Sunteți pe pagina 1din 69

UNIVERSITATEA HYPERION

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific:
LECTOR DRD.NICULESCU DANA

Absolvent:
AMBRUS (SZSZ) A. JUDITH

2010
1

UNIVERSITATEA HYPERION
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI


LA S.C. RAIEL TRANS S.R.L.
Coordonator tiinific:
LECTOR DRD.NICULESCU DANA

Absolvent:
AMBRUS (SZSZ) A. JUDITH

2010

Cuprins

Introducere ....
Scurt prezentare a S.C. RAIEL TRANS S.R....
Capitolul 1:
Studiu de caz privind contabilitatea TVA-ului la S.C. RAIEL
Capitolul 2:
TRANS S.R.L. ..
Aspecte contabile i fiscale
Monografie contabil privind contabilitatea TVA-ului la S.C. RAIEL

7
3

TRANS S.R.L. ..
Analiza performanelor economice ...

0
4

3.1

Analiza performanelor economico- financiare pe baza ratelor de

5
4

3.2

rentabilitate.
Analiza performanelor economico-financiare pe baza SIDG...

5
5

Concluzii.

0
5

2.1
2.2

4
5
7

Capitolul 3:

Capitolul 4:

5
Anexe
Bibliografie

...

..............................

6
6
3

INTRODUCERE:
Am realizat aceast lucrare cu dorina de a prezenta ntr-un mod sintetic
dar, obiectiv principalele caracteristici specifice contabilitaii TVA-ului unei
societaii comerciale , precum i modul de realizare a obiectivelor urmrite de
contabilitatea TVA-ului.
Totodat am prezentat i punerea n practic a fundamentelor teoretice n ceea ce
privete calcularea TVA-ului, printr-un studiu de caz al operaiilor nregistrate de
o societate comercial, n cazul de fa S.C. RAIEL TRANS S.R.L. .
Alegerea acestei teme a fost influenat de o bun nelegere a disciplinei
ce se ocup cu studiul TVA-ului, precum i de faptul c am fost acceptat n
birourile acestei societai comerciale unde am putut s-mi desfor n bune
condiii activitatea practic att de necesar realizrii acestei lucrrii.
n Romnia taxa pe valoarea adugat a fost instituit la 1 iulie 1993 prin
OG nr. 3/1992, nlocuind vechiul impozit pe circulaia mrfurilor.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicat n Romnia se inscrie n
tendinele care se manifest n toate celelalte ri, n prezent existnd o cot
standard de 19% aplicabil operaiunilor impozabile i o cot redus de 9 %
practicat pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, proteze de
orice fel, produse ortopedice i medicamente precum i serviciile de cazare n
cadrul sectorului hotelier.
De asemenea i n 18 state membre UE se aplic cote difereniate de TVA,
percepnd un impozit mai mic n grneral pentru medicamente, alimente sau
servicii educaionale.n prezent, cea mai redus cot standard de TVA din
Europa este aplicat de Cipru i Luxemburg i anume 15%, urmate de Spania
16% i Marea Britanie 17,5%.Cel mai ridicat nivel al TVA este practicat n
Danemarca i Suedia 25%.
4

CAPITOLUL I
Scurt prezentare a societii comerciale
Denumire . Form juridic . Sediu
S.C. RAIEL TRANS S.R.L. nfiinat n 01.01.2006, cu sediul in
Gheorgheni, judeul Harghita, str. Florilor, nr. 17, cu obiectul de activitate:
transporturi rutiere de marfuri COD CAEN 4941.
n primul an de activitate, firma a ncheiat cu succes un numr de zece
contracte, cu societi din judeul Harghita, obinnd o cifr de afacere de
164.896 lei.
Fiecare an a nsemnat o cretere a numrului de contracte i astfel a cifrei de
afacere.
n prezent firma investete n achiziionarea de utilaje noi i performante lrgind
i componena echipei de lucru.
Prezentarea activitii firmei
Obiectul de activitate este reprezentat de transportul rutier de mrfuri att
pe plan intern ct i internaional.De asemenea ofer diverse servicii i aici
amintim:
Transport rutier intern de mrfuri generale
Transport specializat frigorific
Transport agabaritic
Transport containerizat
La nceputul activitii numrul de salariai a fost de 5, n acest moment s-a
ajuns la un numr de 55.

Calitatea serviciilor prestate, confer firmei S.C. RAIEL TRANS S.R.L. o


imagine bun pe piaa prestrii de servicii n domeniul transporturilor, datorit
serviciilor impecabile, preutilor competitive i nu n ultimul rand eficientei
personalului .
Structura organizatoric i funcional
Firma are 55 de salariai, inclusiv personalul administrativ.
Managerul are direct subordonai: directorul compartimentului financiar
contabil, directorul compartimentului de resurse umane i directorul
compartimentului administrativ.
Personalul direct productiv este alctuit dintr-un efectiv de 25 de lucrtori,
mprii pe categorii de execuie i anume oferii.
Mediul de afacere
n desfurarea activitii, nteprinderea are relaii directe i indirecte cu alte
firme sau instituii publice: furnizori, clieni, concureni, bnci, Trezoreria
Naional.
Furnizorii fiind o firm care presteaz servicii n transporturi se
aprovizioneaz cu combustibil, piese i consumabile. Pentru a onora cerinele
clienilor n cele mai bune condiii, firma ncheie contracte cu societi
productoare de piese i distribuitoare de combustibil.
. S. C. Raiman S.A.

S.C. Petrom S.A


Clienii sunt reprezentai de persoane fizice, juridice, firme cu capital de

stat, mixt i strin, instituii publice romneti. Cele mai importante contracte au
fost ncheiate cu firmele: S.C. Mentras S.R.L., S.C. Valentino S.R.L. i
primriile din Corbii Mari, Hulubeti, Doiceti i Comiani.
Concurenii sunt firme mari i puternice:
6

S.C. Edy Spedition S.R.L.


S.C. Lazarus Transport S.R.L.
S.C.Vladicom Trans S.R.L.

CAPITOLUL II
Studiu de caz privind contabilitatea TVA- ului la S.C. RAIEL
TRANS S.R.L.
2.1. Aspecte contabile si fiscale privind TVA-ul
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul
statului i care este colectat conform prevederilor Codului Fiscal.
Impactul taxei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima
dat n Frana la iniiativa lui Maurice Laure n anul 1954.
Ulterior acest impozit indirect a fost introdus i in alte ri din Europa, Asia,
Africa si America Latin.
Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n
substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca
tax unic perceput in diferitele stadii ale produciei de ctre productori.
Fiecare productor era ndreptit prin lege s deduc taxa pe valoarea adugat
suportat anterior n procesul de producie propriu.
Pe continentul european n anul 1967 dupa 10 ani de la semnarea Tratatului de la
Roma, n cadrul Comunitii Economice Europene, au fost adoptate o serie de
directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.n
prima etap organele de decizie ale CEE au mers pe linia armonizrii legislaiei
rilor comunitare pe linia taxei pe valoarea adugat iar n momentul de fa
toate rile comunitare sunt obligate s foloseasc acest impozit indirect.
Rezultatul acestui proces iniiat a fost adoptarea i implementarea Directivei a
VI-a din 17 mai 1977, privind taxa pe valoarea adugat nr.77/388 CEE, care

stabilete definiiile majore i principiile impozitrii cu taxa pe valoarea


adugat.1
TVA-ul este cunoscut ca Impozit pe Circulaia Mrfurilor n perioada
comunist. n condiiile trecerii la economia de piat, impozitul pe circulaia
mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit indirect nu-i mai justifica
meninerea.
Introducerea TVA-ului n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a
reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n
acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.
Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de piaa i
alinierea la standardele europene.
Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adugat trebuiau ntreprinse o serie
de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.
nainte de implementarea TVA-ului s-a cutat s se extind cmpul de
aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de
servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de pot i
telecomunicaii, transportul de cltori i de mrfuri.
Totodat implementarea taxei pe valoarea adugat necesit apoi o bun
cunotere a mecanismului funcionarii ei, trebuiau cadre pregatite i instruite
temeinic pentru a asigura iniierea agenilor economici i a personalului din
economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i formularistica
necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.2
Aa cum a fost stabilit aceast taxa reprezint un impozit indirect care
spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuitul
economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor nsa numai la
valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit.
1

Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Roza Vntului,


Bucureti,1997
2
Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Roza Vntului,
Bucureti,1997

Dup abolirea controlului vamal la frontierele interne ale Comunitii, regimul


taxei pe valoarea adugat este cel care se aplic n Uniunea European de la
data de 1 ianuarie 1993.Prin Directiva a VI-a din mai 1997 s-a realizat o baz
comun n domeniul taxei pe valoarea adugat, dar, cu toate acestea chiar dac
au o baz comun , n fiecare ar n parte are un sistem propriu i diferit fa de
ceilali membri.
Astfel c la 1 iulie 1993, este introdus taxa pe valoarea adugat.
Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a
serviciilor la preurile de facturare.
Materia impozabil este suma global a vnzrii.
Suportatorul este consumatorul final.
TVA-ul are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac
afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari.
Dac vnzrile stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic, n consecin i
ncasrile statului vor fi mai mici.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit
indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n
raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil.
Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele
care ii repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuielile de consum
(de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict
necesitate).
n ara noastr TVA-ul a fost introdus din urmtoarele considerente:
necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia
mrfurilor;
pentru creterea resurselor statului;
din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene.

Actualmente cota preponderent de TVA n Romnia este de 19%, ns se


mai folosete ncepnd cu 01.01.2004 i TVA de 9% pentru cri, medicamente
i servicii de cazare turistic.
Pentru pltitorul de TVA bunurile sau serviciile necesare desfurrii
activitaii sunt mai ,,ieftine cu 19%. Aceasta deoarece taxa aferent acestora
este deductibil.n acelai fel pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele
proprii este important aceast calitate i pentru partenerii de afaceri. i acest
motiv trebuie s fie important n luarea unei decizii pentru c i pentru acetia
produsele sau serviciile pe care le furnizm sunt mai ieftine. n acest context
calitatea de pltitor confera o mai mare siguran partenerilor de afaceri, aceasta
demonstrnd implicit nivelul afacerilor derulate.
Putem astfel concluziona urmtoarele caracteristici ale TVA-ului:
- are caracter universal , deoarece se aplic asupra tuturor operaiilor privind
transferul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilate acestora;
- garanteaz neutralitatea n interiorul rii, ntre fazele circuitului economic al
produselor, nivelul cotei fiind acelai, indiferent de ntinderea circuitului
economic.De asemenea,asigur neutralitatea extern, n sensul c aceeai tax se
aplic att produselor importate, ct i produselor interne similare;
- este un impozit unic, dar cu plata fracionat, ntruct se calculeaz i se
datoreaz n fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea
produsului.n realitate, taxa este reportat de la un stadiu la altul al procesului de
producie i distribuie pentru a afecta, la ncheierea ciclului economic,
consumatorul final.
- se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect impozabil
posibilitatea de a cunoate exact mrimea taxei colectate, a celei deductibile i
de plat la buget n fiecare lun.Astfel taxa pe valoarea adugat poate reduce
riscul de fraud, prin posibilitatea de a proceda la confruntri ntre declaraiile
vnztorilor i cumprtorilor, acetia din urm exersnd un control asupra
primirilor.
10

- aezarea taxei pe valoarea adugat se bazeaz pe principiul destinaiei, adic


taxa se aplic n statul de destinaie ( n care produsul se consum) i nu n statul
de origine(unde se realizeaz produsul);
- inechitate fiscal, ca urmare a proporionalitii cotei de tax pe valoarea
adugat, dar i din cauza faptului c nu ine seam de situaia personal a
suportatorului.Fiind o tax pe consum, pe vnzare, nseamn c, n principiu,
doar consumatorii finali suport taxa.
- mecanismul aezrii taxei pe valoarea adugat impulsioneaz activitatea
economico-financiar agenilor economici.Pentru obinerea acestor efecte,
cumprtorii de bunuri i servicii trebuie s devin ntrun timp ct mai scurt
vnztori, pentru a-i putea recupera taxa pe valoarea adugat ncasat la livrri
, taxa pe valoarea adugat pltit la aprovizionare.Orice ntrziere a ncasrilor
nseamn, implicit, ntrzierea recuperrii sumelor vrsate bugetului de stat cu
titlu pe valoarea adugat.Cu efecte nefavorabile asupra vitezei de rotaie a
capitalurilor ntreprinderii, asupra trezoreriei acesteia.3
Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat.
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n Romnia.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre
activitile economice desfurat de societate.

Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura


Universitar, Bucureti, 2002

11

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de


bunuri.
Persoane impozabile
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de
o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activitti.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor
economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i
pentru activitile urmtoare:
telecomunicaii
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific
transport de bunuri i de persoane
servicii prestate de porturi i aeroporturi
activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale
depozitarea
activitile organelor de publicitate comercial
activitile agenilor de caltorie
activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte
localuri asemanatoare.
Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din
punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat, orice entitti a caror nfiinare este
reglementat prin legi sau hotrri ale Guvernului, pentru activitile prevazute
prin actul normativ de infiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale,
nefiind desfurate i de alte persoane impozabile.
Operaiuni impozabile
12

Livrarea de bunuri
Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct prin persoane care
acioneaz n numele acestuia.
Prin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau
prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, sunt
considerate bunuri mobile corporale.
Sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri efectuate cu plat:
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii
silite
trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea
public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri
transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la
cumparare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaza n nume
propriu, dar n contul comitentului
bunurile constatate lips din gestiune
Preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de
ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatura cu activitatea
economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod
gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea
adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor componente a fost dedus
total sau partial.
Orice distribuire de bunuri din activele unei societai comerciale ctre asociai
sau acionari, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de
dizolvarea fra lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat.

