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Rio de Janeiro
Outubro de 2014
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Programa:
1 A Convergncia ao Padro Internacional;
2 A Edio dos Novos Pronunciamentos Contbeis e do Pronunciamento para
Pequenas e Mdias Empresas;
3 - A Quem se destina o Pronunciamento para Pequenas e Mdias Empresas;
4 Demonstraes a serem Apresentadas pelas Pequenas e Mdias Empresas
O Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Resultados Abrangentes
Demonstralo das Mutaes do Patrimnio Lquido
Fluxos de Caixa
Notas Explicativas
Simplificaes da ITG 1000 Micro e Pequena Empresa alcanadas pela Lei
Complementar no. 123/06 de suas posteriores alteraes.
5 Aplicaes Prticas das Novas Terminologias Inseridas no Pronunciamento para
pequenas e mdias empresas;
Reviso das Taxas do Imobilizado, Mep em Coligadas, Custo de Emprstimos e
Outras Simplificaes
Contabilizao do Leasing Financeiro/Operacional
Contabilizao do Ajuste a Valor Presente
Contabilizao do Impairment
Construo das Principais Notas Explicativas
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Anexos:
I Resoluo CFC no. 1.418 / 2012 Modelo Contbil para Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte ITG 1.000;
II Resoluo CFC no. 1.330 / 2011 Escriturao Contbil Normas Brasileira de
Contabilidade ITG 2.000;
III Resoluo CFC no. 1.457 / 2013 Obrigatoriedade do Contrato de Servios
Contbeis.
Consideraes Iniciais
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou no dia 04/12/2009, os princpios de IFRS
para pequenas e mdias empresas. Que foi traduzido sob a forma do CPC PME.
A resoluo no. 1.255/09 do CFC aprova a NBC T 19.41 contabilidade para pequenas e mdias
empresas, entrando em vigor em 01.01.2010.
As normas so resultado de cinco anos de processo de desenvolvimento com consulta s
pequenas e mdias empresas do mundo, possui cerca de 225 pginas e representa
aproximadamente 10% do documento completo do IFRS. O principal fator dessa reduo em
relao a no necessidade de utilizao de certos pronunciamentos utilizados normalmente por
companhias de capital aberto.
Objetivo e Alcance
Responder a uma demanda internacional na busca de maior comparabilidade para os usurios,
preparao para entrar em mercados pblicos de capitais e melhora da confiabilidade na
contabilidade das pequenas e mdias entidades, que, segundo estudos do IASB, representam
mais de 95% das empresas mundiais.
O pronunciamento estabelece regras para as entidades que no possuem a obrigatoriedade de
divulgao de suas demonstraes contbeis, porm as utilizam para fins gerias como indicador
de posio financeira ou de desempenho entre outros e objetivam facilitar a captao de
recursos e concesso de crditos por instituies financeiras ( local e no exterior), preparao
para atrair investidores internacionais e nvel de complexidade de aplicao dos
pronunciamentos menos rigorosa.
A sua aplicao estendida a todas as entidades que no sejam entidades pblicas, como
companhias de capital aberto, bancos, companhias de crdito, seguradoras, fundos mtuos,
agncias de avaliao de risco/crdito, bancos de investimentos e de grande porte perante a lei
no. 11.638/07.
No Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros
instrumentos no mercado aberto), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes
contbeis, so tidas, para fins deste pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde
que no enquadradas pela lei no. 11.638/07, como sociedade de grande porte. O mesmo vale
para as sociedades limitadas e sociedades comerciais.
Algumas empresas podem possuir ativos fiducirios perante um grupo de terceiros, porm, se o
fizer por motivos incidentais a um negcio principal, ou seja, necessrio possuir os ativos, mas
a pose desses ativos no o objetivo principal da empresa. Nesses casos, no caracterizado
que a empresa possui obrigao pblica de prestao de contas.
Exemplo: Agncias de viagens que exigem um deposito nominal para viabilizao de pacotes
tursticos. Corretores de imveis, Vendedores que recebem adiantamento e etc...
So empresas pequenas ou mdias, as que:
No tem obrigao pblica de prestao de contas;
3
Desta forma, podem ser consideradas PME Pequenas e Mdias Empresas, para fins de
aplicao do Pronunciamento PME, as sociedades que:
Passivo
Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
Total do Passivo
Neste caso vale uma anlise mais detalhada da abordagem oferecida no item 5.7 do
Pronunciamento Tcnico PME.
c) Demonstrao do resultado abrangente do perodo;
De acordo com a Resoluo CFC no. 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado
abrangente obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei no. 6.404/76.
