Apostila

Cristiano Alves de Carvalho
Contabilidade
e Custos
Adaptada/Revisada por Cristiano Alves de Carvalho (janeiro/2013)
APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Contabilidade e Custos,
parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autnomo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as)
uma apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos multidisciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br,
a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suplemento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo para
uma formao completa, na qual o contedo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal.
A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar!
Unisa Digital
SUMRIO
INTRODUO................................................................................................................................................ 5
1 CONTABILIDADE: NATUREZA, IMPORTNCIA E FINALIDADE............................... 7
1.1 Contabilidade de Custos................................................................................................................................................8
1.2 Objetivos..............................................................................................................................................................................9
1.3 Campos de Aplicao.....................................................................................................................................................9
1.4 Princpios Contbeis Aplicados a Custos..............................................................................................................12
1.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................13
1.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................14
2 CUSTOS DIRETOS................................................................................................................................. 15
2.1 Definio...........................................................................................................................................................................15
2.2 Materiais Diretos............................................................................................................................................................16
2.3 MOD....................................................................................................................................................................................17
2.4 Avaliao de Estoque...................................................................................................................................................19
3 CUSTOS INDIRETOS............................................................................................................................ 27
3.1 Definio...........................................................................................................................................................................27
3.2 Custos Indiretos de Fabricao (CIFs)....................................................................................................................27
3.3 Centro de Custos............................................................................................................................................................29
3.4 Outros Custos..................................................................................................................................................................34
4 SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS......................................................................... 37
4.1 CPV......................................................................................................................................................................................38
4.2 Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing ABC)...................................................................39
5 CUSTOS NAS ATIVIDADES DE SERVIOS............................................................................ 45

5.1 Servios de Terceiros....................................................................................................................................................45
5.2 Materiais Diretos Aplicados em Servios..............................................................................................................46
5.3 MOD na Prestao de Servios.................................................................................................................................47
5.4 Custos Gerais de Servios...........................................................................................................................................48
5.5 Apurao dos Custos de Servios...........................................................................................................................49
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS...................................... 53

REFERNCIAS.............................................................................................................................................. 59
INTRODUO
Caro(a) aluno(a),
A contabilidade uma cincia que utiliza uma srie de tcnicas para manter um controle permanente do patrimnio da empresa. Com ela, temos uma eficiente ferramenta para a gerao de informaes gerenciais, fiscais, econmicas e financeiras de uma entidade.
As entidades com fins lucrativos, como indstria, comrcio e servios, precisam apurar, em decorrncia das normas contbeis e fiscais, os respectivos custos, para apurarem o resultado.
A contabilizao dos custos realizada com auxlio de informaes extracontbeis, como controles
de estoques, rateios de custos indiretos, horas de produo etc. Todos esses elementos originam a contabilidade de custos, que possui como finalidade a soluo de problemas de avaliao dos estoques das
empresas. medida que o tempo foi passando, as tcnicas foram evoluindo e a contabilidade de custos
passou a gerar informaes para a tomada de decises gerenciais.
Esta apostila e a disciplina como um todo buscam apresentar uma definio da contabilidade de
custos e suas principais aplicaes. Alm disso, so propostos alguns exerccios para fixao dos conceitos.
Todos os exemplos aqui demonstrados so exemplos meramente ilustrativos. Em situaes reais,
deve-se verificar a adequao dos clculos efetiva realidade contbil da empresa.
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CONTABILIDADE: NATUREZA,
IMPORTNCIA E FINALIDADE
Caro(a) aluno(a),
Saiba que a contabilidade uma cincia
que utiliza uma srie de tcnicas para manter
um controle permanente do patrimnio da empresa. Vale ressaltar que patrimnio o conjunto
dos elementos necessrios para a existncia de

uma empresa. Como exemplos, podemos citar:
as mesas da empresa, as cadeiras, as mquinas,
o dinheiro, mercadorias etc. Simplificadamente,
temos:
Bens
PATRIMNIO =
Direitos
Obrigaes
Ateno
Bens: so coisas capazes de atender s necessidades do homem e passveis de avaliao
econmica.
Direitos: so todos os valores que uma empresa tem a receber de terceiros.
Obrigaes: so todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros.
Empresa uma unidade de produo que

resulta da combinao de fatores da produo,
tais como: a natureza, o trabalho e o capital, sendo constituda para o desenvolvimento de uma
atividade econmica.
Uma das finalidades da contabilidade fornecer informaes sobre o patrimnio, ou seja,
informaes de ordem econmica e financeira
que iro facilitar a tomada de decises, tanto por
parte dos proprietrios quanto de possveis investidores.

A contabilidade abrange todas as entidades
econmico-administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os estados,
os municpios etc. Para um melhor entendimento,
dividida em reas, o que no as torna matrias
diferentes, uma vez que tratam do mesmo assunto: o patrimnio. Assim, ela pode ser dividida em:
reas da Contabilidade
Contabilidade de
Custos
Contabilidade
Bancria
Contabilidade
Pblica
1.1 Contabilidade de Custos
Agora, vamos falar sobre a contabilidade de

custos, que trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios, e tem aplicao em empresas em que se faz necessrio o controle dos
gastos inerentes produo de bens e servios.
Com a finalidade de solucionar os problemas da avaliao dos estoques das empresas, foi
criada a contabilidade de custos. medida que o
tempo foi passando, as tcnicas foram evoluindo
e a contabilidade de custos passou a gerar informaes para a tomada de decises gerenciais.
Saiba mais
A contabilidade de custos pode ser definida como
um conjunto de registros especficos, baseados
em escriturao regular (contbil), apoiados por
elementos de suporte (planilhas, rateios, clculos,
controles) e utilizados para identificar, mensurar e
informar os custos das vendas de produtos, mercadorias e servios.
Podemos dividir a contabilidade de custos

em:
contabilidade de servios: trata dos gastos incorridos na prestao de servios;
contabilidade industrial: trata dos gastos incorridos na produo de bens industriais.
Contabilidade e Custos
1.2 Objetivos
Podemos resumir os objetivos da contabilidade de custos da seguinte maneira:
excelente ferramenta para suporte tomada de decises gerenciais no tocante fixao do preo de venda;
em atendimento s legislaes comercial e fiscal, o estoque avaliado;
atender necessidade de controles e

informaes especficos (como para o
atendimento legislao fiscal);
apurar o custo dos produtos/servios

vendidos (no caso das empresas comerciais, o custo das mercadorias vendidas);
embasar oramentos e projees financeiras.
1.3 Campos de Aplicao

Na Indstria
o estoque de mercadorias;
A contabilidade de custos ir determinar:
o estoque de bens no destinados

revenda (como materiais de consumo
etc.).
o custo dos produtos vendidos;

o estoque de produtos em elaborao
(tambm chamados produtos em fabricao);
o estoque de produtos acabados (ou
prontos);
o estoque de insumos (matrias-primas,
materiais de embalagem, almoxarifado
etc.).
Nas Prestadoras de Servios

O custo dos servios vendidos.
O estoque de servios em andamento.
O custo de materiais adquiridos e no
incorporados a servios em andamento.
Nas Empresas Extrativas de Recursos Naturais
(minerais, florestais, pesqueiras, agropastoris
etc.)
No Comrcio
Aplica-se a contabilidade de custos no comrcio?
Sim, pois suas premissas bsicas so aplicveis formao do custo de mercadorias vendidas. Apesar de ser uma aplicao mais simples,
direta, sem as complexidades advindas das operaes industriais ou de servios, a contabilidade
de custos no comrcio ir determinar:
O custo dos produtos extrados/explorados.

O estoque dos produtos extrados ou
de produo primria.
O estoque de materiais ainda no utilizados na extrao ou produo primria.
o custo das mercadorias vendidas;

A contabilidade de custos utiliza terminologias, algumas genricas (como gastos, perdas) e

outras especficas (como custos e despesas). Especialmente importante a diferenciao entre
custos e despesas, pois os custos so incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as
despesas so levadas diretamente ao resultado
do exerccio.
Gastos
Saiba que os gastos ocorrem a todo instante dentro de uma empresa e devem ser definidos
como consumo genrico de bens e servios.
Os gastos podem ser classificados em:
custos gerais depreciao, gua, energia eltrica etc.;

servios de apoio produo ambulatrio mdico, almoxarifado, refeitrio
etc.;
superviso da fbrica e gerncia;
materiais auxiliares.
A diferena entre gasto e custo pode ser
exemplificada da seguinte maneira: uma empresa adquiriu 2.000 kg de matria-prima, mas utilizou apenas 1.750 kg no processo de transformao em determinado perodo, sendo a diferena
(250 kg) mantida no estoque de matria-prima.
Portanto, o gasto foi de 2.000 kg e o custo foi de
1.750 kg.
investimentos;
custos;
Despesas
despesas;
perdas ou desperdcios.
Vamos conceituar cada modalidade citada.
Investimentos
So gastos ativados (classificados no ativo), que geraro suporte tecnolgico, estrutural
e operacional, em funo da utilidade futura de
bens ou servios obtidos.
So gastos associados aos bens e servios

utilizados no processo de gerao de receitas e
manuteno de negcios da empresa. As despesas podem ser diretas ou indiretas e esto ligadas
realizao de receitas. Devemos concluir que as
empresas tm despesas para gerar receitas e no
para produzir seus bens e servios. Veja alguns
exemplos das despesas incorridas no processo:
Exemplos: aquisio de mquinas e equipamentos, mveis, ferramentas etc.

Custos
Custos so gastos relativos aos recursos
(bens e servios) consumidos na produo de outros bens e servios. Note que todos os gastos incorridos no processo produtivo so classificados
como custos. Exemplos:
matria-prima consumida;
mo de obra produtiva;
10
Despesas incorridas no processo
Receitas realizadas
Diretamente
Indiretamente
Propaganda e publicidade.
Receitas de vendas
Impostos sobre vendas.
Faturamento e cobrana.
Custos das vendas.
Aluguis e depreciao de imveis,

mveis e utenslios.
Fretes e comisses.
Despesas gerais de vendas.

Propaganda e publicidade.
Receitas de servios
Impostos sobre servios.
Faturamento e cobrana.
Custos dos servios prestados.
Aluguis e depreciao de imveis,

mveis e utenslios.
Comisses.
Despesas gerais de vendas.

