Sunteți pe pagina 1din 8

Titlul de crean fiscal este actul juridic prin care se stabilete i se individualizeaz, fie de

ctre organele fiscale, fie de ctre contribuabil, mrimea unei obligaii fiscale (impozite,
taxe, contribuii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabil, pe o
perioad de timp.
Titlul de crean fiscal d natere:
1) unui drept al statului, numit crean fiscal, de a ncasa sumele de bani pe care contribuabilul
le datoreaz bugetului de stat sub form de impozite, taxe, contribuii etc.;
2) unei obligaii a contribuabilului, numit obligaie fiscal, de a le plti, la termenul legal i n
cuantumul stabilit, impozitele, taxele, contribuiile datorate.
Titlul de crean fiscal nu oblig, pn la termenul de plat stabilit prin lege, la plata
obligaiilor fiscale menionate n acesta, ci numai constat existena acestora. Dup expirarea
termenului de plat stabilit prin lege, titlul de crean i schimb radical (prin efectul legii)
regimul juridic n titlul executoriu, ceea ce nseamn c impozitele, taxele, contribuiile
menionate n acesta devin obligatoriu de pltit.
Titlul executoriu fiscal oblig, dup expirarea termenului de plat stabilit prin lege, la plata
obligaiilor fiscale menionate n acesta. Pn la expirarea termenului de plat stabilit prin lege
avem numai titlul de crean, nu i titlul executoriu. Dup expirarea termenului de plat
stabilit prin lege, acelai act de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i schimb
radical regimul juridic: (1) din ceea ce se datora, ca benevol, n obligaie de plat; din titlul
de crean (2) n titlul executoriu.
1. Precizri preliminare
Obligaiile fiscale (impozite, taxe, contribuii etc.) care revin fiecrui contribuabil decurg din
aplicarea legilor fiscale, care au caracter de generalitate, care sunt aceleai pentru toi
contribuabilii.
Legile fiscale sunt aceleai pentru toi contribuabilii, adic au caracter universal, de generalitate,
dar obligaiile fiscale ale fiecrui contribuabil sunt foarte diferite, n funcie de bunurile i/sau de
veniturile fiscale (pentru care se datoreaz impozite, taxe, contribuii etc.) pe care le deine
fiecare.
Aplicarea legilor fiscale presupune:
1. Identificarea tuturor persoanelor fizice i juridice care dein un bun i/sau un venit fiscal,
pentru care se datoreaz un impozit, o tax, o contribuie [1]. Din momentul n care o persoan
fizic i/sau juridic deine un bun i/sau un venit impozabil (pentru care se datoreaz un
impozit, o tax, o contribuie), persoana respectiv capt regimul juridic de contribuabil;

2. Identificarea, pe fiecare contribuabil, a materiei impozabile, adic a bunurilor i/sau a


veniturilor pentru care se datoreaz un impozit, o tax, o contribuie;
3. n funcie de (a) prevederile legale n vigoare, i (b) de materia impozabil pe care o deine
fiecare contribuabil,se stabilete i se individualizeaz, obligaiei fiscale pe fiecare contribuabil;
4. Obligaia fiscal, stabilit i individualizat pe fiecare contribuabil, trebuie s se reflecte ntrun act oficial, adic ntr-un act reglementat prin lege, ntr-un act juridic numit titlul de
crean fiscal.
Pentru organele fiscale nu are importan ce se identific prima dat: contribuabilul sau
materia impozabil.
Altfel spus, n stabilirea obligaiilor fiscale nu are importan de la ce se pornete: de la
contribuabilul spre materia impozabil, sau invers, de la materia impozabil spre contribuabil.
Pentru stat este important ca organule fiscale s reueasc s constate, s individualizeze
i s stabileasc, pe fiecarecontribuabilul, toate obligaiile fiscale datorate de acesta [constnd n
creanele fiscale principale (impozite, taxe, contribuii etc.) i/sau accesorii (dobnzi, penaliti,
majorri etc.)], dndu-le caracter concret i fcnd posibil executarea acestora.
2. Titlul de crean fiscal: sens i coninut
Titlu de crean, n sens general, este actul prin care se stabilete dreptul creditorului de a cere
debitorului executarea unei obligaii constnd n s dea, s fac sau s nu fac ceva (N.G.L.).
Titlu de crean fiscal este:
(1) actul juridic prin care fie organul fiscal, fie contribuabilul, constat, individualizeaz i
stabilete obligaiile fiscale [constnd n creanele fiscale principale (impozite, taxe, contribuii
etc.) i/sau accesorii (dobnzi, penaliti, majorri etc.)], dndu-le caracter concret i fcnd
posibil executarea acestora [art. 28; art. 141; art. 110 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003];
(2) actul prin care se stabilete dreptul organului fiscal de a cere contribuabilului executarea
obligaiilor fiscale (N.G.L.).
Titlul de crean st la baza emiterii titlului executoriu; nici un titlu executoriu nu se
poate emite n absena unui titlu de crean n baza cruia se stabilesc creane fiscale principale
i/sau accesorii) (art. 141 C.p.f).
Titlul de crean se comunic persoanei obligate la plat i poate fi atacat n condiiile
legii (art. 28 C.p.f).
Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin
expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod
prevzut de lege. [C.p.f. art. 141 alin. (2)].
Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod
corespunztor. [C.p.f. art. 141 alin. (3)].

