Sunteți pe pagina 1din 8

Capitolul 1: BAZELE ORGANIZRII CONTABILITII N ACTIVITATEA

DE COMER EXTERIOR
1.1. Conceptul i formele comerului exterior
Ca ramur distinct a economiei naionale, comerul reprezint activitatea de intermediere a
schimbului de bunuri prin entiti specializate1, respectiv oferta unor mrfuri, n schimbul unor mijloace
de plat sau altor mrfuri de schimb2. Acesta faciliteaz circulaia mrfurilor ntre productorii de bunuri
i beneficari, n calitatea lor de consumatori intermediari sau de beneficiari finali. Dicionarul explicativ
al limbii romne definete comerul ca un schimb de produse prin cumprarea i vnzarea lor.3 n
funcie de poziionarea geografic a participanilor la schimbul de mrfuri, comerul reunete dou mari
componente: comerul interior i comerul exterior.
n componenta comer interior se include ansamblul activitilor prin care se stabilesc legturi
permanente ntre producia bunurilor materiale i consumul acestora4 asigurnd circulaia mrfurilor n
cadrul unui perimetru geografic naional.
Comerul exterior cuprinde operaiile de vnzare-cumprare a bunurilor ntre ntreprinderile
romneti i cele nerezidente (strine). Potrivit Regulamentului nr. 4/1.04.2005 al Bncii Naionale a
Romniei privind regimul valutar republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I., nr.
616/06.09.2007, cu modificrile i completrile ulterioare, n categoria persoanelor nerezidente se
includ:
a) persoanele fizice ceteni strini, ceteni romni i apatrizi, cu domiciliul n strintate,
atestat cu documente de identitate emise conform legii;
b) persoanele juridice i orice alte entiti, cu sediul n strintate, precum i persoanele fizice,
ceteni strini, ceteni romni i apatrizi, cu domiciliul n strintate care sunt autorizate i/sau
nregistrate s desfoare activiti economice n strintate, n mod independent, n condiiile prevzute
de reglementrile legale n vigoare;
c) sucursalele, ageniile, reprezentanele, birourile persoanelor juridice romne, precum i ale
oricror altor entiti romne, nregistrate i/sau autorizate s funcioneze n strintate;
d) ambasadele, consulatele i alte reprezentane i misiuni permanente ale altor state n Romnia,
precum i organizaiile internaionale sau reprezentanele unor astfel de organizaii care funcioneaz n
Romnia.
La forma clasic a schimbului de mrfuri se adaug aciunile de cooperare economic i tehnicotiinific cu strintatea, n domeniul lucrrilor de construcii-montaj, asistenei tehnice, operaiilor
financiare, asigurrilor, turismului i, n general, a oricror activiti care genereaz schimburi de bunuri
i valori ntre persoane nerezidente.
Din cele prezentate anterior, rezult c activitile de comer exterior cuprind dou mari
componente:5
1. -schimburile comerciale cu strintatea;
2. -activitatea de cooperare economic i tehnico-tiinific.
Schimburile comerciale cu strintatea includ operaiile de vnzare-cumprare internaional,
generate de diviziunea internaional a muncii, concretizndu-se n export i import de bunuri, lucrri i
servicii.

Toma, C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, p. 11
***http://ro.wikipedia.org/wiki/Comer, accesat la 21.07.2011
3
Academia Romn, DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1996, p. 201
4
Dumbrav, P., Pop, A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p. 97
5
Vian, D, Contabilitatea n comerul exterior, Vol. 1, Ed. Economic, Bucureti, 1995, pp. 15 -17
2