Despesas incorridas para administrar o
processo gerador de receitas.
Despesas incorridas para financiar o
processo gerador de receitas.
Receitas financeiras
Despesas de impostos sobre lucros

gerados das receitas realizadas.
Fonte: Adaptado de Nakagawa (2000).
Perdas
Desperdcios
So considerados perdas os gastos anormais ou involuntrios que no geram um novo

bem ou servio e, muito menos, receitas. Saiba
que esses gastos no possuem nenhuma relao
com as operaes da empresa e, normalmente,
ocorrem de fatos no previstos. Exemplos:
So os gastos originados dos processos produtivos ou de gerao de receitas e que podem

ser descartados sem prejuzo da qualidade ou
quantidade de bens, servios ou receitas gerados.
No mundo globalizado em que vivemos, manter
desperdcio sinnimo de prejuzo, visto que ele
no pode ser repassado para os preos. Veja alguns exemplos:
vazamentos de materiais;
material com prazo de validade vencido;
paralisao por falta de insumos;
problemas com greves, sinistros, equipamentos etc.
cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios;

retrabalho decorrente de defeitos de
fabricao;
relatrios sem utilidade.
11
1.4 Princpios Contbeis Aplicados a Custos
Os princpios contbeis podem ser conceituados como premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela Contabilidade; premissas que so a cristalizao da anlise e
observao da realidade econmica, social e institucional (EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP,
1998).
Os princpios contbeis servem de suporte
aos postulados, procurando delimitar e posicionar a profisso em relao realidade social, econmica e institucional. Em funo da evoluo
da tcnica contbil, modificaes na legislao,
novos fatos socioeconmicos ou outros fatores e

pontos de vista, um princpio poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida
empresarial.
Os princpios contbeis, como disciplinadores, por meio da escriturao dos fatos e transaes, na elaborao de demonstrativos, devem
permitir aos demais usurios fixar padres de
comparabilidade e credibilidade, em funo do
conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes.
Ateno
Com base nas Resolues nos 750/93 e 774/94 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que dispem sobre
os Princpios Fundamentais de Contabilidade no Brasil, selecionaram-se os seguintes princpios relacionados
contabilidade de custos:
Princpio da Realizao da Receita
Art. 9
[...]
3 As receitas consideram-se realizadas:
I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme
de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer
pela fruio de servios por esta prestados; [...]. (CFC, 1993).
Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. (CFC, 1993).
Princpio do Custo como Base de Valor
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior
da ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais;
III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive
quando da sada deste; [...]. (CFC, 1993).
Princpio da Consistncia ou Uniformidade
1.5 - Das informaes geradas pela Contabilidade.
Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam
a um mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e a
sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado como um todo. (CFC, 1994).
12
Ateno
Princpio do Conservadorismo ou Prudncia
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao
das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. (CFC, 1993).
1.5 Resumo do Captulo
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, abordamos a definio, os objetivos e o campo de atuao da contabilidade. Vimos
que a contabilidade uma cincia que utiliza uma srie de tcnicas para manter um controle permanente do patrimnio da empresa e definimos o patrimnio como o conjunto dos elementos necessrios para
a existncia de uma empresa.
Tambm abordamos a definio de empresa, que uma unidade de produo que resulta da combinao de fatores da produo, tais como: a natureza, o trabalho e o capital, sendo constituda para o
desenvolvimento de uma atividade econmica.
Para um melhor entendimento, a contabilidade pode ser dividida em:
contabilidade de custos;
contabilidade bancria;
contabilidade pblica.
Demos nfase contabilidade de custos, bem como aos seus princpios. A contabilidade de custos
trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios, e tem aplicao em empresas em que se faz
necessrio o controle dos gastos inerentes produo de bens e servios. Podemos dividir a contabilidade de custos em:
contabilidade de servios;
contabilidade industrial.
Em seguida, tratamos dos campos de aplicao da contabilidade de custos; so eles:
indstria;
comrcio;
prestadoras de servios;
empresas extrativas de recursos naturais (minerais, florestais, pesqueiras, agropastoris etc.).
13
Abordamos, ainda, o conceito de gastos e sua classificao. Saiba que os gastos ocorrem a todo
instante dentro de uma empresa e devem ser definidos como consumo genrico de bens e servios,
podendo ser classificados em:
investimentos;
custos;
despesas;
perdas ou desperdcios.
Os princpios contbeis tambm foram tratados neste captulo e eles podem ser conceituados
como premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela contabilidade.
Estamos quase terminando este captulo, mas, antes, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos anteriormente, elaborando com muita ateno as atividades propostas a seguir, lembrando que, ao final desta apostila, voc encontrar as respectivas solues.
1.6 Atividades Propostas
1. O que contabilidade? Como podemos constituir o capital inicial de uma empresa? Indique as
operaes mais comuns que movimentam o patrimnio das empresas.
2. Defina empresa e indique trs documentos que servem de suporte para os registros contbeis.
3. Em seu entendimento, o que seria a gesto de uma empresa? Qual o papel da escriturao?
4. Defina contabilidade de custos e indique seus principais objetivos. Quais so seus principais
campos de aplicao?
5. O que so gastos e como eles podem ser classificados?
6. Para que servem os princpios contbeis?
14
CUSTOS DIRETOS
2.1 Definio
Caro(a) aluno(a),
em diretos e indiretos s vlida quando so considerados dois ou mais produtos.
Custo direto todo tipo de custo apropriado diretamente a todo produto fabricado, sem
que seja necessrio fazer rateios ou estimativas.
Dicionrio
Rateio: diviso proporcional de ganhos ou despesas. a distribuio proporcional dos custos pelos
recursos envolvidos.
Todo custo est relacionado produo,

mas ele classificado como direto ou indireto,
de acordo com sua relao com determinado
produto produzido e no com a produo como
um todo. O custo direto est ligado a cada tipo de
bem ou funo de custo e corresponde queles
custos diretamente includos no clculo dos produtos.
Exemplos de custos diretos:
matrias-primas consumidas;
Mo de Obra Direta (MOD);
servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.
Vamos, agora, fazer outra considerao,

que ser muito importante para o entendimento.
Imagine uma indstria que produz dois componentes: o componente A e o B. Saiba que alguns custos podem estar somente relacionados
ao componente A e outros, ao componente B,
mas existem custos que esto relacionados tanto ao componente A quanto ao B, sem que seja
possvel identificar a parcela efetiva dos custos
correspondentes a cada produto. Assim, necessrio fazer a apropriao por rateio.
Saiba mais
Apropriao dos Custos Diretos
O sistema de requisies de uma empresa importante para que ela possa conhecer o consumo de
materiais, de modo a saber sempre para qual produto foi destinado o material retirado do almoxarifado. Da mesma forma, para ter conhecimento do
consumo de mo de obra direta, preciso que a
empresa mantenha um sistema de apontamentos,
por meio do qual verifica os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia,
semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas).
Nas empresas de servios, normalmente se faz o
acompanhamento da ordem de servio, anotando
os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados).
Voc deve saber que, quando uma indstria

produz apenas um produto, todos os custos so
diretos. Logo, conclui-se que a diviso de custos
15
Vamos comentar os principais custos diretos:

matrias-primas: possvel controlar
o custo, por exemplo, com a utilizao
de uma planilha que ir identificar a
quantidade consumida por lote ou unidade fabricada (quilograma, metro cbico, metro);
embalagens e outros materiais diretos: de maneira similar ao que ocorre
com as matrias-primas, o custo desta
modalidade pode ser identificado em
cada lote ou unidade produzida. Se,
para cada unidade fabricada, for utilizada uma embalagem, nos custos de
produo de cada unidade, haver um
gasto equivalente ao custo de uma embalagem;
MOD: equivalente s horas de mo de
obra que foram identificadas para cada
produto, ou seja, podemos realizar um
controle do tempo que um operrio levou para a fabricao de um produto e
que ir representar a MOD. Em outras
palavras, os encargos trabalhistas e previdencirios da MOD vo representar os
custos diretos.
2.2 Materiais Diretos
Sempre que adquirirmos as matrias-primas, componentes, subprodutos e produtos

acabados ou em processo, estes devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio ou produo,
de acordo com a sua documentao de compra
ou de produo, com a devida deduo de todos
os impostos pagos na aquisio e que resultem
em crditos efetivos a ser abatidos dos impostos
a pagar sobre as sadas de produtos tributados
por esses mesmos impostos.
Ateno
Materiais diretos: matria-prima, material de
embalagem, produtos intermedirios e outros
materiais aplicados na produo. Neste tpico,
utilizaremos a sigla MP para designar tais materiais. Dada a tendncia de terceirizao de atividades fabris, incluem-se, nesta categoria, os
custos relativos transformao dos materiais
com terceiros, usualmente denominados servios de terceiros. Assim, por exemplo, se determinada matria-prima adquirida ao custo
unitrio de R$ 7,00, porm sofreu um processo de transformao por terceiros, a um custo
de R$ 23,00/unitrio, ento o custo total dessa
matria-prima ser de R$ 10,00/unitrio.
16
Durante o processo de aquisio de insumos, devemos excluir o Imposto sobre Operaes

relativas Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) destacado
do custo de aquisio, contabilizando o valor correspondente em conta prpria do ativo circulante. Com essa tcnica, conseguimos fazer com que
o insumo adquirido ingresse no estoque da indstria pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS
incluso no valor da nota fiscal. Agora, se estivermos tratando do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), caso a indstria no tenha direito
a crdito desse imposto, o valor correspondente
integrar o custo de aquisio dos insumos.
O registro do valor do frete a ser pago pelo
transporte de insumos ser realizado como parcela integrante do custo de aquisio. Veja o
exemplo a seguir:
preo de aquisio de MP: R$ 20,00;
ICMS recupervel: R$ 2,40;
frete sobre aquisio: R$ 4,00;
custo da MP: R$ 20,00 R$ 2,40 + R$
4,00 = R$ 21,60.
Caso a matria-prima sofra algum aumento

de custo, que pode ser ocasionado pela industrializao por terceiros, o custo ser agregado por
ocasio de sua efetivao. Assim, se, no exemplo
anterior, aps a entrada da MP, ela houvesse sido
remetida para industrializao por terceiros e,
nesse processo, o custo fosse de R$ 2,00, o custo
total da MP, ao reentrar no estabelecimento industrial, seria: R$ 21,60 + R$ 2,00 = R$ 23,60.
preo do material de embalagem: R$

