Capitulo 5 Presupuesto

Capitulo 5
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Second level
Third level
Fourth level
Fifth level
6-1
11-1
5/12/2015
PRESUPUESTOS
Learning Objective
3-1
Despus de asistir a este seminario, usted ser capaz de:
1
2
Describir el proceso de presupuestos, su objetivo,

Insert Chapter
Objectiveshumano.
y su impacto
en el comportamiento
Describe
the
nature
of
the
Describir los elementos bsicos del proceso
presupuestario,
los dos tipos
principales de
adjusting
process.
presupuestos, y el uso de las PC en la
presupuestacin.
3
6-2
11-2
6-2
Describir el presupuesto maestro para una

compaa de fabricacin.
PRESUPUESTOS
Preparar el estado de resultados

presupuestado para una empresa de
fabricacin
Preparar el estado de situacin

presupuestado para una empresa de
fabricacin
6-3
11-3
6-3
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA.
Otros objetivos del seminario

1. Explicar en que consisten el proceso, contenido e
importancia de la planeacin en las empresas
2. Explicar en que consiste la planeacin estratgica
3. Definir el presupuesto, enumerar sus caractersticas y
detallar las ventajas y limitaciones.
4. Explicar todos los pasos del proceso administrativo del
presupuesto anual y elaborar cada uno de sus
componentes.
5. Explicar que es el presupuesto base cero y el
presupuesto por programas y donde se aplican
6. Distinguir el presupuesto maestro del presupuesto
flexible y la relacin con la evaluacin del desempeo
6-4
11-4
1
Describir el proceso de
presupuestos, su objetivo y su
impacto en el comportamiento
humano.
6-5
11-5
6-4
Presupuesto
El presupuesto desempea un importante rol para
todas las organizaciones de todos los tamaos y
formas.
Los presupuestos son utilizados en la
administracin de las operaciones en los negocios,
entidades estatales, empresas de servicios,
entidades sin fines de lucro y cualquier entidad que
implanta un proceso de planificacin y control
6-6
11-6
1
Gastos en los hogares a ser tomados en
cuenta para su presupuesto familiar
6-7
11-7
Alimentacin y bebidas no alcohlicas

Transporte
Bienes y servicios diversos
Prendas de vestir y calzado
Restaurantes y hoteles
Salud
Alojamiento, agua, electricidad, gas y otros
combustibles
Muebles, artculos para el hogar y para la
conservacin del hogar
Comunicaciones
Recreacin y cultura
Educacin
Bebidas alcohlicas, tabaco y estupefacientes
24,4%
14,6%
9,9%
7,9%
7,7%
7,5%
7,4%
5,9%
5,0%
4,6%
4,4%
0,7%
Objetivos de la presupuestacin
1. Planificacin: establecimiento de los objetivos
como una gua para tomar decisiones
2. Direccin: tomar decisiones y acciones para
lograr los objetivos presupuestados
3. Control: comparacin de los resultados actuales
contra los presupuestados
6-8
11-8
1
Figura 1
Planificacin, direccin y control
6-9
11-9
El proceso administrativo
6-10
11-10
1
Presupuesto
Metas
Programas
Investigaciones
Polticas y
procedimientos
Etapas en el
proceso de
planeacin
Seleccin y
evaluacin de
alternativas
Cursos
alternativos de
accin
6-11
11-11
Objetivos
Relaciones de planeacin.
Objetivos, metas y planes de utilidades
6-12
11-12
FUERZAS
COMPETITIVAS
INTERNO
6-13
11-13
PRESUPUESTO
PESTEL
PLAN ESTRATEGICO
Anlisis para hacer el

presupuesto
FODA
Anlisis estratgico
Poltico
Legal
Econmico
Anlisis
PESTEL
Ecolgico
Social
Tecnolgico
6-14
11-14
Anlisis
estratgico
6-15
11-15
Anlisis estratgico Las 5 fuerzas de Porter
6-16
11-16
Anlisis interno
1. Logstica de
abastecimiento y
distribucin
2. Flexibilidad financiera
3. Servicio al cliente
4. Polticas y
promocionales.
6-17
11-17
5. Logstica de Ubicacin
y el espacio.
6. Polticas de personal.
7. Disposicin fsica y el
arreglo de la
mercanca.
8. Poltica de precios.
9. Poltica de crdito.
El proceso de toma de decisiones

Entraa un compromiso o resolucin de hacer, dejar de
hacer algo, o de adoptar o rechazar una actitud.
Requiere creatividad y confianza.
Cercada por el riesgo, la incertidumbre, la crtica y la
conjetura secundaria.
La toma de decisiones por la direccin implica las
tareas de:
1) manejar las variables controlables pertinentes; y
2) aprovechar la ventaja de las variables no
controlables pertinentes que puedan influir en el
xito operacional a largo plazo.
6-18
11-18
1
Identificacin y evaluacin de las variables
pertinentes
6-19
11-19
Panorama general del proceso de PCU
6-20
11-20
Centros de responsabilidad
Una unidad presupuestaria de una empresa se

llama centro de responsabilidad.
Cada centro de responsabilidad es dirigida por
un director que tiene la autoridad y la
responsabilidad de lograr los objetivos
presupuestarios del centro.
6-21
11-21
Control a travs de retroalimentacin

