Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Peruanas 1
PROFESOR:
SOTO HERRERA, JOSE ALBERTO
INTEGRANTES:
CICLO:
IV
INDICE
Dedicatoria
Introduccin
2.- El Tributo
2.1 CLASES DE TRIBUTOS
2.2 LA CONTRIBUCION
2.3 LA TASA
4.- El Ilcito
4.1. Naturaleza del Ilcito Tributario
4.2. Ilcito Penal e Ilcito Administrativo
4.3. Ilcito Penal e Ilcito Tributario
3
5
6
6
7
8
10
10
12
13
15
17
18
20
21
21
23
26
26
27
27
30
31
31
32
38
38
38
38
40
41
42
42
43
44
45
47
48
50
50
50
51
52
66
66
66
68
68
68
69
69
INTRUCCION
El estado deviene as, en una organizacin mayor que va a contar con ciertos
presupuestos. Con l, se alcanza el grado ms a alto de la organizacin social.
El estado como asociacin humana ya se haba organizado ,si bien con distintos
matices ; por el tiempo y el espacio ,era evidente ya su existencia ( el estado inca , el
imperio romano, etc.) para ello es obvio que el estado requera de medios . Nace para
preservar el orden imponiendo pautas ,ejerciendo su poder de dominio frente a todos
El estado con el devenir histrico, ha ido adquiriendo mayores funciones, deba
tomarse en serio su tarea por realizar obras de bien comn y de subsanar las
deficiencias promocionando un desarrollo equitativo el estado , se observa ,es parte
del hombre ,se conduce por el ejercicio del poder tan inherente a l .
Con exactitud el origen de la palabra Estado, desde el punto de vista jurdico poltico,
pero si podemos afirmar que equivale a la Polis o ciudad Estado de los griegos. No
es sino hasta la Edad Media, cuando por primera vez surge el nombre stato, estado,
trmino tomado y sostenido por Maquiavelo, anteriormente citado. Los elementos del
Estado son:
Pueblo
Territorio
Poder
Caractersticas
Esta manifestacin de la soberana del estado posee rasgos esenciales que pueden
ayudar a percibirla ellos son:
a) abstracto
c) Irrenunciable
El estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que sin el poder
tributario no podra subsistir siendo imprescindible como el oxigeno para los seres
vivientes
d) Indelegable
El hecho de ser irrenunciable, es tambin por lgica indelegable ya que sera
desprenderse de un derecho en forma absoluta y total; delegar importara transferirlo
a un tercero de manera transitoria .
Clases de poder tributario
El poder Tributario como facultad estatal, es de dos clases estas son:
A.
Poder Tributario Originario.- Es aquel poder natural que tiene el estado y que
de acuerdo al marco legal es ejercido, conforme a la estructura estatal es el poder
legislativo quien tiene la facultad de crear , modificar y derogar tributos, es l, l
llamado a el ejercicio de dicha potestad dada a travs de sus electores o
representados, en los estados de derecho es general esta atribucin al poder
legislativo esta facultad.
B.
2. EL TRIBUTO
10
CLASES DE IMPUESTOS
poder fiscal, determinada en la ley, y exigida obligatoriamente a las personas que viven
dentro de su territorio a fin de poder resolver sus actividades en la bsqueda de sus
fines(compendio, Vol. I, p. 352)
3
"Prestaciones pecuniarias, cualquier prestacin en efectivo, pensin, renta, subsidio o
indemnizacin previstos por las legislaciones
11
Segn la orientacin
-directos
-indirectos
12
2.5 LA CONTRIBUCION
Este instituto jurdico-tributario es definido por nuestro ordenamiento como el tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales (Norma II, inc. B del C.T.).
Contribuciones son los tributos cuyo hecho imponible4 consiste en la obtencin por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin
de servicios pblicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque
llama la atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la
capacidad econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino
que paga ms el que ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin.
Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se recaudan a
travs de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al
cobro de la misma, en lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los
Presupuestos Generales del Estado.
Ello nos podra inducir a una confusin con la tasa. La diferencia sin embargo existe y
ella se conforma porque mientras en la contribucin el presupuesto objetivo del ehcho
imponible va dirigido a la colectividad, en la tasa a una persona particular. En segundo
trmino, el desarrollo de la actividad administrativa considerada ha de procurar, en el
caso de una contribucin especial, una ventaja o beneficio particular a determinados
grupos de personas; mientras que en el caso de la tasa es suficiente con que dicha
actividad afecte al obligado5.