50.000,00;
IPI destacado (10%): R$ 5.000,00;
total da nota fiscal: R$ 55.000,00;
ICMS destacado: R$ 6.200,00;
frete: no houve (foi pago pelo fornecedor).
1. Pelo registro da compra:
Valorao Unitria
D Estoque de Material de Embalagem (Ativo Circulante)
A valorao dos MPs ser de acordo com o

mtodo escolhido (custo mdio ou Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair PEPS).
C Fornecedores (Passivo Circulante)

R$ 55.000,00
2. Registro do IPI recupervel:
Contabilizao
D IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
Para as entradas de material na empresa, o

dbito deve ocorrer pelo custo total conta de
estoques e o crdito conta passiva ou ativa que
registrou a origem dos respectivos recursos. Para
casos de impostos recuperveis, o dbito deve ser
conta de impostos a recuperar. Veja o exemplo a
seguir: vamos imaginar uma indstria que adquiriu material de embalagem para produo, cuja
nota fiscal de compra apresentou os seguintes
dados:
C Estoque de Material de Embalagem (Ativo Circulante)

R$ 5.000,00
3. Registro do ICMS recupervel:
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C Estoque de Material de Embalagem (Ativo Circulante)
R$ 6.200,00
2.3 MOD
a soma de todos os fatores diretamente

associados ao pessoal de produo na indstria.
Veja o exemplo a seguir: salrio dos empregados
alocados nos centros produtivos, acrescido dos
respectivos encargos sociais (Instituto Nacional
do Seguro Social INSS, Fundo de Garantia do
Tempo de Servio FGTS) e trabalhistas (frias,
13 salrio, vale-transporte, programa de alimentao etc.).
17
Descrio dos encargos:

DESCRIO
VALOR (R$)
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem
10.000,00
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem INSS (encargo da empresa)
2.800,00
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem FGTS
850,00
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem proviso de frias e 13

salrio
2.670,00
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem vale-transporte *
750,00
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem Programa de Alimentao

do Trabalhador (PAT) *
800,00
TOTAL
17.870,00
Nota: * O vale-transporte e o PAT devem ser contabilizados como custos pelos seus valores totais, diminuindo-se o valor recuperado em folha, em contas distintas: uma para registrar o valor total do custo e outra, de natureza credora, para registrar
o valor dos reembolsos ocorridos para a empresa pelos trabalhadores.
Valorao Unitria
Numa indstria, o custo total de MOD de
cada setor dividido pelo nmero de horas de
atividades do respectivo setor para encontrar o
custo/hora MOD (tambm denominado custo
hora/homem).
Exemplo:
CENTRO DE CUSTO
TOTAL MOD (R$)
HORAS DE ATIVIDADES
CUSTO HORA (R$)
Corte
20.000,00
3.600
5,56
Acabamento
30.000,00
4.800
6,25
Pintura
24.000,00
3.600
6,67
Secagem
12.000,00
2.000
6,00
Contabilizao
Na folha de pagamentos analtica (por centro de custo), registram-se a dbito os valores de
salrios e encargos, e a crdito as contas passivas
ou ativas que registram os recursos.
18
Exemplo: contabilizao do custo da folha

de pagamentos do centro de custo de acabamento, com os seguintes dados:
salrios devidos (incluindo horas extras
e adicionais): R$ 7.000,00;
INSS (encargos do empregador): R$

2.000,00;
C INSS a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 2.000,00
FGTS: R$ 595,00;
proviso de frias no ms: R$ 1.000,00;
C FGTS a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 595,00
proviso para o 13 salrio no ms: R$

800,00;
3. Proviso de frias e 13 salrio:
vale-transporte reembolsado pelos empregados: R$ 420,00;
D Frias Acabamento (Custo de Produo)
PAT parcela descontada dos empregados: R$ 200,00.
C Proviso de Frias (Passivo Circulante)
1. Registro dos salrios devidos:
D 13 Salrio Acabamento (Custo de Produo)
D Salrios Acabamento (Custo de Produo)
R$ 1.000,00
C Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)
C Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 800,00
7.000,00
4. Vale-transporte reembolsado:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
A reteno do INSS deve ser procedida a dbito da conta de salrios a pagar e a crdito de
INSS a recolher.
C Reembolso de Vale-Transporte Acabamento (Custo de Produo) R$ 420,00

5. PAT reembolsado:
2. Encargos sociais:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
D INSS e FGTS Acabamento (Custo de

Produo)
R$ 2.595,00
C Reembolso PAT Acabamento (Custo de

Produo) R$ 200,00
2.4 Avaliao de Estoque
Estoques so ativos tangveis ou aplicaes

de recursos, visando sua obteno:
H vrios mtodos de valorar produtos ou

servios, entre os quais:
mantidos para venda no curso dos negcios;
a valorao pelo custo mdio de entrada;
em processo de produo para posterior venda no curso dos negcios;
a valorao pelo custo de aquisio

mais recente (conhecida como PEPS);
constitudos de materiais ou suprimentos a ser consumidos no processo de

produo ou na prestao de servios
que constitua explorao de negcios
da entidade.
a valorao pelo custo de aquisio

mais antigo (conhecida como ltimo a
Entrar, Primeiro a Sair UEPS).
A seguir, veja o detalhamento de tais mtodos de valorao.
19
Custo Mdio Ponderado
No custo mdio, cada entrada (a preo unitrio diferente do preo mdio anterior) modifica
o preo mdio e cada sada, conquanto mantenha
inalterado o preo mdio, altera o fator de ponderao e, assim, o preo mdio que for calculado na
entrada seguinte. Todavia, de acordo com o Parecer Normativo CST n 6/79, no incompatvel
com o mtodo e, portanto, aceitvel do ponto
de vista fiscal que as sadas sejam registradas
unicamente no fim de cada ms, desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms.
Representa a ponderao entre os valores

de estoques, de forma que sua valorizao unitria corresponda mdia de clculo.
Exemplo:
100 unidades de produto X, ao custo de
R$ 500,00 o lote;
200 unidades de produto X, ao custo de
R$ 1.150,00 o lote.
Verifique, pelo exemplo seguinte, o clculo

do custo mdio de determinada mercadoria, adotando, primeiramente, o clculo do custo mdio a
cada sada e, posteriormente, o clculo considerando a sada como efetivada numa nica baixa,
ao final do ms.
O custo mdio do produto X ser: R$ 500,00

+ R$ 1.150,00 dividido por (100 + 200) unidades =
R$ 1.650,00 : 300 = R$ 5,50 a unidade.
Exemplo 1 (adotando a baixa sada a cada lanamento):

DATA
ENTRADA
QTDE
UN. R$
SADA
TOTAL R$
QTDE
SALDO
UN. R$ TOTAL R$
QTDE
30/11/2003
01/12/2003
150
6,00
900,00
03/12/2003
05/12/2003
300
200
8,00
1.600,00
08/12/2003
10/12/2003
500
50
9,00
200
100
7,00
250
150
5,00
5,954 1.190,79
700,00
26/12/2003
28/12/2003
5,677 2.838,51
450,00
15/12/2003
20/12/2003
5,130 1.539,13
6,163 1.540,79
750,00
31/12/2003
100
5,727
572,70
Observe que, a cada sada, o valor unitrio

distinto, pois o custo mdio alterado por entradas de diferentes valores.
20
UN. R$ TOTAL R$
1.000
5,000
5.000,00
1.150
5,130
5.900,00
850
5,130
4.360,87
1.050
5,677
5.960,87
550
5,677
3.122,36
600
5,954
3.572,36
400
5,954
2.381,57
500
6,163
3.081,57
250
6,163
1.540,79
400
5,727
2.290,79
300
5,727
1.718,09
Exemplo 2 (adotando a baixa sada somente no final do ms, em um nico lote):

DATA
ENTRADA
QTDE
UN. R$
SADA
TOTAL R$
QTDE
SALDO
UN. R$ TOTAL R$
30/11/2003
QTDE
UN. R$
TOTAL R$
1.000
5,0000
5.000,00
01/12/2003
150
6,00
900,00
1.150
5,1304
5.900,00
05/12/2003
200
8,00
1.600,00
1.350
5,5556
7.500,00
10/12/2003
50
9,00
450,00
1.400
5,6786
7.950,00
20/12/2003
100
7,00
700,00
1.500
5,7667
8.650,00
28/12/2003
150
5,00
750,00
1.650
5,6970
9.400,00
300
5,6970
1.709,09
31/12/2003
1350
Observe-se que, a cada entrada, o custo

mdio variou, mas a baixa (sada) foi efetivada
num nico lote, alterando, dessa forma, o Custo
da Mercadoria Vendida (CMV).
No exemplo 1, o CMV ser de R$ 1.539,13
+ R$ 2.838,51 + R$ 1.190,79 + R$ 572,70 = R$
7.681,91. No exemplo 2, ser de R$ 7.690,91. A
diferena entre 1 e 2 (R$ 9,00) est nos estoques
finais.
O custo mdio ponderado o mtodo consagrado, tanto pela legislao fiscal quanto pelas
normas contbeis, para valorao dos estoques.
PEPS
Com base nesse mtodo, tambm conhecido como First In, First Out (FIFO), apura-se o custo
em base histrica. medida que ocorrem as sadas, a baixa no estoque realizada a partir das primeiras compras, o que equivale ao raciocnio de
que consumimos primeiro as primeiras unidades
adquiridas/produzidas, ou seja, a primeira unidade a entrar no estoque a primeira a ser utilizada
no processo de produo ou a ser vendida.
5,6970
7.690,91
Dentro desse procedimento, o estoque representado pelos mais recentes valores de aquisio ou produo, apresentando, dessa forma,
uma relao mais prxima com o custo de reposio.
No PEPS, o efeito da flutuao do custo de
aquisio sobre os resultados significativo, pois
as sadas so confrontadas com os custos mais
antigos, podendo gerar, num ambiente de custos
crescentes, um maior lucro contbil. Ao contrrio, se os custos forem decrescentes (ambiente
em que os preos tendem a cair), o mtodo PEPS
pode resultar num lucro menor. Na estabilidade
de preos, h pouca variao de lucro, em relao
ao mtodo de custeio pela mdia.
Vamos exemplificar utilizando a mesma
movimentao que apresentamos no custo mdio. Pelo PEPS, a avaliao do CMV ficaria:
21
DATA
ENTRADA
QTDE
SADA
UN. R$ TOTAL R$ QTDE
30/11/2003
01/12/2003
150
6,00
900,00
03/12/2003
05/12/2003
300
200
500
50
9,00
450,00
15/12/2003
20/12/2003
200
100
7,00
150
5,00
5,00 2.500,00
4.400,00
UN. R$
TOTAL R$
1.000
5,00
5.000,00
150
6,00
900,00
1.000
5,00
5.000,00
150
6,00
900,00
700
5,00
3.500,00
200
8,00
1.600,00
150
6,00
900,00
700
5,00
3.500,00
200
8,00
1.600,00
150
6,00
900,00
200
5,00
1.000,00
50
9,00
450,00
200
8,00
1.600,00
150
6,00
900,00
200
5,00
1.000,00
50
9,00
450,00
200
8,00
1.600,00
150
6,00
900,00
100
7,00
700,00
50
9,00
450,00
200
8,00
1.600,00
150
6,00
900,00
5,00 1.000,00
6,00
900,00
100
7,00
700,00
100
8,00
800,00
50
9,00
450,00
100
8,00
800,00
150
5,00
750,00
100
7,00
700,00
50
9,00
450,00
100
8,00
800,00
150
5,00
750,00
100
7,00
700,00
50
9,00
450,00
1.350
Como se observa nessa movimentao, os