A medida que pasa el tiempo, los resultados
obtenido se compara contra las metas
planeadas.
Esto provee feedback (retroalimentacin)
a los empleados sobre su rendimientos.
Si es necesario, los empleados pueden

utilizar esto para ajustar sus acciones en el
futuro
6-22
11-22
Problemas de comportamiento
humano en la presupuestacin
Comportamiento es la manera en que se conduce
una persona.
La empresa debe preocuparse por el
comportamiento en el trabajo de los distintos
gerentes y empleados.
Los directivos de una empresa se enfrentan a
menudo a problemas de modificacin del
comportamiento.
La administracin del ambiente de conducta en una
empresa es compleja y sutil.
6-23
11-23
Problemas de comportamiento
humano en la presupuestacin
Todos los gerentes en una entidad deben mantenerse
constantemente en actitud alerta sobre el
comportamiento en el trabajo de los empleados que
estn bajo su supervisin.
La administracin del comportamiento es compleja y
sutil porque debe tratar, simultneamente, con
personas, con grupos y con relaciones interpersonales
dentro de los grupos.
En la diapositiva siguiente se ofrece una perspectiva
general de algunos aspectos de comportamiento del
proceso administrativo.
6-24
11-24
Algunos aspectos de comportamiento

del proceso administrativo
6-25
11-25
Algunos aspectos de comportamiento

del proceso administrativo
6-26
11-26
1
Figura 2
Problemas de comportamiento humano en la

presupuestacin
Pueden surgir problemas de comportamiento

humano si
1. Los objetivos se
establecen de manera
demasiado estricta, por
lo cual es muy dificil o
imposible conseguirlos
6-27
11-27
(continua)
1
Figura 2

presupuestacin

humano si
2. Los objetivos se
establecen de un modo
demasiado relajado u
holgado, por lo que son
muy fciles de conseguir
6-28
11-28
(continua)
Holgura presupuestaria
Aunque es conveniente establecer metas
alcanzables, no es conveniente fijar metas
demasiado bajas.
Tal presupuesto se denomina presupuesto
holgado
6-29
11-29
1
Figura 2

presupuestacin

humano si
3. Las metas del
presupuesto de la
empresa estn en
conflicto con los
objetivos de los
empleados
6-30
11-30
Conflicto de objetivos
Conflicto de objetivos ocurre cuando
los intereses individuales difieren de
los intereses empresariales o cuando
diferentes departamentos entran en
conflicto
6-31
11-31
2
Describir los elementos bsicos
del proceso presupuestario, los
dos tipos principales de
presupuestos, y el uso de las PC
en la presupuestacin.
6-32
11-32
6-16
2
Presupuestacin contnua
Una variacin del presupuesto anual, es la

llamada presupuestacin continua, la cual
mantiene una proyeccin de doce meses en el
futuro.
Figura 3
6-33
11-33
2
Presupuesto Base cero
El Presupuesto base cero requiere que los

administradores para estimar las ventas, la
produccin, as como otros datos operativos
como si las operaciones se han iniciado por
primera vez.
Esto requiere revisar todas sus actividades y
prioridades y creando un nuevo y mejor
paquete de apropiacin presupuestal para el
ao siguiente
6-34
11-34
2
De que servir el presupuesto base cero a
los gerentes
El anlisis exhaustivo de cada funcin precisa que se evale

y estime la necesidad de cada una de las funciones y
considere los diferentes niveles de eficiencia y las diferentes
formas y alternativas para llevar a cabo la funcin
Identifica los costos y beneficios asociados con cada centro

de costos
Para efectuar cambios en el nivel deseado es necesario una

reestimacin para el periodo de los componentes del
presupuesto
Permite identificar funciones que deben ser agregadas,

reducidas o eliminadas.
6-35
11-35
2
Presupuesto esttico
Un presupuesto esttico muestra los resultados

esperados de un centro de responsabilidad para
un solo nivel de actividad.
El presupuesto no cambia, incluso si existen
cambios en el nivel de actividad
6-36
11-36
Presupuesto esttico
Un presupuesto esttico es utilizado

por muchas empresas de servicios y de
algunas funciones administrativas de
las empresas manufactureras.
6-37
11-37
2
Figura 4
Presupuesto esttico
Presupuesto del departamento de ensamble

Ao terminado el 31 de diciembre de 20X6
Mano de obra directa
Energia electrica
Sueldos del supervisor
Costo total del departamento
6-38
11-38
40.000
5.000
15.000
60.000
Debilidad del presupuesto

esttico
Un presupuesto esttico no se
ajusta por los cambios en los
ingresos y gastos que se
producen cuando cambia el
volumen de actividad.
6-39
11-39
2
El presupuesto flexible
El presupuesto flexible muestra los

resultados de un centro de responsabilidad
para algunos niveles de actividad
Un presupuesto flexible es, en

efecto, una serie de presupuestos
estticos para diferentes niveles de
actividad.
6-40
11-40
Figura 5
Presupuesto flexible
Presupuesto del departamento de ensamble