CLASES DE CONTRIBUCIONES
-Contribuciones municipales (art.74 Const.)
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El
Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley,
4
13
2.6 LA TASA
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno
de los siguientes hechos imponibles:
CLASES DE TASAS
Los arbitrios
14
15
6
7
16
17
Relacin
Obligacin
tributaria
Jurdica
Tributari
a
Otros deberes u
omisiones
3.1
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
18
11
12
19
2. Contribuyentes
El contribuyente es titular del hecho imponible. A esta titularidad se refiere
el art. 8 del cdigo Tributario cuando expresa que: contribuyentes es que
realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria
En el acervo social, contribuyente viene a ser aquella persona que
contribuye, que aporta una determinada causa. En esa posicin, el derecho
tributario la recoge para tcnicamente sealar que la palabra contribuyente
es empleada aqu para indicar al sujeto pasivo tributario que tenga relacin
directa y personal con el presupuesto del hecho de una obligacin.
3. Responsable solidario
El contribuyente, conforme vimos, es apenas una categora del sujeto pasivo
de la obligacin tributaria. No es entonces el nico, puesto que hay otros
que al encontrarse en relacin con el deudor principal, se ven incursos en el
pago de la deuda tributaria13.
Estas personas, diferentes de la calidad de los principales, es decir, de los
contribuyentes, son los que sin tener tal condicin, deben cumplir con la
obligacin atribuida al primero. Tales sujetos son conocidos como
responsables.
4. El domicilio tributario
Es importante para la determinacin de la obligacin tributaria el
establecimiento del domicilio por parte del deudor tributario.
En cuanto a su naturaleza, hay que precisar que el trato dado por el
derecho tributario deriva del derecho civil, pero no obstante en este ultimo
el domicilio posee rasgos ms complicados en tanto que el derecho
tributario el concepto de domicilio es mucho ms pragmtico (no por ello
menos importante) y obedece a una mxima fiscal: los tributos deben
recaudarse en forma rpida y lo mas simplemente posible.
El domicilio fiscal por coincidente es el lugar fijado por el deudor para todo
efecto tributario ahora bien la administracin ha de respetar esta
determinacin mucho ms si en esta se ha sealado la residencia habitual
del deudor fiscal trasladndose de personas naturales o el lugar donde se
encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
13
20
21
14
15
22
3.5.1.
a) ELEMENTO OBJETIVO
El elemento objetivo, ya que lo sabemos, se construye en el objeto material
del hecho imponible. Es decir, la situacin de hecho o elemento de la
realidad social tomado en consideracin por la norma para configurar cada
tributo.
b) ELEMENTO SUBJETIVO
El elemento subjetivo, en consecuencia, vendra a ser la posicin personal
en la que se encuentre el deudor como generador de la obligacin con su
actuar configurativo del hecho imponible.
16
17
23
3.5.2.
LA DEUDA TRIBUTARIA
Deuda
Tributaria
Tributo
Multas prevista en el C.T. y
disposiciones legales
pertinentes.
Intereses: conforme art. 33. C.T.
Por pago extemporneo del
tributo
Aplicable a las multas por
infracciones
18
LOC CIT.
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
19
24
20
25
3.6.4. La consolidacin
Se da en los casos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria (el
estado) como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos
sujetos o atributo queda colocado en la situacin del deudor 23 (confusin) y
es presamente la fuente de inspiracin que incluye el cdigo tributario en el
art. 42 y que conocemos como consolidacin.
La consolidacin es una institucin del derecho civil por la que se extingue
la obligacin.
21
22
23
26
Suspensin de la prescripcin
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamacin y apelaciones
b) Durante la tramitacin de las demandas contencioso- administrativa ante
la corte suprema
c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos
indebidos del exceso.
4. EL ILICITO
Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a la justicia, a la equidad, a la razn o a
las buenas costumbres. Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio25.
24
25
Diccionario Jurdico
27
26
27
28
28
PEREZ ROYO, la represin del fraude tributario y el nuevo delito fiscal, en Medidas
urgentes de Reforma Fiscal, Madrid 1977, Vol. I pp. 336
30
MARTINEZ PEREZ, El delito Fiscal, p. 98
29
que
las
sanciones
30
5. EL ILICITO TRIBUTARIO
31
Art. 164 C.T.: Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA Toda accin
u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo
32
Art. 165 C.T.- La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
32
35
33
Percusin.- Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de jure (de
derecho) resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa.