estoques finais pelo mtodo PEPS foram de R$
1.900,00 (se fosse pelo custo mdio, o estoque final seria de R$ 1.709,09). O CMV foi de R$ 7.500,00
(pelo custo mdio, seria de R$ 7.690,91). Portanto,
22
5,00 1.500,00
QTDE
150
100
650
750,00
31/12/2003
SOMAS
700,00
26/12/2002
28/12/2003
UN. R$ TOTAL R$
8,00 1.600,00
08/12/2003
10/12/2003
SALDO
8,00
800,00
7.500,00
300
1.900,00
conclui-se que o lucro da empresa, no perodo, foi

maior em R$ 190,91, em relao ao custo mdio,
em decorrncia da utilizao do mtodo PEPS.
Saiba mais
De acordo com o item 36 da Norma e Procedimento de Contabilidade n 2 (NPC 2), de 30 de abril de
1999,
mtodos tais como prximo a entrar, primeiro a
sair, ou como custo da ltima compra fundamentam-se, principalmente, em custos de reposio,
que geralmente ocasionam superavaliao dos
estoques pela diferena entre o custo efetivo de
aquisio ou fabricao e o valor corrente, contrariando o conceito de custo como critrio bsico de
avaliao dos estoques.
O mtodo PEPS admitido pela legislao

fiscal (item 2.2 do Parecer Normativo CST n
6/79). Em sntese, apesar de aceitvel do ponto
de vista fiscal, no em relao aos princpios
contbeis.
Em perodos de alta de preos, os preos

maiores das aquisies mais recentes so apropriados mais rapidamente ao resultado, reduzindo o lucro.
Um argumento gerencial em favor do
UEPS o de que procura determinar se a empresa apurou ou no, adequadamente, seus custos
correntes em face da sua receita corrente. Nessa
tica, o estoque avaliado em termos do nvel de
preo da poca em que o UEPS foi introduzido.
Vejamos de maneira mais prtica a sistemtica do UEPS, levando em conta as movimentaes de estoque j exemplificadas anteriormente
(mtodos do custo mdio e PEPS):
UEPS
No mtodo UEPS, tambm conhecido
como Last In, First Out (LIFO), o custo do estoque
determinado como se as unidades mais recentes adicionadas ao estoque (ltimas a entrar) fossem as primeiras a sair. Supe-se, portanto, que o
estoque final consiste nas unidades mais antigas
e avaliado ao custo dessas unidades. Segue-se
que, de acordo com o mtodo, o custo dos itens
vendidos/sados tende a refletir o custo dos itens
mais recentemente comprados (ou produzidos)
e, assim, os preos mais recentes.
O efeito prtico da utilizao do UEPS que,
em ambiente inflacionrio (de aumento de preos e custos), h uma subavaliao de estoques e,
portanto, uma reduo no CMV, visto que os estoques esto representados por valores antigos.
Evidentemente, se no houvesse inflao ou se
esta fosse mnima, nenhum ou pouco efeito haveria na utilizao do UEPS, em relao ao custo
mdio.
23
DATA
ENTRADA
QTDE
SADA
UN. R$ TOTAL R$
QTDE
UN. R$
SALDO
TOTAL R$
QTDE
30/11/2003
01/12/2003
150
6,00
900,00
03/12/2003
05/12/2003
200
8,00
10/12/2003
50
9,00
20/12/2003
100
7,00
28/12/2003
150
5,00
SOMAS
4.400,00
5,00
5.000,00
150
6,00
900,00
5,00
750,00
850
5,00
4.250,00
850
5,00
4.250,00
200
8,00
1.600,00
200
8,00
1.600,00
300
5,00
1.500,00
550
5,00
2.750,00
550
5,00
2.750,00
50
9,00
450,00
50
9,00
450,00
150
5,00
750,00
400
5,00
2.000,00
400
5,00
2.000,00
100
7,00
700,00
100
7,00
700,00
150
5,00
750,00
250
5,00
1.250,00
400
5,00
2.000,00
500,00
300
5,00
1.500,00
7.900,00
300
1.350
5,00
Como se observa nessa movimentao, os

estoques finais pelo mtodo UEPS foram de R$
1.500,00 (se fosse pelo custo mdio, o estoque final seria de R$ 1.709,09). O CMV foi de R$ 7.900,00
(pelo custo mdio, seria de R$ 7.690,91). Portanto,
conclui-se que o lucro da empresa, no perodo, foi
menor em R$ 209,09, em relao ao custo mdio,
em decorrncia da utilizao do mtodo UEPS.
O mtodo que no aceito pelo Fisco o
UEPS, visto que, ao optar por esse mtodo, a empresa pagaria menos imposto em relao aos outros mtodos que poderia adotar. Portanto, o mtodo no admissvel pela tica fiscal, nem pelas
normas de contabilidade.
24
1.000
150
100
650
5.000,00
750,00
31/12/2003
5,00
900,00
700,00
26/12/2003
1.000
6,00
450,00
15/12/2003
TOTAL R$
150
1.600,00
08/12/2003
UN. R$
1.500,00
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, abordamos a definio e algumas caractersticas dos custos diretos. Vimos que os
custos diretos esto ligados a cada tipo de bem ou funo de custo e so aqueles diretamente includos
no clculo dos produtos, sem que seja necessrio fazer rateios ou estimativas.
Exemplos de custos diretos:
matrias-primas consumidas;
MOD;
servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.
Tambm foi trabalhado o conceito de materiais diretos. Saiba que, sempre que adquirirmos as
matrias-primas, componentes, subprodutos e produtos acabados ou em processo, estes devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio ou produo, de acordo com a sua documentao de compra ou de
produo, com a devida deduo de todos os impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos
efetivos a ser abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados por esses mesmos
impostos.
Exemplos de materiais diretos:
matria-prima;
material de embalagem;
produtos intermedirios;
outros materiais aplicados na produo.
Tratamos tambm do conceito de MOD, que a soma de todos os fatores diretamente associados
ao pessoal de produo na indstria. Por ltimo, trabalhamos os conceitos de estoques, que so ativos
tangveis ou aplicaes de recursos, visando sua obteno:
mantidos para venda no curso dos negcios;
em processo de produo para posterior venda no curso dos negcios;
constitudos de materiais ou suprimentos a ser consumidos no processo de produo ou na
prestao de servios que constitua explorao de negcios da entidade.
H vrios mtodos de se valorar produtos ou servios, entre os quais:
a valorao pelo custo mdio de entrada;
a valorao pelo custo de aquisio mais recente (PEPS);
a valorao pelo custo de aquisio mais antigo (UEPS).
25
Agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem os contedos descritos
anteriormente, elaborando com muita ateno as atividades propostas a seguir, lembrando que, ao final
desta apostila, voc encontrar as respectivas solues.
1. O que diz o Parecer Normativo CST n 6/79 com relao ao mtodo de valorao de estoque ao
custo mdio?
2. O que compreendem os custos diretos?
3. Considerando uma indstria, informe os valores considerados na formao dos custos para:
a) materiais diretos;
b) MOD.
26
CUSTOS INDIRETOS
3.1 Definio
Caro(a) aluno(a),
Custo indireto o custo que deve ser apropriado aos portadores finais, mediante o emprego de critrios predeterminados e vinculados
a causas correlatas, como Mo de Obra Indireta
(MOI), rateada por horas/homem da MOD; gastos
com energia, com base em horas/mquinas utilizadas etc.
Devemos atribuir para cada tipo de bem ou
funo as parcelas de custo, utilizando os critrios
de rateio. Esse custo aplica-se a diferentes bens,
sem que se possa separar a parcela referente a
cada um, no momento de sua ocorrncia. Podemos dizer, ainda, que o custo indireto aquele
que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento, necessitando de
taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado.
So aqueles que, apenas mediante aproximao, podem ser atribudos aos produtos por
algum critrio de rateio. Veja alguns exemplos a
seguir:
MOI: o trabalho que no mensurvel
em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade etc.;
materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo ou cujo relacionamento com
o produto irrelevante. So eles: graxas
e lubrificantes, lixas etc.;
outros custos indiretos: so os custos
que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios,
como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos etc.
3.2 Custos Indiretos de Fabricao (CIFs)
So os custos incorridos no processo de

fabricao, mas no identificados diretamente a
cada unidade produzida. So chamados tambm
Custos Gerais de Fabricao (CGFs). Veja alguns
exemplos:
energia;
depreciao e manuteno dos edifcios;
instalaes;
mquinas e equipamentos;
MOI;
27
custo da direo e administrao da fbrica e outros vinculados ao processo

produtivo.
Exemplo:
DESCRIO
VALOR (R$)
Energia eltrica
8.000,00
gua
2.000,00
Manuteno de equipamentos
1.000,00
Depreciao
750,00
Pr-labore do diretor de produo

MOI (salrios e encargos)
18.000,00
TOTAL
33.250,00
mo de obra de cada centro de custo