Unidades de produccion
Costo variable
Mano de obra directa ($ 5 por unidad)
Energia electrica ($ 0,50 por unidad)
Total costo variable
Costo fijo
Energia electrica
Sueldo del supervisor
Total costo fijo
Total costo del departamento
Costos reales incurridos
6-41
11-41
Nivel 1
8.000
Nivel 2
9.000
Nivel 3
10.000
40.000
4.000
44.000
45.000
4.500
49.500
50.000
5.000
55.000
1.000
15.000
16.000
60.000
1.000
15.000
16.000
65.500
1.000
15.000
16.000
71.000
70.800
2
Presupuesto esttico y flexible
Si la empresa gast $70.800 para producir
10.000 unidades, cunto por encima o
por debajo, el jefe del departamento,
utilizar como variacin si utiliza un
presupuesto esttico?
$10,800 (refirase a la siguiente
diapositiva)
6-42
11-42
2
Figura 6
Presupuestos estticos y flexibles
6-43
11-43
2
Figura 6 - A Ejemplo completo de presupuesto esttico y
flexible
Resultados
reales
Unidades
Ventas
Costos y gastos variables
Margen de contribucion
Costos y gastos fijos
Utilidad (perdida) operativa
7.000
217.000
158.270
58.730
70.300
(11.570)
Variacion en el
Variacion en
Presupuesto
Presupueso
presupuesto
la actividad
flexible
maestro
flexible
de ventas
7.000
(2.000)
9.000
217.000
(62.000)
279.000
(5.670)
152.600
(43.600)
196.200
(5.670)
64.400
(18.400)
82.800
(300)
70.000
70.000
(5.970)
(5.600)
(18.400)
12.800
6-44
11-44
2
Ejemplo Ejercicio 6-1
Presupuesto Flexible
Al inicio del periodo, el departamento de

ensamble ha presupuestado mano de obra
directa por $45,000 y el salario del supervisor es
de $30,000 para 5,000 horas de produccin.
El departamento actualmente ha completado
6,000 horas de produccin.
Determine el presupuesto para el departamento,
asumiendo que se utiliza el presupuesto flexible.
6-28
6-45
11-45
Ejemplo Ejercicio 6-1
Siga mi ejemplo 6-1
Costo Variable:
Mano de obra directa(6,000 horas $9.00*
por hora).
$54,000
Costo fijo:
Sueldo del Supervisor. 30,000
Total costo del departmento$84,000
*45,000/5,000 horas
6-29
6-46
11-46
Sistemas de presupuestacin
computarizados
En el desarrollo de presupuestos, las empresas
utilizan diversos enfoques computarizados,
tales como:
Excel
Sistemas integrados
Esto permite ganar velocidad y reduce los

costos de preparacin de los presupuestos
6-47
11-47
Describir el presupuesto
maestro para una
compaa de fabricacin.
6-48
11-48
6-31
Presupuesto maestro
El presupuesto maestro es un
conjunto integrado de presupuestos
de operacin, inversin y
financiacin para un perodo de
tiempo.
6-49
11-49
3
Los presupuestos estn vinculados en un
presupuesto maestro
Presupuesto operativo
Presupuesto de ventas
Presupuesto del costo de las ventas:
Presupuesto de produccin
Presupuesto de compras de materias primas
Presupuesto de costo de MOD
Presupuesto de GIF
Presupuesto de gastos de venta y admn.
Estado de resultados
presupuestado
Presupuesto financiero
Presupuesto de efectivo
Presupuesto de inversiones
Estado de situacin
presupuestado
Presupuesto de inversiones de capital
6-50
11-50
3
Figura 7
Estado de resultados presupuestado
6-51
11-51
4
Preparar el estado de
resultados presupuestado
para una empresa de
fabricacin
6-52
11-52
6-35
4
El presupuesto de ventas comienza por

estimar la cantidad de ventas.
Una vez que las cantidades de venta han
sido estimadas, los ingresos por ventas se
puede determinar multiplicando el volumen
por el precio de venta esperado por unidad.
6-53
11-53
4
Los factores que afectan las ventas futuras incluyen:
Pedidos no despachados del periodo anterior

Publicidad y promocin presupuestados
Capacidad de produccin
Cambios proyectados en la fijacin de precios
Hallazgos en los estudios de mercado
Condiciones esperadas de la industria y la
economa en general.
6-54
11-54
4
Figura 8
Volumen de
Producto y regin
ventas
Carteras
Costa
Precio
unitario
Ventas totales
287.000
12
241.000
528.000
12
2.892.000
6.336.000
Costa
156.400
25
3.910.000
Sierra
Total
123.600
280.000
25
3.090.000
7.000.000
Sierra
Total
Bolsos de mano
Total presupuesto de ventas
6-55
11-55
3.444.000
13.336.000
4
El presupuesto de produccin estima la

cantidad a fabricar para cumplir con el
presupuesto de ventas y los niveles de
inventario deseado.
6-56
11-56
Presupuesto de ventas y produccin
6-57
11-57
Decisiones requeridas para desarrollar

el presupuesto de produccin
4.
1. Necesidades totales de la
produccin (por producto)
para el periodo presupuestal.
2. Polticas de inventarios
5.
acerca de los niveles de
artculos terminados,
produccin en proceso y el
costo de mantener el
6.
inventario.
7.
3. Polticas de capacidad de la 8.
planta, como los lmites de las
desviaciones permisibles con
respecto a un nivel estable de
produccin durante el ao.
6-58
11-58
Suficiencia de las instalaciones