O normativo internacional define o resultado abrangente como uma alterao no patrimnio
lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e
circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o
perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios. A
demonstrao do resultado abrangente uma importante ferramenta de anlise gerencial, pois,
respeitando o principio de competncia de exerccios, atualiza o capital prprio dos scios,
atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das despesas e receitas incorridas,
porm de realizao financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo
prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao. Na prtica o resultado
abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro
da empresa, por exemplo, a conta ajuste de avaliao patrimonial, registra as modificaes de
ativos e passivos a valor justo, que pelo principio da competncia no entram na DRE, no
entanto, no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o
mais prximo da realidade econmica da empresa.
O Pronunciamento Tcnico CPC 26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade estabelece
que o lucro abrangente seja calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE, assim a
demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
1 Resultado Lquido do Perodo;
2 Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza;
3 Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial; e
4 Resultado abrangente do perodo.
Reservas
Capital
Reservas
Lucros
Resultado
Resultado Patrimnio
Acumulado Abrangente Lquido
Saldos
Iniciais
Aumento de
Capital
Dividendos
Ajustes de
Converso
Equivalncia
Patrimonial
Saldos
Finais
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela
contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a
R$ 2.000.000,00. Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei. 11.638/2007,
que formaliza mais um relatrio para a tomada de decises gerenciais.
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A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, e agora o Pronunciamento Tcnico PME e os normativos do
Conselho Federal de Contabilidade trouxeram esta obrigatoriedade tambm s pequenas e
mdias empresas.
De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no
caixa em determinado perodo e, ainda, o resultado do fluxo financeiro. Assim como a
Demonstrao do Resultado do Exerccio, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est
contida no balano patrimonial.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no
caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo. Desta forma, a entidade dever apresentar a
demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades
operacionais, de investimentos e de financiamentos, ou seja, so trs fluxos distintos dentro de
um mesmo demonstrativo.
Apresentao da DFC
O Pronunciamento Tcnico CPC 03, prev as normas aplicveis Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e menciona que a entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais
usando:
a) O mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes
que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia
sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita
ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimentos ou de
financiamentos; ou
b) O mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e
pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
Normalmente o mtodo indireto dos fluxos de caixa o escolhido pelas empresas, pela sua
maior praticidade de preparao e leitura mais fcil.
Estrutura Bsica da DFC Mtodo Indireto
Atividades Operacionais
- Lucro Liquido
-(+) Depreciao
-(+) Pagamento a funcionrios
-(+) Contas a Pagar
-(+) Pagamento de Impostos
-(+) Aumento de Fornecedores
-(-) Aumento de Estoques
-(-) Aumento de Clientes
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Atividades de Investimentos
-Recebimento de venda de imobilizado
-(-) Aquisio de imobilizado
Atividades de Financiamento
-Emprstimos de curto prazo
-Aumento de capital social
-(-) Pagamento de emprstimos
-(-) Pagamento de dividendos
Aumento/Reduo no Caixa e Equivalentes Caixa
Informaes Relevantes
O & 5. Do art. 176 da Lei 6.404/76 menciona, sem esgotar o assunto, as bases gerais e as
normas a serem inclusas nas demonstraes contbeis, no entanto, essa meno representa o
conceito bsico a ser seguido pelas empresas, podendo haver situaes em que sejam
necessrias notas explicativas adicionais, alm das j previstas pela lei societria.
As pequenas e mdias empresas tratadas no Pronunciamento Tcnico PME devero
obrigatoriamente elaborar suas notas explicativas a fim de complementar as demonstraes
contbeis.
A listagem a seguir no pretende esgotar o assunto nem limitar as notas explicativas. Torna-se
necessrio detalhar cada grupo de contas que tiver informaes relevantes e que podem auxiliar
na tomada de decises gerenciais.
Nota 1 - Empresa
Identificao da empresa, descrevendo o segmento de atuao, o contexto operacional e
outras informaes relevantes aos usurios.
Nota 2 Declarao de Conformidade
Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com
a NBCT 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovada pela
Resoluo CFC no. 1.255/09. Quando no for possvel aplicar a Resoluo, tal fato
tambm dever ser explicitado e mencionado o procedimento aplicado.
Nota 3 Prticas Contbeis
Descrever as principais prticas e polticas contbeis utilizadas para a elaborao dos
demonstrativos contbeis.