Titlul de crean fiscal este actul juridic prin care se stabilete i se individualizeaz,
fie de ctre organele fiscale, fie de ctre contribuabil, mrimea unei obligaiei fiscale (impozite,
taxe, contribuii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabil, pe o perioad
de timp.
3. Caracterul corelativ al creanelor fiscale i al obligaiilor fiscale
Se spune despre o crean fiscal i despre o obligaie fiscal c sunt corelative deoarece
acestea se afl n corelaie, se afl ntr-o relaie reciproc (una cu alta), ntr-un raport reciproc,
ceea ce nseamn c:
a) aceeai sum de bani: pentru stat este un drept al su de a o ncasa, adic o crean fiscal,
n timp ce pentru contribuabil este o obligaie a sa de a o plti, adic o obligaie fiscal;
b) nu poate exista una fr alta, nu poate exista o crean fiscal fr s existe i o obligaie
fiscal corelativ: statul nu poate avea dreptul la a ncasa un impozit, o tax, o contribuie,
fr ca acestea s fie datorate de un contribuabil (aa cum cineva nu poate ncasa o sum de bani
fr ca altcineva s o datoreze);
c) nu se poate modifica una fr ca cealalt s nu se modifice;
d) ambele sunt generate de aceeai materie impozabil, pentru acelai contribuabil, pe aceeai
perioad de timp.
4. Titlurile de crean fiscal sunt emise att de ctre organele fiscale, ct i de ctre
contribuabili
Foarte important este de reinut i urmtorul fapt: stabilirea i individualizarea mrimii unei
obligaiei fiscale, pe fiecare contribuabil, se face:
1) fie de organele fiscale, pe baza declaraiilor fiscale depuse de contribuabili, pe baza
controalelor fiscale i pe baza metodele legale specifice pe care le are;
2) fie de contribuabili, pe baza declaraiilor fiscale depuse de acetia.
Deci, titlurile de crean fiscal sunt emise att de ctre organele fiscale, ct i de ctre
contribuabili.
Precizarea se impune din cauz c legea nu precizeaz, cu claritate, acest lucru, ceea ce
face ca, n frecvente cazuri, s se considere c titlurile de crean fiscal sunt emise numai de
ctre organele fiscale.
Denumirea de fiscal, din sintagma de titlu de crean fiscal se justific prin faptul
c obligaiile/creanele fiscale stabilite i individualizate prin aceste acte reprezint numai
impozite, taxe, contribuii, amenzi etc.
5. Creanele/obligaiile nefiscale
Creanele/obligaiile nefiscale, stabilite i individualizate prin diverse acte, sunt:

1) fie titluri de crean bugetare: acte prin care se stabilete i se individualizeaz, fie de ctre
organele statului, fie de ctre diverse persoane fizice i/sau juridice, mrimea obligaiei de plat
datorat fie de persoane fizice i/sau juridice ctre stat, fie de stat ctre diverse persoane fizice
i/sau juridice;
2) fie titluri de crean civile: act prin care se stabilete i se individualizeaz, de ctre diverse
persoane fizice i/sau juridice, mrimea obligaiei de plat dintre acestea.
Obligaia de plat, stabilit i individualizat printr-un titluri de crean, indiferent de
care este acesta (fiscal sau nefiscal), trebuie neleas ca fiind:
a) fie o obligaie de plat din partea unor persoane fizice i/sau juridice ctre stat,
b) fie o obligaie de plat din partea statului ctre diverse persoane fizice i/sau juridice.
6. Titlurile de crean bugetar
Titlurile de crean bugetar se deosebesc de alte titluri de crean prin particularitile (P) lor,
dintre care le vom prezenta pe cele mai importante.
P1. Titlul de crean fiscal este un act declarativ de drepturi (pentru stat, de a ncasa) i de
obligaii (pentru contribuabil, de a plti), ntocmit n form scris (a) n aplicarea obligatorie a
legii, i (b) din necesitatea de a arta expres care este suma de bani datorat de contribuabil ctre
bugetul statului.
Aceasta presupune c prin emiterea sau confirmarea titlul de crean fiscal de organele
competente (ale statului i ale contribuabilului) se constat numai:
(1) un viitor drept al statului de a ncasa o crean fiscal (benevol de pltit de ctre
contribuabil), pn la termenul de plat stabilit prin lege;
(2) o viitoare obligaie a contribuabilului de a plti o obligaie fiscal, benevol pn la
termenul de plat stabilit prin lege.
Titlul de crean fiscal nu oblig la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor
menionate n acesta, ci numai constatexistena acestora ca fiind datorate pn la termenul de
plat stabilit prin lege; dup acest termen, acestea devin obligatoriu de pltit.
Titlul de crean fiscal nu oblig, pn la termenul de plat stabilit prin lege, la
plata obligaiilor fiscale menionate n acesta, ci numai constat existena acestora.
Dup expirarea termenului de plat stabilit prin lege, titlul de crean i schimb
radical (prin efectul legii) regimul juridic n titlul executoriu, ceea ce nseamn c impozitele,
taxele, contribuiile menionate n acesta devin obligatoriu de pltit.
Titlul executoriu fiscal oblig, dup expirarea termenului de plat stabilit prin
lege, la plata obligaiilor fiscale menionate n acesta.
Pn la expirarea termenului de plat stabilit prin lege avem numai titlul de crean, nu
i titlul executoriu.

Dup expirarea termenului de plat stabilit prin lege, acelai act de administrare a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i schimb radical regimul juridic: din ceea ce se datora, ca
benevol, n obligaie de plat; din titlul de crean n titlul executoriu.
Creanele / obligaiile de plat sunt stabilite, i titlurile de crean sunt emise, n principal:
1) pe baza declaraiilor fiscale ntocmite de contribuabili i depuse la organul fiscal de
care aparin;
2) de organul fiscal, pe baza controalelor efectuate i prin aplicarea metodelor specifice,
prevzute prin lege.
Peste 90% dintre creanele / obligaiile de plat stabilite i, respectiv, din titlurile de
crean emise, au la baz declaraiile fiscale ntocmite de contribuabili i depuse la organul fiscal
de care acetia aparin.
Problema care se pune este urmtoarea: ce se ntmpl, din punct de vedere al
identificrii i al stabilirii creanelor / obligaiilor fiscale datorate potrivit legii, i, respectiv, al
titlurilor de crean, care trebuiau emise n baza acestora, n cazul n care contribuabilul:
(1) nu ntocmete i nu depuse declaraiile fiscale la organul fiscal de care aparine?
(2) ntocmete i depune cu ntrziere declaraiile fiscale la organul fiscal de care
aparine?
(3) ntocmete i depune cu erori, n termenul legal sau cu ntrziere, declaraiile fiscale
la organul fiscal de care aparine?
(4) nu i-a ndeplinit corect i n termenul legal obligaiile declarative i nici nu mai este
de gsit, de ctre organul fiscal?
n situaia n care un contribuabil nu depune declaraia de impunere, organele fiscale nu
pot emite titlul de crean corespunztor, operaiune ce va fi fcut fie dup ce acesta va depune
cu ntrziere declaraia de impunere, fie dup ce organele competente vor ntreprinde un control.
n asemenea cazuri, titlul de crean va produce efecte, adic va individualiza i va stabili
creana fiscal, de la data realizrii venitului sau de la data dobndirii n proprietate a bunului
impozabil, dup caz, nu de la data depunerii cu ntrziere a declaraiei de impunere, i nici de la
data efecturii controlului.
Pentru cazurile n care nu s-a depus declaraia de impunere, sumele reprezentnd creane
bugetare se stabilesc i pentru perioada anterioar depunerii declaraiei de impunere, respectiv de
la data realizrii venitului sau de la data dobndirii proprietii bunului.
Dac declaraia de impunere s-a depus cu ntrziere, dar n cadrul termenului legal de
plat, organul fiscal aplic numai sanciunile prevzute de lege pentru depunerea cu ntrziere a
declaraiei de impunere.
n cazul n care declaraia de impunere s-a depus cu ntrziere, dar dup expirarea
termenului legal de plat, organul fiscal aplic, pe lng sanciunile prevzute de lege pentru

depunerea cu ntrziere a declaraiei de impunere, i creane fiscale accesorii aferente creanelor