de la fbrica (expansin o
contraccin de la capacidad de
la planta).
Disponibilidad de materiales
directos, componentes
comprados y mano de obra.
Tiempo de procesamiento.
Lotes o corridas econmicos.
Programacin de la produccin
para todo el periodo
presupuestal, por producto y por
rea o centro de
responsabilidad.
4
Figura 9
Unidades a vender
Ms: Inventario final deseado, Dic. 31 de 20X6
Total
Menos: Inventario inicial. Ene. 1 de 20X6
Total unidades a producir
Carteras
Bolsos de mano
528.000
280.000
80.000
60.000
608.000
340.000
88.000
48.000
520.000
292.000
6-59
11-59
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de
produccin
Ventas presupuestadas en unidades

+ Inventario final deseado en unidades
Inventario inicial en unidades
Total unidades a producir
6-60
11-60
4
Carteras
Presupuesto
de ventas
Presupuesto de
produccin
Figura 8
528,000
+ Inventario final deseado
80,000
Inventario inicial
(88,000)
Total unidades a producir 520,000
6-61
11-61
4
Bolsos de mano
Presupuesto
de ventas
Presupuesto de
produccin
Figura 8
280,000
+ Inventario final deseado
60,000
Inventario inicial
(48,000)
Total unidades a producir 292,000
6-62
11-62
Factores para determinar la poltica de

inventarios de productos para la venta
1. Cantidades, en unidades, que se requieren para
satisfacer las necesidades de ventas.
2. El carcter perecedero de ciertas partidas del inventario.
3. La duracin del periodo de produccin.
4. Las instalaciones de almacenamiento.
5. Capital suficiente para financiar la produccin de
inventarios con cierta anticipacin a las ventas.
6. Necesidades de tiempos de distribucin.
7. Costo de conservar los inventarios
8. Proteccin contra escasez de materiales y componentes
directos.
6-63
11-63
Factores para determinar la poltica de

inventarios de productos para la venta
9. Proteccin contra escasez de mano de obra.
10. Proteccin contra incrementos en precios de
materiales y partes de repuesto.
11. Riesgos involucrados en el inventario:
a. Descensos en los precios.
b. Obsolescencia de las existencias.
12. Prdida por siniestros y robo.

13. Prdida de la demanda.
14. Polticas de devoluciones de los clientes
6-64
11-64
4
Consideraciones en la formulacin de polticas
de inventarios respecto a los materiales
y partes
1. Necesidades de produccin
2. Economas por descuentos
por cantidad.
3. Disponibilidad de
materiales y partes.
4. Tiempo de reposicin
5. Carcter perecedero de los
materiales y partes.
6. Instalaciones necesarias de
almacenamiento.
6-65
11-65
7. Necesidades de capital
para financiar el inventario.
8. Costos de almacenamiento.
9. Cambios esperados en el
costo de los materiales y
partes.
10. Proteccin contra faltantes.
11. Riesgos involucrados en los
inventarios.
12. Costos de oportunidad
(inventarios insuficientes).
4
Ejemplo ejercicio 6-2
ABC S.A. ha proyectado ventas de 45,000
placas de cobre para 20X6.
El inventario a Enero 1, 20X6 es 3,000
unidades.
El inventario deseado a Dic. 31, 20X6 es
5,000 unidades.
Cuanto es el presupuesto de produccin
(en unidades) para 20X6?
6-47
6-66
11-66
Siga mi ejemplo 6-2
Unidades a vender 45,000

Ms: inventario deseado a
Dic. 31, 20X6...... 5,000
Total... 50,000
Menos: inventario inicial,
Enero 1, 20X6.
3,000
Total unidades a producir.. 47,000
6-48
6-67
11-67
4
Presupuesto de
ventas
Pspto. de produccin
Presupuesto de
compras de
materias primas
Materias primas necesarias para la produccin

+ Inventario final deseado de materias primas
Inventario inicial de materias primas
= Materias primas a comprar
6-68
11-68
4
Figura 10

Carteras (Nota A)
Bolsos de mano (Nota B)
Total
Menos: Inventario inicial, Enero 1 de 20X6
Total de yardas cuadradas comprar
Precio unitario por yarda cuadrada
Total presupuesto de compras de materias primas
Materias primas
Cuero
Forros
156.000
52.000
365.000
146.000
20.000
12.000
541.000
210.000
18.000
15.000
523.000
195.000
$
4,50 $
1,20
2.353.500
234.000
Total
2.587.500
Nota A: 520,000 unid. 0.30 yds. por unid. = 156,000 yds.

6-69
11-69
(continua)
4
Figura 10

Carteras (Nota A)
Total
Materias primas
Cuero
Forros
156.000
52.000
365.000
146.000
20.000
12.000
541.000
210.000
18.000
15.000
523.000
195.000
$
4,50 $
1,20
2.353.500
234.000
Nota A: 520,000 unid. 0.10 yd. por unid. = 52,000 yds.

6-70
11-70
(continua)
Total
2.587.500
4
Figura 10

Carteras (Nota A)
Total
Materias primas
Cuero
Forros
156.000
52.000
365.000
146.000
20.000
12.000
541.000
210.000
18.000
15.000
523.000
195.000
$
4,50 $
1,20
2.353.500
234.000
Total
2.587.500
Nota B: 292,000 unid. 1.25 yd. por unid. = 365,000 yds.

