblicas, somente quando
receberem recursos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (empresas estatais dependentes de recursos pblicos);
d) entidades privadas (fora da Administrao Pblica) que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo
de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas,
inclusive pessoas fsicas.
Exerccio
83.
Qual das alternativas traz somente entidades que devem obedecer s

normas da contabilidade pblica?
a) Entidades sem fins lucrativos, Prefeituras e Fundaes.
b) Autarquias, Estados e empresas estatais dependentes.
c) Agncias reguladoras, Banco Central e bancos estatais.
d) Bancos de fomento, Banco Central e Fundos de Previdncia.
e) Banco Central, empresas de economia mista e Caixas Econmicas.
Captulo 17
Patrimnio Pblico
1. Conceito de Patrimnio Pblico. Ativo

1.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos o conceito de patrimnio pblico, suas divises e
quais contas compem o Ativo.
1.2 Sntese
Patrimnio Pblico conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
adquiridos, produzidos, recebidos ou utilizados por entidades do setor pblico,
que represente fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de
servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico, e
suas obrigaes (NBC T 16.2, do CFC).
136
O Patrimnio Lquido (PL) divide-se em trs grandes classes:
a) Ativo;
b) Passivo (Passivo Exigvel); e
c) Patrimnio Lquido.
Ativo o conjunto de recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros.
Divide-se em:
1) circulante ativos que:
estejam disponveis para realizao imediata; ou
tinham expectativa de realizao de at 12 meses da data das demonstraes contbeis;
2) no circulante demais ativos.
Os bens pblicos podem ser classificados da seguinte forma:
bens de uso comum: bens que no pertencem a ningum, mas sim a
um todo; por exemplo, praias, pacas e ruas;
bens de uso especial: so os bens que so pblicos e so destinados para
um uso especfico, podendo limitar o uso do particular; por exemplo,
um prdio de um banco pblico;
bens dominicais: so os bens que de fato pertencem ao ente pblico
que, inclusive, pode vend-lo.
Exerccio
84.
Julgue o item abaixo como (C) certo ou (E) errado:

Define-se patrimnio pblico o conjunto de bens e direitos e seus
respectivos nus, includos os considerados inservveis, por j no
terem a capacidade de gerar benefcios presentes ou futuros.
2. Passivo. Patrimnio Lquido

2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre patrimnio pblico, analisando suas duas outras divises: passivo exigvel e patrimnio lquido.
137
2.2 Sntese
Passivo o conjunto de obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem, para a entidade,
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
O passivo se divide em:
1) circulante passivos:
forem exigveis em at 12 meses da data das demonstraes contbeis;
valores de terceiros ou retenes, quando a entidade for a fiel depositria, independente do prazo de exigibilidade;
2) no circulante demais passivos.
Patrimnio Lquido de uma entidade pblica o valor residual dos ativos
da entidade, depois de deduzidos todos seus passivos.
85.
(FCC TCE-SP Agente Fiscalizao Financeira 2012 Adaptada) Sobre patrimnio pblico, considere:
I. O patrimnio pblico, de acordo com as normas brasileiras de
contabilidade, estruturado em trs grupos: ativos, passivos e patrimnio lquido.
II. Os bens de uso comum do povo constituem o patrimnio das
pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal,
ou real, de cada uma dessas entidades.
III. Os passivos so obrigaes presentes da entidade, cujos pagamentos se esperam que resultem sadas capazes de gerar benefcios
econmicos.
IV. A conta Capital a Integralizar conta devedora do Patrimnio
Lquido, nas entidades governamentais.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e III.
b) II e IV.
c) III e IV.
d) II, III e IV.
e) I, III e IV.
Exerccio
Captulo 18
Princpios da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico
1. Princpio da Entidade, Princpio da

Continuidade e Princpio da Oportunidade
1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a ver os princpios que regem a contabilidade pblica, de acordo com as definies dadas pelas resolues do CFC.
1.2 Sntese
O Princpio da Entidade define-se da seguinte forma: o patrimnio pblico
o objeto da contabilidade pblica e o patrimnio das entidades pblicas ou
privadas que utilizam recursos pblicos; no se confunde com o patrimnio de
seus scios ou de seus administradores.
139
O Princpio da Continuidade pressupe que a entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes
do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade (Resoluo CFC n 1.111/2007).
O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e
tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso, necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.
Exerccio
(Esaf DNIT Analista Administrativo Contbil 2013) A respeito da aplicao do princpio de contabilidade da entidade no setor
pblico, correto afirmar:
a) A autonomia patrimonial no ente pblico limitada em razo
da obrigatoriedade da destinao social desse patrimnio.
b) O princpio tem aplicao limitada porque nem todas as entidades pblicas so pessoas jurdicas.
c) Embora exista a necessidade de responsabilizao pela gesto
do patrimnio pblico, no possvel caracterizar as entidades
pelo conceito contbil.
d) O princpio aplica-se de forma limitada uma vez que a destinao e autonomia do patrimnio dependem das definies das
polticas pblicas.
e) O princpio firma-se pela autonomia e responsabilizao do patrimnio pertencente ao ente pblico e necessidade de responsabilizao pela gesto.
2. Princpio do Registro pelo Valor Original,

Princpio da Competncia e Princpio
da Prudncia
2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a ver os princpios que regem a contabilidade pblica, de acordo com as definies dadas pelas resolues do CFC.
86.
140
2.2 Sntese
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.
Tal princpio no impede a reavaliao posterior do componente do patrimnio, mas refere-se ao momento do registro inicial na contabilidade.
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas.
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido.
Exerccio
87.
(Consulplan TSE Analista Judicirio 2012) (...) A abertura

de crditos adicionais extraordinrios, destinados a atendimento de
despesas imprevisveis e urgentes, deve ser feita por decreto do Poder
Executivo e submetidos ao Legislativo correspondente, possibilitando o registro tempestivo de fatos que afetam o patrimnio pblico.
O evento apresentado est relacionado com o Princpio da:
a) Competncia.
b) Entidade.
c) Oportunidade.
d) Prudncia.
Captulo 19
Oramento Pblico
1. Conceito e Aprovao
1.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos o conceito de oramento pblico e a forma de
sua aprovao.
1.2 Sntese
De uma forma simples, o oramento pode ser definido como a previso de
receitas e autorizao de despesas para um determinado perodo.
Essa autorizao dada pelo Poder Legislativo aos demais Poderes.
Atualmente, entende-se que o oramento um importante instrumento de
planejamento estatal, com definio de metas e objetivos a serem alcanados
com os recursos disponibilizados, buscando-se uma integrao entre o planejamento, a programao e a oramentao (oramento-programa).
142
O oramento aprovado pelo Poder Legislativo de cada ente da Federao,
a partir da discusso de proposta encaminhada pelo Poder Executivo.
Assim, o Presidente da Repblica encaminha projeto de oramento federal
ao Congresso Nacional, que ir aprov-lo, com alteraes que julgar convenientes. Da mesma forma, o Governador encaminha o projeto de oramento
estadual Assembleia Legislativa, que ir aprov-lo, e o Prefeito encaminha a
proposta de oramento municipal Cmara dos Vereadores.
O oramento aprovado por uma lei formal e, aps sua aprovao pelo
Legislativo, dever ser sancionado pelo Chefe do Poder Executivo (Presidente
da Repblica, Governador ou Prefeito).
Exerccio
88.
(Cespe CNJ Tcnico Judicirio 2013) Julgue o item seguinte

em (C) certo ou (E) errado:
Os esforos para a integrao entre planejamento, programao e
oramentao marcam a evoluo da integrao do planejamento
no oramento pblico.
2. Princpios Oramentrios: Legalidade.