13

n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate
asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului,
chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final.
Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial
de active i pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, nu constituie livrare de
bunuri, indiferent daca e facut cu plat sau nu.
Aportul n natur la capitalul social al unei societai comerciale nu constituie
livrare de bunuri, dac primitorului bunurilor i-ar fi fost permis deducerea
intrgral a taxei pe valoarea adaugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului
respectiv. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoana impozabil,
care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adaugat sau are dreptul de
deducere parial, operatiunea se consider livrare de bunuri, dac taxa pe
valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor componente a
fost dedus total sau parial.
Nu constituie livrare de bunuri:
bunurile distruse ca urmare a unor calamitai naturale sau a altor cauze de
forta major
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate n condiiile stabilite prin norme
perisabilitile, n limitele prevzute prin lege
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe
sau interne
acordarea n mod gratuit de bunuri ca monstre n cadrul companiilor
publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la
punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor

14

acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,


de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n
condiiile stabilite prin norme.4
Prestarea de servicii
Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare
de bunuri.
Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui
contract de de leasing;
transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetor,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu
alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele
unei autoritai publice sau potrivit legii;
Importul de bunuri
Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind
dintr-un alt stat.
Atunci cnd bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor n ar, n regimuri vamale
suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugat. Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete
plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afla n
regim vamal suspensiv.
Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul
pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri.
4

Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura


Universitar, Bucureti, 2002

15

Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea bunurilor aflate n


regimuri vamale suspensive.
Locul operaiunilor impozabile
Locul livrrii de bunuri
Se considera a fi locul livrrii de bunuri:
a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau
transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor,
de beneficiar sau de un ter;
b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac
obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este
efectuata de ctre furnizor sau de alta persoan n contul su;
c) locul unde se gsesc bunurile n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care
nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de
bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;
e) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de
bunuri sunt efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul
transportului de pasageri efectuat n interiorul rii.
Locul prestri de servicii
Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i
are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care
serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa
obinuit.
Prin exceptie pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este
considerat a fi:
locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate
n legatur direct cu un bun imobil, inclusiv prestrile ageniilor
16

imobiliare i de expertiz, ca i prestrile privind pregatirea sau


coordonarea executrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi, prestaiile furnizate
de arhiteci;
locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n
cazul transportului de bunuri i de persoane;
sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru
care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau
resedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea de bunuri mobile corporale
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile
corporale
3. transferul sau transmiterea folosinei drepturilor de autor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i al altor drepturi
similare
4. serviciile de publicitate i marketing
5. serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur,
serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii
i alte servicii similare
6. prelucrarea de date i furnizarea de informaii
7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de
reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri
8. punerea la dispoziie de personal
9. serviciile de radiofuziune i de televiziune5
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat
Reguli generale:

Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura


Universitar, Bucureti, 2002

17

Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile
legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea adaugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine
ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea
adaugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la
o alt dat.
Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de
bunuri sau la data prestrii de servicii.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator i
intervine:
la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii
la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast
prevedere avansurile
ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit
legii, i orice avansuri ncasate pentru operatiuni scutite de taxa pe
valoarea adaugat sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei. Prin
avansuri se nelege ncasarea partial sau integral a contravalorii
bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii de servicii.
Exgibilitatea pentru importul de bunuri
n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adaugat devine
exigibil la data cnd intervine i factorul generator i exigibilitatea taxelor
comunitare la care a fost supus bunul respectiv.
Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat:
impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede astfel, exclusiv taxa pe
valoarea adaugat;
18

cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,


transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat urmtoarele:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile sau alte reduceri de pre
acordate de furnizori direct clienilor;
sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judecatoreasc
definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea
totala sau pariala a obligaiilor contractuale, daca sunt percepute peste
preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare
orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate;
dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrrile cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
schimb, fr facturare

Ajustarea bazei de impozitare


Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat se ajusteaz n
urmtoarele situaii:
dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total
sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau
preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
n situaia n care reducerile de pre, sunt acordate dupa livrarea bunurilor
sau prestarea serviciilor;
19

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate


ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis
ncepnd cu data de la care se declar falimentul;
n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Cotele de taxa pe valoarea adaugat
Cota standard i cota redus
Cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 19% i se aplic asupra bazei
de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe
valoarea adaugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea
adaugat n cazul nostru societatea se ncadreaza n cota standard.
Cota redus a taxei pe valoarea adaugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmatoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri i aici
amintim:
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv publicitii;
medicamente de uz uman i veterinar;
Se aplic i cota redus de 5% asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusive a terenului pe care sunt
construite.6
Operaiuni scutite de plata TVA-ului
Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii
6

Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura


Universitar, Bucureti, 2002

20

Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea


adaugat:
spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de unitai pentru astfel de activitii,
indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de
snatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale,
centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i
recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activitii, cantinele organizate pe lnga aceste uniti;
activitatea de nvamnt prevazut de Legea nvmntului, cu
modificrile i completrile ulterioare, desfurate de unitile autorizate,
inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lnga aceste
unitati;.
prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei
fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele
care practic sportul sau educatia fizic
prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de
acestea, efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr
n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole
Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:
acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de
ctre persoana care le acord;
pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc effectuate de persoanele
autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activitii;
Scutiri la import
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat:

21

1. importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de taxa pe


valoarea adaugat;
2. bunurile introduse n tar de cltori sau de alte persoane fizice cu
domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite
potrivit reglementrilor legale n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil
persoanelor fizice;
3. importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei;
Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul
internaional
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat:
livrrile de bunuri expediate sau transportate, n afara Comunitii de ctre
furnizor sau de alt persoan n contul sau;
transportul internaional de persoane;
prestarile de servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate in
regimuri vamale suspensive;
livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;
Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a
justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugat pentru operaiuni.
Regimul deducerilor
Dreptul de deducere ia natere n momentul exigibilitii taxei.
Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul
operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de
taxa pe valoarea adugat are dreptul s deduc:
1. taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au
fost livrate sau urmeaz sa-i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au
fost prestate ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil;
22

2. taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.


De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca
pltitor de taxa pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe
valoarea adugat, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate
utilizrii pentru realizarea urmatoarelor operaiuni:
1. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA
2. operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul
livrarii/prestrii este considerat a fi n straintate, dac taxa pe valoarea
adaugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n
ar.
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:
bunuri/servicii achiziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor
i care apoi se deconteaz acestora
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice
persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul
operaiunii, cu unul din urmatoarele documente:
1. pentru taxa pe valoarea adugat sau achitat, aferent bunurilor care
i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate, i pentru prestrile de servicii care iau fost prestate ori urmeaza s-i fie prestate de o alt persoan impozabil cu
factura fiscal i este emis pe numele persoanei nregistrat ca pltitor de taxa
pe valoarea adaugat. Beneficiarii serviciilor care sunt nregistrai ca pltitori de
taxa pe valoarea adaugata, justifica taxa dedusa, cu factura fiscal, acum pe
factura fiscal se nregistreaz prefixul RO.
2. pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act
constatator emis de autoritile vamale, pentru importurile care mai beneficiaz

23

de amnarea plii taxei n vam, se va prezenta i documentul care confirm


achitarea taxei pe valoarea adugat.7
Perioada fiscal
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.
Prin derogare pentru persoanele impozabile care nu au depait n cursul anului
precedent o cifr de afaceri din operauni taxabile i scutite cu drept de deducere
de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a
anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Persoanele impozabile care au cifra de afaceri sub 100.000 euro la
sfritul anului au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pna la
data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul
precedent.
Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare,
cu ocazia nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaza s o realizeze
n cursul anului, iar dac aceasta nu depaseste 100.000 de euro inclusiv, au
obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul infiinrii.
Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000
euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi calendaristic, iar dac cifra de
afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi
trimestrul.
n cazul nostru decontul de tax se efectueaz trimestrial, deoarece nu
depete 100.000 euro, acesta se regsete la Anex.