-Aqui ficar explicitado com a Resoluo aplicada na elaborao das demonstraes
contbeis: Pesquisar entre as resolues 1.255/09 ou 1.418/12.
Nota 4 Continuidade
Detalhar as fontes de incertezas e os pressupostos relativos ao futuro da entidade.
Nota 5 Periodicidade
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Nota 16 Intangvel
Demonstrar a vida til, os critrios e valores da amortizao, as adies, baixas e demais
informaes relevantes para a tomada de decises gerenciais.
Nota 17 Combinao de Negcios
importante destacar o nome e a descrio das entidades ou negcios combinados, data,
percentual com direito a voto, custos, valores ativados, passivos contingentes, gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), perdas por impairment e outros dados
tidos como relevantes.
Nota 18 Arrendamento Mercantil
Para o arrendatrio e preciso destacar o valor contbil lquido, o total de pagamentos
futuros segregados por perodos e a descrio geral do arrendamento. J para o
arrendador necessrio destacar ainda a receita financeira no apropriada, os valores
residuais, a proviso para recebveis incobrveis e os pagamentos contingentes
reconhecidos como receita.
Nota 19 Provises
Nas provises ativas e passivas relevante demonstrar os valores no inicio e no final do
perodo com as adies, reverses, incertezas e estimativas de seu efeito financeiro sobre
o resultado da entidade.
Nota 20 Tributos
Detalhar a carga tributria da entidade segregando cada imposto e contribuio devida,
demonstrando os aspectos relevantes de cada um deles.
Nota 21 Evento Subsequente
Detalhar os efeitos financeiros de combinao de negcios, alienao de controlada,
descontinuidade, aquisies relevantes, eventos fortuitos, processos de reestruturao,
emisses e recompra de investimentos, reflexos das taxas de cmbio, alterao nas
alquotas de tributos ou na sistemtica de apurao tributria, litgios iniciados e demais
aspectos que possam afetar os negcios e que tenham ocorrido aps o encerramento dos
informes contbeis.
Nota 22 Partes Relacionadas
Detalhar a remunerao dos administradores e transaes com partes relacionadas.
Em termos prticos, o Pronunciamento CPCPME eliminou uma boa parte das informaes
nas Notas Explicativas trazidas pelo CPC Full. Podemos resumir as principais alteraes
no tratamento contbil, nos exemplos dos itens abaixo relacionados:
Mudanas de vida til e valor residual de imobilizado so revisados somente quando h
indicadores de que houve alterao;
Custos com desenvolvimento no so reconhecidos como intangveis;
Custos de emprstimos so sempre reconhecidos como despesa do perodo, no
havendo capitalizao;
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Nota: A Resoluo CFC n 1.319/10, dispensou para as demonstraes de 2010 a elaborao das
informaes comparativas do exerccio de 2009 com os impactos do CPC PME, sendo permitida a
divulgao dos saldos de 2009 de acordo com as prticas contbeis ento vigentes.
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resultados. Ca da vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor no recupervel no
futuro, ou seja, toda vez que houver uma projeo de gerao de caixa em valor inferior ao
montante pelo qual o ativo est registrado, a companhia ter que fazer a baixa contbil da
diferena.
Atravs da Resoluo CFC 1.292/10, foi aprovada a NBC TG 01 que trata da reduo ao Valor
Recupervel de Ativos. Essa norma de natureza geral e se aplica a todos os ativos relevantes
relacionados s atividades industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de
servios e outras.
A norma contbil ainda menciona que a entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada
exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Desta
forma, se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Este
ajuste, com certeza ir alterar os dados dos balanos publicados ou emitidos pelas empresas,
mas em contrapartida, contribui para a melhoria das polticas contbeis e aumenta a
transparncia dos demonstrativos.
Exemplo:
Perodos Futuros
2011
2012
2013
2014
2015
Total
Caso do item do imobilizado da empresa, responsvel pelos fluxos de caixa acima demonstrados,
tivesse seu valor contbil avaliado em R$ 15.210,00 e se sua vida til fosse de mais 4 (quatro)
anos, teramos o seguinte ajuste a ser feito:
Valor do item em X0 =
15.210,00
Fluxos de caixa trazidos a valor presente em funo da vida til do bem = (12.539,63) (*)
Impairment
2.670,37
(*) Observe que o valor presente foi considerado entre 2011 e 2014, pois a vida til
remanescente do bem era s de quatro anos.