Unidade. Universalidade
2.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a ver quais so os princpios oramentrios.
2.2 Sntese
Segundo o Princpio da Legalidade, o oramento deve ser aprovado por lei
formal, ou seja, o Poder Legislativo, em cada esfera de governo, que define
onde os recursos arrecadados sero gastos, a partir de propostas encaminhadas
pelos outros poderes.
No Princpio da Unidade, cada esfera de governo deve possuir s um oramento para um determinado exerccio, evitando-se a pluralidade de oramentos.
importante destacar que a trplice diviso da LOA em oramento fiscal, da seguridade social e de investimento das empresas estatais no fere tal
princpio.
143
O Princpio da Universalidade, o oramento deve prever a totalidade das
receitas e despesas que sero incorridas no exerccio seguinte.
Outro ponto importante a destacar que referido princpio no se aplica s
receitas e despesas extraoramentrias.
Exerccio
89.
(Ceperj Procon 2012) A Constituio Federal preconiza que a

Lei Oramentria Anual compreender o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas e o oramento da seguridade
social.
Nesse diploma legal est implcita a essncia do seguinte princpio
oramentrio:
a) Universalidade.
b) Exclusividade.
c) Especificao.
d) Oramento bruto.
e) Unidade.
3. Princpios Oramentrios Continuao:

Oramento Bruto. Periodicidade.
Exclusividade. Periodicidade. Clareza
3.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre os princpios oramentrios.
Segundo o Princpio do Oramento Bruto, todas as parcelas da receita e da

despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, vedada qualquer
deduo.
Segundo o Princpio da Periodicidade ou da Anualidade, o oramento deve
prever a receita e autorizar a realizao das despesas por um determinado perodo (exerccio financeiro). Os crditos oramentrios tm vigncia durante o
perodo fixado, ao fim do qual o oramento perder sua validade.
Deve-se destacar que, no Brasil, o exerccio financeiro de um ano.
3.2 Sntese
144
O Princpio da Exclusividade diz que a lei oramentria somente pode conter previso de receitas e fixao de despesas.
Exceo: autorizaes para abertura de crditos suplementares e para a
contratao de operaes de crdito.
Segundo o Princpio da Clareza ou da Transparncia, embora a lei oramentria deva ser elaborada de forma tcnica, deve ser clara e compreensvel
para todos os cidados.
Exerccios
90.

91.
(Cespe CNJ Analista 2013) Julgue o item seguinte como (C)

certo ou (E) errado:
O princpio do oramento bruto faz com que a pea oramentria
contenha muitas informaes que, inclusive, poderiam ser eliminadas, se usados dados lquidos sobre receitas e despesas , vez que
no h ganho efetivo originado do uso de informaes brutas.
Uma lei oramentria que preveja a criao de um tribunal fere o
Princpio da:
a) Anualidade.
b) Universalidade.
c) Exclusividade.
d) Unidade.
e) Especificao.
4. Princpios Oramentrios Continuao:

Equilbrio. Especificao. Publicidade.
Exatido. No Afetao
4.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre os princpios oramentrios.
4.2 Sntese
Segundo o Princpio do Equilbrio, o total das despesas no deve ultrapassar o total das receitas para o exerccio, ou seja, o total de receitas deve ser igual
ao total de despesas.
145
J o Princpio da Especificao determina que a lei oramentria deve trazer as receitas e as despesas com um nvel satisfatrio de detalhamento, facilitando sua anlise por parte dos interessados.
Para o Princpio da Publicidade, o contedo do oramento deve ser de conhecimento pblico, divulgado pelos meios oficiais, possibilitando o controle
social. Como o oramento aprovado por lei, esse princpio obedecido na
publicao da lei oramentria.
O Princpio da Exatido determina que as receitas e despesas devem ser
previstas no oramento da forma mais exata possvel.
Por fim, tem-se o Princpio da No Afetao, tambm chamado de Princpio da No Vinculao, que probe a vinculao de receita de impostos a rgo,
fundo ou despesa, ressalvadas as excees previstas na Constituio Federal.
92.
93.
(FCC TRT-6 Analista 2012) O Princpio que exige a incluso

na Lei Oramentria Anual de todas as receitas e despesas oramentrias o da:
a) Competncia.
b) Unidade.
c) Exclusividade.
d) Universalidade.
e) Anualidade.
(UFPR Contador 2010) A respeito dos princpios oramentrios,
assinale a alternativa correta:
a) O princpio da anualidade diz que o oramento deve conter todas as receitas e despesas da administrao pblica.
b) O princpio da universalidade prev que o oramento deve ser
nico.
c) Segundo o principio da especificao, o montante da despesa
no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo.
d) Segundo o princpio da exclusividade, a composio do oramento deve ser divulgada por meio de veculo oficial de comunicao, para conhecimento dos contribuintes.
e) O princpio da no afetao afirma que vedada a vinculao
da receita de impostos a rgos, fundos ou despesas, excetuadas
as afetaes que a prpria Constituio determina.
Exerccios
Captulo 20
Leis Oramentrias
1. Plano Plurianual (PPA)

1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre as leis oramentrias, estudando a primeira delas: o Plano Plurianual (PPA).
1.2 Sntese
No Brasil, cada ente da Federao (Unio, Estados e Municpios) deve elaborar trs leis oramentrias:
a) Plano Plurianual (PPA);
b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO); e
c) Lei Oramentria Anual (LOA).
O PPA estabelece as diretrizes, objetivos e metas, de forma regionalizada,
da administrao pblica para os quatro anos seguintes. Prev as despesas de
147
capital e as de custeio delas decorrentes, bem como as despesas relativas aos
programas de durao continuada.
O prazo para encaminhamento da proposta do PPA do Executivo para o
Legislativo 31 de agosto do primeiro ano de Governo.
J o prazo para aprovao pelo Poder Legislativo o encerramento da sesso legislativa.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro
poder ser iniciado sem prvia incluso no Plano Plurianual.
Exerccio
94.
(FCC TRT-3 Analista 2005) A lei que estabelece, de forma

regionalizada, as diretrizes, os objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras dela decorrentes a:
a) De diretrizes oramentrias.
b) Do oramento anual.
c) Do plano plurianual.
d) Dos planos e programas nacionais.
e) Do plano diretor.
2. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)

2.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO).
A principal funo da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) fazer a

intermediao entre o planejamento de longo prazo constante do PPA e o de
curto prazo constante da LOA.
Segundo o art. 165, 2, da CF, a LDO:
a) definir as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente;
b) orientar a elaborao da lei oramentria anual;
c) dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
d) estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento.
2.2 Sntese
148
O prazo para encaminhamento de proposta da LDO do Executivo para o
Legislativo at 15 de abril de cada ano.
J o prazo para aprovao pelo Poder Legislativo o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, ou seja, at 17 de julho.
Exerccio
95.
(FCC TRE-PB Analista 2007) Nos termos da Constituio

Federal, compe a lei de diretrizes oramentrias:
a) Metas e prioridades para os 4 (quatro) anos do mandato e orientaes para elaborao do oramento anual.
b) Oramento fiscal; oramento de investimento das estatais; oramento da seguridade social.
c) Metas e prioridades para o exerccio subsequente; alteraes na
legislao tributria; poltica de aplicao das agncias oficiais
de fomento.
d) Programas de durao continuada; diretrizes e objetivos para as
despesas de capital; critrios para limitao de empenho.
e) Todos os investimentos cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro.
3. Lei Oramentria Anual (LOA)