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax


7

Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura


Universitar, Bucureti, 2002

24

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i a


serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntro
perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat,
aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare,
denumit n continuare suma negativ a taxei pe valoarea adugat sau TVA de
recuperat.
n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile,
exigibil ntro perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect
taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus
n aceea perioad fiscal, rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adugat
de plat pentru perioada fiscala de raportare, n cazul nostru societatea
comercial a nregistrat TVA de plat, acesta regsindu-se n decontul de TVA
trimestrial, prezent la Anexe.8

Regularizarea i rambursarea taxei


Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele
impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute de prezentul articol prin
decontul de taxa pe valoarea adugat.
Se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin
adaugarea la suma negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada
fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat
reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi
rambursat.
Se determin taxa pe valoarea adaugat de plat cumulat, n perioada
fiscal de raportare, prin adugarea la taxa pe valoarea adaugat de plat din
8

Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura Transversal, Trgovite, 2009

25

perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pna la data


depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugat din soldul taxei pe valoarea
adugat de plat al perioadei fiscale anterioare.
Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie
s determine diferenele dintre sumele prevazute la alin(2) si (3), care reprezint
regularizrile de taxa i stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat
sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe
valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei
pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de taxa pe valoarea adugat de
plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe valoarea
adaugat cumulat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat de plat
cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n
perioada fiscal de raportare.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de taxa pe valoarea adugat
pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat
din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din
decontul de taxa pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, decontul
fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul
perioadei fiscale urmatoare. 9
Pltitorii taxei pe valoarea adugat
Pentru operaiunile din interiorul trii, pltitorii taxei pe valoarea adugat
sunt:
- persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestare de sevicii
taxabile;
- orice persoan care nscrie taxa pe o factur sau n orice alt document care
servete ca factur este obligat la plata acesteia.

Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura Transversal, Trgovite, 2009

26

- la importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoane care


import bunuri n Romnia.Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea
adugat pentru bunurile introduse n -ar, potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora.
Regimul special de scutire
Sfera de aplicare si regulile pentru regimul special de scutire
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror
cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioara plafonului de
35.000 EURO, denumit regim special de scutire.
Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului
special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat la
35.000 EURO inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax
pe valoarea adugat.
Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de
scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de taxa pe valoarea
adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii.
Pentru persoanele nou- nfiinate, anul fiscal reprezint perioada din anul
calendaristic, reprezentat prin luni calendaristrice scurse de la data nregistrrii
pn la finele anului. Fraciunile de lun vor fi considerate o lun calendaristic
ntreag. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in
evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena
prezentului articol, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri. Data depirii
plafonului este considerat sfritul lunii calendaristice n care a avut loc
depasirea de plafon. Pn la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea
adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe valoarea
adugat n situaia n care se constat c persoana n cauz a solicitat cu
ntrziere atribuirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat n regim
normal, autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata taxei pe valoarea
27

adugat pe perioada scurs ntre data la care persoana n cauz are obligaia s
solicite nregistrarea ca pltitor de
tax pe valoarea adugat n regim normal i data la care nregistrarea a devenit
efectiv, conform procedurii prevzute prin norme.
Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot
solicita aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri
anuale inferioare plafonului de scutire prevazut de lege.
Scutirea prevzut n cele de mai sus se aplic livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii efectuate de persoanele impozabile.
Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat
Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i
ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele
impozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adaugat sunt
prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i
taxe.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere,
trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de TVA.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de tax pe
valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data
actului n care se consemneaz situaia respectiv. Taxa pe valoarea adugat
datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de scoaterea din evidena ca
pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care activitatea
acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozitabil, nregistrat ca
pltitor de tax pe valoarea adugat.10

10

Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura Transversal, Trgovite, 2009

28

Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului


Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat,
au urmatoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor
impozabile:
1. s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i
servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor;
2. s asigure condiiie necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementarile n domeniul
taxei pe valoarea adugat;
3. s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subunitai;
Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s
ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad
fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul
de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor
Publice. Operaiunile vor fi evideniate n decontul de taxa pe valoarea adugat
att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Plata taxei pe valoarea adugat la buget
Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat,
stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul
special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora.
Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite
de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu
regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.

29

Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale


Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart
rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe
valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a
deconturilor de tax pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat se administreaz de ctre organele fiscale i de
autoritile vamale, pe baza competenelor lor, conform normelor proceduade n
vigoare i n legislaia vamal n vigoare.11

2.2. Monografie contabil privind contabilitatea TVA-ului la


S. C. RAIEL TRANS S.R.L.

Pentru a ilustra ct mai bine cum se aplic TVA-ul la aceast firm am


decis s prezint documentele folosite pentru buna desfurare a activatii.
Documente privind TVA-ul
Document cu regim special cele tiprite complectate, folosite i pstrate
conform unor dispoziii legale speciale. Ele sunt nseriate, numerotate la
tipografie sau n cadrul unitii care le folosete i conin meniunea regim
special. Documentele cu regim special(exemplu chitana) trebuie inute n
eviden i justificate ca formulare, att cele folosite ct i cele nefolosite.
Document fr regim special tipizate sau netipizate, se deosebesc de cele cu
regim special prin aceea c nu sunt strict socotite, nu trebuie justificate formular
11

Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura Transversal, Trgovite, 2009

30

cu formular atunci cnd nu sunt completate(exemplu nota de contabilitate). Ele


se ntocmesc cu respectarea normelor generale cu privire la ntocmirea i
circuitul documentelor.
Factura fiscal - este un formular fr regim special ncepnd cu data de
01.01.2007, ce servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul
de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a
serviciilor prestate, ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, ca
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile,
care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, nu au dreptul
s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru
livrrile de bunuri i servicii efectuate ctre alt persoan, n documentele emise.
Prin norme se stabilesc situaiile n care factura poate fi emisa i de alt persoana
dect cea care efectueaz livrarea de bunuri.
Pentru livrarea de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri,
iar pentru prestrile de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii
urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz
continuu, cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa,
serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la
care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute
n alte acte normative.
Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii:
- seria i numarul facturii, data emiterii facturii
- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura
31

- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, ca pltitor sau nepltitor de


TVA cu prefixul RO dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate
- valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat
- cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere,
scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare,
dupa caz
- valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operatiunile taxabile.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat nu au obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni,
cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factura fiscal:
1. transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe
baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor
2. livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de
servicii ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea
cumprtorului
3. livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice
aprobate prin lege.12
De asemenea se mai folosete i jurnalul pentru cumprri, vnzri, decont de
TVA, not contabil, extras de cont, cerere de rambursare.
n cursul lunii decembrie 2009 societatea noastr efectueaz urmtoarele
operaiunii , iar n cele ce urmeaz vom prezenta prezena TVA-ului n acestea.
1.

Astfel c la data 03.12.2009, societatea noastr achiziioneaz combustibil

de la Petrom SA., pe baz de factur fiscal n valoare de 300 lei, TVA inclus
determin astfel cretere a Cheltuieli privind combustibilul (+A), nregistrat
n debitul contului i o cretere a datoriei fa de furnizor ca element de pasiv
12

State Violeta Contabilitatea financiar a societilor comerciale elemente


de teorie i aplicaii practice. Editura Bibliotheca 2008

32

(+P), care se nregistreaz n creditul contului Furnizorii o crestere a TVAului deductibil nregistrat n debitul contului (+A).
%

401 Furnizori

300,00

6022 Cheltuieli privind combustibili

252,10

4426 Tva deductibil

40,00

2.