Outras Reflexes sobre o assunto:
1) Alfa detm em seu imobilizado uma linha de equipamentos que so responsveis pela
produo de seu nico produto, os quais em 31.12.xo, esto com os seguintes valores contbeis:
Maquina A - $ 37.920,00 e Maquina B - $ 36.360,00. Ambos os equipamentos remanescem de
uma vida til de 6 anos. Faa o teste de recuperabilidade desses ativos e identifique se ser
necessria a constituio de alguma proviso. Abaixo os resultados previstos para Alpha, para
um perodo de 10 anos, onde foi utilizada uma taxa de crescimento de 3,2% para os primeiros 4
anos e para os demais a taxa foi de 4,2%.:
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X1 - $ 11.800,00
X2 - $ 12.600,00
X3 - $ 12.900,00
X4 - $ 13.500,00
X5 - $ 13.960,00
X6 - $ 14.400,00
X7 - $ 14.970,00
X8 - $ 15.460,00
X9 - $ 15.850,00
X10 - $ 16.450,00
Intangvel
Custo da Patente
Amortizao Acumulada
Custo Contbil
$ 500.000,00
$ (200.000,00)
$ 300.000,00
Outra indstria farmacutica lanou no mercado um produto que gera os mesmos benefcios
para os clientes e por um preo substancialmente inferior. A administrao da Sociedade
entende que dever baixar o preo do seu produto, e, em funo disso, acredita que 30% do
saldo a amortizar da patente, atravs de estudo efetuado, no ser recupervel via venda futura
desse produto.
Estoques A entidade deve avaliar em cada data de publicao se seus quaisquer estoques esto
desvalorizados. A avaliao deve ser feita por meio da comparao do valor contbil de cada item ou
grupo do estoque com seu preo de venda menos os custos para completar a vender.
Essa reduo uma perda por desvalorizao e ser reconhecida imediatamente no resultado.
Se no exerccio subsequente, quando a entidade avaliar seus estoques, as circunstncias que
originaram anteriormente a desvalorizao dos estoques no existirem mais ou quando existir
evidncia clara de aumento de preo de venda menos custos para completar e vender em razo
de mudanas nas circunstncias econmicas, a entidade dever proceder a reverso do valor ora
baixado, isto , a reverso limitada ao valor da perda por desvalorizao original, no podendo
a empresa aumentar o valor destes ativos.
Reflexo:
Determinada entidade possui, em seu balano patrimonial encerrado em 31/12/2010, estoques
de mercadorias no valor de $ 40.000,00 e que o laudo de impairment, apontou os seguintes
dados de recuperabilidade:
Descrio
Valor - $
Valor de venda dos estoques
35.000,00
Custo da venda (comisso, por exemplo)
-2.000,00
Valor lquido de realizao do ativo
33.000,00
Portanto, conclui-se que ser necessrio um ajuste a valor recupervel de $ 7.000,00,
contabilizvel da seguinte forma:
Dbito Perdas por Impairment Estoques (resultado)
Crdito Perda Estimada Valor no Recupervel de Estoques (redutora de ativo)
5) Arrendamento Mercantil
19
7.000,00
Uma das premissas fundamentais da nova contabilidade reside no fato que a essncia econmica
das transaes prevalece sobre a forma jurdica. Pois bem, o arrendamento mercantil um caso
clssico em que a substncia econmica pode ser significativamente diferente da aparncia
formal do contrato. Nesse sentido, apresentamos aqui, o tratamento contbil previsto no
Pronunciamento Tcnico CPC 06 e na seo 20 do Pronunciamento PME.
O contrato de arrendamento mercantil (leasing) pode ser classificado em dois tipos,
arrendamento operacional (operating leasing) ou arrendamento financeiro (capital leasing).
Enquanto o operacional tem caractersticas de aluguel, o financeiro tem caractersticas de
compra financiada.
Fazendo analogia a essas duas modalidades tradicionais de negcios (aluguel e compra
financiada), fcil perceber que o aluguel no transfere para o locatrio (inquilino) o controle
nem os riscos sobre o bem alugado e, de qualquer forma, no transfere todos os fluxos de
benefcios futuros ao inquilino. Por outro lado, a compra financiada transfere, sim, ao locatrio o
controle, os riscos e os fluxos de benefcios futuros (se no todos, em grande parte) relativos ao
bem adquirido.
Mesmo que se queira dizer que o aluguel transfere ao locatrio algum controle, risco e
expectativa de benefcios futuros, o faz com baixssima intensidade em comparao compra
financiada.