(critrio de hora/homem);
Saiba mais
Os gastos gerais e administrativos, quando no
claramente relacionados com a produo, no so
incorporados ao custo dos produtos. Tambm no
sero incorporadas as despesas financeiras (mesmo aquelas relacionadas a financiamento de bens
da produo), gastos extraordinrios (como perdas
decorrentes de roubos, enchentes, incndios etc.) e
despesas com vendas (comisses sobre vendas, salrios e encargos do pessoal de vendas etc.).
Valorao Setorial e Unitria

Os CGFs so atribudos a cada setor por critrios de rateio, para encontrar o custo CGF, sendo os mais comuns:
a diviso dos CGFs pelo total de horas
de atividades dos centros de custos,
multiplicada pelo nmero de horas de
atividades de cada centro de custo (critrio de hora de atividade);
a diviso dos CGFs pelo total de horas
de mo de obra dos centros de custos,
multiplicada pelo nmero de horas de
28
3.500,00
a proporcionalizao dos CGFs sobre

a MOD total, multiplicando posteriormente pela MOD de cada centro de
custo (critrio de proporo de MOD);
a diviso dos CGFs pelo total de horas/
mquinas dos centros de custos, multiplicada pelo nmero de horas/mquinas de cada centro de custo (critrio de
horas/mquinas);
critrios mistos de rateio, como proporcionalizar determinados custos de
fbrica vinculados a mquinas, instalaes e equipamentos a horas/mquinas
e os demais custos a horas/homem etc.
Trataremos de maiores detalhamentos para
a apropriao dos CIFs no tpico Rateio dos CIFs.
Contabilizao
Cada custo ser registrado a dbito da respectiva conta e a crdito das contas passivas ou
ativas que registram os recursos.
Exemplo: contabilizao de custos de manuteno de equipamentos do setor de acabamento:

D Manuteno Acabamento (Custo de
Produo)
C Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00
Observa-se que os custos diretos so atribudos diretamente aos produtos e os custos indiretos devem antes ser alocados (distribudos)
pelos vrios centros de custos, para s ento ser
transferidos aos produtos. Tal processo indireto
de transferncia sucessiva dos custos, primeiro
nos centros de custos da empresa e, aps, sobre
os produtos, denomina-se rateio de custos indiretos.
Um critrio bastante simples de rateio dividir o valor dos CGFs por determinado padro
comum na fbrica. Esse padro pode ser:
Rateio dos CIFs

Os CIFs, se analisados individualmente, tm
pouca identificao direta com o produto, em termos de mensurao efetiva. Entre eles, podem ser
citados: manuteno de equipamentos, depreciao, seguros, vigilncia, aluguis, energia eltrica,
pr-labore do diretor de produo etc.
Devem-se atribuir os custos indiretos ao
processo de produo, entre as diversas unidades
operacionais autnomas, denominadas centros
de custos, que constituem a menor unidade de
acumulao de custos na empresa.
nmero de horas de mo de obra aplicada (base hora/homem);

nmero de horas de atividades do maquinrio fabril (base hora/mquina);
metragem quadrada existente no setor
etc.
Exemplo: CGF no ms: R$ 1.000.000,00. Distribuio entre os diversos centros de custos, segundo
critrio de horas/mquinas:
SETOR
HORAS/MQUINAS
Acabamento
1.500
468.750,00
Montagem
1.200
375.000,00
500
156.250,00
3.200
1.000.000,00
Manuteno
TOTAL
RATEIO CGF (R$)
3.3 Centro de Custos
Numa empresa com poucos centros de custos e com relativa simplicidade de produo,
fcil alocar os custos indiretos por um nico critrio de rateio, como exemplificado anteriormente,
seja em horas/mquinas, horas/homens ou outro
critrio simples, porm, numa indstria com v-
rios departamentos, cada um contendo seus respectivos centros de custos, o rateio precisa atender a uma correspondncia mais casual.
Os custos indiretos so, pois, setorizados,
comumente por meio de um instrumento que
denominamos mapa de localizao de custos.
29
Esse mapa corresponde a um quadro demonstrativo que registra, nas linhas, as espcies de custos
com os correspondentes valores e, nas colunas,
os setores ou centros de custos.
Saiba mais
Para a alocao dos custos indiretos nos centros de
custos, necessria a organizao prvia de seus diversos componentes, tecnicamente denominados
espcies de custos:

depreciao e manuteno;
mo de obra indireta;
material indireto;
custos gerais.
Seguem alguns critrios para alocao dos CIFs:

ESPCIES DE CUSTOS
CRITRIOS DE RATEIO
Quantidades produzidas ou tempo de utilizao
das mquinas.
Depreciao e manuteno
MOI
Tempo de utilizao da mo de obra direta.
Material indireto
Consumo de material direto.
Aluguis, seguros, vigilncia, limpeza,

depreciao de prdios
Energia eltrica, gua, gs, combustveis
Alocao Direta
Se a indstria mantm controle do imobilizado, por exemplo, as depreciaes so identificveis por equipamento instalado, permitindo
alocar, em cada centro de custo, os respectivos
encargos diretamente, sem necessidade de rateio.
Isso tambm pode ocorrer com as requisies de
peas para manuteno, obtidas no controle do
almoxarifado. Contudo, como os custos industriais so mltiplos, na prtica, o nvel de controle
e distribuio quase inaplicvel sobre todos os
itens, obrigando a contabilidade de custos a determinar o rateio daqueles que no se identificam
claramente com cada centro de custo.
rea ocupada pelos departamentos.

Consumo efetivo ou potencial.
1. Processamento, dividido nas sees

(centros de custos): preparao, mistura e aromatizao;
2. Acabamento: classificao, embalagem
e expedio.
Alm desses departamentos, h um departamento auxiliar, chamado Manuteno e Controle, que tem trs centros de custos: controle de
qualidade, manuteno e limpeza, engenharia.
Os CGFs no ms, identificados por setor,
decorrentes de controles do imobilizado e das requisies de peas de manuteno ao almoxarifado, foram contabilizados como segue:
Exemplo: determinada indstria de doces

tem dois departamentos produtivos:
30
D Depreciao Preparao (Conta de Custo)
R$ 450,00
D Depreciao Mistura (Conta de Custo)
R$ 650,00
D Depreciao Aromatizao (Conta de Custo)
R$ 300,00
D Depreciao Classificao (Conta de Custo)
R$ 250,00
D Depreciao Embalamento (Conta de Custo)
R$ 700,00
D Depreciao Expedio (Conta de Custo)
R$ 150,00
D Depreciao Controle de Qualidade (Conta de Custo) R$ 100,00

D Depreciao Manuteno e Limpeza (Conta de Custo) R$ 50,00
D Depreciao Engenharia (Conta de Custo)
R$ 200,00
C Depreciaes Acumuladas (Imobilizado)
R$ 2.850,00
D Manuteno Preparao (Conta de Custo)
R$ 250,00
D Manuteno Mistura (Conta de Custo)
R$ 300,00
D Manuteno Aromatizao (Conta de Custo)
R$ 150,00
D Manuteno Classificao (Conta de Custo)
R$ 100,00
D Manuteno Embalamento (Conta de Custo)
R$ 400,00
D Manuteno Expedio (Conta de Custo)
R$ 120,00
D Manuteno Controle de Qualidade (Conta de Custo) R$ 110,00

D Manuteno Manuteno e Limpeza (Conta de Custo) R$ 30,00
D Manuteno Engenharia (Conta de Custo)
R$ 50,00
C Almoxarifado (Estoques Ativo Circulante)
R$ 1.510,00
Entretanto, os seguintes custos foram apurados, tendo que ser distribudos entre os centros respectivos utilizando critrio de rateio, pois no podem ser identificados especificamente:
Pr-labore
R$ 10.000,00
INSS pr-labore
R$
2.000,00
Energia eltrica
R$
3.000,00
gua
R$
1.000,00
Salrios supervisores
R$
7.000,00
Encargos supervisores
R$
5.100,00
Seguros
R$
900,00
Vigilncia
R$
2.100,00
TOTAL
R$ 31.100,00
O critrio de rateio adotado para alocao no mapa de custos o seguinte:
31
MOI (pr-labore, salrios supervisores e respectivos encargos): nmero de horas da mo de

obra de cada setor;
energia eltrica: consumo potencial de cada equipamento;
demais despesas (vigilncia, seguros, gua): metragem ocupada por cada setor.
Nota: o nome do centro de custo est em sigla, pelas primeiras letras.
Mapa de Alocao MOI
MOI
TOTAL
Nmero de
Horas MOD
Pr-Labore
PRE
7.215
MIS
800
AROM
CLAS
700
900
1.050
10.000,00 1.108,80 1.455,31
EMB
1.100
EXP
790
CQ
ML
550
ENG
850
475
970,20 1.247,40 1.524,60 1.094,94
762,30 1.178,10
658,35
INSS Pr-Labore
2.000,00
221,76
291,06
194,04
249,48
304,92
218,99
152,46
235,62
131,67
Salrios
Supervisores
7.000,00
776,16 1.018,71
679,14
873,18 1.067,22
766,46
533,61
824,67
460,85
Encargos
Supervisores
5.100,00
565,49
494,80
636,18
558,42
388,77
600,83
335,76
TOTAL MOI R$
742,20
777,55
24.100,00 2.672,21 3.507,28 2.338,18 3.006,24 3.674,29 2.638,81 1.837,14 2.839,22 1.586,63
Mapa de Alocao Energia Eltrica

ENERGIA
TOTAL
Consumo Potencial KW
Energia Eltrica R$
PRE
MIS
AROM
CLAS
EMB
EXP
CQ
ML
ENG
1.270
150
200
180
125
290
140
70
90
25
3.000,00
354,33
472,44
425,20
295,28
685,05
330,71
165,36
212,61
59,02
CQ
ML
Mapa de Alocao Outros Custos Gerais

OUTROS
TOTAL
AROM
CLAS
Metragem
1.115
145
180
170
150
190
115
75
60
30
1.000,00
130,04
161,44
152,47
134,53
170,40
103,14
67,26
53,81
26,91
900,00
117,04
145,29
137,22
121,08
153,36
92,83
60,54
48,42
24,22
Vigilncia
2.100,00
273,10
339,01
320,18
282,51
357,85
216,59
141,26
113,00
56,50
TOTAL Outros R$
4.000,00
520,18
645,74
609,87
538,12
681,61
412,56
269,06
215,23
107,63
gua
Seguros
PRE
MIS
EMB
EXP
Aps tais alocaes, teremos o seguinte resumo de alocao de CGFs, por centro de custo:
32
ENG
Mapa de alocao CGF Resumo