Se achit furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a

disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului Casa (-A), totodat, o


micorare a datoriei fa de furnizor, nregistrat n debitul contului Furnizori
(- P).
401 Furnizori = 5311 Casa
3.

300,00

n data de 04.12.2009, se achiziioneaz piese de schimb de la S.C. Raiman

S.R.L. pe baz de factur fiscal , n valoare de 150 lei,TVA inclus determin


astfel o cretere a Cheltuielilor cu piese de schimb reflectat n debitul
contului (+A), de asemenea o cretere a Tva-ului deductibil nregistrat in
debitul contului (+A) i totodat o cretere a datoriei fa de furnizor nregistrat
in creditul contului Furnizori (+ P).

= 401 Furnizori

6024 Cheltuieli cu piesele de schimb


4426 Tva deductibil
4.

150,00
126,05
23,95

Se achit furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a

disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului Casa (-A), i o


scdere a datoriei fa de furnizor nregistrat n debitul contului Furnizori (P).
33

401 Furnizori =

5.

5311 Casa

150,00

Se achiziioneaz combustibil de la Lukoil Romnia S.R.L. pe baz de bon

fiscal .
n data de 05.12.2009, n valoare de 1200,24, aceast operaie determinnd o
crestere a Cheltuielilor privind combustibilul nregistrat n debitul contului, (+
A) i o cretere a Tva-ului deductibil nregistrat n debitul contului ,(+ A), de
asemenea i creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+ P), care se
nregistreaz n creditul contului Furnizori.
%

6.

401 Furnizori

1200,24

6022 Cheltuieli cu combustibili

1008,61

4426 TVA deductibil

191,63

Se achit furnizorul prin disponibilul de cont curent, ceea ce determin o

scdere a contului de la banc ,nregistrat n creditul contului Conturi curente


la banci (- A) i de asemenea scderea datoriei fa de furnizor, reflectat n
debitul contului Furnizori (- P).
401 Furnizori
7.

= 5121 Conturi la bnci

1200,24

La data de 07.12.2009, se primete o factur de la Vodafone Romnia

n valoare de 254,98 lei TVA inclus, astfel c nregistrm o cretere a


cheltuielilor cu telefonia, reflectate n debitul contului Cheltuieli potale i taxe
telecomunicaii (+ A), o cretere a TVA-ului deductibil reflectat n debitul
contului (+ A), i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor , care se
nregistreaz n creditul contului Furnizori (+ P).
%

401 Furnizori

254,98

626 Cheltuieli potale i telecomunicaii

214,27

4426 Tva deductibil

40,71

34

Se achit factura prin casierie, ceea ce implic, scderea datoriei fa de

8.

furnizorul de servicii, nregistrat n debitul contului Furnizori (- P) i de


asemenea scderea disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului
Casa n lei (-A).
401 Furnizori= 5311 Casa n lei
9.

254,98

Se nregistreaz o factur cu materiale consumabile n data de 09.12.2009,

de la Petrom S.A. n valoare de 43,92, TVA inclus, operaia are ca efect cretere
cheltuielilor cu materiale consumabile, reflectate n debitul contului Cheltuieli
cu alte materiale consumabile,(+ A) i a TVA-ului deductibil, nregistrat n
debitul contului (+ A) ,i cretere datoriei fa de furnizor (+ P), n creditul
contului Furnizori.
%

= 401 Furnizori

6028 Cheltuieli cu alte materiale

43,92
36,91

consumabile
4426 Tva deductibil

10.

7,01

Se achit furnizorul, astfel c operaia determin o scdere a datoriei fa

de furnizor reflectat n debitul contului (- P) Furnizori i de asemenea


scderea disponibilului din contul de la banc, reflectat n creditul contului
Casa n lei (- A).
401 Furnizori= 5311 Casa n lei

11.

43,92

Se nregistreaz o factur cu ntreinerea i reparaie de la Sadad

Comimpex S.R.L. la data de 10.12.2009, n valoare de 434,85, TVA inclus,


aceasta genereaz o cretere a datoriei fa de furnizor (+ P), nregistrat n
35

creditul contului Furnizori i de asemenea creterea cheltuielilor cu reparaia


ca element de activ (+ A), care se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaie, concomitent cu, creterea TVA-ului deductibil,
nregistrat n debitul contului.
%

= 401 Furnizori

611 Cheltuieli cu ntreinerea i

434,85
365,85
28

Reparaia
4426 Tva deductibil

12.

69,42

Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent, ceea ce implic o

scdere a datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (-P), care se nregistreaz


n debitul contului Furnizori, concomitent cu micorarea disponibilitii
bneti din contul de la banc (-A), reflectat n creditul contului Conturi
curente la bnci.
401 Furnizori= 5121 Conturi curente la banci

13.

434,85

Se achiziioeaz combustibil pe baza de bon fiscal de la Lukoil Romnia

S.R.L. n data de 11.12.2009, n sum de 1786,13 lei, TVA 19 %, aceast


operaie genereaz o cretere a cheltuielilor cu combustibili, ca element de activ
(+A), reflectat n debitul contului Cheltuieli cu combustibili, concomitent cu
creterea TVA-ului deductibil ca element de activ (+A), in debitul contului, i de
asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+P), reflectat n
creditul contului Furnizori.
%

401 Furnizori

2125,50

6022 Cheltuieli privind combustibili

1786,13

4426 Tva deductibil

339,37

36

14.

Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o

scdere a datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv (-P), reflectat n debitul


contului Furnizori, concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din
contul de la banc (-A), oglindit n creditul contului Conturi curente la bnci.
401 Furnizori= 5121 Conturi curente la banci

15.

2125,50

Se nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre S.C. Dany Oil

Tranding S.R.L., n valoare de 3201,30 lei, TVA inclus, la data de


14.12.2009,operaia determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A),
nregistrat n debitul contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de
servicii (+P), evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i
o

cretere

TVA-ului

colectat

aferent

prestrii

de

servicii,

(+P)

nregistrat n creditul contului.


4111 Clieni

%
704 Venituri din prestri

3201,30
2690,17

Servicii
4427 Tva colectat
16.

511,13

Se nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre S.C.Paritrans

S.R.L., n valoare de 3139,58, TVA inclus, la data de 16.12.2009., operaia


determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A), nregistrat n debitul
contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de servicii (+P),
evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i o cretere a
TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, (+P) nregistrat n creditul
contului.
4111 Clieni

%
704 Venituri din prestri

3139,58
2638,30

Servicii
4427 Tva colectat

37

501,28

17.

Se primete o factur de la RAR RA n valoare de 285,60 lei, TVA inclus,

la data de 18.12.2009, operaiunea genereaz o cretere a cheltuielilor cu servicii


la teri, element de activ(+A),reflectat n debitul contului Cheltuieli cu servicii
la teri, concomitent cu creterea datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv
(+P), reflectat n creditul contului Furnizori, i totodat creterea TVA-ului
deductibil aferent , reflectat n debitul contului.
%

= 401 Furnizori

628 Cheltuieli cu servicii

285,60
239,99

La teri
4426 Tva deductibil

18.

