IV

NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica

Empresa Mavila S.A.

Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Fuente : Actualidad Empresarial N 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

4.000,00

Cuentas por pagar S/.

12.400,00

7.600,00

Otras cuentas por

pagar

13.560,00

Existencias

25.600,00

Total Pasivos Corrientes

25.960,00

Total Activos Corrientes

37.200,00

Cuentas por cobrar

Caso N 1
Controladora con 100 % de acciones de la filial

Activos No Corrientes

Procedimientos de consolidacin
El Numeral B86 del apndice B Gua de aplicacin, establece
los siguientes procedimientos de consolidacion:

Inmuebles, maq. y
equipo

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,

ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora con
las de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin
de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3
explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo
(resultados del periodo procedente de transacciones
intragrupo que estn reconocidos en activos, tales como
inventarios y activos fijos se eliminarn totalmente). Las
prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor,
que requerir su reconocimiento en los estados financieros
consolidados.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la
eliminacin de las ganancias y prdidas derivadas de las
transacciones intragrupo.
Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplican
estos procedimientos de consolidacin de los estados financieros, se han preparado casos prcticos, que se inician con
el siguiente:
Enunciado del primer caso
Una empresa denominada controladora, que compra el 100 %
de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio
est conformado la cuenta de capital, ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes
por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa Moraveco S.A. tiene un capital de S/.150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una,
de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100% de
acciones pagando por cada accin S/.10.00, que es igual a su
valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

Inversiones

Patrimonio neto
150.000,00

Capital

850.000,00

940.000,00

Resultados acumulados

251.240,00

Total Activos no Co1.090.000,00

rrient.

Total Patrimonio
1.101.240,00
neto

1.127.200,00

Total Pasivos y Patrim. 1.127.200,00

Total Activos

Empresa Moraveco S.A.

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect.

Pasivos Corrientes
500,00

Cuentas por pagar S/.

25.400,00

1.600,00

Otras cuentas por

pagar

41.700,00

Existencias

14.000,00

Total Pasivos Corrientes

67.100,00

Total Activos Corrientes

16.100,00

Cuentas por cobrar

Activos No Corrientes

Patrimonio neto

Inversiones

Capital

Inmuebles, maq. y
equipo

Resultados acumulados

201.000,00

150.000,00

Total Act. no Corrient.

201.000,00

Total Patrim.

150.000,00

Total activos

217.100,00

Total Pasivos y Patrim.

217.100,00

Comentarios
Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa
Mavila S.A. como el de la empresa Moraveco S.A., se puede
determinar lo siguiente:
1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de
inversiones la cantidad S/.150,000 de monto que pag
por la adquisicin del 100% de las acciones de la empresa
Moraveco S.A.
2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150,000.00,
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
siendo en este caso el 100 % de propiedad de la empresa
Mavila S.A. quienes pagaron por cada accin igual a su valor
nominal.
Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria,
por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros
para ser presentados como uno solo; por lo que, debern utilizar
los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fina
elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Hoja de trabajo para la consolidacin
Partidas

Mavila S.A.

Activo
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo

500,00
1.600,00
14.000,00
201.000,00
217.100,00

4.500,00
9.200,00
39.600,00
150.000,00
0,00
1.141.000,00
1.194.300,00

12.400,00
13.560,00

25.400,00
41.700,00

37.800,00
55.260,00

850.000,00

150.000,00

251.240,00
1.127.200,00

217.100,00

150.000,00
0,00
0,00
150.000,00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han
considerado los saldos de los balances de las empresa Mavila
S.A. y Moraveco S.A.
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100%
del patrimonio de la empresa Moraveco S.A., debido a que
es el mismo porcentaje que mantiene la empresa Mavila S.A.
Mavila S.A.
Patrimonio
Capital

