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Aula 01
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Assuntos tratados:
1. Legislao Tributria
A legislao tributria tem por base o CTN. Os arts. 2, 96 e seguintes tratam
especificamente do tema.
CTN, Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda
Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 19651, em leis complementares, em
resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis
federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.
1.1.
O artigo faz expressa referncia Emenda 18 Constituio de 1946, que introduziu o Sistema
Tributrio Brasileiro nos moldes que conhecemos hoje.
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1.1.1.
Constituio Tributria
Ricardo Lobo Torres refere-se a uma Constituio Financeira (arts. 145 a 169) e Tributria (arts. 145 a
156).
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(ii)
(iii)
1.1.3.1.
LC e Reserva de Matria
Principais concluses:
1. Se a lei complementar tratar de assunto que no lhe foi reservado pelo texto
constitucional, embora formalmente complementar, essa lei ser materialmente
ordinria. Logo, seus enunciados podero ser alterados por lei ordinria;
2. Se lei ordinria tratar de assunto reservado lei complementar, haver
inconstitucionalidade formal;
3. Se uma emenda deixar de exigir lei complementar para tratar de um
determinado assunto, a lei complementar anterior ser recepcionada com status de lei
ordinria;
4. Se a EC passar a exigir lei complementar para tratar de um determinado
assunto, a lei ordinria anterior ser recepcionada com status de lei complementar.
1.1.3.2.
LC e Medida Provisria
1.1.3.3.
Trplice Funo da LC
Existia uma tese segundo a qual era possvel a edio de MP sobre tema reservado, desde que sua
converso em lei se desse por qurum qualificado. No foi o entendimento adotado.
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Como se v, na hiptese art. 146 h uma previso genrica das 3 funes mais
importantes da lei complementar. Nas demais, h previses tpicas, especficas,
previstas no texto da CRFB.
Em relao aos assuntos tratados nos arts. 150 a 152 da CRFB (limitaes ao
poder de tributar), a regulamentao, quando cabvel, somente pode ser efetuada por
meio de lei complementar.
Ateno: embora o art. 150, VI, c mencione apenas lei, os requisitos para a
fruio da imunidade prevista no referido artigo somente podem ser estabelecidos por
meio de lei complementar.
CRFB, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
Na ADI 1802, em medida cautelar, restou assente no STF que, naquilo que diga
respeito a limitaes constitucionais ao poder de tributar, necessria lei
complementar.
(...) Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha da
melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no tocante
imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a constituio e o
funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que diga
respeito aos lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina
infraconstitucional, ficou reservado lei complementar. (...)
(ADI 1802-MC/DF. Rel. Min. Seplveda Pertence. Julg em 27.08.1998)
Exemplo: o STF entendeu que o art. 106 do CTN, no que tange retroatividade
da lei menos gravosa, possui carter de regra geral, e, portanto, deve ser observada
por todos os entes polticos. Com isso, afastou artigo de lei que fixava termo inicial
para a incidncia de uma reduo de multa.
CTN, Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
A definio das espcies tributrias est prevista no art. 5 do CTN (que traz
uma diviso tripartite), que, segundo o STF, no foi recepcionada pela Constituio
atual. Vide arts. 145, I a III, art. 148 e art. 149.
CRFB, Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
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1.1.3.4.
c. Regulamentar o ICMS;
CRFB, Art. 155, 2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
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1.1.7. Resolues
So atos normativos editados pelo Congresso Nacional ou pelas respectivas
Casas para tratar de assuntos referentes s suas competncias exclusivas (arts. 49, 50
e 52 da CRFB), no estando sujeitas a sano do Presidente da Repblica, o que leva
alguns legisladores a cham-las de leis sem sano.
CRFB, Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de:
VII - resolues.
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1.1.8.1.
Incorporao de Tratados
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1.1.8.2.
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[2] inconstitucional, pois no cabe a uma lei (CTN) tratar da hierarquia entre
veculos normativos. A hierarquia entre normas matria que deve ser tratada na
CRFB.
[3] constitucional, pois deve prevalecer o tratado em matria tributria.