El legislador determin que el sujeto de jure sea quien pague.
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones
correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del
impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para
efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus
diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del
contribuyente y alteraciones en el mercado
34
38
39
35
36
con
la
obligacin
de emitir
exigir
37
38
41
39
42
43
GOMEZ, LUIS FLAVIO, Erro de tipo de Erro de probio, 2. Ed. Editora Revista dos
Tribunais, Sao Pauo 1994, pp. 29 y ss.
44
FERR OLIV, JUAN CARLOS, El delito contable, Barcelona 1983, p. 34
45
JESCHCECK, Tratado, Vol. I
40
46
AYALA GOMEZ, IGNACIO, El delito de defraudacin tributaria: artculo 349 del Cdigo Penal,
Civitas, Madrid 1988, p. 55.
47
MEDRANO, PABLO, Bien jurdico y tipos legales, en Delitos No convencionales, Buenos
Aires 1994, p. 93.
48
BACIBALUPO, ENRIQUE, el Delito Fiscal, en Revista de la Facultad de Derecho de la
Universidad Complutense, N 56, Madrid 1979, p. 82.
41
49
42
43
7. LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Tipo objetivo
Sujeto activo: son todos aquellos quienes la ley declara sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria principal( sea potenciales deudores) son igualmente responsables
frente a la pretensin critica estatal con presidencia de si son o no son realizadores del
hecho imponible ya que todos los deudores (a titulo propio o ajeno) son
responsables52.
Sujeto pasivo: es el titular q quien por ley se la ha encargado la recaudacin
tributaria. SUNAT u otros entes que la ley seale.
Accin tpica:
La materializacin de este delito tiene dos extremos:
a) Ocultar total o parcialmente bienes, rentas, ingresos para anular o reducir el tributo
a pagar.
b) Consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.
c) El delito de ocultar total o parcialmente rentas es exclusivamente doloso por su
naturaleza no admite la tentativa.
Consumacin
El delito se consuma cuando el agente mediante la accin tpica amenaza dificultar la
fiscalizacin tributaria o llanamente la percepcin del mismo con la finalidad de causar
un perjuicio patrimonial a la administracin tributaria.
La pena privativa de libertad ser no menor de 5 ni mayor de 8 aos y adems con
inhabilitacin no menor de 6 meses ni menor de 7 aos.
52
44
2) Tipo objetivo
2.1 sujeto activo: es aquella persona responsable que sin tener la condicin de
contribuyente debe cumplir la obligacin que corresponde a este.
2.2 sujeto pasivo: es la administracin tributaria generalmente la SUNAT, aduanas,
los gobiernos locales y regionales.
2.3 accin tpica: se materializa la figura delictiva cuando el agente de la retencin o
percepcin resa a entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones tributos
que se han efectuado al vencimiento del plazo , el pago deber hacerse dentro de los
plazos siguientes:
a) Los Tributos de liquidacin anual que se devengan al fin de un ao agradable y se
pagan dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, son anticipos o pagos a cuotas mensuales se
pagaran dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente.
c) En caso que se designe un agente de retencin para el pago de los tributos o
anticipos a cuenta se regir por lo dispuesto en el presente artculo.
d) Los tributos, anticipos, pagos a cuenta y las percepciones no contemplados se
pagaran conforme lo establezca las disposiciones pertinentes.
3) tipo subjetivo
53
45
4) consumacin
El delito se consuma con el no ingreso en el plazo legal del tributo a falta del trmino
legal cuando vencieren la fecha fijada de la intimacin; de ese modo se elimina el
plazo de tres meses que otorgaba la SUNAT, para configurar el delito54.
5) Pena
El agente ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos. La sentencia apareja inhabilitacin igual a la previsin anterior.
Tipo objetivo
2.1. Sujeto activo
Es el sujeto pasivo de la relacin tributaria. En otras palabras, es la persona natural o
jurdica.
2.2 sujeto pasivo
Es la recaudacin autorizada por el Estado para recepcionar el importe de los tributos.
Tipo subjetivo
La ley solamente prev, exclusivamente, el comportamiento doloso.
54
46
Descripcin tpica
se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
Tipo objetivo
Sujeto activo
Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de determinadas exoneraciones
tributarias.