Exportul de bunuri i servicii include ansamblul operaiunilor de schimb prin care bunurile
excedentare obinute de unitile autohtone i serviciile prestate de acestea se vnd n strintate. Nu
sunt considerate exporturi, din punct de vedere juridic (fiscal), vnzrile de bunuri ctre statele
membre ale Uniunii Europene, considerate livrri intracomunitare. Livrarea intracomunitar reprezint o
livrare de bunuri (transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar), care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.6
Prestarea de servicii n alte ri este denumit n literatura de specialitate export invizibil,
deoarece tranzaciile comerciale nu au ca obiect bunurile. Exportul se concretizeaz ntr-o ieire de
bunuri i servicii din perimetrul naional (flux real), care genereaz intrri de valut (flux monetar).
Importul de bunuri i servicii include ansamblul operaiunilor de schimb prin care bunurile i
serviciile necesare productorilor i consumatorilor autohtoni se cumpr de la entiti nerezidente. Nu
sunt considerate importuri, din punct de vedere juridic (fiscal), cumprrile de bunuri din statele
membre ale UE, considerate achiziii intracomunitare. Se consider achiziie intracomunitar de bunuri
obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.7
Achiziia serviciilor oferite de prestatorii din strintate este denumit n literatura de specialitate
import invizibil. Importul conduce la intrri de bunuri i utiliti n economia naional i la ieiri de
disponibiliti.
Sub aspect economic (statistic), achiziiile i livrrile intracomunitare, mpreun cu importurile i
exporturile din/ctre rile non-membre UE constituie volumul comerului exterior al unui stat membru
UE.
Cooperarea economic i cooperarea tehnico-tiinific internaional reprezint forme relativ
mai noi i mai complexe ale relaiilor dintre state. Complexitatea acestor activiti este determinat de
mbinarea elementelor care aparin unor domenii diferite: exploatare de resurse naturale, producie,
construcii-montaj, tiin, asisten tehnic i tehnologic, finanare, service etc. De regul, activitatea
de cooperare presupune existena unor legturi ndelungate, mai strnse ntre parteneri i efectuarea de
prestaii reciproce din care fiecare parte s obin avantaje economice maxime. Aceasta se realizeaz
ntr-o serie de forme concrete, cu diferite grade de complexitate, n funcie de domeniul de activitate i
de interesele economice ale prilor.
Comerul exterior a fost impus de procesul specializrii internaionale a economiilor naionale,
determinat de o serie de factori, cum sunt: condiiile naturale fizico-geografice, mrimea teritoriului i
populaiei fiecrei ri; nivelul tehnic i gradul de diversificare al aparatului productiv din fiecare ar;
tradiiile economice; apropierea geografic a statelor i stabilirea unor raporturi de complementaritate
economic dinamic ntre ele; o serie de factori extraeconomici (dominaia colonial, relaiile de
producie, rzboaiele etc.).8
Un factor dinamizator al dezvoltrii comerului exterior l-a reprezentat i revoluia tehnicotiinific contemporan, care a condus la adncirea diviziunii internaionale a muncii i la o accentuare
a interdependenelor economice dintre state, contribuind i la diversificarea formelor de manifestare ale
comerului internaional.
Comerul exterior i formele de manifestare ale acestuia i pun amprenta i asupra modului de
organizare i conducere a contabilitii n acest sector important al economiei naionale.
6 *
* * Legea

nr. 571/22.12. 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I nr. 927/ 23.12.2003,
cu modificrile i completrile ulterioare (ultima actualizare conform Legii nr. 94 din 3 iunie 2011), Titlul VI Taxa pe
valoarea adugat, art. 128, alin. (9), http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm, accesat la 21.07.2011
7 *
* * Legea nr. 571/22.12. 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I nr. 927/ 23.12.2003,
cu modificrile i completrile ulterioare (ultima actualizare conform Legii nr. 94 din 3 iunie 2011), Titlul VI Taxa pe
valoarea adugat, art. 1301, alin. (1), http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm, accesat la 21.07.2011
8
Sut, N., Miron, D., Sut-Selejan, S., Comer internaional i politici comerciale contemporane, Volumul I, Ed. Eficient,
Bucureti, 2000, p. 18

1.2. Factorii care influeneaz contabilitatea n comerul exterior


Principalii factori care influeneaz organizarea i conducerea contabilitii n comerul exterior
sunt:
-

particularitile activitii de comer exterior;


tipurile de uniti care activeaz n comerul exterior.
1.2.1. Particularitile activitii de comer exterior