Ento, quando se tiver que contabilizar um contrato de arrendamento mercantil, o primeiro
passo identificar se estamos diante de um arrendamento operacional ou de um arrendamento
financeiro.
Em se tratando de um arrendamento operacional, as contraprestaes devidas (e/ou pagas) ms
a ms sero reconhecidas como despesa do perodo (direto na DRE). Em se tratando de um
arrendamento financeiro, na data do recebimento do bem arrendado (data da assinatura do
contrato), necessrio reconhecer a aplicao, no imobilizado, relativo ao valor de aquisio do
bem numa transao a vista (fair value) e a dvida assumida, a valor presente, no passivo
(origem). Periodicamente, o bem deve ser depreciado e, sobre o financiamento, os juros devem
ser reconhecidos como despesa financeira.
Reflexo:
Consideremos para contabilizao, a contratao de 2 (dois) contratos de leasing: Um contrato
de leasing financeiro e outro contrato de leasing operacional.
1) Contrato de Leasing financeiro: Prazo 48 meses; Valor da contraprestao mensal $
800,00; Valor de mercado do bem $ 30.875,00 e vida til estimada em 3 anos.
Despesa Financeira por ano:
2009 2.525,30
2010 - 1.930,20
2011 1.681,25
20
2012 - 1.388,25
Total 7.525,00
21
Total do Ativo
50.000,00
91.470,00
141.470,00
141.470,00
Circulante
Fornecedores
Salrios a pagar
Impostos a recolher
Contr. Sociais- recolher
45.000,00
7.000,00
23.930,00
3.000,00
78.930,00
No Circulante
Contingncias Trabalhistas
3.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Total do PL
42.000,00
17.540,00
59.540,00
Total do Passivo
141.470,00
R$
100.000,00
(21.650,00)
78.350,00
(30.000,00)
48.350,00
12.930,00
12.600,00
3.000,00
28.530,00
19.820,00
(1.200,00)
(1.080,00)
17.540,00
Estoques (nota 5)
Despesa antecipada (nota 6)
Clientes (nota 7)
Impostos - recuperar (nota8)
No Circulante
Realizvel Longo Prazo
Aplicaes financeiras (nota 9)
Imobilizado (nota 10)
Veculo
(-) Depreciao acumulada
Total do Ativo
95.670,00
5.700,00
50.000,00
10.800,00
245.240,00
91.470,00
141.470,00
4.500,00
30.875,00
(20.583,34)
10.291,66
14.791,66
0
0
0
0
260.031,66
141.470,00
260.031,66
141.470,00
(45.000,00)
150.875,00
(30.000,00)
48.350,00
26.000,00
3.000,00
5.700,00
10.291,67
1.930,20
46.921,87
103.953,13
3.000,00
2.700,00
98.253,13
12.930,00
12.600,00
3.000,00
0
0
28.530,00
19.820,00
1.200,00
1.080,00
17.540,00
Reserva de Lucros
42.000,00
-
17.540,00
-
98.253,13
Resultados
abrangentes
500,00
-
(3.216,97)
42.000,00
112.576,16
59.540,00
500,00
98.253.13
(3.216,97)
500,00
25
Total
155.076,16
98.253,13
10.291,67
4.930,20
113.475,00
-4.200,00
-50.000,00
- 5.700,00
-10.800,00
-45.000,00
+10.000,00
+35.895,00
+6.000,00
49.670,00
12.600,00
33.070,00
50.000,00
83.070,00
33.070,00
4.000,00
Apresentar neste tpico as informaes sobre a empresa, basicamente (nome, atividade), assim como
breves informaes sobre o ambiente onde a empresa funciona. Tambm importante abordar suas
perspectivas.
Nota 2 - Base de preparao e apresentao das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2010 foram elaboradas em
conformidade com a Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 19.41 - Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas.
Nota 3 - Prticas Contbeis :
Imobilizado
Os itens do ativo imobilizado so inicialmente reconhecidos pelo custo de aquisio. Sua depreciao
reconhecida aplicando-se o mtodo da linha reta e a vida til econmica dos itens, estimada pela
Administrao em funo da utilizao destes ativos ao longo de suas operaes. Ao final do exerccio,
todos os itens, quando pertinentes, so avaliados ao seu valor recupervel.
Apurao de Resultado
O resultado das operaes apurado em conformidade com o regime contbil de competncia. As
receitas e custos so reconhecidos na formao do resultado quando so incorridas.