45,61

Se achit prin disponibilul bnesc din contul de disponibil

de la banc, deci o scdere de activ (-A), reflectat n creditul


contului Conturi curente la bnci, concomitent cu o scdere a
datoriei fa de furnizor(-P), nregistrat n debitul contului
Furnizori.
401 Furnizori= 5121 Conturi curente la banci

285,60

19.Se achiziioneaz combustibil pe baz de bon fiscal de la Petrom S.A. n


valoare De 374,95 lei, TVA inclus , la data de 22.12.2009, operaiunea
determinnd o cretere a cheltuielilor cu combustibili, ca element de activ (+A),
reflectat n debitul contului Cheltuieli cu combustibili, concomitent cu
creterea TVA-ului deductibil ca element de activ (+A), in debitul contului, i de
asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+P), reflectat n
creditul contului Furnizori.

38

401 Furnizori

374,95

6022 Cheltuieli privind combustibili

315,08

4426 Tva deductibil


20.

59,87

Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o

scdere a datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv (-P), reflectat n debitul


contului Furnizori, concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din
contul de la banc (-A), oglindit n creditul contului Conturi curente la bnci.
401 Furnizori= 5121 Conturi curente la banci
21.

374,95

Se nregistreaz o factur prestrii servicii ctre S.C. Rohel Trans

International S.R.L. n sum de 3727,10 lei, la data de 28.12.2009, TVA


19%,operaia determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A), nregistrat
n debitul contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de servicii
(+P), evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i o
cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, (+P) nregistrat n
creditul contului.
31
TVA calculat = Baza de impozitare*19%
Tva colectat = 3727,10* 19% = 708,15
4111 Clieni

4435,25

704 Venituri din prestri

3727,10

Servicii
4427 Tva colectat

39

708,15

n continuare vom prezenta procedura de nchidere a


conturilor de TVA i anume regularizarea TVA-ului.
D

4426

4427

C
Si:
0
0
1)
47,89
511,13
3)
23,94
501,28
4)
191,69
708,15
6)
40,72
8)
7,01
10)
69,42
12)
339,37
16)
45,61
18)
59,87
RD
825,52

Si:
14)
15)
20)

RC

1720,56
TSC
SFC

TSD
825,52
1720,56
SFD 825,52
1720,56

Dac TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat


4424

4426 > 4427

Dac TVA deductibil TVA colectat TVA de plat


4423

4426 4427

n cazul nostru avem:


22.
%

4427 TVA colectat

1720,56
32
4426 TVA

deductibil

825,52

de plat

895,04

4423 TVA

40

De aici reiese c firma noastr n urma operaiunilor


economice efectuate n luna decembrie, nsumeaz o valoare a
TVA-ului colectat egal cu 1720,56 lei, din care suma de 825,52
lei o reprezint TVA-ul deductibil, iar suma de 895,04 lei o
reprezint TVA-ul de plat ctre stat.
Vom trece acum la urmtoarea etap i anume la nchiderea
conturilor de cheltuieli i venituri

121 Profit i pierdere


4344,57

6022 Cheltuieli privind


3361,92

combustibilul

6024 Cheltuieli cu piese schimb


126,06
626 Cheltuieli potale i
telecomunicaii

214,26
6028 Cheltuieli cu alte mat.

consumabile"

36,91
611Cheltuieli cu ntreinerea i

reparaia

365,43
628 Cheltieli cu alte servicii la

teri

239,99

nchiderea conturilor de venituri:


704 Venituri din lucrri i servicii = 121 Profit i
pierdere
9055,57

41

Societatea noastr, n ciuda faptului c a nregistrat


profit nu putem s trecem la procedura de calculare a
impozitului pe profit deoarece am nregistrat o pierdere anii
precedenii, astfel c nu se va calcula.
n cele ce urmeaz vom nregistra datele conturilor aferente
lunii decembrie din evidena cronologic i anume, Registrul
Jurnal, n evidena sistematic, Cartea Mare.

401

C
D

4111

2) 300
4) 150
6) 1200,24
8) 254,98
RC: 0
10) 43,92
12) 434,85
TSC:0
14) 2125,50
18) 285,60
20) 374,95
RD: 5170,04
TSD: 5170,04

D
4426

Si:
1)
3)
5)
7)
9)
11)

Si : 41178,31
15) 3201,30
16) 3139,58
20) 4435,25
RD:10776,13

300
150
1200,24
254,98
43,92
434,85

TSD: 51954,44

13)
2125,50
17)
285,60
19)
374,95
RC: 5170,04
TSC:5170,04

4423

SFD: 51954,44

C
Si: 1459,00
22 )895,04

) 825,52
3)

23,94

42

1)

Si: 0
43,89

22

5) 191,69
7)
40,72
9)
7,01
11) 69,42
13) 339,37
17) 45,61
19) 59,87
RD : 0
RC : 825,52
TSD : 0
TSC : 825,52

RC : 895,04

RD : 825,52

TSC : 2354,04

TSD : 825,52

SFC . 2354,04

4427

5121

C
22) 1720,56
6) 1200,24

Si :
0
15) 511,13

Si:

12896,19

16) 501,28
12) 434,85
21) 708,15
14) 2125,50
18) 285,60
20) 374,95
RD : 1720,56
RC: 4421,14
TSD : 1720,56
TSC : 4421,14

RC : 1720,56
TSC : 1720,56

RD:
TSD : 12896,19
SFD : 8475,05

43

5311

6022

Si : 829,35

Si : 0
2) 300

23) 3361,83
4) 150
8) 254,98
10) 43,92
RD : 0
RC : 3361,83
TSD : 829,36
TSC :3361,83
SFD : 80,46

D
6028
Si : 0

RC : 748,90

1) 252,01
5) 1008,61
13) 1786,13
18) 315,08
RD : 3361,83

TSC : 748,90

TSD : 3361,83

6024
C

Si : 0

3) 126,05
23) 36,91

23) 126,05

9) 36,91

RD : 126,05
RC : 36,91
TSD : 126,05
TSC : 36,91

RC : 126,05

RD : 36,91

TSC : 126,05

TSD : 36,91

44

D
626

611

C
Si : 0

Si :

11) 365,43
23) 214,26

23) 365,43

RD : 365,43
RC : 214,26

RC : 365,43

RD : 214,26

TSD : 365,43
TSC : 214,26

TSC : 365,43

TSD : 214,26

D
704

628

7)

214,26

Si : 0
Si : 0
17) 239,99
15) 2690,17

23) 239,99
24) 9055,57

16) 2638,30
17) 3727,10
RD : 239,99
RC : 9055,57

RC : 239,99

45

RD : 9055,57

TSD : 239,99
TSC : 9055,57

TSC : 239,99

TSD : 9055,57

121

Si : 34116,93
23) 4344,48
RD : 4344,48
TSD : 38461,41

24) 9055,57
RC : 9055,57
TSC : 9055,57

SFD : 29405,84

Conform Registrului Cartea Mare am ntocmit balana


lunii decembrie i de asemenea bilanul contabil.

CAPITOLUL III
3.1 Analiza performanelor economico-financiare pe baza ratelor
de rentabilitate
46

Ratele de rentabilitare permit efectuarea de comparaii cu anumite norme


i standarde acceptate pentru evaluarea societii comerciale.n general se
utilizeaz un numr mai mare de rate ntre care nominalizm pe cele mai
importante:
A) Rata rentabilitii comerciale
Rata de rentabilitate comercial pune n eviden eficiena activitii societii
comerciale i nregistreaz valori diferite n funcie de indidicatorii implicai n
calcul.

Nr.

PERIOA

Crt.