3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos a Lei Oramentria Anual (LOA).
3.2 Sntese
Lei Oramentria Anual (LOA) o oramento propriamente dito, qual se
aplicam os princpios oramentrios, devendo prever as receitas e autorizar as
despesas para o exerccio seguinte.
Nenhuma despesa no prevista na LOA poder ser incorrida.
A LOA divide-se em trs partes:
a) oramento fiscal: inclui as receitas e despesas dos trs poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
149
b) oramento de investimento das empresas estatais: recursos alocados nas
empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
c) oramento da seguridade social: abrange todas as entidades e rgos vinculados seguridade social, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
O prazo para encaminhamento da proposta at o dia 31 de agosto de
cada ano.
J o prazo para aprovao pelo Poder Legislativo at o fim do ano
legislativo.
Em caso de no aprovao da LOA pelo Poder Legislativo at o incio do
exerccio financeiro, ser aplicada a chamada regra dos duodcimos.
Depois da aprovao pelo Legislativo, o projeto enviado ao Chefe do Poder Executivo para ser sancionado. Aps a sano, transforma-se em lei.
Aps aprovada, somente pode ser alterada pelos chamados crditos adicionais.
Exerccio
(Cespe MS 2010) Julgue o item seguinte como (C) Certo ou (E)
Errado:
A LOA compreende o oramento de investimentos das empresas
em que a Unio indiretamente detenha a maioria do capital social
com direito a voto.
96.
Captulo 21
Receitas Pblicas
1. Conceitos. Classificao quanto Origem

1.1 Apresentao
Nesta unidade, iniciaremos nosso estudo sobre receitas pblicas, examinando seus conceitos e a classificao das mesmas quanto sua origem.
1.2 Sntese
Existem dois conceitos diferentes para determinar o que so receitas pblicas: o conceito legal e o conceito doutrinrio.
conceito legal (implcito na Lei n 4.320/1964): receitas pblicas so
todos os ingressos de numerrio (dinheiro) nos cofres pblicos, no importando sua natureza ou origem;
conceito doutrinrio: receitas pblicas so os ingressos financeiros
que produzem acrscimos patrimoniais, sem gerar obrigaes, re-
151
servas ou reivindicaes de terceiros. So as entradas definitivas de
recursos nos cofres pblicos.
Deve-se atentar que em provas de concursos, normalmente, adota-se o conceito legal.
Quanto origem, as receitas pblicas se classificam da seguinte forma:
receitas originrias: obtidas pelo Estado a partir da explorao de seu
prprio patrimnio. Exemplos: rendimentos de aplicaes financeiras,
vendas e aluguis de imveis, venda de bens e servios produzidos;
receitas derivadas: obtidas pelo Estado a partir da explorao do patrimnio alheio (contribuies obrigatrias). So os tributos e as multas.
97.
98.
(FCC PGE-AM 2010) Classificam-se as receitas pblicas em

originrias e derivadas. So exemplos de receita derivada e receita
originria, respectivamente:
a) Taxa de lixo domiciliar e pagamento pelo consumo de energia
eltrica.
b) Emprstimo compulsrio e contribuio de interveno no domnio econmico.
c) Taxa de lixo urbano e imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana.
d) Imposto sobre a renda e contribuio de interveno no domnio econmico.
e) Contribuio de melhoria e contribuio social.
(Cespe TRF 2 Regio 2009) Um comerciante resolve aumentar
a rea de seu estabelecimento e passa a pagar, mensalmente, um valor ao ente da Federao para poder utilizar rea pblica contgua a
seu estabelecimento (servido). A respeito dessa situao hipottica,
assinale a opo correta:
a) A receita auferida pelo ente da Federao classifica-se como derivada, por ser advinda da explorao de atividade econmica.
b) O ingresso do valor temporrio, uma vez que, em algum momento, o comerciante pode no mais utilizar a rea pblica e,
por esse fato, no se trata de receita.
c) O valor cobrado tem natureza de tributo e, por isso, o ingresso
receita originria.
d) O ingresso do valor classifica-se como receita originria.
e) A concesso da rea pblica atividade de explorao do patrimnio, cuja receita derivada.
Exerccios
152
2. Classificao quanto Natureza

2.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre a classificao das receitas pblicas
quanto natureza econmica.
2.2 Sntese
Quanto natureza ou categoria econmica, as receitas pblicas se classificam da seguinte forma:

1) receitas oramentrias: receitas que devem constar da Lei Oramentria
Anual, por pertencerem de fato ao ente pblico. Dividem-se em:
1.1) receitas de capital: so receitas eventuais, com as quais o ente pblico
no pode contar para fechar as contas. So de cinco tipos: operaes de crdito;
alienao de bens; amortizao de emprstimos concedidos; transferncias de
capital; supervit do oramento corrente;
1.2) receitas correntes: so todas as outras, e se caracterizam por serem
constantes. O ente pode contar com essas receitas para fechar as contas. So
classificadas em cinco categorias: receitas tributrias; receitas de contribuies;
receitas patrimoniais; receitas agropecurias, industriais e servios; transferncias correntes;
2) receitas extraoramentrias: so receitas que no constam do oramento.
Isso porque representam valores que, embora tenham ingressado nos cofres
pblicos, no pertencem de fato ao ente pblico, que detm a sua posse de
forma temporria.
Como exemplos de receitas extraoramentrias tm-se: caues; pagamentos no reclamados por terceiros; valores recolhidos de terceiros e que devem ser
repassados ao titular; operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).
Exerccio
99.
(FCC TRF-2 Regio Analista Judicirio 2012) A receita pblica:

I. classifica-se em oramentria e extraoramentria.
II. oramentria classifica-se nas categorias econmicas denominadas receitas correntes e receitas de capital.
III. classificada como transferncia corrente oriunda de recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou
153
privado e destinados ao atendimento de gastos, classificveis em
despesas correntes.
IV. de contribuies tambm uma fonte das receitas correntes,
destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies sociais e econmicas, destinadas manuteno dos programas e servios sociais
e de interesse coletivo.
correto o que consta em:
a) I, II, III e IV.
b) I, II e III, apenas.
c) III e IV, apenas.
d) I, II e IV, apenas.
e) II e III, apenas.
3. Classificao quanto Destinao. Receitas

Intraoramentrias
3.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre as operaes de crdito por Antecipao
de Receita Oramentria (ARO), e sobre a classificao das receitas pblicas quanto sua destinao.
As Antecipaes de Receita Oramentria (ARO) ou Operaes de Crdito

por Antecipao de Receita Oramentria so operaes de crditos feitas para
atender a insuficincias de caixa dentro do exerccio financeiro.
So requisitos para que uma operao de crdito seja classificada como ARO:
deve ser contratada somente aps 10 de janeiro, no podendo ser contratada no ltimo ano do mandato do governante;
deve ser liquidada at o dia 10 de dezembro do mesmo ano em que
contratada;
o valor tomado deve ser inferior ao percentual da receita corrente lquida estabelecido na legislao.
Classificao das receitas pblicas quanto sua destinao:
De acordo com a destinao dada s receitas pblicas, elas podem ser:
receitas ordinrias: no esto vinculadas a nenhuma despesa especfica,
podendo ser alocadas para o pagamento de quaisquer despesas. Exemplo: receitas de impostos;
3.2 Sntese
154
receitas vinculadas: devem ser utilizadas para o pagamento de despesas
especficas, previstas na legislao, no podendo ser usadas para custear
outros gastos. Exemplo: receitas de contribuies sociais.
Exerccios
100. (Cespe Analista Anatel 2012) Julgue o item a seguir:

As operaes de crdito por antecipao de receita oramentria
integram a lei oramentria anual (LOA) e so classificadas, quanto
natureza econmica, como despesas de capital.
101. (FCC Analista de Controle TCE/PR 2011) No dia 30 de janeiro do penltimo ano de mandato o prefeito de um Municpio do
Estado do Paran, realizou operao de crdito por antecipao da
receita oramentria para atender insuficincia de caixa, obrigao
liquidada em 15 de dezembro do mesmo ano. Nesse caso:
a) Houve ilegalidade, pois no possvel tratar de operao de crdito nos dois ltimos anos;
b) No houve ilegalidade, pois respeitado o prazo-limite para contratao de tal operao, que a partir do 10 dia do incio do
exerccio.
c) Houve ilegalidade, pois a liquidao deveria ter ocorrido at o
dia 10 de dezembro.
d) Houve ilegalidade, uma vez que a operao de crdito foi contratada para atender insuficincia do caixa, hiptese que configura planejamento inadequado.
Captulo 22
Despesas Pblicas
1. Conceitos. Classificao quanto Natureza