Instrumentos Financeiros
A empresa no possui instrumentos financeiros complexos. A empresa possui instrumentos financeiros
convencionais, dentre os quais existe uma aplicao, representada por aplicao em papis disponveis .
Estoques
As compras de mercadorias para revenda, so reconhecidas pelo custo segregado dos impostos indiretos
recuperveis e incorporados ao resultado pelo preo mdio de aquisio, quando so vendidos.
Seguros
As aplices de seguro em vigor destinam-se cobertura de: (1) Risco de incndios das instalaes; (2)
Cobertura total de sinistros em veculos de leasing.
Arrendamento Mercantil
Os itens de arrendamento mercantil financeiro so reconhecidos no Ativo Imobilizado e a dvida no
passivo circulante ou no circulante, em funo dos seus vencimentos. Os arrendamentos mercantis
operacionais so reconhecidos diretamente no resultado.
A empresa assinou em janeiro de 2009 dois contratos de leasing, como se segue:
Um contrato de leasing operacional em 24 contraprestaes mensais no valor de R$ 250,00 cada
uma. As contraprestaes desse contrato resultaram em um reconhecimento na conta de
despesa de leasing no valor de R$ 3.000,00 em 2010 e R$ 3.000,00 em 2009.
Um contrato de leasing financeiro em 48 contraprestaes mensais no valor de R$ 800,00 cada
uma. Em 2009 as contraprestaes desse contrato foram reconhecidas em resultado. Em 2010
essa contabilizao foi revista e o item do contrato foi reconhecido no imobilizado e a dvida com
a empresa operadora do leasing foi inscrita no passivo da empresa.
27
Contingncias
A empresa registrou desde 2009, proviso para contingncias trabalhistas, no valor R$ 3.000,00 de
baseada na opinio de seus advogados, que asseguram que remota a probabilidade de ganho pela
empresa dessa demanda judicial.
Apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social
O Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social (CSLL) da empresa so apurados de acordo com a
aplicao da metodologia do lucro presumido, adotando-se os percentuais de 8% sobre a receita de
venda de mercadorias para a identificao da base tributvel imposto de renda e 12% tambm sobre a
receita de venda de mercadorias para a identificao da base tributvel da contribuio social.
Apurao do Programa de Integrao Social (PIS) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) so apurados adotando-se os critrios do regime cumulativo de tributao. Para o PIS
aplicado o percentual de 0,65% sobre as receitas e para a COFINS aplicado o percentual de 3%.
Nota 4 Caixa
2010
2009
Caixa
83.070,00
50.000,00
Esses saldos so mantidos no prprio caixa da empresa
Nota 5 Estoque
Mercadorias para revenda
2010
95.670,00
2009
91.470,00
2010
1.200,00
4.500,00
2009
-
2010
95.670,00
2009
91.470,00
2010
10.800,00
2009
-
2010
4.500,00
2009
-
Veculo
Custo
30.875,00
Deprc. Acumulada
(20.583,34)
Valor Lquido
10.291,66
Nota 11 Fornecedores
Fornecedores de mercadorias p/revenda
2010
-
2009
45.000,00
2010
17.000,00
2009
7.000,00
2010
3.000,00
2.700,00
45.000,00
1.625,00
7.500,00
59.825,00
2009
1.200,00
1.080,00
18.000,00
650,00
3.000,00
23.930,00
2010
9.000,00
2009
3.000,00
2010
9.600,00
(1.681,25)
7.918,75
2009
-
2010
9.600,00
(1.681,25)
7.918,75
2009
-
2010
42.000,00
500,00
2009
42.000,00
Reserva de Lucros
Em 2009, composto da apurao do resultado e
em 2010, composto do resultado de 2010 e ajustes
Provenientes do reconhecimento retrospectivo
Do contrato de leasing.
112.576,16
155.076,16
17.540,00
59.540,00
2010
250.000,00
(54.125,00)
195.875,00
2009
100.000,00
(21.650,00)
78.350,00
2010
2009
45.000,00
30.000,00
Salrios e encargos
Despesas de leasing
Despesas de seguros
Proviso para contingncias
Despesas de depreciao
Despesas financeiras de leasing
30
2009
12.390,00
12.600,00
3.000,00
0
0
ANEXO I
RESOLUO CFC N. 1.418/12
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicandose aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.
31
ndice
Item
ALCANCE
16
DEFINIES
ESCRITURAO
8 14
15 25
DEMONSTRAES CONTBEIS
26 39
40 42
Alcance
1.
2.
3.
Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade
limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido,
no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do
Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06.