Trsturile economico-financiare ale fiecrui domeniu de activitate influeneaz att organizarea


contabilitii financiare i de gestiune, ct i modul de valorificare a informaiilor financiar-contabile n
procesele de analiz, decizie i control. Principalele trsturi ale activitii de comer exterior care
determin particulariti n organizarea i conducerea contabilitii financiare sunt:9 caracterul economic
al activitii, reglementarea tranzaciilor comerciale prin contracte externe i convenii internaionale;
diversitatea activitii de comer exterior; sistemul de finanare, creditare i decontare a activitii.
Caracterul economic al activitii se concretizeaz n contribuia comerului exterior la crearea
i sporirea venitului naional. Activitatea de comer exterior contribuie la crearea venitului naional prin
valorificarea rezultatelor obinute din economia naional n diviziunea internaional a muncii i prin
asigurarea necesitilor interne de consum productiv i neproductiv de la extern. Sporul de venit naional
se realizeaz ca urmare a diferenelor dintre productivitatea internaional i productivitatea naional a
muncii, caracteriznd rentabilitatea economic a comerului exterior. Aceasta presupune, ntr-o
accepiune general, ca la export preul extern n valut, exprimat n moned naional, s fie mai mare
dect costurile interne, iar la import preul de desfacere pe piaa intern s fie mai mare dect preul
extern la care s-au achiziionat mrfurile respective.10
Deoarece activitatea desfurat are un caracter economic, reglementrile contabile aplicabile
societilor de comer exterior sunt comune cu cele ale unitilor care desfoar acte de comer n
scopul obinerii de profit.
Reglementarea tranzaciilor comerciale prin contracte externe i convenii internaionale.
Relaiile de comer exterior se realizeaz ntre parteneri situai n ri diferite, caracterizate de un sistem
juridic propriu. Din acest motiv, transferul mrfurilor de la vnztor la cumprtor se realizeaz pe baza
prevederilor din contractelor ncheiate cu partenerii externi. Aceste contracte au la baz conveniile
comerciale internaionale i conin prevederi referitoare la condiiile de livrare, transportul i asigurarea
mrfurilor n traficul internaional, standardele de calitate pe care trebuie s le ndeplineasc bunurile,
condiiile i modalitile de plat etc. Mai mult, ncepnd cu 1.01.2007 entitile autohtone trebuie s
respecte normele, procedurile i reglementrile aplicabile statelor membre ale UE. n contabilitate,
aceast particularitate determin apariia unor elemente specifice, generate de aplicarea unor prevederi
ale dreptului internaional i comunitar (elemente cu dubl exprimare monetar, condiii de livrare
specifice, un regim aparte al taxei pe valoarea adugat i modaliti de plat particulare).
Diversitatea activitii de comer exterior constituie o consecin a adncirii diviziunii
internaionale a muncii i a progreselor nregistrate n economie i societate. Astfel, pe lng operaiile
tradiionale de export-import, au aprut noi forme de comer exterior i cooperare cum sunt: operaiile
combinate de comer exterior; exporturile complexe; cooperarea economic; comerul cu drepturi de
proprietate industrial i intelectual; comerul electronic. Aceste noi forme prezint anumite
particulariti, care le deosebesc unele de altele, iar mecanismul de derulare este mai complex fa de cel
al exportului sau importului.
Formele de realizare a activitii de comer exterior implic cunoaterea detaliat a fiecrui tip de
operaiune, pentru a organiza sistemul informaional-contabil astfel nct acesta s rspund nevoilor
decizionale ale utilizatorilor externi i echipei de conducere a unitii.

Vian, D., Contabilitatea n comerul exterior, Vol. 1, Ed. Economic, Bucureti, 1995, p. 30-35
Enescu, C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977, p. 14

10

Sistemul de finanare, creditare i decontare. Finanarea const n ansamblul operaiilor