CGF R$
TOTAL
PRE
MIS
Depreciao
2.850,00
450,00
650,00
300,00
Manuteno
1.510,00
250,00
300,00
MOI
24.100,00
2.672,21
3.000,00
Outros
TOTAL
Energia
Eltrica
AROM
CLAS
EMB
EXP
CQ
ML
ENG
250,00
700,00
150,00
100,00
50,00
200,00
150,00
100,00
400,00
120,00
110,00
30,00
50,00
3.507,28
2.338,18
3.006,24
3.674,29
3.638,81
1.837,14
2.839,22
1.586,63
354,33
472,44
425,20
295,28
685,05
330,71
165,36
212,61
59,02
4.000,00
520,18
645,74
609,87
538,12
681,61
412,56
269,06
215,23
107,63
35.460,00
4.246,72
5.575,46
3.823,25
4.189,64
6.140,95
3.652,08
2.481,56
3.347,06
2.003,28
A conciliao contbil do mapa de alocao ser:

R$ 2.850,00 (valor da depreciao j distribudo entre os centros de custos)
+ R$ 1.510,00 (valor da manuteno j distribudo entre os centros de custos)
+ R$ 31.100,00 (valores a alocar entre os centros de custos)
= R$ 35.460,00 (valor do mapa geral de alocao dos CGFs)
Agora, s contabilizar as transferncias dos valores alocados pelos critrios de rateio:
1. Transferncia relativa alocao da MOI:
D MOI Preparao (Conta de Custo)
R$ 2.672,21
D MOI Mistura (Conta de Custo)
R$ 3.507,28
D MOI Aromatizao (Conta de Custo)
R$ 2.338,18
D MOI Classificao (Conta de Custo)
R$ 3.006,24
D MOI Embalamento (Conta de Custo)
R$ 3.674,29
D MOI Expedio (Conta de Custo)
R$ 2.638,81
D MOI Controle de Qualidade (Conta de Custo)
R$ 1.837,14
D MOI Manuteno e Limpeza (Conta de Custo)
R$ 2.839,22
D MOI Engenharia (Conta de Custo)
R$ 1.586,63
C Transferncia MOI (Conta de Custo)
R$ 24.100,00
2. Transferncia relativa alocao da energia eltrica:

D Energia Eltrica Preparao (Conta de Custo)
R$ 354,33
D Energia Eltrica Mistura (Conta de Custo)
R$ 472,44
D Energia Eltrica Aromatizao (Conta de Custo)
R$ 425,20
D Energia Eltrica Classificao (Conta de Custo)
R$ 295,28
D Energia Eltrica Embalamento (Conta de Custo)
R$ 685,05
33
D Energia Eltrica Expedio (Conta de Custo)
R$ 330,71
D Energia Eltrica Controle de Qualidade (Conta de Custo)
R$ 165,36
D Energia Eltrica Manuteno e Limpeza (Conta de Custo)
R$ 212,61
D Energia Eltrica Engenharia (Conta de Custo)
R$ 59,02
C Transferncia Energia Eltrica (Conta de Custo)
R$ 3.000,00
3. Transferncia relativa alocao dos demais custos gerais:

D Outros Custos Preparao (Conta de Custo)
R$ 520,18
D Outros Custos Mistura (Conta de Custo)
R$ 645,74
D Outros Custos Aromatizao (Conta de Custo)
R$ 609,87
D Outros Custos Classificao (Conta de Custo)
R$ 538,12
D Outros Custos Embalamento (Conta de Custo)
R$ 681,61
D Outros Custos Expedio (Conta de Custo)
R$ 412,56
D Outros Custos Controle de Qualidade (Conta de Custo)
R$ 269,06
D Outros Custos Manuteno e Limpeza (Conta de Custo)
R$ 215,23
D Outros Custos Engenharia (Conta de Custo)
R$ 107,63
C Transferncia Outros Custos (Conta de Custo)
R$ 4.000,00
3.4 Outros Custos

Custos Fixos
Custos Semifixos
So aqueles cujos valores tm pequena ou

nenhuma relao com o volume de produo da
empresa.
So custos que so fixos numa determinada

faixa de produo, mas variam se h uma mudana nessa faixa.
Exemplos:
Exemplos:
aluguel de imveis utilizados na produo de bens e servios;
remunerao por meta de produtividade aos empregados;
MOI (supervisores e gerentes de produo);
horas extras do controle de qualidade,

para lotes de produo que extrapolarem o limite de anlise em perodo normal;
pr-labore do diretor de produo;

honorrios de vigilncia das instalaes
produtivas etc.
Tais custos ocorrero independentemente
do nvel de atividade.
34
manuteno preventiva para atender

demanda de utilizao de horas de mquinas e equipamentos.
Custos Variveis
Custos de Transformao
So aqueles cujos valores alteram-se em

funo do volume de produo ou atividades.
Tambm chamados custos de converso,

compreendem a soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas. Representam o valor do esforo da prpria empresa
no processo de elaborao de um determinado
produto, como: MOD, MOI, energia, materiais de
consumo industrial etc.
Exemplos:
matria-prima consumida;
servios de terceiros, remunerados por
pea aplicada em unidades produzidas;
material de embalagem nos produtos
acabados.
Os custos variveis aumentam na medida
em que aumenta a produo.
Custos Primrios
Compreendem a soma da matria-prima e
da MOD e no so includos no custo primrio dos
demais custos diretos. Tambm no so iguais a
custos diretos, uma vez que, nos custos primrios,
s esto includos aqueles dois itens.Assim, a embalagem um custo direto, mas no primrio.
Ateno
Custo varivel o custo cujo total apresenta
variao diretamente proporcional ao volume
de produo ou servio; o seu custo unitrio
fixo. J o custo fixo o custo cujo total permanece constante, ou seja, no varia proporcionalmente ao volume de produo ou servio,
dentro de uma determinada capacidade instalada; o seu custo unitrio varivel.
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, abordamos a definio e algumas caractersticas dos custos indiretos.
Custo indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de
custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais, mediante o emprego de critrios predeterminados e vinculados a causas correlatas, como MOI, rateada por
horas/homem da MOD; gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas etc.
Abordamos tambm os CIFs, que compreendem aqueles custos incorridos no processo de fabricao, mas no identificados diretamente a cada unidade produzida. Exemplos: MOI, energia, depreciao
e manuteno dos edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos, custo da direo e administrao da
fbrica e outros vinculados ao processo produtivo.
Os CIFs, se analisados individualmente, tm pouca identificao direta com o produto, em termos
de mensurao efetiva. Entre eles, podem ser citados: manuteno de equipamentos, depreciao, seguros, vigilncia, aluguis, energia eltrica, pr-labore do diretor de produo etc. Ainda, devem-se atribuir
35
os custos indiretos ao processo de produo, entre as diversas unidades operacionais autnomas, denominadas centros de custos, que constituem a menor unidade de acumulao de custos na empresa.
Numa empresa com poucos centros de custos e com relativa simplicidade de produo, fcil
alocar os custos indiretos por um nico critrio de rateio. Os custos indiretos so, pois, setorizados, comumente por meio de um instrumento que denominamos mapa de localizao de custos.
O critrio de rateio adotado para alocao no mapa de custos o seguinte:
MOI (pr-labore, salrios supervisores e respectivos encargos);
energia eltrica;
demais despesas (vigilncia, seguros, gua).
Saiba que, alm dos custos diretos e indiretos, temos outros tipos. So eles:
custos fixos: so aqueles cujos valores tm pequena ou nenhuma relao com o volume de
produo da empresa. Exemplos: aluguel de imveis utilizados na produo de bens e servios; MOI (supervisores e gerentes de produo); pr-labore do diretor de produo; honorrios
de vigilncia das instalaes produtivas etc.;
custos semifixos: so custos que so fixos numa determinada faixa de produo, mas variam
se h uma mudana nessa faixa. Exemplos: remunerao por meta de produtividade dos empregados; horas extras do controle de qualidade, para lotes de produo que extrapolarem
o limite de anlise em perodo normal; manuteno preventiva para atender demanda de
utilizao de horas de mquinas e equipamentos;
custos variveis: so aqueles cujos valores alteram-se em funo do volume de produo ou
atividades. Exemplos: matria-prima consumida; servios de terceiros, remunerados por pea
aplicada em unidades produzidas; material de embalagem nos produtos acabados;
custos primrios: compreendem a soma da matria-prima e da MOD e no so includos no
custo primrio dos demais custos diretos;
custos de transformao: tambm chamados custos de converso, compreendem a soma de
todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas.
1. Defina custos indiretos e cite alguns exemplos.

2. Defina CIFs e cite alguns exemplos.
3. Indique e explique pelo menos trs tipos de custo.
36
SISTEMAS DE ACUMULAO DE
CUSTOS
D Estoques de Produtos em Elaborao

(Ativo Circulante)
Caro(a) aluno(a),
O sistema de acumulao de custos a maneira que os custos so repassados aos produtos
fabricados.
Uma vez calculados os custos de cada centro de custo (produtivo ou auxiliar), necessrio
transferir tais custos aos produtos. Ento, o fato
de a contabilidade apurar os custos de cada centro no significa que sua tarefa est concluda,
pois o objetivo da contabilidade de custos valorar os estoques e tambm determinar o Custo dos
Produtos Vendidos (CPV).
Ento, basicamente, o esquema de trabalho
na apurao dos custos ser:
determinar os custos diretos e contabiliz-los aos respectivos centros;
fazer o rateio dos custos indiretos e
transferi-los aos centros de custos;
transferir os custos assim determinados
(1 e 2), incluindo os custos de materiais
diretos, para os produtos.
Essa transferncia ser debitada conta especfica de estoques de produtos em elaborao
e creditada conta de transferncia de custos (no
subgrupo das contas de centro de custos).
Posteriormente, os produtos que forem
concludos sero transferidos para o estoque de
produtos acabados.
Exemplo: transferncia dos custos de acabamento para os produtos em elaborao:
C Transferncia de Custos Acabamento