150.000

150.000,00

100

150.000

150.000,00

100

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones

de la Empresa Mavila S.A. que a la fecha de la presentacin del Estado de Situacin Financiera tiene un saldo de
S/.150,000,00, que es la cantidad que pago por las acciones
de la empresa Moraveco S.A.
Mavila S.A.
Inversiones
Monto pagado

150.000,00

100 % Valor en Libros del

Patrimonio de Moraveco S.A.
Igual a su valor nominal

150.000,00
0,00

4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se

realiza de la siguiente manera:
Concepto

Porcentaje

Empresa Moraveco.
Otros Accionistas

Capital

Reservas

100 % 150.000,00

Total
150.000,00

0%
100 % 150.000,00

150.000,00

La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones

de Moraveco, lo que significa que no existen socios denominados
Inters Minoritarios.
5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo
son de naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en
los libros contables de la empresa controladora ni de la
subsidaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el
siguiente Estado de Situacin Financiera: al 31 de diciembre
del ao 1.

IV-12

Estado
consolidado

4.000,00
7.600,00
25.600,00
150.000,00
940.000,00
1.127.200,00

Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Eliminaciones
Debe
Haber

Moraveco
S.A.

Instituto Pacfico

Intangibles

Patrimonio
Mavila S.A.

Inters
Minoritario

0,00

850.000,00
0,00
251.240,00
150.000,00 1.194.300,00

850.000,00
251.240,00
0,00 1.101.240,00

Empresa Mavila S.A.

Estado de Situacin Financiera Consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect.

4.500,00

Cuentas por cobrar

9.200,00

Existencias

39.600,00

Total Activos Corrientes

53.300,00

Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar S/.
Otras cuentas por
pagar
Total Pasivos Corrientes

Activos No Corrientes
Inversiones
Inmuebles, maq. y
1.141.000,00
equipo
Total Activos No Co1.141.000,00
rrient.
1.194.300,00
Total Activos

37.800,00
55.260,00
93.060,00

Patrimonio neto
Capital
850.000,00
Resultados acumu251.240,00
lados
Total Patrimonio
neto
1.101.240,00
Total Pasivos y Patrim. 1.194.300,00

Comentario sobre el Estado de Situacin Financiera Consolidado

1.- Tal como se puede observar el Estado de Situacin Financiera
Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de
las partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las
acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
de la empresa Moraveco S.A.
2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido modificado, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de
Mavila S.A. no existe el rubro de inters minoritario, debido
a que no se cuenta con otros accionistas.
Como se explic, el Estado de Situacin Financiera Consolidado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja
de trabajo elaborada para este fin.
Conformacin de la inversin
Moraveco
Capital

1000%

150.000,00

150.000,00

150.000,00

150.000,00

Reservas

0,00

Resumen:
Monto pagado

150.000,00

Parte del Patrimonio

150.000,00

No existe diferencia

0,00

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Empresa Milagro S.A.
Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

Caso N 2
Activos

Controladora con 70 % de acciones de la filial

Este caso trata de una empresa denominada controladora, que
compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada
subsidiaria, en la que su patrimonio est conformado solo por
la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos
iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por
pagar entre ellas.
La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000 acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales
la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones
pagando S/.10.00 por cada accion; es decir, igual a su valor
nominal.
Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus
balances generales son los siguientes:
Empresa Sandia S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes

3.400
9.700
34.000
47.100

Activos No Corrientes
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo
Total Activos No Corrient.
Total Activos

84.000
870.900
954.900
1.002.000

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar S/.
Otras cuentas por pagar
Total pasivos corrientes

15.000
17.500
32.500

Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio neto
Total pasivos y patrim.

950.000
19.500
969.500
1.002.000

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equiv.de efect.

1.500,00 Cuentas por pagar S/.

Cuentas por cobrar

2.500,00 Otras cuentas por pagar

26.600,00

Existencias

13.600,00 Total Pasivos Corrientes

34.100,00

Total Activos Corrientes

17.600,00

Activos No Corrientes

7.500,00

Patrimonio neto
Capital

Inmuebles, maq. y equipo

120.000,00

136.500,00 Reservas

Total Activos No Corrient.