1.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos os conceitos de despesas pblicas e sua classificao quanto natureza.
1.2 Sntese
Existem dois tipos de conceito de despesas pblicas. So eles o conceito
legal e o conceito doutrinrio:
conceito legal (implcito na Lei n 4.320/1964): despesas pblicas so
todas as sadas de numerrio (dinheiro) nos cofres pblicos, no importando sua natureza ou origem;
conceito doutrinrio: so as sadas financeiras que produzem decrscimos patrimoniais, sem gerar direitos ou aquisio de bens. So as
156
sadas definitivas de recursos dos cofres pblicos e que diminuem o
valor do patrimnio lquido.
A categoria econmica se classifica quanto s despesas. So elas:
1) despesas oramentrias: despesas que devem constar da Lei Oramentria Anual, por necessitarem de autorizaes legislativas para serem incorridas.
Dividem-se em:
1.1) despesas de capital: esto relacionadas, principalmente, compra de
bens usados. Essas despesas se subdividem em:
investimentos: despesas com a criao de um bem pblico novo, de um
programa novo, aquisio de imveis ainda novos pela Administrao;
inverses financeiras: troca de dinheiro por bens j em utilizao (usados) e aquisio de aes de entidades j constitudas;
transferncias de capital: valores repassados pelo ente pblico a outra
entidade para utilizao em despesas de capital;
1.2) despesas correntes ou de custeio:
despesas utilizadas para manuteno de um bem ou servio pblico j
existente;
transferncias correntes: repasses a outros entes pblicos para gasto em
despesas correntes;
2) despesas extraoramentrias: pagamentos que no dependem de autorizao legislativa, ou seja, no constam do oramento pblico. Nada mais
so do que a devoluo de valores arrecadados sob o ttulo de receitas extraoramentrias. Exemplos: devoluo de caues contratuais e liquidao
de ARO.
Exerccio
102. (FCC Analista Judicirio TRT-2 2012) Despesa pblica
com planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, bem como a aquisio de instalaes, equipamentos e
material permanente:
a) Outras despesas correntes.
b) Despesas de inverses financeiras.
c) Despesas de investimento.
d) Despesas de aplicao direta.
e) Despesas de instalao.
157
2. Despesas Intraoramentrias. Supervit

e Dficit
2.1 Apresentao
Nesta unidade, apresentaremos os conceitos de resultado oramentrio e
supervit e dficit corrente.
Resultado oramentrio a diferena entre as receitas previstas e as despesas autorizadas.

Se o resultado for positivo, chama-se de supervit, j se for negativo, chama-se dficit.
Pelo princpio do equilbrio, no poder haver dficit do oramento visto
como um todo. No entanto, poder ocorrer o chamado supervit ou dficit
corrente.
Supervit corrente a diferena positiva entre receitas correntes e despesas
correntes.
Dficit corrente a diferena negativa entre receitas correntes e despesas
correntes.
A regra de ouro da Lei de Responsabilidade Fiscal determina que as receitas de capital devem ser utilizadas somente para pagamento de despesas de
capital.
Assim, no se devem tomar emprstimos, por exemplo, para pagar funcionrios pblicos (despesa de custeio).
por essa razo que a Lei n 4.320/1964 determina que o supervit do oramento corrente considerado receita de capital e, portanto, deve ser utilizado
para pagamento de despesas de capital, ou seja, sobrando receitas correntes
em relao s despesas correntes, tal sobra deve ser usada na criao de bem/
servio pblico novo.
Exerccio
103. A Cmara de determinado Municpio aprovou um oramento com
as seguintes informaes:
Total de Receitas Oramentrias: 100.000
Total de Receitas de Capital Previstas: 20.000
2.2 Sntese
158
Com base somente nessas informaes, o limite para despesas correntes no oramento de:
a) Zero.
b) R$ 20.000.
c) R$ 80.000.
d) R$ 100.000.
e) Depender do valor das receitas extraoramentrias.
Captulo 23
Estgios das Receitas e

Despesas Pblicas
1. Estgios da Receita
1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre os estgios ou fases pelas quais passam as
receitas pblicas, at sua completa realizao.
1.2 Sntese
Estgios da Receita Pblica so as diversas fases pelo qual a receita pblica
vai passar at que aquele valor entre, de fato, nos cofres pblicos.
So quatro os estgios da receita pblica:
previso: a fase que quantifica a expectativa de arrecadao. feita com
base na quantia de receitas arrecadadas no exerccio anterior, com os
ajustes aplicveis. feita quando da elaborao do oramento pblico;
160
lanamento: o procedimento administrativo que permite aos Fiscos
cobrar as receitas devidas pelos contribuintes, identificando o contribuinte, calculando o valor devido e inscrevendo o valor em dvida ativa;
arrecadao: estgio em que os contribuintes comparecem perante os
agentes arrecadadores (normalmente instituies financeiras) e realizam o pagamento dos tributos e outros dbitos para com o Estado;
recolhimento: a fase na qual ocorre o repasse dos valores recebidos
pelos agentes arrecadadores ao Poder Pblico. No caso da esfera federal, esses valores so repassados Conta nica do Tesouro Nacional,
mantida pelo Banco Central.
Exerccios
104. (FCC Analista Judicirio TRT-2 2012) A identificao do

devedor ou da pessoa do contribuinte ocorre no estgio da receita
chamado:
a) Previso.
b) Lanamento.
c) Arrecadao.
d) Aplicao.
e) Recolhimento.
105. (FCC Analista Judicirio TRT/6 2012) Um contribuinte pagou no banco o IPTU devido, essa situao corresponde ao estgio
da receita da receita denominado:
a) Recolhimento.
b) Arrecadao.
c) Lanamento.
d) Previso.
e) Empenho.
2. Estgios da Despesa Pblica

2.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre os estgios ou fases pelas quais passam as
despesas pblicas, at sua completa realizao.
161
2.2 Sntese
So trs os estgios pelos quais passam a despesa pblica: empenho, liquidao e pagamento.
importante destacar que essas trs fases so sucessivas e obrigatrias.
Empenho: o art. 58 da Lei n 4.320/1964 define empenho como o ato
emanado da autoridade competente que cria para o estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Alm disso, nessa fase, feita tambm a reserva oramentria do valor.
Existem trs tipos diferentes de empenho. So eles:
empenho ordinrio: utilizado para despesas de valor fixo e previamente
determinado e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez;
empenho por estimativa: utilizado para as despesas cujo montante no
se possa determinar previamente, tais como: contas de gua e energia
eltrica, compras de combustveis, gastos com cpias de documentos;
empenho global: utilizado para as despesas contratuais e outras de valor
determinado, mas cujo pagamento ser feito de forma parcelada, como:
aluguis de imveis, contratao de servios com pagamento mensal,
pagamento de salrios.
As despesas relativas a contratos, convnios e outros ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio pela parte nele a ser executada.
O empenho dever ser reforado quando seu valor se revelar insuficiente.
Exerccio
3. Estgios da Despesa Pblica Continuao