INDICATORI

DA
2008

PERIOADA
2009

1
2
3
4
5
6
7

Cifra de afaceri (CA)


Producia exerciiului (Qe)
Venituri din exploatare (VE)
Cheltuieli din exploatare
Rezultatul exploatrii (RE)
Rezultatul net al exerciiului (Rne)
Rata de rentabilitate comercial:

159290
159290
159290
177673
- 18383
- 18517

164896
164896
164896
199145
- 34249
- 34117

- 11,54

- 20,77

- 11,54

- 20,77

- 11,54

- 20,77

- 11,62

- 20,69

a) RE/VE*100
b) RE/Qe*100
c) RE/CA*100
d) Rne/CA*100

47

Evoluia principalilor indicatori utilizai la calcularea ratei de rentabilittii


comerciale n perioada 2008-2009.

n perioada curent se nregistreaz tot valori negative, n


ceea ce privete rezultatul exploatrii, iar aceeai ascensiune
descendent

se

regsete

comerciale.
B) Rata rentabilitii economice
48

cazul

ratei

rentabilitii

Rata rentabilitii economice msoar performanele


activului total al societii comerciale pornind de la un rezultat
economic ( RBE,RE) i ansamblul mijloacelor utilizate.Rata
rentabilitii economice este independent de mecanismul de
finanare,

de

presiune

fiscal,

precum

de

fluxurile

excepionale.
Nr.

INDICATORI

Crt.

PERIOADA

PERIOADA

2008

2009

1
2
3
4

Activ total (AT)


Cifra de afacere (CA)
Rezultatul exploatrii (RE)
Rata rentabilitii economice (Rre)

77295
159290
- 18383
- 23,95

71103
164896
- 34249
- 47,98

Rre= Rex/AT*100
Rata de rotaie a activului total (Rr)

2,06

2,31

Rr=CA/AT
Rata de rentabilitate comercial (Rrc)

rotaii
- 11,54

rotaii
- 20,77

Rrc=(RE/CA)*100

Rata rentabilitii economice a nregistrat o cretere descendent n acest an.


Acest lucru exprim incapacitatea societii de a produce profit din activitatea
de baz.

Evoluia ratei rentabilitii economice n perioada 2008-2009

49

Factorii care influeneaz rata rentabilitii economice sunt:


- rata de rotaie a activului;
- rata rentabilitii comerciale;
Acelerarea rotaiei activului total, concretizat n creterea numrului de
rotaii, a avut o influen negativ asupra ratei rentabilitii economice.
C) Rata rentabilitii financiare
Rata rentabilitii financiare este un indicator prin care se exprim rata de
remunerare a investirii de capital pe care o fac proprietarii societii comerciale,
prin procurarea activelor ei, sau a reinvestirii integrale sau pariale a profiturilor
care le revin de drept.

Nr.

INDICATORI

Crt.

PERIOADA

PERIOADA

2008

2009

Capital propriu (Kp)

- 7256

- 41373

Capital permanent (Kper)

- 7256

- 41373

Rezultatul net al exerciiului (Rne)

- 18517

- 34117

RBE

- 18383

- 34249

Rne/RBE

-100,72

- 99, 61

Rata marjei brute a exploatrii

- 11,54

- 20,78

Rme=RBE/CA
Rata rentabilitii economice

- 24, 00

- 48, 00

Rre=Rne/AT
Structura financiar a ntreprinderii

-10,70

- 1,72

Pasiv total/Kp
Rata rentabilitii financiare
a) Re/Kp

- 2,6

- 0,82

b) Re/Kper

- 2,6

- 0,82

50

Rata rentabilitii financiare a nregistrat totui o cretere fa de anul


precedent, dar totui una negativ.n ceea ce privete raportul dintre rezultatul
net al exerciiului i RBE, acesta a nregistrat o cretere fa de anul precedent,
dar influena este tot negativa, de aici putem concluziona c, structura financiar
a societii comerciale nu a avut o evoluie favorabil.

Structura financiara a societii comerciale n perioada 2008-2009

51

Structura financiar a societii comerciale se poate aprecia dup raportul


datoriilor totale asupra capitalului propriu.Aceast formul reflect ponderea
finanrii pe baza resurselor mprumutate fa de resursele proprii.
Alegerea unei animite structuri financiare reprezint un aspect important al
politicii financiare a soccietii comerciale.Decizia de structur financiar
depinde de obiectivele societii, de nivelul rentabilitii scontate i de riscurile
pe care i le asum.n aceeaimsur cu factorii interni, decizia de structur
financiar depinde i de factori externi societii comerciale, mai ales de
conjunctura economoc, adic situaia pieei financiare, oscilaiile ratei dobnzii,
inflaia.

3.2. Analiza performanelor societii pe baza SIDG


Situaia patrimonial financiar a societii comerciale reprezint un
veritabil barometru al politicilor acesteia, al conversiei utilizrii tuturor tipurilor
de resurse angajate n activitatea economic.
Analiza situaiei patrimonial financiare are la baz, n principal,
informaiile furnizate de bilanul contabil i de contul de profit i pierdere, ca
informaii generale acesibile, o seam de anexe explicitare i cele oferite de
sistemul propriu de gestiune.
Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali ,
personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali pentru a-i
satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, astfel:
a)

investitorii- ofertanii de capital i consultanii i consultanii lor de capital


sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de
investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd.Acionarii sunt interesai i de
informaiile care le permit s evalueze capacitatea societii de a plti
dividende.
52

b)

angajatii personalul angajat i grupurile lor reprezentative sunt interesate


de

informaii

privind

stabilitatea

profitabilitatea

societii

comerciale.Acetia sunt
c) intresai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea firmei de a
oferi remuneraii, pensii i alte avantaje, precum i oportunitile
profesionale.
d)

creditorii financiari creditorii financiari sunt intresai de informaiile care


le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente
acestora vor fi rambursate.

e)

furnizorii i ali creditori furnizorii i ali creditori comerciali sunt


intresai de informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt
datorate vor fi pltite la scaden.Creditorii comerciali sunt probabil
intresai de o societate comercial pe o perioad mai scurt dect creditorii,
numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii societii
comerciale ca principal client.

f)

clienii clienii sunt intresai de informaii despre continuitatea activitii


unei societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen
lung cu respectiva societate sau sunt dependeni de ea.

g)

guvernul i instituiile sale guvernul i instituiile sale sunt intresate de


alocarea resurselor i implicit, de activitatea societilor comerciale.Acetia
solicit informaii i pentru a reglementa activitatea societilor comerciale,
pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului
naional i al altor indicatori statistici similari.

h)

publicul - societile comerciale influeneaz publicul ntro varietate de


moduri. De exemplu, aceea de a avea o contribuie substanial la economia
local avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii
locali.Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii
despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitate i a sferei
activitilor acesteia.
53

Analiza soldurilor intermediare de gestiune


n practica francez, societile comerciale au obligaia de a elabora
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune, care constituie o surs
suplimentar de informaii pentru determinarea i analiza rezultatelor pe diferite
trepte ale formrii lor.Soldurile intermediare de gestiune sunt indicatori, sub
form de solduri ce pun n eviden etapele formrii rezultatului exerciiului.
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie dect o alt
variant de prezentare a contului de rezultate. El propune, ntradevr, un alt mod
de grupare a veniturilor i cheltuielilor, precum i evidenierea mecanismului de
formare a principalilor indicatori de rezultate (CA, Mjc, Qex, VA) i
performane.
Chiar dac normele metodologice romneti nu fac referire la aceste
solduri, i evident nu fac precizri privind determinarea lor, se consider util,
determinarea tabloului soldurilor intermediare de gestiune pe baza contului de
profit i pierdere.
Analiza principalilor indicatori de venituri
Nr.