6-71
11-71
(continua)
4
Figura 10

Carteras (Nota A)
Total
Materias primas
Cuero
Forros
156.000
52.000
365.000
146.000
20.000
12.000
541.000
210.000
18.000
15.000
523.000
195.000
$
4,50 $
1,20
2.353.500
234.000
Nota B: 292,000 unid. .50 yd. por unid. = 146,000 yds.

6-72
11-72
Total
2.587.500
4
ABC S.A. ha presupuestado producir 47,000 placas de cobre en
20X6. Se require de una lamina de cobre para producir una placa
del mismo material.
Suponga que se require 96 pulgadas cuadradas de laminas de
cobre para cada placa.
El inventario inicial Enero 1, 20X6 de laminas de cobre es 240,000
pulgadas cuadradas.
El inventario deseado a Diciembre 31, 20X6 de laminas de cobre es
200,000 pulgadas cuadradas.
El costo de la lamina de cobre es de $0.12 por pulgada cuadrada.
Determine el presupuesto de compras de materias primas para
20X6.
6-54
6-73
11-73
Siga mi ejemplo 6-3
Pulgadas 2 requeridas para producir:

Lminas de cobre (47,000 96 pulg.2 )......
Ms: inventario final deseado,
Diciembre 31, 20X6.....
Total.
Menos: inventario inicial,
Enero 1, 20X6...
Total pulgadas 2 a comprar...
Precio unitario por pulgada 2 ..
Total materias primas a comprar..
6-55
6-74
11-74
4,512,000
200,000
4,712,000
240,000
4,472,000
$0.12
$ 536,640
Clasificaciones de los costos
Funcin en la que se originan
Produccin
Ventas, Admon. Financ.
Identificacin con una actividad,

depto. o producto
Directos
Indirectos
Tiempo en que fueron calculados
Histricos
Predeterminados
Tiempo que se cargan o enfrentan a

los ingresos
Periodo
Producto
Control que se tenga sobre la

ocurrencia de un costo
Controlables
No controlables
Comportamiento
Variables
Fijos
Semivariables o semifijos
Importancia en la toma de decisiones
Relevantes
Irrelevantes
Tipo de sacrificio en que se ha incurrido
Desembolsables
De oportunidad
Cambio originado por un aumento o

disminucin de la actividad
Sumergidos
Diferenciales
6-75
11-75
Evitables
12/05/2015
Eliecer Campos Crdenas MBA.
CPA.
Relacin
con una disminucin de actividades
Inevitables
Discrecionales
Comprometidos
Decrementales
Incrementales
75
4
Presupuesto de costos de mano de obra
directa
El presupuesto de costo de mano de

obra estima las horas de mano de
obra directa y los costos relacionados
para llevar a cabo la produccin
presupuestada
6-76
11-76
Presupuesto
de ventas
Presupuesto de
produccin
Presupuesto de
compras de
materias primas
Presupuesto de
costo de mano de
obra directa
6-77
11-77
4
Figura 11
Presupuesto de costo de mano de obra directa

Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X6
Horas requerida para produccion
Carteras (Nota A)
Total
Costo por hora
Costo total de la mano de obra directa
Corte
52.000
43.800
95.800
$
12,00 $
1.149.600
Costura
130.000
116.800
246.800
15,00
3.702.000
Total
4.851.600
Nota A: 520,000 unid. 0.10 hr. por unid. = 52,000 hrs.

6-78
11-78
(continua)
4
Figura 11

Carteras (Nota A)
Total
Costo por hora
Corte
Costura
52.000
43.800
95.800
$ 12,00 $
1.149.600
130.000
116.800
246.800
15,00
3.702.000
Total
4.851.600
Note A: 520,000 units 0.25 hr. por unid. = 130,000 hrs.

6-79
11-79
(continua)
4
Figura 11

Carteras (Nota A)
Total
Costo por hora
Corte
52.000
43.800
95.800
$ 12,00 $
1.149.600
Costura
130.000
116.800
246.800
15,00
3.702.000
Total
4.851.600
Nota B: 292,000 unid. 0.15 hr. por unid. = 43,800 hrs.

6-80
11-80
(continua)
4
Figura 11

Carteras (Nota A)
Total
Costo por hora
Corte
Costura
52.000
43.800
95.800
$ 12,00 $
1.149.600
130.000
116.800
246.800
15,00
3.702.000
Total
4.851.600
Note B: 292,000 units 0.40 hr. per unit = 116,800 hrs.