136.500,00 Total Patrimonio neto

120.000,00

Total Activos

154.100,00 Total Pasivos y Patrim.

154.100,00

Comentarios
Analizando el contenido de los Estados de Situacin Financiera,
tanto de la empresa Sandia S.A. como el de Milagro S.A., se
puede determinar lo siguiente:
1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de inversiones del Balance General la cantidad de S/. 84,000.00,
monto que pag por la adquisicin del 70% de las acciones
de la empresa Milagro S.A.
2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/.120,000.00,
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
siendo el 70% de propiedad de la empresa Sandia S.A. que
le corresponde a la cantidad de S/.84,000.00 y la diferencia
de S/.36,000.00 a otros accionistas
Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria
deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser
presentados en un solo Estado de Situacin Financiera; por
lo que, debern proceder de acuerdo a la NIC en estudio, la
siguiente hoja de trabajo.

Hoja de trabajo para la consolidacin

Partidas

Sandia S.A.

Milagros S.A.

Eliminaciones
Debe

Estado
consolidado

Haber

Intangibles

Patrimonio
Sandia S.A.

Inters
Minoritario

Activo
Efectivo y equiv. de efect.

3.400,00

1.500,00

4.900,00

Cuentas por cobrar

9.700,00

2.500,00

12.200,00

Existencias

34.000,00

13.600,00

Inversiones

84.000,00

Inmuebles, maq. y equipo

47.600,00
84.000,00

0,00

870.900,00

136.500,00

1.007.400,00

1.002.000,00

154.100,00

1.072.100,00

0,00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar

15.000,00

7.500,00

22.500,00

Otras cuentas por pagar

17.500,00

26.600,00

44.100,00

950.000,00

120.000,00

Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

19.500,00
1.002.000,00

154.100,00

84.000,00

986.000,00

0,00

0,00

0,00

19.500,00

84.000,00

84.000,00 1.072.100,00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha
considerado los saldos del balance de las empresas Sandia
S.A. y Milagros S.A. respectivamente.
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del
patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese
es el porcentaje que adquiri la empresa Sandia S.A. de su
capital.
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

950.000,00

36.000,00

19.500,00

0,00

969.500,00

36.000,00

0,00
0,00

Milagros S.A.
Patrimonio
Capital

70%

120.000,00

84.000,00

120.000,00

84.000,00

Resultado acumulado

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones de la

Empresa Sandia S.A. que a la fecha de la presentacin del
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

balance general tiene un total de S/.84,000 que es igual a la

cantidad que pago por las acciones de la empresa Milagros
S.A.

Caso N 3

Sandia S.A.
Inversiones
Monto pagado

84.000,00

70 % Valor en libros del Patrimonio

de la Milagros

84.000,00

Mayor pago efectuado

0,00

4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se

realiza de la siguiente manera:
Concepto

Porcentaje

Empresa SANDIA S.A.

Otros accionistas

Capital

Reservas

Total

70%

84.000,00

84.000,00

30%

36.000,00

36.000,00

100% 120.000,00

120.000,00

En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayoritariamente o intereses mayoritario del 70 % mientras que solo
el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses
minoritarios.
5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los
libros de Contabilidad, ni en los de la controladora ni la
subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el
siguiente Estado de Situacin Financiera Consolidado al 31
de diciembre del ao 1:
Empresa Sandia S.A.
Estado de Situacin Financiera Consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1