Sujeto pasivo
Es la administracin tributaria encargada por ley para realizar la recaudacin tributaria.
Accin tpica
La obtencin de exoneraciones tributarias pueden tener las siguientes variaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Consumacin
55
47
Descripcin tpica
Se insume o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Tipo objetivo
Sujeto activo
La persona natural o jurdica que se encuentra en relacin jurdica tributaria con el
ente recaudador.
Sujeto pasivo
Representado por el que simboliza el bien jurdico que se ampara con este delito, esto
es, la administracin tributaria.
Consumacin
El delito se consume cuando se causa la insolvencia haciendo imposible la cobranza
de tributos.
Pena
Privativa de la libertad, no menor de ocho ni mayor de doce aos. La ley obliga a fijar
la inhabilitacin bajo los trminos sealados.
48
Tipo Subjetivo
Es el dolo que cubre la finalidad del agente de obtener un provecho patrimonial
ilegitimo al acceder a un beneficio que no le corresponde o tambin la utilizacin
56
57
49
Consumacin
Se consuma con la intencin de obtener exoneraciones, reintegros o devoluciones de
tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de peligro concreto, la
tentativa no sera aceptable.
Pena
Se impone al agente infractor pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce aos e inhabilitacin que fija el decreto legislativo.
50
59
51
8.1 INTRODUCCION
La insercin del tipo penal Contable Tributario intenta desalentar en el contribuyente
la conviccin de omitir entregar los datos relevantes para la realizacin del acto de
determinacin y precisar con exactitud la deuda tributaria.
Este delito ha recibido en la doctrina diversas denominaciones.
Hay quienes lo denominan Delito Contable, expresin que por ser tan amplia carece
de toda identificacin del injusto especifico.
De igual forma debe ser dejado de lado el trmino infraccin contable ya que lo
reduce a una cuestin meramente administrativa.
Frente a estas expresiones nos parece preferible la denominacin Delito Contable
Tributario, ya que se incluye con precisin el desvalor de la accin y el desvalor
especifico del resultado, pues con este adjetivo se alude a la naturaleza del bien
jurdico que resulta afectado.
52
53
Consideraciones Generales
Incuestionablemente, este mbito del derecho penal financiero ha adquirido y
consolidado una relativa autonoma, as como una extraordinaria importancia,
explicable de algn modo porque es a esta disciplina que le corresponde el tratamiento
del tributo, el ms relevante de los recursos jurdicos-financieros con el que cuenta un
Pas.
Realmente con el adjetivo tributario se comprende el exacto desvalor del resultado y
que no es otro que el bien jurdico afectado. En tanto que el adjetivo contable por
definir los medios de comisin, refleja con precisin el desvalor de la accin.
De tal manera que este nomem juris permite fcilmente discriminar esta figura de otras
sean Penales o Administrativas que se destacan por lesionar el mismo bien jurdico
apelando a medios diferentes.
Motivaciones de la Reforma
Evidentemente es una mejor tcnica legislativa e inclusive de motu proprio ya lo
habamos dibujado en el proyecto del presente libro.
Las normas tributarias a determinados contribuyentes los obligan a llevar libros y
registros contables.
La exposicin de motivos coincide con esta postura en que el bien jurdico es el
mismo. Para nosotros, la recaudacin tributaria, mientras que para los redactores de
la nueva norma, agregan los egresos.
En otro tramo del presente trabajo hemos esgrimido las razones para excluir los
egresos, no para ubicarlos en el campo de la impunidad sino que su comisin incide
en otros bienes jurdicos que delimitan infracciones penales muy claras.
De cualquier modo, la exposicin de motivos plantea la naturaleza del peligro aunque
sin puntualizar si es abstracto o concreto, por lo tanto no es exigible la percusin del
bien jurdico que ampara genricamente todos los delitos tributarios.
La exposicin de motivos peca de sustantividad, pues parece no contar con los
elementos jurdicos suficientes como para redondear lo que se pretende decir y que
sin embargo no lo dice.
54
55
Declaracin.
Liquidacin Provisional Sincronizada con la Declaracin.
Comprobacin.
Liquidacin y Recaudacin.