4.
5.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta Interpretao
devem avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que lhe sejam aplicveis.
6.
Definies
7.
Escriturao
8.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade,
aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade com as disposies contidas
nesta Interpretao.
9.
10.
11.
Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a
entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000
Escriturao Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.
12.
13.
14.
15.
16.
O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos itens,
sempre que possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve ser calculado por
meio do uso do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o mtodo do
custo mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o custo mdio ponderado uma poltica
34
contbil definida pela entidade e, portanto, esta deve ser aplicada consistentemente entre os
perodos.
17.
Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel
lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido corresponde ao valor
estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos as despesas necessrias
estimadas para a realizao da venda. Para estoques de produtos em elaborao, o valor
realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso normal dos
negcios menos os custos estimados para o trmino de sua produo e as despesas
necessrias estimadas para a realizao da venda.
18.
Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O custo do
ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo impostos de importao e
tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos incorridos diretamente atribuveis ao
esforo de traz-lo para sua condio de operao. Quaisquer descontos ou abatimentos
sobre o valor de aquisio devem ser deduzidos do custo do imobilizado.
19.
O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao
resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida til. recomendvel a
adoo do mtodo linear para clculo da depreciao do imobilizado, por ser o mtodo mais
simples.
20.
21.
22.
Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser depreciado.
Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
35
23.
24.
A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o servio for
prestado.
25.
Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes, deve ser feita
uma estimativa da perda. A perda estimada com crditos de liquidao duvidosa deve ser
reconhecida no resultado do perodo, com reduo do valor a receber de clientes por meio de
conta retificadora denominada perda estimada com crditos de liquidao duvidosa.
Demonstraes contbeis
26.
27.
28.
29.
36
30.
O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja realizado at
12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo
operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.
31.
32.
O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que seja exigido
at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo
operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.
33.
34.
35.
36.
37.
38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da
atividade principal e acessria da entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do
Resultado separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo.
39.
41.
Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem
os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.
Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo,
Bancos Conta Movimento.
42.
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes
contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela
fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente
legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos
de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados
fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado
<<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada,
sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos
eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo
base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou,
ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou
confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;
39
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser
considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro
de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
40
ANEXO2
BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.X1
31.12.X0
31.12.X1
ATIVO
PASSIVO e PATRIMNIO
LQUIDO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Receber
Emprstimos e Financiamentos
Estoques
Obrigaes Fiscais
Outros Crditos
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
Contas a Receber
Financiamentos
Investimentos
Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
Intangvel
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
TOTAL
TOTAL
41
31.12.X0
ANEXO 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.x1
= RECEITA
= LUCRO BRUTO
42
31.12.x0
Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues de
Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar essas contas.
43
ANEXO II
RESOLUO CFC N. 1.330/11
Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do
Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a ITG 2000 Escriturao Contbil.
44
Item
OBJETIVO
ALCANCE
3 36
14 19
20 25
Documentao contbil
26 28
Contas de compensao
29 30
31 36
45
Objetivo
1.
Alcance
2.
Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e
do porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e
de outras normas aplicveis, se houver.
5.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade.
O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de
informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de
detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos
registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade
e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade
reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro prdefinido.
A escriturao contbil deve ser executada:
a)
b)
c)
d)
e)
6.
7.
8.
9.
a) serem encadernados;
b) terem suas folhas numeradas sequencialmente;
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou
representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente
habilitado no Conselho Regional de Contabilidade.
10.
Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital,
devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro pblico competente.
11.
12.
13.
Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no
Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que tratam
os itens 9 e 10.
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do
profissional da contabilidade legalmente habilitado.
As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com as
assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.
15.
16.
17.
18.
19.
No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos
que provoquem variaes patrimoniais.
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou
folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao
contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou
tipograficamente e encadernados em forma de livro.
Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e
encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro
pblico competente deve ser mantido pela entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil.
A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e
por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do
profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
47
21.
22.
23.
24.
25.
A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia,
sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve
ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas
unidades.
A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil.
A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade.
Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos
registros contbeis da matriz.
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre
estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da
entidade.
As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas
na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da
entidade.
Documentao contbil
26.
27.
28.
Contas de compensao
29.
Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos
relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos
materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.
30.
Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de
compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve
assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que
de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.
32.
33.
34.
35.
36.
a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o
motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente.
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta
adequada.
Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar,
aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as
datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
Anexo III
RESOLUO CFC N 1.457/13
Altera a Resoluo CFC n. 987/03, que dispe sobre a
obrigatoriedade do contrato de prestao de servios
contbeis e d outras providncias.
49
50
51
2. OBRIGAES FISCAIS
2.1. Orientao e controle de aplicao dos dispositivos legais vigentes, sejam federais, estaduais
ou municipais.
2.2. Elaborao dos registros fiscais obrigatrios, eletrnicos ou no, perante os rgos
municipais, estaduais e federais, bem como as demais obrigaes que se fizerem necessrias.
2.3. Atendimento s demais exigncias previstas na legislao, bem como aos eventuais
procedimentos fiscais.
52
3 . DEPARTAMENTO DE PESSOAL
3.1. Registros de empregados e servios correlatos.
3.2. Elaborao da folha de pagamento dos empregados e de pr-labore, bem como das guias de
recolhimento dos encargos sociais e tributos afins.
3.3. Elaborao, orientao e controle da aplicao dos preceitos da Consolidao das Leis do
Trabalho, bem como daqueles atinentes Previdncia Social e de outros aplicveis s relaes de
trabalho mantidas pela contratante.
CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratado(a) assume inteira responsabilidade pelos servios
tcnicos a que se obrigou, assim como pelas orientaes que prestar.
CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratante se obriga a preparar, mensalmente, toda a
documentao fisco-contbil e de pessoal, que dever ser disponibilizada ao contratado(a) em
tempo hbil, conforme cronograma pactuado entre as partes, a fim de que possa executar seus
servios na conformidade com o citado neste instrumento.
PARGRAFO PRIMEIRO. Responsabilizar-se- o(a) contratado(a) por todos os documentos a
ele(a) entregue pelo(a) contratante, enquanto permanecerem sob sua guarda para a consecuo
dos servios pactuados, salvo comprovados casos fortuitos e motivos de fora maior.
PARGRAFO SEGUNDO. O(A) Contratante tem cincia da Lei 9.613/98, alterada pela Lei
12.683/2012, especificamente no que trata da lavagem de dinheiro, regulamentada pela
Resoluo CFC n. 1.445/13 do Conselho Federal de Contabilidade.
CLUSULA QUARTA. O(A) contratante(a) se obriga, antes do encerramento do exerccio social, a
fornecer ao contratado(a) a Carta de Responsabilidade da Administrao.
CLUSULA QUINTA. As orientaes dadas pelo(a) contratado(a) devero ser seguidas pela
contratante, eximindo-se o(a) primeiro(a) das consequncias da no observncia do seu
cumprimento.
CLUSULA SEXTA. O(A) contratado(a) se obriga a entregar ao contratante, mediante protocolo,
com tempo hbil, os balancetes, o Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeis,
documentos necessrios para que este efetue os devidos pagamentos e recolhimentos
obrigatrios, bem como comprovante de entrega das obrigaes acessrias.
PARGRAFO NICO. As multas decorrentes da entrega fora do prazo contratado das obrigaes
previstas no caput deste artigo, ou que forem decorrentes da imperfeio ou inexecuo dos
servios por parte do(a) contratado(a), sero de sua responsabilidade.
E, para firmeza e como prova de assim haverem contratado, firmam este instrumento particular,
impresso em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas partes contratantes e pelas
testemunhas abaixo.
_____________________
_____________________
CONTRATADA
CONTRATANTE
TESTEMUNHAS
1- _________________________
2- _________________________
Local e data:
_________________________
________________________
56
CONTRATANTE
CONTRATADA
TESTEMUNHAS
1- _________________________
2- _________________________
Local e data
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo-base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes
contbeis, obrigaes acessrias, apurao de tributos e arquivos eletrnicos exigidos pela
fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(f) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
57
(g) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente
legislao vigente;
(h) que todos os documentos e/ou informaes que geramos e recebemos de nossos
fornecedores, encaminhados para a elaborao da escriturao contbil e demais servios
contratados, esto revestidos de total idoneidade;
(i) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns contados e levantados
fisicamente e avaliados de acordo com a poltica de mensurao de estoque determinada
pela empresa e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(j) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado
<<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada,
sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos
eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no existem quaisquer fatos ocorridos no perodo base que afetam
ou possam afetar as demonstraes contbeis ou, ainda, a continuidade das operaes da
empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(d) fraude envolvendo a administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou
confiana;
(e) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;
(f) violao de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para
divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para
contingncias passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
58