(Conta de Custos)
Na sequncia, os produtos que tiverem sua
fabricao concluda sero transferidos para a
conta de estoques de produtos acabados:
D Estoques de Produtos Acabados (Ativo
Circulante)
C Estoques de Produtos em Elaborao
(Ativo Circulante)
Finalmente, o custo dos produtos vendidos
ser contabilizado como segue:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de
Resultado)
C Estoques de Produtos Acabados (Ativo
Circulante)
Ento, para formar o valor do custo de cada
produto, deve-se utilizar um critrio especfico e
coerente (regular), de acordo com uma metodologia lgica, racional.
Antes de decidir quanto ao sistema ou
modalidade de custeio a ser adotado, a empresa
dever escolher o seu sistema de acumulao de
custos, orientando-se, estritamente, pelo sistema
produtivo da empresa.
Existem dois sistemas bsicos de produo:
37
sistema de produo contnua: caracteriza-se pela fabricao em srie de

produtos padronizados;
sistema de produo por encomenda: caracteriza-se pela fabricao descontnua de produtos no padronizados.
por processo (para produo contnua);

por ordem de produo (para produo
por encomenda).
Os processos citados so viveis e aceitveis
contbil e fiscalmente. O importante que um ou
outro seja aplicado com base no custo por absoro e pelos custos reais incorridos.
Adotar o sistema de acumulao de custos

por ordem ou encomenda a indstria cujo sistema produtivo for predominantemente descontnuo, produzindo bens ou servios no padronizados e, geralmente, sob encomenda especfica dos
seus clientes.
Ateno
A empresa que produz, em srie, bens ou servios padronizados dever adotar o sistema de
acumulao de custos por processo.
Ento, de acordo com o sistema de produo, que se definir o sistema de acumulao

de custos:
4.1 CPV
Para efetuar os clculos do CPV, utilizamos a

frmula a seguir:
Saiba mais
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Composio dos custos de produo, segundo o

1 do art. 13 do Decreto-Lei n 1.598/77
Sendo que:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos;

EI = Estoque Inicial;
In = Insumos (matrias-primas, materiais de embalagem e outros materiais)
aplicados nos produtos vendidos;
MO = MOD aplicada nos produtos vendidos;
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguel, depreciaes, MOI etc.) aplicados
nos produtos vendidos;
O custo de aquisio de matrias-primas e

quaisquer outros bens ou servios aplicados
ou consumidos na produo, observado o
disposto neste artigo;
O custo do pessoal aplicado na produo,
inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
Os custos de locao, manuteno e reparo e
os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo;
Os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
EF = Estoque Final (inventrio final).
38
Vamos analisar o exemplo a seguir: calcule, no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro, o CPV de

uma indstria que levantou os seguintes dados:
CATEGORIA
VALORES EM REAIS
Estoque inicial (1 de janeiro)
220.000,00
Insumos adquiridos
3.500.000,00
ICMS sobre compras
420.000,00
Fretes sobre compras
140.000,00
MOD
1194.000,00
Gastos gerais de fabricao
1.580.000,00
Estoque inventariado (31 de dezembro)
370.000,00
Os clculos do CPV sero organizados da seguinte maneira:

CATEGORIA
VALORES EM REAIS
Estoque inicial (1 de janeiro)
220.000,00
+ Insumos adquiridos
3.500.000,00
+ Fretes sobre compras
140.000,00
- ICMS sobre compras
420.000,00
+ MOD
1194.000,00
+ Gastos gerais de fabricao
1.580.000,00
- Estoque inventariado (31 de dezembro)
370.000,00
= CPV
5.844000,00
4.2 Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing ABC)
Com esse sistema, podemos ter uma viso

mais ampla dos custos por meio de uma criteriosa
anlise das atividades executadas dentro da empresa, relacionando-as com os objetos de custos.
O ABC possui como principal fundamento buscar
o princpio da causa/ao, ou seja, rastrear e identificar o agente causador do custo, para lhe imputar o valor.
Martins (2003, p. 87), informa que o ABC
uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo
rateio arbitrrio dos custos indiretos. Com ele, os
custos ficam claramente identificados e so alvos
de medidas de reduo e melhoramento de processos, ajudando, assim, as empresas a ficar cada

vez mais eficientes e lucrativas. Ainda, ele permite
aos gerentes uma atuao eficaz sobre o comportamento dos custos da organizao.
Basicamente, o processo consiste em atribuir os custos s atividades e, em seguida, ocorre
a atribuio dos custos das atividades aos produtos. Para isso, preciso rastrear os custos que
cada atividade causou, atribuindo-lhes valores, e
finalmente feita uma verificao dos portadores
finais de custos, que realizaro o consumo dos
39
servios das atividades; s ento feita a atribuio dos custos definidos.

Conforme Eller (2000, p. 82), o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as
diversas atividades desenvolvidas geram custos e
que os produtos consomem essas atividades. Por
sua vez, Nakagawa (2001, p. 42) conceitua atividade como um processo que combina, de forma
adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos.
Caro(a) aluno(a), para estudar o sistema
ABC, devemos pensar em todos os processos de
produo e nas atividades envolvidas, seja de um
produto ou um servio. As prioridades para a atribuio de custos para as atividades so:
alocao direta: feita quando temos
uma identificao objetiva dos itens
dos custos de algumas atividades;
rastreamento: feito por meio de uma
alocao que se baseia na relao de
causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao de custos;
rateio: feito quando no existe a possibilidade de utilizar a alocao direta e
o rastreamento.
maior facilidade para as empresas de

servios, devido s dificuldades na
identificao de seus custos, gastos e
despesas;
reduo de rateios arbitrrios;
atende aos princpios fundamentais de
contabilidade;
necessita de constantes revises de
controles internos, proporcionando,
assim, uma melhor visualizao dos fluxos dos processos;
melhor identificao dos itens que esto consumindo mais recursos;
o custo de cada atividade, em relao
aos custos totais da entidade, identificado;
grande flexibilidade de implantao em
vrios setores empresariais;
gera informaes para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de
reposio, possibilitando, assim, o fim
ou at mesmo a reduo das atividades
que no agregam valor ao produto.
Principais desvantagens:
implantao com altos gastos;
Para realizar a implementao do ABC, devemos analisar cuidadosamente todo o sistema

de controle interno da entidade. Caso esse procedimento seja deixado de lado ou seja feito de
maneira pouco criteriosa, podemos inviabilizar a
aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz.
implantao e avaliao de altos nveis

de controles internos;
Para efeito comparativo, vamos, agora,

apresentar as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo ABC.
problemas de aceitao e envolvimento dos empregados da empresa e problemas com a integrao das informaes entre departamentos;
reorganizao da empresa para realizar

a implantao do sistema;
falta de mo de obra qualificada;
Principais vantagens:
por meio da reduo do rateio, so fornecidas gerncia informaes mais
confiveis;
40
constante reviso e manipulao de um

grande nmero de dados;
necessidade de procedimentos padres;

no aceito pelo Fisco;
maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las.
As demandas do mercado, cada vez mais

competitivo, devem pesar na deciso de implantao do sistema ABC, visto que os custos
de implantao e acompanhamento, o recurso
humano necessrio, os produtos envolvidos, as
necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e
desvantagens para cada instituio.
Vamos utilizar um exemplo de uma empresa de mveis que produz de maneira contnua
e com produtos sempre iguais, para a venda a
quaisquer clientes. A empresa em questo produz e vende toda a sua produo, ou seja, no fica
com unidades em estoque. Outra caracterstica
importante dessa empresa reside na baixa diversificao de produtos. Os itens fabricados so mesas, cadeiras e aparadores, sem muitas opes de
modelo. O faturamento mdio de R$ 100.000,00
por ms e ela conta com uma equipe de 40 empregados. Sua produo automatizada e gerida
por softwares especficos. A produo de mesas,
cadeiras e aparadores passa por um processo de
acabamento final.
Apurao dos Custos

Inicialmente, foi necessrio citar as atividades exercidas pela empresa. So elas:
compra de matria-prima;
recebimento e movimentao de matria-prima;
superviso da produo;
corte e beneficiamento;
montagem;
acabamento.
Por meio do princpio de causa/ao, todos
os custos das atividades foram calculados.
Custos por Atividade
Em seguida, foi feita uma distribuio dos
custos por produtos. Os clculos foram baseados
em 200 unidades produzidas no ms, sendo 104
mesas, 86 cadeiras e 10 aparadores.
ABC
PRODUTOS
CUSTOS UNITRIOS (R$)
UNIDADES
PRODUZIDAS
CUSTOS TOTAIS (R$)
Mesa
259,27
104
26.964,06
Cadeiras
188,94
86
16.248,84
Aparadores
218,85
10
2.188,50
Total
45.401,40
41
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, abordamos o sistema de acumulao de custos, que a maneira que os custos so
repassados aos produtos fabricados. Saiba que o fato de a contabilidade apurar os custos de cada centro
no significa que sua tarefa est concluda, pois o objetivo da contabilidade de custos valorar os estoques e, tambm, determinar o CPV.
Basicamente, o esquema de trabalho na apurao dos custos :
fazer o rateio dos custos indiretos e transferi-los aos centros de custos;
transferir os custos assim determinados (1 e 2), incluindo os custos de materiais diretos, para
os produtos.
Ento, para formar o valor do custo de cada produto, devemos utilizar um critrio especfico e coerente (regular), de acordo com uma metodologia lgica, racional. Existem dois sistemas bsicos de produo: o sistema de produo por encomenda e o sistema de produo contnua.
Outro tema abordado neste captulo foi o ABC, que possui como principal fundamento buscar o
princpio da causa/ao, ou seja, rastrear e identificar o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. Com esse sistema, podemos ter uma viso mais ampla dos custos, por meio de uma criteriosa anlise
das atividades executadas dentro da empresa, relacionando-as com os objetos de custos.
Basicamente, o processo consiste em atribuir os custos s atividades e, em seguida, ocorre a atribuio dos custos das atividades aos produtos. Para isso, preciso rastrear os custos que cada atividade
causou, atribuindo-lhes valores, e finalmente feita uma verificao dos portadores finais de custos, que
realizaro o consumo dos servios das atividades; s ento feita a atribuio dos custos definidos.
As prioridades para a atribuio de custos para as atividades so:
alocao direta;
rastreamento;
rateio.
Para realizar a implementao do ABC, devemos analisar cuidadosamente todo o sistema de controle interno da entidade. Caso esse procedimento seja deixado de lado ou seja feito de maneira pouco
criteriosa, podemos inviabilizar a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz.
As demandas do mercado, cada vez mais competitivo, devem pesar na deciso de implantao do
sistema ABC, visto que os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os
produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem
as vantagens e desvantagens para cada instituio.
42
1. Defina o ABC e aponte algumas vantagens e desvantagens dessa tcnica.