56
57
Instigador
Cmplice necesario
Cmplice secundario
58
8.10
La Contabilidad
59
La Contabilidad Material
60
8.14
La dogmatica jurdico-penal diferencia el bien jurdico del objeto material del Delito. En
efecto, el bien jurdico es un valor del orden social jurdicamente protegido y por
tratarse precisamente de un valor, no es aprehensible por los sentidos; el llamado
objeto material, por el contrario, es un concreto objeto con existencia real
perteneciente al mundo emprico y sobre l recae directamente la accin del autor.
GARCIA MARTIN recomienda conocer cul es la lesin(ideal) del bien jurdico
protegido por los delitos tributarios para posteriormente, poder averiguar en que
realidad material se plasma aquella, es decir, en que objeto concreto puede verse
incorporada aquella lesin ideal.
Capital importancia viene a adquirir el contenido de la accin tpica en los delitos
tributarios y especialmente, los variopintos modo de agresin al objeto material para
en consecuencia indagar si se trata de lesin o puesta en peligro del bien jurdico.
8.15
El principio, en los delitos de peligro, la lesin o peligro del bien jurdico no llega a
constituir en elemento constitutivo del tipo, pero si evidentemente la ratio legis. En
otras palabras, el desvalor de resultado orienta al legislador pese a no tomar en
consideracin los elementos reales en que el delito de peligro se patentiza.
Aclarando el concepto de perjuicio (peligro concreto) en el mbito de ilcito tributario,
especficamente contable, hay que subrayar algunas matizaciones que lo distinguen
respecto al concepto del perjuicio patrimonial que se utiliza en estas infracciones. La
obligacin tributaria requiere que sea liquidada, puesto que a partir de aqu la
administracin tributaria adquiere un titulo ejecutivo del crdito.
AMORROS RICA advierte que sera complemento ilgico y de difcil explicacin el
considerar que el perjuicio econmico solamente existe cuando no se ha satisfecho la
deuda tributaria; cualquiera que sea el procedimiento para fijarla, la falta de
satisfaccin o pago no dara nunca lugar a nacimiento de una infraccin tributaria.
GARCIA MARTIN.- Qu es, pues, lo que realmente produce el perjuicio relevante
para la ilicitud tributaria?
61
8.16
8.17
62
63
Falsa
8.20
Aunque los preceptos en examen no estn previstas expressis verbis, sin embargo,
creemos detectar dicha nocin en los incisos a, b, c y d del art. 5, cuando alude a los
actos fraudulentos en los estados contables y lgicamente en perjuicio al acreedor
tributario ahora bien, en principio el contribuyente, en este caso el empresario, debe de
estar obligado a llevar contabilidad.
Pero esta contabilidad visible debe ser totalmente falsa, o debe contener al menos un
conjunto sistemtico de anotaciones incorrectas o un nmero elevado de operaciones
omitidas, que la convierte en una contabilidad ajena a la realidad.
64
a)
La valoracin de los estados Financieros que emergen de la contabilidad
visible, independientemente de lo que de errnea o verdadera pueda tener esta
contabilidad permite acceder a los exactos resultados econmicos de la empresa.
b)
1.
Hay que determinar los estados financieros (parciales) que salen de las
actividades paralelas u ocultas.
2.
Estos Estados Financieros deben de compararse con operaciones reales que
aparecen en la contabilidad visible esto es, ambas contabilidades alientan la
posibilidad de aprecias la autentica situacin patrimonial de la empresa.
c)
Finalmente un juicio de equivalencia entre los Estados Financieros resultantes
debe ser funcin de aquel.
Es interesante este punto ya que la diferencia patrimonial entre ambos estados
conducira a suscribir la existencia de la contabilidad paralela o distinta.
8.21
Por tales consideraciones no es de recibo de estructuracin del delito ContableTributario como tipo de peligro abstracto pues como ya dijimos, se trata de un delito de
peligro pero su ratio legis, hay que rastrearlo en otras parcelas del derecho.
De otro lado, el delito contable-tributario ampara el bien jurdico en la etapa de la
comprobacin y consecuentemente los actos sern tpicos si constituyen una violacin
de deberes contables y registrales.
Adicionando otras nociones, dicha autora sostiene que si el legislador no ha colocado
un dato adicional que permita la conexin teleolgica inmediata del comportamiento
descrito con el bien jurdico protegido como el requisito relativo a las declaraciones
tributarias o la necesidad de que el juez pudiera comprobar el peligro concreto.