fiscale principale.
P2. Titlul de crean fiscal constituie att titlu de crean ct i titlu executoriu, fr a fi necesar
vreo investire special.
Din acest punct de vedere titlul de crean fiscal se deosebete radical de majoritatea
titlurilor de crean din dreptul civil, care pentru a putea fi puse n executare au nevoie de
investirea cu formul executorie, n acest sens dispunnd expres prin Codul de procedur civil.
Caracterul executoriu, fr investire special, al titlului de crean bugetar este justificat
de necesitatea recuperrii integrale i cu celeritate (iueal, repeziciune) a veniturilor statului,
neachitate de bunvoie la termenele legale de plat.
P3. Titlul de crean bugetar poate fi atacat numai pe cale administrativ, controlul legalitii
acestor acte fiind de competena instanelor de contencios administrativ.
Dintre titlurile de crean menionate de art. art.110 alin (3) din O.G. nr. 92/2003 (redate
mai jos), nu sunt supuse controlului de legalitate n faa instanelor de contencios administrativ
procesul verbal de contravenie i ordonana procurorului.
n cazul procesului verbal de contravenie, legalitatea acestuia este examinat de
instanele de drept comun, mpotriva acestuia contribuabilii nemulumii putnd formula
plngere contravenional n temeiul art. 31 din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraveniilor.
mpotriva ordonanei procurorului prin care s-au stabilit amenzi sau cheltuieli judiciare,
contribuabilul nemulumit poate face plngere la procurorul ierarhic superior, n temeiul art. 278
din Codul de procedur penal.
Titlurile de crean bugetar sunt diferite pentru fiecare din veniturile bugetului de stat i
chiar pe categorii de pltitori ai acestor venituri, n funcie de coninutul lor acestea putnd fi
grupate n dou categorii: 1) titluri de crean explicite i 2) titluri de crean implicite.
Titlurile de crean explicite sunt cele ntocmite exclusiv n scopul de a constata i de a
individualiza o obligaie fiscal, precum: actul/documentul de impunere; declaraia de impozite
i taxe; declaraia vamal; documentul de plat a unei taxe etc.
Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntr-un scop determinat, dar care,
alturat datelor nscrise n acesta, cuprind i individualizarea obligaiei de plat a unui impozit,
taxe, contribuie, fiind titluri de crean bugetar numai n msura n care constat existena unei
obligaii de plat fa de bugetul de stat.
Cele mai cunoscute titlurile de crean implicite sunt documentele care cuprind
rezultatele controlului efectuat de organele abilitate de lege pentru diferenele constatate i
accesoriile acestora.

7. Titlurile de crean prevzute prin lege


Titlurile de crean sunt [2] actele prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia de
plat privind creanele fiscale [3], ntocmit de organele competente.
Prin art. art.110 alin (3) din O.G. nr. 92/2003 sunt prevzute urmtoarele titlurile de crean:
a) decizia de impunere;
b) declaraia fiscal;
c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
d) declaraia vamal;
e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte
sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
g) decizia de atragere a rspunderii solidare (a persoanelor prevzute la art. 28 din O.G. nr.
92/2003, care rspund solidar cu debitorul) emis potrivit art. 28 din O.G. nr. 92/2003;
h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un
extras certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de
procuror sau de instana judectoreasc.
8. Elementele pe care le conine un titlu de crean
Rspunderea solidar a debitorului cu persoanele prevzute la art. 27 din O.G. nr. 92/2003,
stabilit potrivit art. 28 din aceast ordonan, se face printr-o decizie, care constituie titlu de
crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare, care va cuprinde
urmtoarele elemente [4]:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup
caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului;

k) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului


principal, precum i orice alte date de identificare;
l) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal;
domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;
m) cuantumul i natura sumelor datorate;
n) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal;
o) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.
9. Alte precizri
Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile
acesteia.
Titlu de crean privind obligaia la plat se comunic persoanelor obligate la plat.
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite
prin titlurile de creanprivind obligaia la plat a persoanei rspunztoare, termenul de plat
se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel [5]:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare.
Titlul de crean comunicat potrivit prevederilor O.G. nr. 92/2003 poate fi atacat n condiiile
legii [6].
Procesele-verbale cu rezultatele verificrilor, dispuse de organele de urmrire penal, i efectuate
de organelor fiscale,nu constituie titlu de crean fiscal [7].
Sumele pltite, de un debitor, fr existena unui titlu de crean, se restituie, la cererea
acestuia [8].
[1] n fiscalitate, bunurile i/sau veniturile pentru care se datoreaz un impozit, o tax, o
contribuie, sunt exprimate prin noiunile specifice de baz impozabil, materie impozabil,
obiect impozabil.