6-81
11-81
Example Exercise 10-2

ABC S.A. ha presupuestado produccion de 47,000 placas de
cobre en 20X6. Cada placa require de un grabado. Asuma que
se requieren 12 minutos para el grabado de cada placa. Si el
grabado cuesta $11.00 por hora, determine el presupuesto de
costo de mano de obra directa para 20X6.
Siga mi ejemplo 6-4
Horas requeridas para el grabado:

Placas de cobre (47,000 12 min.).. 564,000 min.
Minutos por hora...
60 min.
Follow My
Example
6-1
Horas
de grabado..
9,400 hrs.
Costo por hora. $11.00
Total costo de mano de obra.$103,400
6-62
6-82
11-82
4
Presupuesto de costos indirectos de
fabricacin
El presupuesto de costos indirectos de

fabricacin estima el costo de cada una
de las partidas de indirectos, necesarios
para llevar a cabo de la produccin
presupuestada
6-83
11-83
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de
produccin
Presupuesto de
compras de
materias primas
Presupuesto de
costos de MOD
Presupuesto de
CIF
6-84
11-84
4
Figura 12
Presupuesto de CIF
Presupuesto de CIF
Mano de obra indirecta de fabrica
Sueldos del supervisor
Energa elctrica
Depreciacin de planta y equipo
Materiales indirectos
Mantenimiento
Seguros e impuestos
Total de los CIF
6-85
11-85
732.800
360.000
306.000
288.000
182.800
140.280
79.200
2.089.080
4
Presupuesto del costo de las ventas
El presupuesto de costos de las ventas se
prepara integrando los siguientes presupuestos:
1. Presupuesto de compras de materias primas (Figura 10)
2. Presupuesto de costo de MOD (Figura 11)
3. Presupuesto de CIF (Figura 12)
6-86
11-86
Presupuesto de
ventas
Presupuesto
del costo de las
ventas
Presupuesto de
produccin
Presupuesto de
compras de
materias primas
Presupuesto de
costo de MOD
Presupuesto de
CIF
6-87
11-87
4
Figura 13

Inventario de artculos terminado, Enero 1 de 20X6
$ 1.095.600
Productos en proceso al 1 de enero de 20X6
$
214.400
Materias primas consumidas
Inventario al 1 de enero de 20X6
$ 99.000
Compras de materias primas (Figura 10)
2.587.500
Costo de materias primas disponibles para el uso
2.686.500
Menos: Inventario de materias primas al 31 de dic. de 20X6
(104.400)
Costo de materias primas consumidas
2.582.100
Mano de obra directa (Figura 11)
4.851.600
Costos indirectos de fabricacin (Figura 12)
2.089.080
Total costos incurridos en el periodo
$ 9.522.780
Total produccin en proceso durante el periodo
9.737.180
Menos: Inventario de produccin en proceso, Dic. 31 de 20X6
(220.000)
Costo de produccin de productos terminados
9.517.180
Productos disponibles para la venta
$ 10.612.780
Menos:
inventario de productos terminados Dic. 31 de 20X6
(1.565.000)
6-88
11-88
Costo de las ventas
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., $CPA.9.047.780
Presupuesto de
compras de
materias primas
Presupuesto de
MOD
Presupuesto de
CIF
4
Prepare el presupuesto de costo de las ventas de ABC

S.A. utilizando la informacion del Ejemplo ejercicio 6-3 y 64. Suponga que el inventario inicial a Enero 1, 2010 de
articulos terminados y productos en proceso fueron de
$54,000 y $47,000, respectivamente.
Tambin suponga que el inventario final deseado a
Diciembre 31, 2010 para productos terminados y
productos en proceso son de $50,000 y $49,000,
respectivamente.
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados son
de $126,000.
6-69
6-89
11-89
Siga mi ejemplo 6-5

Inventario de productos terminados, Ene. 1, 2010
Inventario de productos en proceso, Ene. 1, 2010
Materia prima directa:
Inventario de materias primas, Ene. 1, 2010
(240,000 $0.12)
$ 28,800
Presupuesto de compras de materias primas (EE 6-3) 536,640
Costo de materias primas disponibles para el uso
$565,440
Menos: inventario de materias primas, Dic. 31, 2010
(200,000 x $0.12)
24,000
Consumo de materias primas en la produccion
$541,440
Mano de obra directa (EE 6-4)
103,400
Costos indirectos de fabricacin 126,000
Total costos de produccin
Total productos en proceso durante el periodo
Menos: inventario de productos en proceso, Diciembre 31, 2010
Costo de productos fabricados
Costo de productos terminados disponibles para la venta
Menos: inventario de productos terminados, Diciembre 31, 2010
Costo de las ventas
6-70
6-90
11-90
$ 54,000
$ 47,000
770,840
$817,840
49,000
768,840
$822,840
50,000
$772,840
4
Presupuesto de gastos de
administracin y ventas
El presupuesto de ventas con frecuencia es
utilizado como punto de partida para preparar el
presupuesto de gastos de administracin y ventas.
Este presupuesto est respaldado por las cdulas de
cada departamento.
6-91
11-91
4
Presupuesto de
ventas
Presupuesto
del costo de
ventas
Pesupuestos
de gastos de
administracin
y ventas
Presupuesto de
produccin
Presupuesto de
compras de
materias primas
Presupuesto de
MOD
Presupuesto de
GIF
6-92
11-92
4
Figura 14
Presupuesto de gastos de ventas y

administracin
Presupuesto de Gastos de ventas y administracin

Gastos de ventas
Salarios de ventas
Publicidad
Viajes
Total gastos de ventas
Gastos de administracin
Sueldos de directivos
Sueldos de oficina
Arrendamiento de la oficina
Suministros de oficina
Diversos
Total gastos de administracin
Total gastos de ventas y administracin
$ 715.000,00
360.000
115.000
$ 1.190.000,00
$ 360.000,00
258.000
34.500
17.500
25.000
6-93
11-93
695.000
1.885.000
Los elementos esenciales de un

sistema efectivo de control de gastos
1. La gerencia debe brindar un apoyo activo y
congruente al sistema de control.
2. El control de gastos debe identificarse claramente
como una responsabilidad de lnea.
3. Debe disearse el sistema de control de modo que se
ajuste a las peculiaridades de la situacin.
4. Deben desarrollarse estndares realistas de gastos
(cifras del presupuesto) para usarse como base en la
medicin del desempeo.
5. Deben elaborarse informes de desempeo
6-94peridicamente y a corto plazo.
11-94