desfurate de ctre societile de comer exterior n vederea constituirii resurselor proprii. Aceasta se
asigur pe baza aportului iniial al proprietarilor la nfiinarea entitii (constituirea capitalului social,
patrimoniului public sau patrimoniului regiei n funcie de forma juridic a entitii) i pe baza
autofinanrii (resurse proprii constituite pe parcursul funcionrii unitii prin prelevarea unei pri din
profit sau din alte surse). Resursele proprii aparin proprietarilor, constituie garania entitii n relaiile
cu creditorii i nu determin angajamente fa de teri. La anumite intervale de timp, pot apare excedente
ale resurselor proprii, care sunt plasate n finanarea activitii altor firme. Acestea se concretizeaz n
investiii financiare i n acordarea de credite comerciale partenerilor de afaceri.
De cele mai multe ori ns, resursele proprii de finanare sunt insuficiente pentru a asigura
desfurarea n condiii normale i eficiente a activitii. Creditarea reprezint mijlocul prin care
societile de comer exterior i completeaz nevoile de finanare, prin atragerea resurselor degajate de
teri. Resursele strine atrase de la creditori pot genera contraprestaii din partea unitii finanate
(dobnzi datorate pentru mprumuturile contractate) sau numai obligaia de a achita sumele la scadena
convenit (n cazul creditelor comerciale).
Decontarea activitii vizeaz mijloacele concrete utilizate la ncasarea creanelor i plata
datoriilor generate de derularea operaiilor de comer exterior.
Dei sistemul de finanare, creditare i decontare prezint trsturile de baz ale celui practicat de
unitile care desfoar activiti pe piaa intern, n comerul exterior apar anumite particulariti
generate de folosirea monedelor strine n evaluarea operaiilor, utilizarea de valute diferite n relaiile
cu diferii parteneri, folosirea anumitor modaliti de decontare specifice sau cu preponderen
(acreditivul documentar, scrisoarea comercial de credit, schimbul de documente de plat, vinculaia)
etc.
1.2.2. Tipuri de uniti de comer exterior i incidenele asupra sistemul de contabilitate
aplicabil
Activitatea de comer exterior se poate desfura, potrivit legislaiei din ara noastr, prin
societi comerciale i alte uniti autorizate s efectueze operaii economico-financiare cu strintatea.
La baza structurrii societilor de comer exterior pot fi avute n vedere criterii multiple, i anume:
1)-dup mrimea societilor distingem: societi mari, mijlocii i mici.
Criteriul mrimii societilor de comer exterior condiioneaz decisiv reglementrile contabile i
fiscale aplicabile acestora.
Astfel, persoanele juridice care la data bilanului DEPESC limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului NU DEPESC limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
numerar.11
Potrivit Legii nr. 346/200412 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i
mijlocii, ntreprinderile mici i mijlocii sunt definite ca fiind acele ntreprinderi care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) au un numr mediu anual de salariai mai mic de 250;
b) realizeaz o cifr de afaceri anual net de pn la 50 milioane euro, echivalent n lei, sau
dein active totale care nu depesc echivalentul n lei a 43 milioane euro, conform ultimei situaii
financiare aprobate. Activele totale includ activele imobilizate, activele circulante i cheltuielile n
avans;
Plafonul cifrei de afaceri menionat anterior poate fi modificat, n funcie de evoluia
indicatorilor macroeconomici, prin hotrre a Guvernului.
ntreprinderile mici i mijlocii se clasific, n funcie de numrul mediu anual de salariai i de
cifra de afaceri anual net sau de activele totale pe care le dein, n urmtoarele categorii:
1) microntreprinderi - au pn la 9 salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net sau dein
active totale de pn la 2 milioane euro, echivalent n lei. n plus, potrivit Legii nr. 571 din 12/22/2003
privind Codul fiscal (M. Of. nr. 927/23.12.2003), TITLUL IV Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, cu modificrile i completrile ulterioare, microntreprindere este o persoan
juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute n continuare:
- desfoar activiti n domeniul bancar;
- desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
- desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
- au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de
angajai.
b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
2) ntreprinderi mici - au ntre 10 i 49 de salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net sau
dein active totale de pn la 10 milioane euro, echivalent n lei;
3) ntreprinderi mijlocii - au ntre 50 i 249 de salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual
net de pn la 50 milioane euro, echivalent n lei, sau dein active totale care nu depesc echivalentul
n lei a 43 milioane euro.
Pe lng reglementrile contabile aplicabile, mrimea societilor de comer exterior
condiioneaz i modul concret de organizare a lucrrilor contabilitii: n sistem centralizat sau n
sistem descentralizat. La unitile de dimensiune redus, care nu prezint o structur organizatoric
complex, contabilitatea este organizat i condus de obicei centralizat. Astfel, toate lucrrile
contabilitii se realizeaz la nivelul sediului firmei, iar analizele i deciziile luate de echipa de
conducere vizeaz activitatea global a acesteia.
n cazul unitilor mari i mijlocii, care au o structur organizatoric complex, dezvoltat
geografic, contabilitatea este organizat i condus de obicei descentralizat. Potrivit acestui sistem,
contabilitatea se realizeaz, pn la un anumit nivel, de ctre principalele subdiviziuni ale structurii
organizatorice (sucursale, filiale, agenii, birouri de reprezentare n strintate etc.), iar centralizarea
11