3.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre os estgios ou fases pelas
quais passam as despesas pblicas, at sua completa realizao.
106. Determinado Estado da Federao comprou, em 10/11/XXX1, um

imvel no valor de R$ 600.000,00, a ser pago em 60 prestaes mensais, com incio de pagamento em 01/01/XXX2.
Ao iniciar o exerccio X1, tal Estado dever fazer um empenho:
a) Ordinrio no valor de R$ 600.000.
b) Global no valor de R$ 600.000.
c) Ordinrio no valor de R$ 120.000.
d) Global no valor de R$ 120.000.
e) Por estimativa.
162
3.2 Sntese
Antes de continuar o estudo sobre os outros Estgios da Despesa Pblica,
devemos entender o que anulao de empenho.
Anulao de empenho nada mais do que o cancelamento de um empenho feito anteriormente.
O empenho dever ser anulado no decorrer do exerccio:
parcialmente: quando seu valor exceder o montante da despesa realizada;
totalmente: quando o servio contratado no tiver sido prestado; o material encomendado no tiver sido entregue; o empenho tiver sido emitido incorretamente.
O empenho dever ser anulado tambm no encerramento do exerccio
quando a despesa no tiver sido liquidada, salvo aquelas que forem inscritas
em restos a pagar.
Os outros dois Estgios da Despesa Pblica so a liquidao e pagamento:
liquidao: de acordo com o art. 63 da Lei n 4.320/1964, a liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo
crdito. na liquidao da despesa que se verifica se o credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho (se o credor no for
identificado no empenho na liquidao que se verificar quem dever
receber o valor) e o valor que dever ser pago;
pagamento: aps o empenho e liquidao da despesa, procede-se ao seu
pagamento, o qual pode ser definido como a transferncia dos recursos
financeiros ao credor.
Somente se proceder ao pagamento se houver recursos financeiros disponveis.
feito, via de rega, por Ordem Bancria (OB), mas pode ser feito por meio
de suprimento de numerrio, para pequenos valores.
Exerccio
107. Julgue os itens abaixo e assinale a opo correta:
I Por pagamento da despesa entende-se o ato emanado de autoridade competente que criou para o Estado obrigao de pagamento
pendente de implemento de condio.
II O empenho da despesa consiste no ato pelo qual os agentes
arrecadadores entregam diariamente ao Tesouro Pblico o produto
da arrecadao.
III A liquidao da despesa consiste na verificao do direito do
credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
163
do respectivo crdito, em que se apura a origem e o objeto do que se
deve pagar, a importncia exata a pagar e a quem se deve pagar para
extinguir a obrigao.
IV O ato praticado pela Fazenda Pblica que identifica o contribuinte, o valor devido e efetua a inscrio fiscal do devedor, denomina-se lanamento.
So corretas APENAS as afirmaes:
a) II.
b) II e III.
c) III e IV.
d) I, II e IV.
e) I, III e IV.
4. Restos a Pagar
4.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o conceito e classificao dos restos a pagar.
De acordo com a Lei n 4.320/1964, consideram-se restos a pagar as despesas legalmente empenhadas, mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou
seja, at 31 de dezembro.
A inscrio de empenho em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro
do ano subsequente, quando ser automaticamente cancelado.
vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento
de eventual direito do credor far-se- pela emisso de nova nota de empenho,
no exerccio do reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores.
Na inscrio, so considerados receita extraoramentria do exerccio
seguinte.
No pagamento, so considerados despesa extraoramentria.
Os restos a pagar podero ser de duas formas:
restos a pagar processados: despesas liquidadas, ou seja, em que o credor
j cumpriu as suas obrigaes, tendo, portanto, direito lquido e certo,
faltando apenas o pagamento;
restos a pagar no processados: representam as despesas no liquidadas,
ou seja, so aquelas que dependem da prestao do servio ou fornecimento do material, isto , cujo direito do credor no foi apurado, tendo
somente ocorrido o empenho.
4.2 Sntese
164
Exerccio
108. Restos a pagar processados referem-se despesa:

a) Empenhada, paga, mas ainda no liquidada.
b) Empenhada, liquidada, mas ainda no paga.
c) Empenhada, liquidada e paga.
d) Empenhada, em liquidao e paga.
e) Extraoramentria a pagar.
Captulo 24
Dvida Pblica
1. Dvida Ativa e Dvida Passiva. Classificao

1.1 Apresentao
Nesta unidade, veremos o conceito e classificao da dvida pblica.
1.2 Sntese
A Dvida Pblica pode ser Ativa ou Passiva.
a) Dvida Ativa: valores dos quais a Administrao Pblica credora, ou
seja, so os valores que podem ser exigidos pelo Estado. Divide-se em:
Dvida Ativa Tributria: representam tributos; e
Dvida Ativa No Tributria: representam outros crditos da Administrao Pblica, que no tributos. Exemplos: valores contratuais e multas
de trnsito.
166
b) Dvida Passiva: valores dos quais a Administrao Pblica devedora,
ou seja, so os valores que devem ser pagos pelo Estado a terceiros. A Dvida
Passiva divide-se em fundada e flutuante:
Dvida Fundada (ou Consolidada): compreende os compromissos de
exigibilidade superior a 12 (doze) meses, contrados para atender a
desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios
pblicos;
Dvida Flutuante (No Consolidada): so os compromissos de exigibilidade inferior a 12 meses, e compreende, entre outros:
I os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II os servios da dvida a pagar (parcelas de amortizao e de juros da
dvida fundada);
III os depsitos de terceiros (consignaes ou caues);
IV os dbitos de tesouraria (ARO operaes de crdito por antecipao
de receita destinadas a cobrir insuficincias de caixa ou tesouraria).
Exerccio
109. De acordo com a Lei Federal n 4.320/1964:

I) compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados
para atender a desequilbrio oramentrio ou financeiro de obras e
servios pblico; e
II) restos a pagar, excludos os servios da dvida, servios da dvida a
pagar, depsitos e os dbitos de tesouraria.
Esses conceitos representam, respectivamente:
a) Dvida flutuante e dvida fundada.
b) Dvida fundada e dvida flutuante.
c) Dvida contratual e dvida flutuante.
d) Dvida de curto prazo e operaes de crditos.
e) Dvida flutuante e dvida mobiliria.
Captulo 25
Crditos Adicionais
1. Definio. Crditos Suplementares

1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre os crditos adicionais, comeando pelos suplementares.
1.2 Sntese
Os crditos adicionais so verdadeiras alteraes na LOA, e so utilizados
para fazer frente a despesas imprevistas ou cujo valor previsto no oramento
revela-se insuficiente.
Devem passar pelo crivo do Poder Legislativo, uma vez que se trata de uma
alterao do oramento.
168
Os crditos adicionais podem ser:
crditos suplementares;
crditos especiais; e
crditos extraordinrios.
Os crditos suplementares so solicitados pelo Poder Executivo ao Poder
Legislativo para fazer frente a despesas previstas de forma insuficiente no oramento (dotao oramentria insuficiente).
Ao solicit-los, o Poder Executivo deve justificar o pedido e demonstrar a
existncia de recursos disponveis.
So autorizados por lei e abertos por um decreto do Poder Executivo.
Exerccio
110. (FCC MPE-AP Analista 2012) O prefeito da cidade de Povo
Contente ao proceder abertura de licitao para aquisio de merenda escolar foi avisado pelo Contador que a despesa no poderia
ser realizada por no ter saldo suficiente na dotao oramentria.
Nestas condies, nos termos da Lei Federal n 4.320/64, deve-se
abrir um crdito adicional:
a) Especial.
b) Extraordinrio.
c) Suplementar.
d) Extraoramentrio.
e) Emergencial.
2. Crditos Especiais
2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre os crditos adicionais, comentando sobre os crditos especiais.
2.2 Sntese
Crditos especiais so utilizados para custear uma despesa para a qual no
haja dotao oramentria especfica (despesa no prevista no oramento).
Ao solicitar um crdito especial, assim como ocorre com os crditos suplementares, o Poder Executivo deve justificar o pedido e demonstrar a existncia
de recursos disponveis.
169
So considerados recursos para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que no comprometidos:
I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
II os provenientes de excesso de arrecadao, considerando-se a tendncia do exerccio;
III os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais, autorizados em lei;
IV o produto de operaes de crdito autorizadas;
V a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, denominada de reserva de contingncia; e
VI os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de LOA, ficarem sem despesas correspondentes.
Assim como ocorre com os suplementares, os crditos especiais so autorizados por Lei (Poder Legislativo) e abertos por Decreto do Poder Executivo.
Exerccios
111. (Cespe TCE-RO Agente Administrativo 2013) Julgue a afirmao seguinte como (C) Certa ou (E) Errada:

proibida a utilizao de receita de capital como fonte de abertura
de crdito adicional suplementar ou especial.
112. (Cespe ANTT Tcnico Administrativo 2013) Julgue a afirmao seguinte como (C) Certa ou (E) Errada:

A abertura dos crditos suplementares e especiais no depende necessariamente da existncia de recursos disponveis para atender a
despesa, mas, sim, da devida justificativa.
3.1 Apresentao
Nesta unidade, estudaremos sobre a ltima modalidade de crditos adicionais: os crditos extraordinrios e veremos qual o prazo de vigncia dos
crditos adicionais.
3. Crditos Extraordinrios. Vigncia

dos Crditos Adicionais
170
3.2 Sntese
Crditos extraordinrios so utilizados para custear despesas urgentes e imprevisveis, tais como as decorrentes de guerra, comoo interna e calamidade
pblica.
Diferentemente do que ocorre com os suplementares e especiais, no h
necessidade de indicao dos recursos para fazer frente s despesas.
So autorizados e abertos por meio de Medida Provisria (ato do Poder
Executivo com fora de lei), sendo que essa Medida Provisria deve ser imediatamente encaminhada ao Poder Legislativo para apreciao.
Vigncia dos Crditos Adicionais:
Em princpio, os crditos adicionais tm sua vigncia restrita ao exerccio
em que abertos. Porm, os especiais e extraordinrios, se abertos nos ltimos
4 meses do exerccio, sero incorporados ao oramento do exerccio seguinte.
Exerccio
113. (Cespe ANTT Tcnico Administrativo 2013) Julgue a afirmao seguinte como (C) Certa ou (E) Errada:

admitida a abertura de crditos extraordinrios somente para
atender as despesas imprevisveis e urgentes, como as resultantes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
Captulo 26
Subsistemas da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico
1. Subsistemas Oramentrio e Patrimonial

1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a falar sobre os quatro subsistemas de informao que compem o sistema de informaes da contabilidade aplicada
ao setor pblico.
1.2 Sntese
A Resoluo CFC n 1.129 estabelece que a Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva
especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o
patrimnio pblico.
172
Esses subsistemas so em nmero de quatro:
subsistema oramentrio;
subsistema patrimonial;
subsistema de custos;
subsistema de compensao.
Os lanamentos so feitos em cada subsistema pelo mtodo das partidas
dobradas.
O subsistema oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e execuo oramentria.
O subsistema patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros
e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico.
Exerccio
114. (Cespe MPU Analista 2013) Julgue o item abaixo como certo
ou errado:

Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros
subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao
pblica com informaes sobre o conhecimento da composio e
movimentao patrimonial.
2. Subsistemas de Custos e de Compensao

2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a falar sobre os quatro subsistemas de informao que compem o sistema de informaes da contabilidade aplicada ao setor pblico.
2.2 Sntese
O subsistema de custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica.
De acordo com a Resoluo CFC n 1.366/2011, do CFC, o subsistema de
custos tem como objetivos:
mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da
entidade;
173
apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades
pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades;
apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar,
produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou servio;
apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam projees mais aderentes realidade com base em
custos incorridos e projetados; e
apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do
gasto.
O subsistema de compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do
setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.
115. (FCC DPE-SP Agente de Defensoria Contador 2013) A contabilidade aplicada ao setor pblico utiliza-se de contas escrituradas
nos sistemas oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao.
So utilizadas contas do Sistema de Compensao para o registro:
a) Das alteraes da situao lquida patrimonial decorrentes de
alteraes de ativos e passivos permanentes independentes da
execuo oramentria.
b) Da previso da receita e da fixao da despesa, analiticamente,
de acordo com as especificaes constantes na Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
c) Das operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, inclusive das entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
d) Das alteraes qualitativas do patrimnio pblico decorrentes
de mutaes patrimoniais ativas e passivas resultantes da execuo oramentria.
e) Dos atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes
no patrimnio da entidade do setor pblico.
Exerccio
Captulo 27
Plano de Contas Aplicado ao

Setor Pblico
1. Conceito e Estrutura
1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a estudar sobre o Plano de Contas Aplicado
ao Setor Pblico (PCASP).
1.2 Sntese
Um plano de contas uma relao de todas as contas contbeis utilizadas
por uma entidade, com seus nomes, funes e descrio dos procedimentos
contbeis utilizados pela entidade.
A partir de 2010, comeou-se a padronizar os planos de contas utilizados
pela Unio, Estados, DF e Municpios, a partir da adoo do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
175
Cada conta do PCASP est cadastrada com as seguintes informaes:
Cdigo da Conta: 7 nveis;
Ttulo da Conta: nome da conta;
Funo da Conta: descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na
conta, explicando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela
conta na escriturao;
Funcionamento (quando debita e quando debita): descrio da relao
de uma conta especfica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e quando se credita;
Natureza do Saldo: se credor, devedor ou misto;
Encerramento: indica a condio de permanncia do saldo em uma
conta, conforme sua natureza e se ela dever ou no ser encerrada ao
fim do exerccio;
Indicador para clculo do supervit financeiro: atributo utilizado para
informar se as contas do Ativo e Passivo so classificadas como Ativo/
Passivo Financeiro ou Ativo/Passivo Permanente, conforme definies
do art. 105 da Lei n 4.320/1964.
Exerccios
2. Conceito e Estrutura Continuao

2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a estudar sobre o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
116. (Cespe TJ-ES Tcnico de Contabilidade 2011) Julgue o item

seguinte como (C) Certo ou (E) Errado:

As contas patrimoniais e de resultado acumulam saldos de um exerccio para o seguinte.
117. (Cespe MPE/PI Analista Ministerial Controle Interno 2012)
Julgue o item seguinte como (C) Certo ou (E) Errado:

No plano de contras, o ativo e o passivo so separados em contas
financeiras e no financeiras, com vistas a facilitar o clculo do supervit financeiro.
176
2.2 Sntese
As contas do PCASP so estruturadas em 7 nveis em seus respectivos cdigos de identificao.
Os primeiros cinco nveis tm um dgito s para identificao e os dois
ltimos tm dois dgitos para identificao.
1 Nvel = Classe
1 = Ativo
2 = Passivo e PL
3 = Variaes Diminutivas
4 = Variaes Aumentativas
5 = Controles Aprovao Oramento
6 = Controles Execuo Oramento
7 = Controles Devedores (previso atos potenciais)
8 = Controles Credores (execuo atos potenciais)
2 Nvel = Grupo. Exemplos:
1.1. Ativo Circulante
2.2. Passivo No Circulante
3.1. Pessoal e Encargos
5.2. Oramento Aprovado
3 Nvel = Subgrupo
4 Nvel = Ttulo
5 Nvel = Subttulo
6 Nvel = Item
7 Nvel = Subitem
Cada ente da Federao pode detalhar ainda mais o cdigo de identificao, se julgar necessrio.
Exerccio
118. (FCC TRE-RN Analista Contabilidade 2011 Adaptada) De
acordo com o Plano de Contas da Administrao Federal, o primeiro
nvel representa a classificao mxima na agregao das contas nas
seguintes classes:
a) Ativo, Passivo, Despesa, Receita, Resultado Diminutivo do
Exerccio e Resultado Aumentativo do Exerccio.
b) Ativo, Passivo, Despesa, Receita, Patrimnio Lquido e Resultado Operacional do Exerccio.
c) Ativo, Passivo, Variaes Patrimoniais Diminutivas, Variaes
Patrimoniais Aumentativas, Controles Aprovao Oramento,
177
Controles Execuo Oramento, Controles Credores e Controles Devedores.