6. Los estndares de gastos deben relacionarse con la
produccin real.
7. El sistema de control y los informes de desempeo
que se generen deben ser simples y fciles de
entender por los distintos niveles de la administracin.
8. El control de los gastos debe ejercerse antes de
incurrir en los costos y no a posteriori..
6-95
11-95

9. Por lo tanto, para el control, los estndares de gastos
deben emplearse de dos manera:
a. Para controlar los gastos antes de incurrir en los mismos.
b. Para medir la eficacia con la que fueron controlados los
gastos.
10. El control de gastos debe aplicarse a los gastos antes

de su asignacin o distribucin.
11. Para corregir las faltas de eficiencia, deben emplearse
procedimientos efectivos de seguimiento.
6-96
11-96
4
Figura 15

Ingreso por ventas (Figura 8)
Costo de las ventas (Figura 13)
Utilidad bruta
Gastos de venta y administracin (Figura 14)
Utilidad de operacin
Otros ingresos (Gastos):
Ingresos por intereses
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad
neta
6-97
11-97
Pspto. de ventas
$ 13.336.000
9.047.780
$ 4.288.220
1.885.000
$ 2.403.220
98.000
(90.000)
$
$
8.000
2.411.220
600.000
1.811.220
Pspto. Costo de
ventas
Pspto. de
gastos de
admn. Y
ventas
5
Preparar el estado de
situacin presupuestado
para una empresa de
fabricacin
6-98
11-98
6-75
5
El presupuesto de efectivo es uno de los
elementos ms importantes del estado de
situacin presupuestado
El presupuesto de efectivo estima los importes
por las entradas de dinero y pagos para un
periodo
6-99
11-99
5
Estimacin de las cobros por las ventas
Enero
Cobros por las ventas en efectivo:

Ventas en efectivo (10% vtas.
del mesNota A).
$108,000
Nota A:
6-77
11-100
6-100
Febrero
Marzo
$124,000 $ 97,000
$108,000 = $1,080,000 10%

$124,000 = $1,240,000 10%
$ 97,000 = $ 970,000 10%
5
Enero

del mesNota A).
$108,000
Cobros por las vtas. a crdito:
Cobros por las ventas del mes
anterior (40% de las vtas. a
crditoNota B)..
$370,000
Nota B:
6-101
11-101
6-78
Febrero
Marzo
$124,000 $ 97,000
$388,800 $446,400
$370,000, dado a Ene. 1, 20X6 CxC en el balance

$388,800 = $1,080,000 90% 40%
$446,400 = $1,240,000 90% 40%
5
Enero

del mesNota A).
$108,000
Cobros por las vtas. a crdito:
Cobros por las ventas del mes
anterior (40% de las vtas. a
crditoNota B)..
$370,000
Cobros por las vtas. del mes
actual (60%)
(Nota C). 583,200
Nota C:
6-79
11-102
6-102
Febrero
Marzo
$124,000 $ 97,000
$388,800 $446,400
669,600
$583,200 = $1,080,000 90% 60%

$669,600 = $1,240,000 90% 60%
$523,800 = $ 970,000 90% 60%
523,800
5
Figura 16
Cdula de cobros por ventas
Cedula de cobro por las ventas

Para los tres meses que terminan el 31 de marzo de 20X6
Ventas en efectivo (10% x ventas del mes actual. Nota A)
Cobros por las ventas a crdito:
Cobros de las ventas del mes anterior (40% de las ventas. Nota B)
Cobros de las ventas del mes actual (60% de las ventas. Nota C)
Total cobros por las ventas a crdito
Enero
Febrero
Marzo
108.000 $
124.000 $
97.000
370.000 $
583.200
953.200 $
388.800 $
669.600
1.058.400 $
446.400
523.800
970.200
Nota A
1.080.000
1.240.000
970.000
Nota B
1.080.000
1.240.000
90% * 40%
90% * 40%
388.800
446.400
Nota C
1.080.000
1.240.000
970.000
90% * 60%
90% * 60%
90% * 60%
583.200
669.600
523.800
6-103
11-103
10%
10%
10%
108.000
124.000
97.000
5
Presupuesto de desembolsos
Enero
Febrero
Marzo
Pagos de costos de fab. del mes

anterior {[25% costos fab.
mes anterior
(menos depreciacin)]Nota A}...$190,000 $204,000 $189,000
Nota A:
$190,000, dado a Enero 1, 20X6 saldo de ctas.