De cara al delito contable se postula el delito de lesin, el delito de peligro abstracto o
delito de peligro concreto. Indudablemente es un aspecto conflictivo; no obstante,
participamos en parte de la doctrina mayoritaria ya que no asumimos el delito de
peligro abstracto, pero si la pretensin de un delito de peligro concreto, pues la
65
8.23
Son Balances falsos porque omiten la explicitacin de situaciones que requieren tal
relevancia; agrguese el aumento ficticio del activo, el ocultamiento de obligaciones
que gravitan sobre el patrimonio, dibujando un aparente equilibrio de cuentas y capital
que no corresponden a la realidad; lo que busca el falseador de balances es ir a la
distribucin de dividendos inexistentes a la constitucin de reservas secretas y en
ltima instancia, eludir o reducir el pago de tributos.
Sobre este mismo punto de balances falsos y adornados:
JACINTO TARANTINO los clasifica en dos grupos:
66
b)
Reduccin del pasivo, factibilizando ese resultado mediante el aumento irreal
de los beneficios y disminucin ficticia de los quebrantos.
El balance pues para ser tal tiene que ser cierto; el balance que tergiversa la verdad e
inclusive la niega, no es balance. Los sujetos activos son las personas fsicas que
intervienen en el inventario, en el balance contable y en el balance fiscal, ya sea como
autor, como cmplice o como instigador.
8.25
8.26
8.27
67
68
TIPO OBJETIVO
Sujetos
Bien Jurdico Protegido.- Al igual que en el delito tributarios propios: la recaudacin
tributaria; sin embargo, las figuras que examinamos evidentemente son diferentes a la
defraudacin tributaria as como a los aduaneros, dado que se convierten en ilcitos
penales tributarios, por mandatos exclusivos de la Ley.
Sujeto Activo.- En este delito podr ser cualquier persona, no se precisa de cualidad
especial para su comisin; adems la expresin El que denota su prctica como
delito comn y no delito especial en el que se refiere una cualidad especial exigida en
el tipo, el Juez Fiscal, solo ellos y no el secretario de juzgado pueden prevaricar.
Sujeto Pasivo.- Sera la administracin Fiscal ya que en ambos casos se busca burlar
el pago de los tributos perjudicndose con ello tambin de forma indirecta a la
comunidad.
CONDUCTA PROHIBIDA
ELABORACION CLANDESTINA
a.
Inciso 1.- Elaboracin mercadera gravada cuya produccin sin autorizacin, este
prohibida.
Para protegidas generalmente deben estar inscritas en el Registro de Propiedad
Industrial; su inscripcin le permite al titular lograr la exclusividad en el uso de un
producto de inters comercial, tambin es factible la proteccin de la propiedad
industrial no registrada, cuyo producto se ha prestigiado en el mercado; en este caso
habr que seguir un dilatado proceso a quien utilizo este nombre conocido en el
mercado.
La autorizacin requerida, puede provenir del Estado, como cuando se trata de
productos de fabricacin prohibida alcaloides, cuya produccin es permitida
nicamente para usos medicinales siendo su fabricacin indiscriminada prohibida o
puede provenir tambin de una persona natural o jurdica Coca Cola, que autoriza a
otra persona y solo a esa empresa, a fabricar este producto en determinada localidad.
. Elaborar: Es fabricar, preparar, construir un producto determinado de inters
comercial.
69
c.
Inciso 1.- Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber
cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos respecto a los productos a
que se refiere el artculo.
El tipo legal precisa que el sujeto activo realice actos de comercio con productos que
requieren una autorizacin especfica por razones de Seguridad Social o por una
determinada vocacin de control que pueda tener el Estado, adems del necesario
control Contable-tributario que se est evitando dolosamente, un
laboratorio
70
Inciso 2.- Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o
precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
Previamente se hace necesario precisar ciertos conceptos:
71
b)
c)
Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamentos respecto de los productos a que se
refiere el artculo.
Emplear, expender o hacer circular mercaderas y productos sin el timbre o
precinto correspondiente.
Al utilizar mercaderas exoneradas de tributos.
TIPO SUBJETIVO
Estos 2 artculos y sus respectivos incisos precisan del dolo esto es conocimiento y
voluntad por parte del agente de que con su conducta afecta al Fisco.
Nos encontramos en realidad ante las 2 caras del mismo del Delito ya que:
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de
la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la
pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo especial,
no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra
bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa y el
funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que
comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
co inculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria,
tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al
drsele su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios,
debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que demuestren los
profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio
profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los
colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
84
85