d) Ativo e Passivo de Curto e Longo Prazo, Patrimnio Lquido,
Receitas e Despesas Oramentrias e Resultados do Exerccio.
e) Grupo, Subgrupo, Elemento, Item e Tabela de Eventos.
Captulo 28
Demonstraes Contbeis
1. Conceito e Espcies. Orientaes Gerais

1.1 Apresentao
Nesta unidade, comearemos a estudar as demonstraes contbeis da
1.2 Sntese
As demonstraes contbeis so relatrios extrados aps o registro de todos
os documentos que fizeram parte dos quatro subsistemas em um exerccio. Expressam a situao oramentria e patrimonial da entidade pblica, bem como
os eventos que podem vir a alterar essas situaes.
De acordo com a NBC T 16.6, as demonstraes contbeis obrigatrias na
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
179
a) Balano Patrimonial;
b) Balano Oramentrio;
c) Balano Financeiro;
d) Demonstrao Variaes Patrimoniais;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Orientaes Gerais sobre a Elaborao das Demonstraes Contbeis:
De acordo com a NBC T 16.6, as demonstraes contbeis:
a) devem ser acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos por
lei e pelas notas explicativas;
b) devem apresentar informaes extradas dos registros e dos documentos
que integram o sistema contbil da entidade;
c) devem conter a identificao da entidade do setor pblico, da autoridade
responsvel e do contabilista;
d) devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes
ao perodo anterior;
e) devem trazer as contas semelhantes agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10%
do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos
e a utilizao de designaes genricas;
f) Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os
valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada;
g) devem apresentar os saldos devedores ou credores das contas retificadoras como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram
origem; e
h) devem ser publicadas com a identificao da entidade pblica e com a
assinatura da autoridade responsvel e do contabilista da entidade registrado
no Conselho Regional de Contabilidade.
119. Assinale a opo que no traz uma espcie de demonstrao contbil

prevista na contabilidade aplicada ao setor pblico:
a) Balano Patrimonial.
b) Balano Oramentrio.
c) Balano Financeiro.
d) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Exerccio
180
2. Balano Patrimonial. Balano

Oramentrio. Balano Financeiro
2.1 Apresentao
Nesta unidade, continuaremos a estudar as demonstraes contbeis da
2.2 Sntese
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias,
detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial
e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
As receitas devem ser discriminadas por fonte (espcie) e as despesas por
grupo de natureza (pessoal e encargos sociais; juros e encargos da dvida; outras
despesas correntes; investimentos; inverses financeiras; amortizao da dvida;
reserva do RPPS; reserva de contingncia).
O Balano Patrimonial evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica, por meio de contas representativas do
patrimnio pblico, alm das contas de compensao, conforme as seguintes
classes: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido e Contas de Compensao.
O Balano Financeiro demonstra a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcies provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte, ou seja, enquanto o Balano Oramentrio trata do acompanhamento da execuo oramentria, o Financeiro traz a
movimentao financeira, bem como o valor de recursos disponveis que esto
em caixa ou em bancos.
Exerccio
120. (FCC MPE-SE Analista do Ministrio Pblico 2009) Os saldos
em espcie provenientes de exerccio anterior, e os que se transferem
para o exerccio seguinte, sero demonstrados no Anexo denominado:
a) Fluxo de Caixa.
b) Balano Compensado.
c) Boletim de Caixa e Bancos.
d) Balano Financeiro.
e) Balano Patrimonial.
181
3. Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa
3.1 Apresentao
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) traz as alteraes verificadas no patrimnio, consistentes nas variaes quantitativas e qualitativas,
evidenciando o resultado patrimonial do exerccio (supervit ou dficit).
Tem funo semelhante Demonstrao do Resultado do Exerccio da
rea empresarial, no que tange a apurar as alteraes verificadas no patrimnio.
Porm, a DVP evidencia todas as alteraes ocorridas no patrimnio, independentemente de serem receitas ou despesas.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa tem por objetivo demonstrar, de
forma clara e detalhada, a movimentao das contas do grupo Disponvel do
Ativo Circulante.
Ela propicia informaes que permitem a anlise da eficincia da Administrao do gestor pblico.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve evidenciar as movimentaes
havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
a) das operaes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas
originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os
demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento;
b) de investimentos: inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de Ativo No Circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras
operaes da mesma natureza; e
c) de financiamentos: inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
Exerccio
121. (Cespe MPU Analista 2013) A partir das demonstraes contbeis, determinam-se trs tipos de resultados: o oramentrio, apu-
3.2 Sntese
182
rado no balano oramentrio; o financeiro, apurado no balano
financeiro; e o patrimonial, apurado no balano patrimonial.
4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido. Notas Explicativas
4.1 Apresentao
4.2 Sntese
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) uma demonstrao exigida apenas das empresas estatais dependentes e pelos entes que
as incorporarem no processo de consolidao das contas.
Tal demonstrao evidencia a movimentao havida em cada componente
do Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros.
As notas explicativas contm informaes adicionais em relao apresentada no corpo dessas demonstraes e oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de itens anteriormente divulgados.
As notas explicativas devem evidenciar, ainda, o reconhecimento de inconformidades provavelmente relevantes para a avaliao de responsabilidades
(accountability), que pode afetar a avaliao do usurio sobre o desempenho e
o direcionamento das operaes da entidade.
Entre as informaes constantes das notas explicativas possveis, podemos
citar:
a) evidenciao da legislao regente de determinados atos;
b) critrios contbeis utilizados para a valorao de bens do Ativo ou
Passivo;
c) evidenciao do clculo de estimativas;
d) natureza das operaes e principais atividades da entidade;
e) riscos e incertezas que afetem a entidade;
f) inconformidades (ilegalidades) detectadas no processo de elaborao das
demonstraes contbeis.
183
Exerccio
122. (FCC TRE-CE Analista Contabilidade 2012 Adaptada)

Demonstrao feita em trs partes, que permite um melhor gerenciamento e controle financeiro dos rgos e entidades do setor
pblico e proporciona instrumentos para avaliar a capacidade de a
entidade gerar recursos financeiros e equivalentes a estes, bem como
suas necessidades de liquidez:
a) Fluxo de Caixa.
b) Resultado Econmico.
c) Mutaes do Patrimnio Lquido.
d) Variaes Patrimoniais.
e) Balano Financeiro.
Captulo 29
Suprimento de Fundos
1. Conceito e Requisitos
1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre suprimento de fundos (ou suprimento de
numerrio).
1.2 Sntese
Suprimento de fundos um adiantamento de dinheiro, em espcie ou mediante o uso de carto corporativo, que concedido a um servidor pblico, com
prazo certo para utilizao e mediante comprovao dos gastos.
O suprimento de fundos pode ser concedido somente:
a) para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;
185
b) quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; ou
c) para atender despesas de pequeno vulto, que so aquelas cujos valores,
em cada caso, no ultrapassarem os limites estabelecidos pelo Ministrio da
Fazenda.
O prazo mximo que pode ser concedido ao servidor para a aplicao do
suprimento de fundos de 90 dias, no podendo ultrapassar o final do exerccio
financeiro.
O servidor dever prestar dentro do prazo de 30 dias aps o final do prazo
para aplicao.
A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de
janeiro do ano seguinte.
Atualmente, a concesso de suprimento de fundos dever ocorrer por meio
do Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), utilizando as contas
de suprimento de fundos somente em carter excepcional, onde comprovadamente no seja possvel utilizar o carto.
Exerccio
123. (Cespe TRT-10 Reg. Analista Contabilidade 2013) Julgue o

item abaixo:

O prazo mximo para aplicao do suprimento de fundos ser de
at sessenta dias, a contar da data do ato de concesso do suprimento
de fundos.
Captulo 20
Controle Externo e Controle