Assim entendeu o Min. Gilmar Mendes em acrdo recente do qual foi relator.
Informativo 638 do STF
Contribuintes residentes ou domiciliados no estrangeiro: tratado internacional e
lei posterior
Quanto suposta afronta aos artigos 2; 5, II e 2; 49, I; 84, VIII, todos da CF,
aps digresso evolutiva da jurisprudncia do STF relativamente aplicao de
acordos internacionais em cotejo com a legislao interna infraconstitucional,
asseverou que, recentemente, esta Corte afirmara que as convenes
internacionais de direitos humanos tm status supralegal e que prevalecem sobre
a legislao interna, submetendo-se somente Constituio. Salientou que, no
mbito tributrio, a cooperao internacional viabilizaria a expanso das
operaes transnacionais que impulsionam o desenvolvimento econmico, o
combate dupla tributao internacional e evaso fiscal internacional, e
contribuiria para o estreitamento das relaes culturais, sociais e polticas entre as
naes.
RE 460320/PR, rel. Min. Gilmar Mendes, 31.8.2011. (RE-460320)
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[5] De acordo com alguns julgados do STJ, a parte final do art. 98 s se aplica
aos tratados de natureza contratual, e no aos de natureza normativa.
Os tratados de natureza contratual so aqueles que versam sobre assuntos
especficos, e dos quais decorram direitos e obrigaes para as partes. Nessa hiptese,
a lei posterior no poderia prejudicar o ato jurdico perfeito e o direito adquirido.
Por outro lado, no se aplicaria a regra do CTN para os tratados de natureza
normativa, que tenham estabelecido regras gerais relativas a determinados temas. Isso
significaria usurpar do Poder Legislativo o poder de legislar sobre temas objeto de
tratados, exceto aqueles j denunciados.
Ateno: Cabe ressaltar que, segundo a jurisprudncia do STF, tratado no
pode disciplinar matria reservada lei complementar. Vide ADIn 1.480-DF.
Informativo 236 do STF (Transcries)
Os tratados ou convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao
direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos de
validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis ordinrias,
havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito internacional pblico,
mera relao de paridade normativa. Precedentes. No sistema jurdico brasileiro,
os atos internacionais no dispem de primazia hierrquica sobre as normas de
direito interno. A eventual precedncia dos tratados ou convenes internacionais
sobre as regras infraconstitucionais de direito interno somente se justificar
quando a situao de antinomia com o ordenamento domstico impuser, para a
soluo do conflito, a aplicao alternativa do critrio cronolgico ("lex posterior
derogat priori") ou, quando cabvel, do critrio da especialidade.
(...) Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil - ou aos quais o Brasil venha
a aderir - no podem, em consequncia, versar matria posta sob reserva
constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a prpria Carta Poltica
subordina o tratamento legislativo de determinado tema ao exclusivo domnio
normativo da lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra
espcie normativa infraconstitucional, inclusive pelos atos internacionais j
incorporados ao direito positivo interno.
ADI 1480-DF. Rel. Min. Celso de Mello, Julg em 04.09.1997.
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1.1.8.3.
1.1.8.4.
dizer: naquele ato, a Repblica se faz presente em sua figura. No se trata de representao, pois
no vige entre ns a teoria do mandato.
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1.1.9.
Decretos
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1.1.10.
Normas Complementares
Atos Normativos
O termo jurisdio administrativa se refere ao contencioso administrativofiscal, que se inicia com uma impugnao ou questionamento do contribuinte.
Essas decises, assim, dizem respeito a casos concretos, de eficcia em
princpio inter partes. Contudo, a lei pode atribuir eficcia normativa a decises
proferidas por rgos singulares ou coletivos da esfera administrativa. Na rea federal,
a legislao tributria prev a edio de smulas pelo CARF, que sero aplicadas pelas
autoridades administrativas fazendrias.
Prticas Reiteradas
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Convnios
Por fim, o inciso IV do art. 100 estabelece a fora normativa dos convnios
celebrados entre os entes federativos.
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