por pagar
$204,000 = ($840,000 $24,000) 25%
$189,000 = ($780,000 $24,000) 25%
6-104
11-104
5
Presupuesto de desembolsos
Enero
Febrero
Marzo

anterior {[25% costos fab.
mes anterior
(menos depreciacin)]Nota A}...$190,000 $204,000 $189,000
actual {[75% costos de fab.
Del mes actual (menos
depreciacin)]Nota B} $612,000 $567,000 $591,000
Nota B:
6-82
11-105
6-105
$612,000 = ($840,000 $24,000) 75%

$567,000 = ($780,000 $24,000) 75%
$591,000 = ($812,000 $24,000) 75%
5
Figura 17
Cdula de pago de costos de fabricacin
Cedula de pago de costos de fabricacin

Por los tres meses que terminan el 31 de marzo de 20X6
Enero
Febrero
Pagos de costos de fabricacin del mes anterior (25% de los costos de
fabricacin menos las depreciacin). Nota A
190.000
204.000
pagos de costos de produccin del mes actual (75% de los costos del
mes actual menos la depreciacin). Nota B
612.000
567.000
Total pagos
802.000
771.000
Nota A Cifra dada de cuentas por pagar
840,000 - 24,000
25%
780,000-24,000
25%
Nota B 840,000 - 24,000
780,000-24,000
812,000-24,000
6-106
11-106
75%
75%
75%
Marzo
189.000
591.000
780.000
190.000
204.000
189.000
612.000
567.000
591.000
5
Figura 18
Por los tres meses terminados el 31 de marzo de 20X6
Entradas de efectivo por:
Ventas en efectivo (Figura 16)
Cobros de las cuentas por cobrar (Figura 16)
Ingresos por intereses
Total entradas
Pagos en efectivo por:
Costos de produccin (Figura 17)
gastos de ventas y administracin
Adiciones de propiedades y equipos
Gastos por intereses
Impuesto a la renta
Total desembolsos
Aumento (disminucin) del efectivo
Saldo al inicio del mes de efectivo
Saldo al final del mes de efectivo
Efectivo mnimo
Sobrante (faltante)
6-107
11-107
Enero
Febrero
Marzo
108.000
953.200
124.000
1.058.400
1.061.200
1.182.400
97.000
970.200
24.500
1.091.700
802.000
160.000
771.000
165.000
274.000
780.000
145.000
22.500
984.500
76.700
280.000
356.700
340.000
16.700
1.210.000
(27.600)
356.700
329.100
340.000
(10.900)
150.000
1.075.000
16.700
329.100
345.800
340.000
5.800
Cdula de
cobros por
las ventas
Cdula de
pagos de
costos de
fabricacin
Example Exercise 10-2
XYZ S.A. cobra el 25% de sus ventas a crdito en el mes de la

venta y 75% en el mes siguiente. Si las ventas a crdito se
presupuestan en $100,000 para Marzo y $126,000 para Abril,
Cul es el presupuesto de cobros por las ventas en el mes de
abril?
Siga mi ejemplo 6-6
Abril
Cobros por las ventas del mes de Marzo (75% $100,000)...$ 75,000
Cobros por las vnetas de Abril (25% $126,000).. 31,500
Total cobros por las ventas a crdito..$106,500
6-85
6-108
11-108
5
Presupuesto de gastos de capital
(propiedades y equipos)
El presupuesto de gastos de capital es el detalle de
los planes de adquisicin de propiedades, plantas y
equipos.
Tales inversiones son necesarias para reemplazar
activos o para ampliar operaciones
6-109
11-109
Proceso para planear y controlar

desembolsos de capital
1. Identificar y generar proyectos.
2. Desarrollar y afinar propuestas, incluyendo
cualquier alternativa relacionada.
3. Debe ponerse nfasis en la validez de los datos
financieros y operacionales en que se fundan.
4. Desarrollar el presupuesto de desembolsos de
capital:
a) Plan estratgico Reformular y ampliar el plan de largo
plazo aadiendo un ao ms en el futuro y eliminando el ao
pasado.
b) Plan tctico Desarrollar un presupuesto anual detallado de
6-110
11-110
Proceso para planear y controlar

5. Establecer el control de los desembolsos de capital
durante el ejercicio presupuestal, empleando
informes peridicos
6. Practicar auditoras posterminacin y efectuar
evaluaciones de seguimiento de los resultados
6-111
11-111
5
Figura 19
Presupuesto de gastos de capital
Presupuesto de inversiones de capital

Para los 5 aos que finalizan el 31 de diciembre de 20X10
Maquianria depto. de corte
Maquianria depto. de costura
Equipo de oficina
Total
20X6 20X7 20X8

400.000
274.000 260.000 560.000
90.000
674.000 350.000 560.000
6-112
11-112
20X9 20X10
280.000 360.000
200.000
60.000
480.000 420.000
5
Estado de situacin presupuestado
El estado de situacin presupuestado es preparado
tomando informacin de los presupuestos
operativos, financiamiento e inversin
Las cifras constituyen un acopio de todas las cedulas
construidas en el proceso de elaboracion del
presupuesto
6-113
11-113
AHORA SI A RESOLVER LOS

EJERCICIOS EN GRUPOS.
TIEMPO ESTIMADO DE ANLISIS Y
REFLEXIN: 15 MINUTOS
6-114
11-114
MUCHAS
GRACIAS!
6-115
11-115

Capitulo 5 Presupuesto

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