*
* *

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i
completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor
reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010, art. 3
12
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 681/29.07.2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
http://www.aippimm.ro/articol/imm/legislaie/lege-nr.-346-din-14-iulie-2004-privind-stimularea-nfiinrii-i-dezvoltriintreprinderilor-mici-i-mijlocii-actualizat, accesat la 21.07.2011

datelor i colectarea cheltuielilor generale de conducere i administraie se realizeaz la nivelul unitii.


De asemenea, contabilitatea de gestiune este mai complex, organizndu-se pe principalele domenii de
activitate i pe piee geografice, iar analizele i deciziile luate de echipa de conducere vizeaz
particularitile sectoriale ale operaiilor derulate de unitate.
2)-dup forma juridic n care s-au constituit:13
-societi de persoane (societi n nume colectiv S.N.C. i societi n comandit simpl
S.C.S.);
-societi de capital (societi n comandit pe aciuni S.C.A. i societi pe aciuni
S.A.);
-societi intermediare de capitaluri i de persoane (societi cu rspundere limitat
S.R.L.).
De regul, societile de persoane dispun de o putere financiar redus i i limiteaz activitile
desfurate n interiorul granielor naionale. Majoritatea unitilor care acioneaz n comerul exterior
mbrac forma juridic de S.C.A., S.A. i S.R.L.
Forma juridic a societilor de comer exterior (S.C.E.) determin anumite particulariti de
ordin financiar-contabil care vizeaz:
-modul de constituire;
-mrimea capitalului social;
-natura i structura aporturilor la capital;
-valoarea i modul de transmitere a titlurilor de capital (aciuni i pri sociale);
-rspunderea asociailor;
-rspunderea societii n relaiile cu terii etc.
3)-dup naionalitatea capitalului investit:
-societi cu capital integral autohton:
-societi cu capital de stat;
-societi cu capital privat;
-societi cu capital de stat i privat;
-societi cu capital integral strin;
-societi cu capital mixt (romnesc i strin).
Naionalitatea capitalului investit genereaz particulariti referitoare la nregistrarea aporturilor,
regimul de impozitare i repartizarea profitului pe destinaii, .a.m.d.
4)-dup natura i diversitatea activitii desfurate:
-societi de export-import de mrfuri;
-societi de prestri servicii internaionale: transporturi i expediii internaionale,
asigurri pe parcurs extern, control calitativ al mrfurilor etc.;
-societi de cooperare economic internaional: exploatare de resurse naturale,
producie n cooperare, construcii-montaj, asisten tehnic i tehnologic, service etc.;
-societi cu activitate complex de comer exterior care realizeaz operaii de schimb cu
mrfuri, presteaz servicii externe i aciuni de cooperare internaional.
Natura i diversitatea activitii desfurate influeneaz complexitatea i volumul muncii de
eviden contabil, varietatea elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, analiza rentabilitii
operaiilor desfurate pe segmente de activitate i pe piee geografice etc.
Constatm c gruparea societilor de comer exterior, dup unul sau altul din criteriile
menionate, are multiple implicaii de natur juridic, financiar i contabil.