Indicatori

2008

2009

Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cifra de afaceri
Marja comercial
Producia exerciiului
Valoarea adugat
RBE
Rezultatul exploatrii
Rezultatul net

159290
0
159290
1592
- 11966
- 18383
- 18517

164896
0
164896
3525
- 29973
- 34249
- 34117

54

5606
0
5606
1933
- 41939
- 52632
- 52634

Reprezentarea grafic a evolutiei principalilor indicatori de venituri n perioada 2008-2009

Q ex 1- Q ex 0
I Qex =

164896
*100 =

Q ex 0

* 100 = 103,51%
159290

VA 1 VA 0
I VA =

3525
* 100 =

VA 0

*100 = 221,41
1592

Cifra de afaceri a anului curent n mrime absolut a crescut cu 5606 lei


fa de perioada precedent.Creterea cifrei de afaceri a fost generat n
principal de expansiunea pe care a cunoscut-o piaa n domeniul prestrii de
servicii i anume transporturile.
Marja comercial nu nregistreaz nici o valoare deoarece societatea
noastr presteaz servicii n domeniul transporturilor.

55

Producia exerciiului a crescut ntrun ritm superior, datorit cererii din ce


n ce mai accentuate.
Creterea valorii adugate se explic n principal prin creterea produciei
exerciiului, datorit faptului c importani clienii sunt mulumii de serviciile
prestate de societatea noastr.
Indicatorii de rentabilitate, ncepnd cu RBE i pn la rezultatul net
manifest o tendin de ascensiune descendent.
n dinamic, se remarc o evolutie diferit a componentelor rezultatului
exerciiului:
- rezultatul exploatrii a nregistrat o cretere descendent fa de
2008.
- rezultatul financiar a nregistrat de asemenea o scdere major.
Analiza performanelor economico- financiare i de asemenea analiza
performanelor pe baza SIDG, au fost realizate pe baza bilanului i contului de
profit i pierdere real al societii comerciale.

56

CAPITOLUL IV
Concluzii

Lucrarea de licen are ca baz de cercetare modul de calcul, percepere i


evideniere din punct de vedere fiscal i contabil a taxei pe valoarea adugat n
cazul operaiunilor de achiziii i prestrii de servicii.
Baza de cercetare a constituit-o evidenele societii comerciale S.C.
RAIEL TRANS S.R.L., al crei obiect de activitate l constituie transporturile
rutiere de mrfuri. Pe parcursul acestei lucrrii am realizat o scurt prezentare a
societii comerciale n primul capitol, n cel de al doilea capitol am pus n
eviden caracteristicile TVA-ului, iar aceste caracteristici le-am oglindit n
monografia contabil aferent lunii decembrie.n ceea ce privete modul de
calcul de percepere i de evideniere al TVA-ului din punct de vedere contabil i
fiscal acesta a fost realizat conform normelor n vigoare, conturile de tva au fost
prezente la toate operaiile de achiziii i prestri de servicii.La sfritul lunii au
fost regularizate conturile, de unde am putut observa ca societatea noastr are
TVA de plat ctre stat iar, acest lucru se poate observa n decontul de TVA.
Dup ce am ntocmit balana contabil putem realiza ca societatea noastr, nu a
nregistrat profit deoarece se nregistreaz pierdere din anii precedenii.
n urmtorul capitol se poate observa analiza performanelor economico
financiare pe baza ratelor de rentabilitate i pe baza soldurilor intermediare de
gestiune, de unde putem concluziona c societatea nu este rentabil din punct de
vedere financiar ,economic sau comercial, deoarece pierderea din anii
precedenii afecteaz acest lucru.
n concluzie aceast lucrare a avut ca principal scop, reflectarea modului
de calcul, de percepere i de evideniere a contabilitii TVA-ului la o societate
comercial.
57

58

59

60

61

62

63

64

65

Bibliografie

Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii,

Editura Roza Vntului, Bucureti,1997

2. Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura

Transversal, Trgovite, 2009


3. Diaconu Ghe. i colectiv, Contabilitatea financiar
armonizat a unitilor economice,

Editura Bibliotheca

2006
4. Haurjui I., Moroan I., Contabilitatea practic (I ),
Editura Evcont Consulting, Suceava, 2006
5. Ionescu Luiza Analiza economico- financiar, Editura
6.

Bibliotheca, Trgovite 2007


Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor

comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002


7. State Violeta Determinarea strii financiare a
ntreprinderii. Studiu comparativ, Editura Bibliotheca,
Trgovite, 2006
8. State Violeta Contabilitatea financiar a societilor
comerciale elemente de teorie i aplicaii practice.
Editura Bibliotheca 2008
Reglementari contabile si fiscale
1. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009,
pentru

aprobarea

Reglementarilor

contabile

conforme

cu

directivele europene, M. Of. nr. 766 si 766 bis din 10 noiembrie


2009, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2010.
66

2. Ordinul Ministrului Finantelor nr. 1752/2005 privind


aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, M. Of. nr. 1080 bis din 30 noiembrie 2005, cu
modificarile si completarile ulterioare.
3. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2.861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii, M. Of. nr. 704 din 20 octombrie 2009.
4.

Ordinul

Ministerului

Economiei

si

Finantelor

nr.

3512/2008, privind documentele financiar-contabile, M. Of. nr.


870, din 23 decembrie 2008.
5. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2226/2006
privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre
persoanele

prevazute

la

art.1

din

Legea

contabilitatii

nr.82/1991, M. Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006.


6. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2264/2001,
pentru aprobarea modelelor formularelor specifice cu regim
special privind activitatea financiara si contabila si normelor
privind intocmirea si utilizarea acestora, M. Of. nr. 136 din 21
februarie 2002.
7. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1.376/2004,
pentru aprobarea normelor metodologice privind reflectarea in
contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare,
dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si
retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor
comerciale si tratamentul fiscal al acestora, M. Of. nr. 1.012 bis
din 3 noiembrie 2004.

67

8. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1917/2005


pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi
pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia,
M. Of. nr. 1.186 din 29 decembrie 2005.
9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicata in M. Of.
nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificarile si completarile
ulterioare.
10. Ordonanta Guvernului Romaniei 92/2003 privind Codul
de procedura fiscala M.Of. nr. 94 din 29 decembrie 2003,
republicata in M. Of. nr. 560 din 24 iunie 2004.
11.

Hotararea

Guvernului

Romaniei

44/2004

privind

normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind


Codul fiscal, M. Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile
si completarile ulterioare.
12. B.N.R. Ordinul guvernatorului B.N.R. nr.13/2008,
pentru

aprobarea

Reglementarilor

contabile

conforme

cu

directivele europene, aplicabile institutiilor de credit, institutiilor


financiare nebancare si Fondului de garantare a depozitelor in
sistemul bancar, M. Of. nr. 879 din 24 decembrie 2008.
13. Legea contabilitatii nr. 82/1991 (r4). Republicata in M.Of.
nr. 454 din 18 iunie 2008.
14. Legea nr. 31/1990 a societatilor comerciale. Republicata
in M.Of. nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si
completarile ulterioare.

68

69