Interno
1. Controle Externo e Controle Interno

1.1 Apresentao
Nesta unidade, falaremos sobre o controle externo e o controle interno da
Administrao Pblica.
1.2 Sntese
Controle interno aquele realizado pelos rgos internos de cada Poder
sobre os rgos daquele prprio Poder. Exemplo: a Controladoria Geral da
Unio rgo de controle interno do Poder Executivo Federal.
Controle externo aquele realizado por um Poder sobre outro (Legislativo sobre o Executivo, Executivo sobre o Legislativo, Judicirio sobre o
Executivo, etc.).
187
Exerccio
124. (FCC DPE-RS Defensor Pblico 2011) Considere as seguintes
afirmaes com relao aos controles externo e interno da administrao pblica, tendo em vista os artigos 70 a 75 da Constituio da
Repblica Federativa do Brasil de 1988:
Ateno: A Constituio Federal costuma definir de uma forma mais estrita o controle externo, como sendo aquele exercido pelo Poder Legislativo (com
o auxlio do Tribunal de Contas), sobre os demais Poderes, conforme o que
determina o art. 70:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia
de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo,
e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica
ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido
com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio (...).
A Constituio Federal determina que cada Poder dever instituir um rgo de controle interno, que dever atuar de forma integrada com os rgos de
controle interno dos demais poderes, de acordo com o que diz o art. 74:
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito privado;
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem
como dos direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas
da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
188
I Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma independente, sistema de controle interno, com a finalidade de
apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
II Os responsveis pelo controle externo, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia
ao Tribunal de Contas competente, sob pena de responsabilidade
subsidiria.
III O controle externo exercer a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da administrao, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes
e renncia de receitas.
a) I.
b) II.
c) III.
d) I e III.
e) II e III.
189
1. Correta.
2. Letra D.
3. Letra B.
4. Letra C.
5. Letra C.
6. Letra B.
7. Letra B.
8. Letra B.
9. Letra B.
10. Correta.
11. Letra A.
12. Incorreta.
13. Correta.
14. Letra A.
15. Letra A.
16. Letra C.
17. Letra A.
18. Correta.
19. Letra D.
20. Incorreta.
21. Letra D.
22. Correta.
23. Letra D.
24. Incorreta.
25. Letra E.
26. Incorreta.
27. Letra A.
28. Incorreta.
29. Letra C.
30. Letra D.
31. Letra B.
32. Incorreta.
33. Correta.
34. Letra C.
35. Errada.
36. Letra C.
Gabarito
190
37. Correta.
38. Letra D.
39. Letra E.
40. Letra C.
41. Letra B.
42. Incorreta.
43. Letra C.
44. Letra B.
45. Letra C ou D, as duas alternativas esto iguais.
46. Primeiramente, precisamos lembrar que o valor que deve ser
atribudo o menor valor entre
o custo de aquisio (considerada a depreciao) que, no caso,
de R$ 90.000,00, e o valor recupervel, que o maior valor
entre:

a) Valor justo de despesas de
vendas = 120.000 40.000 =
80.000.

b) Valor em uso = 100.000
30.000 = 70.000.

Assim, o valor recupervel de
R$ 80.000,00.
Como o valor recupervel
menor do que o valor original,
dever ser feita uma reavaliao
para menor do bem (reduo ao
valor recupervel), no valor de
R$ 10.000,00 (diferena entre o
valor de aquisio e o valor recupervel).

A contabilizao feita assim:

Dbito Despesas Reduo ao
Valor Recupervel 10.000,00

Dbito Depreciao Acumulada 20.000,00
Crdito Mquinas e Equipamentos 30.000,00
47. Correta.
48. Letra C.
49. Letra C.
50. Letra C.
51. Letra A.
52. Letra A.
53. Letra B.
54. Letra D.
55. Letra C.
56. Letra C.
57. Letra E.
58. Letra D.
59. Letra B.
60. Letra B.
61. Letra C.
62. Letra E.
63. Letra B.
64. Incorreta.
65. Letra D.
66. Correta.
67. Letra A.
68. Letra E.
69. Letra B.
70. Letra D.
71. Letra B.
72. Incorreta.
73. Letra A.
74. Letra C.
75. Letra A.
76. Letra B.
77. Letra B.
78. IRPJ = R$ 7.800,00 e CSLL =
R$ 4.680,00.
79. Letra C.
80. Letra E.
81. Letra C.
82. Letra D.
83. Letra B.
84. Errado.
85. Letra A.
86. Letra E.
87. Letra C.
191
107. Letra C.
108. Letra B.
109. Letra B.
110. Letra C.
111. Errada.
112. Errada.
113. Certa.
114. Certo.
115. Letra E.
116. Errado.
117. Certo.
118. Letra C.
119. Letra E.
120. Letra D.
121. Errada.
122. Letra A.
123. Errado.
124. Letra D.
88. Certo.
89. Letra E.
90. Errado.
91. Letra C.
92. Letra D.
93. Letra E.
94. Letra C.
95. Letra C.
96. Certo.
97. Letra A.
98. Letra D.
99. Letra A.
100. Errado.
101. Letra C.
102. Letra C.
103. Letra C.
104. Letra B.
105. Letra B.
106. Letra D.

Contabilidade Geral e Pública: Patrimônio

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Contabilidade Geral e Pblica

O Instituto IOB nasce a partir da

Informamos que de inteira

2. Princpio da Oportunidade e Princpio do Registro pelo Valor

Operaes com Mercadorias Continuao, 76

Captulo 11 Operaes com Mercadorias, 83

2. Entidades Sujeitas Contabilidade Pblica, 130

Captulo 25 Crditos Adicionais, 167

1. Definio. Bens, Direitos e Obrigaes.

Contabilidade Geral e Pblica

(Cespe AGU Contador 2010) Em contabilidade, define-se

2. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e

O ativo de uma empresa deve ser igual ao seu passivo no balano.

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

(CFC) Em 31/01/2011, uma sociedade empresria que tem como

3. Equao Fundamental. Ativo. Passivo e

O passivo pode ser entendido de duas formas: estrito e amplo.

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

(Esaf Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010) Aponte abaixo

1. Resultado: Conceito, Receitas e Despesas

2. Classificao das Receitas e Despesas

Contabilidade Geral e Pblica

Nesta unidade, estudaremos a classificao das receitas e despesas.

(FCC 2012) Os gastos decorrentes da venda de ativos imobilizados

Contabilidade Geral e Pblica

diferente de faturamento, pois faturamento a soma da receita bruta

3. Gastos. Custos. Encargos e Perdas

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

(Cespe TRE RJ 2012) Quando determinada empresa paga uma

Contabilidade Geral e Pblica

b) R$ 110.000,00 como despesa e R$ 110.000,00 como Ativo

Atos e Fatos Contbeis

1. Atos Administrativos e Fatos Contbeis.

(Cespe TRE RJ 2012) A elaborao de um parecer de auditoria

Contabilidade Geral e Pblica

2. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos

Contabilidade Geral e Pblica

As alteraes qualitativas no vo alterar o valor total do patrimnio lquido,

(FCC PGE RJ 2009) Representa um Fato Contbil Permutativo a:

3. Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos

Os fatos contbeis modificativos, tambm chamados de fatos contbeis

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(FCC Fiscal do ISS Prefeitura de So Paulo) O pagamento de

1. Princpio da Entidade e Princpio da

Contabilidade Geral e Pblica

(Esaf Serpro 2001) A Resoluo CFC n 750/1993 estabeleceu

2. Princpio da Oportunidade e Princpio do

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

3. Princpio do Registro pelo Valor Original,

A influncia no valor econmico dos ativos e, em muitos casos, no

Contabilidade Geral e Pblica

Contabilidade Geral e Pblica

1. Definio de Conta Contbil. Elementos

Contabilidade Geral e Pblica

uma conta de resultado:

2. Contas Credoras e Contas Devedoras.