13

Pentru detalii vezi prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, n M. Of. nr. 1066/17.11.2004,
cu modificrile i completrile ulterioare

1.3. Modalitile de realizare a activitii de export-import14


Realizarea activitii de exportimport se asigur prin dou modaliti principale: direct i
indirect.
Modalitatea direct15 const n realizarea operaiilor de comer de ctre productorii, respectiv
importatorii de bunuri, lucrri i servicii. De regul, aceast modalitate este practicat de uniti
productoare/beneficiare mari care i creeaz compartimente specializate de export-import n cadrul
structurii organizatorice i dispun de personal calificat n domeniul relaiilor internaionale. n cazul
modalitii directe, exporturile i importurile se realizeaz pe contul i pe riscul unitilor productoare/
beneficiare, iar cheltuielile i veniturile acestor operaii se reflect n contabilitatea proprie.
Apelul la modalitatea direct de realizare a operaiilor de comer exterior conduce la apariia de
costuri suplimentare, generate de constituirea unor compartimente specializate n cadrul structurii
organizatorice i de ncadrarea lor cu personal calificat.
Schematic, realizarea operaiilor de comer exterior potrivit modalitii directe se prezint n fig.
nr. 1.1.
Unitatea productoare /
Beneficiarul de import

Relaii contractuale

Client /
Furnizor extern

Fig. nr. 1.1. Modalitatea direct de export import

Modalitatea indirect. De cele mai multe ori ns, productorii de bunuri pentru export i
beneficiarii de bunuri din import nu dispun de personal calificat i de o cunoatere corespunztoare a
pieelor internaionale pentru a-i organiza desfacerea/aprovizionarea la/de la extern n condiii de
eficien. n acest caz, unitile productoare/beneficiare de importuri nu pot sau nu doresc s-i asume
responsabilitatea derulrii de operaii la extern. Pentru a-i asigura desfacerea produciei la extern sau
pentru a-i procura utilitile necesare realizrii obiectului de activitate, din import, unitile interesate
apeleaz la societi specializate de comer exterior.
Schematic, realizarea operaiilor de comer exterior potrivit modalitii directe se prezint n fig.
nr. 1.2.
Unitatea
productoare /
Beneficiarul de
import

Relaii
contractuale

Societatea
de comer
exterior

Relaii
contractuale

Client /
Furnizor
extern

Fig. nr. 1.2. Modalitatea indirect de export import

Modalitatea indirect de export-import se practic de unitile mici i mijlocii, care nu au


posibilitatea s-i organizeze compartimente specializate de comer exterior sau la care costurile
generate de ndeplinirea acestor atribuii ar fi foarte mari n comparaie cu veniturile generate. n plus,
firmele de comer exterior ofer productorilor / beneficiarilor de importuri avantajele specializrii n
acest domeniu, al unui personal calificat i al vadului comercial.16
Societile specializate care mijlocesc activitatea de comer exterior pot aciona pe pieele
externe pe cont propriu sau n calitate de comisionare ale unitilor productoare sau beneficiare de
importuri. Atunci cnd acioneaz pe cont propriu, societile de comer exterior cumpr mrfuri de la
furnizorii interni sau externi pentru a le revinde apoi la extern sau la intern n numele, pe contul i pe
riscul lor. n acest caz, rezultatele economico-financiare ale operaiilor de comer exterior se reflect n
14

Toma, C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pp. 19-21
Contabilitatea exporturilor i importurilor realizate potrivit metodei directe a constituit obiectul studiului n cadrul
disciplinei Contabilitate financiar. n acest sens, vezi i Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. TipoMoldova, Iai, 2011,
pp. 218 227
16
Popa, I., coord. i colectiv, Tranzacii comerciale internaionale, Ed. Economic, Bucureti, 1997, p. 91
15

gestiunea societilor specializate, iar unitile productoare/beneficiare de importuri nregistreaz n


contabilitatea proprie operaiile de vnzare/cumprare n mod similar desfacerii/aprovizionrii la/de la
intern. Dac operaiile de comer exterior se realizeaz n comision, societile specializate efectueaz
operaiile de export-import n numele lor, dar pe contul i pe riscul unitilor productoare sau
beneficiare de mrfuri din import. Consecina o constituie reflectarea rezultatelor activitii de comer
exterior n gestiunea comitenilor care cedeaz societilor specializate un comision, reprezentnd preul
serviciului de intermediere.
Efectuarea operaiilor de comer exterior de ctre societile specializate, pe cont propriu sau n
comision, genereaz apariia unor particulariti de ordin juridic, financiar i contabil, aa cum se va
observa pe parcursul capitolelor urmtoare.