Controladora con 80% de acciones de la filial (igual a su

valor nominal)
Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80 % de las
acciones de otra empresa que su patrimonio est conformado
por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones
montos iguales a su valor nominal y entre ellas no tienen cuentas
por cobrar ni por pagar.
La empresa Tocache S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00
cada una, lo que conforma un capital de S/.50,000.00 y tiene en
su Patrimonio la Cuenta Reservas por S/.8,500.00, la empresa
Pacifico S.A. es duea del 80 % de las acciones, habiendo pagado
al momento de la compra un monto igual a su valor nominal,
que incluye a las Reservas.
A diferencia del caso anterior, la empresa filial tiene en su Patrimonio adems de la partida Capital, la partida Reservas, la
compra de la empresa Pacifico S.A. incluye a todo su patrimonio.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de
Situacin Financiera son los siguientes:
Empresa Pacfico S.A.
Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

1.250,00 Cuentas por pagar S/.

Cuentas por cobrar

4.600,00 Otras cuentas por pagar

10.200,00
17.000,00

Activos

Pasivos y Patrimonio

Existencias

12.650,00 Total Pasivos Corrientes

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Total Activos Corrientes

18.500,00

Efectivo y equiv.de efect.

4.900,00 Cuentas por pagar S/.

22.500,00

12.200,00 Otras cuentas por pagar

44.100,00

Existencias

47.600,00 Total Pasivos Corrientes

66.600,00

Total Activos Corrientes

64.700,00

Cuentas por cobrar

Activos No Corrientes
Intangible

Resultados acumulados
Inters Minoritario

Total Activos No Corrient. 1.007.400,00 Total Patrimonio neto

1.072.100,00 Total Pasivos y Patrim.

950.000,00

46.800,00 Capital

160.200,00

Inmuebles, maq. y equipo

154.000,00 Resultados acumulados

42.100,00

Total Activos No Corrient.

200.800,00 Total Patrimonio neto

202.300,00

Total Activos

219.300,00 Total Pasivos y Patrim.

219.300,00

19.500,00
36.000,00
1.072.100,00

Conformacin del Intangible

Moraveco

1000%

120.000,00 84.000,00

Reservas

0,00
120.000,00 84.000,00

Resumen:
Monto pagado

84.000,00

Parte del Patrimonio

84.000,00

Pago de ms

Empresa Tocache S.A.

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del ao 1

1.005.500,00

Comentario sobre el Balance General Consolidado

1.- Tal como se puede observar en el Estado de Situacin Financiera Consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas
empresas se han sumado; en este caso la empresa Sandia S.A.
ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal.
2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inalterable, y la parte del 30 % del patrimonio de la empresa
Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra
en el Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo
el ttulo de Inters Minoritario.
Los montos que se muestran en el Estado, de Situacin Financiera Consolidado se han obtenido de Hoja de Trabajo,
que se muestra en la pgina anterior.

Capital

Patrimonio neto

Inversiones

Patrimonio neto

Inmuebles, maq. y equipo 1.007.400,00 Capital

Total Activos

Activos No Corrientes

6.800,00

0,00

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

1.260,00 Cuentas por pagar S/.

Cuentas por cobrar

5.600,00 Otras cuentas por pagar

3.200,00

Existencias

12.000,00 Total Pasivos Corrientes

8.300,00

Total Activos Corrientes

18.860,00

Activos No Corrientes

5.100,00

Patrimonio neto
Capital

50.000,00

Inmuebles, maq. y equipo

47.940,00 Resultados acumulados

8.500,00

Total Activos No Corrient.

47.940,00 Total Patrimonio neto

58.500,00

Total Activos

66.800,00 Total Pasivos y Patrim.

66.800,00

Comentarios
1.- La empresa Pacfico S.A. tiene contabilizada en el rubro de
inversiones S/.46,800 el monto que pag por la adquisicin
del 80% de la empresa Tocache S.A.
2.- El capital de la empresa Tocache S.A. es de S/.50,000.00, y
tiene reservas de S/.8,500, que conforman un Patrimonio
de S/.58,500, siendo el 80 % de propiedad de la empresa
Pacfico S.A. equivalente a S/.46,800
Continuar en la siguiente edicin.

IV-14

Instituto Pacfico

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013