2. Como realizado o sistema de acumulao de custos? Indique o esquema de trabalho na apurao dos custos.
3. O que deve pesar na deciso de implantao do sistema ABC?
43
CUSTOS NAS ATIVIDADES DE SERVIOS
Caro(a) aluno(a),
Vamos estudar a contabilidade de servios,
que difere em relao contabilidade de custos
industriais na terminologia das contas contbeis.
Os custos podem ser representados por:
servios de terceiros: nesta categoria,
temos todos os custos relativos subcontratao dos servios;
materiais diretos: nesta categoria, temos todos os materiais aplicados na
produo, que so parte integrante da
execuo dos servios;
MOD: nesta categoria, temos os salrios
dos empregados alocados nos centros
produtivos, acrescidos dos respectivos

encargos sociais (INSS, FGTS) e trabalhistas (frias, 13 salrio, vale-transporte, programa de alimentao etc.);
custos gerais de servios: nesta categoria, temos todos os custos indiretos de servios ou gastos gerais de
servios, que compreendem aqueles
incorridos no processo de prestao
dos servios, mas no identificados diretamente a cada execuo. Exemplos:
MOI, energia, depreciao e manuteno das instalaes prprias em que se
executam os servios, custo da direo,
apoio e outros vinculados ao processo
de prestao dos servios.
5.1 Servios de Terceiros

Devemos saber que a execuo de subempreitada ou locao de servios de terceiros
registrada como custo de servios pelo seu valor
total incorrido.
Dicionrio
Subempreitada: cesso que faz a outrem o empreiteiro da sua empreitada ou de parte dela.
Realizamos o rateio quando executamos

dois ou mais servios, lembrando que devemos
nos basear no contrato ou, se este for omisso
quanto ao valor de cada servio, nas horas totais
aplicadas em cada servio.
Os servios devem ser registrados no s

pelo seu faturamento pela contabilidade de custos, mas pela sua efetiva utilizao. Veja o exemplo a seguir: certa empresa subcontratou parte
da execuo com terceiros. O contrato estabelece
que ela pague R$ 400,00 por tarefa concluda. No
final do ms, verificou-se que os seguintes servios estavam em andamento e que as seguintes
tarefas contratadas com terceiros foram incorridas:
servio X incorreu em 40 tarefas com
terceiros;
servio Y incorreu em 80 tarefas.
45
Devemos contabilizar, de acordo com a contabilidade de custos, com base no contrato de subempreitada com terceiros, os seguintes dados:
1. Pela aplicao de subempreitadas para
o servio X: R$ 400,00 x 40 tarefas = R$
16.000,00.
Algumas distores no custo dos servios

vo aparecer devido contabilizao pelo regime de caixa ou por ocasio do faturamento.
Sendo assim, a contabilidade de custos precisa
ter controles prprios para apropriar adequadamente os contratos de locao ou de mo de obra
com terceiros.
D Servios em Andamento (Estoques)

C Fornecedores Subempreiteiros (Passivo Circulante) R$ 16.000,00
2. Pela aplicao de subempreitadas para
o servio Y: R$ 400,00 x 80 tarefas = R$
32.000,00.
C Fornecedores Subempreiteiros (Passivo Circulante) R$ 32.000,00
5.2 Materiais Diretos Aplicados em Servios
Os itens de almoxarifado que podem ser

aplicados na prestao de servio, os componentes e os materiais de naturezas diversas, no momento de sua aquisio, devem ser avaliados pelo
seu custo de aquisio ou produo, baseando-se na documentao de compra ou de produo,
lembrando sempre de fazer as devidas dedues
dos impostos pagos na aquisio e que resultem
em crditos efetivos a ser abatidos dos impostos
a pagar sobre as sadas de produtos tributados
por esses mesmos impostos. Todos os valores pagos relacionados ao transporte de insumos sero
registrados como parcela integrante do custo de
aquisio.
Para a realizao dos clculos do custo dos
materiais diretos e sua respectiva contabilizao,
para determinados servios, no creditado o
valor do ICMS (ou do IPI) da aquisio dos referidos materiais, porque a prestao de servios no
ser tributada por tais impostos, mas, se for (por
ser faturada como mercadorias e no servios),
deve ser deduzida do custo e contabilizada em
conta de ICMS (ou IPI) a Recuperar.
46
Os controles de estoques de tais materiais

tambm devem ser efetuados, nos mesmos moldes j comentados nos custos aplicveis s indstrias. O sistema aplicvel ser de acordo com o
mtodo escolhido (custo mdio ou PEPS).
Na aquisio dos materiais, debita-se a conta de Estoques correspondente e credita-se a conta que deu origem aos recursos da operao. Veja
o exemplo a seguir: vamos considerar a compra,
sem o crdito de ICMS ou IPI, de alguns materiais
que sero aplicados em servios. O valor desses
materiais de R$ 20.000,00.
D Estoques de Materiais (Ativo Circulante)
C Fornecedores (Passivo Circulante) R$
20.000,00
Caso ocorra o crdito de IPI ou ICMS, devemos debitar as parcelas correspondentes a tais
impostos no subgrupo Impostos a Recuperar.
A transferncia da aplicao de materiais
diretos na prestao de servios ser a dbito da
conta Servios em Andamento (subgrupo Estoques) e a crdito da conta Estoques de Materiais.

Veja o exemplo a seguir: considere a aplicao de
R$ 14.000,00 de materiais diretos na prestao de
servios:
D Servios em Andamento (Estoques

Ativo Circulante)
C Estoques de Materiais (Ativo Circulante)
R$ 14.000,00
5.3 MOD na Prestao de Servios
a soma dos elementos diretamente associados ao pessoal alocado na produo dos servios.
Exemplo:
DESCRIO
Salrio do pessoal
VALOR (R$)
20.000,00
Salrio do pessoal INSS (encargo da empresa)
5.600,00
Salrio do pessoal FGTS
1.700,00
Salrio do pessoal proviso de frias e 13 salrio
5.340,00
Salrio do pessoal vale-transporte
1.500,00
Salrio do pessoal PAT
1.600,00
TOTAL
35.740,00
Ateno
O vale-transporte e o PAT devem ser contabilizados como custos pelos seus valores totais,
diminuindo o valor recuperado em folha, em
contas distintas: uma para registrar o valor total do custo e outra, de natureza credora, para
registrar o valor dos reembolsos ocorridos
empresa pelos trabalhadores.
47
Valorao Unitria
Para a modalidade de servios, devemos
dividir o custo total de MOD de cada setor pelo
nmero de horas de atividades do respectivo setor para encontrar o custo/hora MOD (tambm
denominado custo hora/homem).
Veja o exemplo a seguir:
CENTRO CUSTO
TOTAL R$ MOD
HORAS DE ATIVIDADES
Coleta de descartveis
20.000,00
3.600
5,56
Transporte
30.000,00
4.800
6,25
Cargas
24.000,00
3.600
6,67
Contabilizao
A contabilizao da folha de pagamentos
na prestao de servios segue os mesmos princpios dos custos industriais, com a diferena de
que a conta a dbito ser do subgrupo Custos de
Servios.
5.4 Custos Gerais de Servios
So chamados gastos gerais de servios e

compreendem aqueles incorridos na execuo
de servios, mas no identificados diretamente a
cada servio prestado. Veja os exemplos a seguir:
MOI;
energia;
depreciao;
manuteno das instalaes em que os
servios so executados;
custo da direo;
outros.
48
CUSTO HORA R$
Exemplo:
DESCRIO
VALOR (R$)
Energia eltrica
8.000,00
gua
2.000,00
Manuteno de equipamentos
1.000,00
Depreciao
750,00
Pr-Labore do diretor tcnico
3.500,00
MOI (salrios e encargos)
18.000,00
TOTAL
33.250,00
Saiba mais
Os critrios de rateio dos custos gerais de servios e
sua contabilizao so bastante parecidos com os
j explanados nos tpicos Custos Indiretos de Fabricao (CIFs) e Rateio dos CIFs, bastando adaptar
a terminologia contbil dos lanamentos correspondentes a um plano de contas de empresa de
servios.
5.5 Apurao dos Custos de Servios
Podemos calcular o custo de servios vendidos em determinado perodo pela seguinte frmula:
CSV= Sin + (ST+MOD+MD+CGS) - Sfi
Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento.

Exemplo: uma empresa apurou, no ms de
abril de 2010, os seguintes custos de servios:
Sendo que:
servios de terceiros aplicados: R$

200.000,00;
CSV = Custo dos Servios Vendidos;
MOD: R$ 300.000,00;
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento;
materiais diretos: R$ 40.000,00;

custos gerais: R$ 160.000,00.
ST = Servios de Terceiros;
MOD = Mo de Obra Direta;
MD = Materiais Diretos;
CGS = Custos Gerais de Servios;
O estoque inicial de servios em andamento de R$ 100.000,00 e os estoques finais, R$

140.000,00. Ento, o custo dos servios vendidos
ser:
49
CSV = Sin + (ST + MOD + MD + CGS) Sfi

CSV = 100.000,00+(200.000,00+300.000,00
+40.000,00+160.000,00) 140.000,00
CSV = 660.000,00
A contabilizao simplificada de tal apurao ser:
1. Transferncia dos servios de terceiros:
C Transferncia Servios de Terceiros (Conta de Custo)
R$ 200.000,00
2. Transferncia da MOD:
C Transferncia MOD (Conta de Custo)
R$ 300.000,00
3. Transferncia de materiais diretos:

C Estoques de Materiais
R$ 40.000,00
4. Transferncia de custos gerais de servios:

C Transferncia Custos Gerais de Servios (Conta de Custo)
R$ 160.000,00
5. Transferncia do custo dos servios vendidos para resultado do exerccio:

D Custo dos Servios Vendidos (Conta de Resultado)
C Servios em Andamento (Estoques)
R$ 660.000,00
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, abordamos a contabilidade de servios, que trata dos gastos incorridos na prestao de servios. Nela, os custos podem ser representados por:
servios de terceiros;
materiais diretos;
MOD;
custos gerais de servios.
50
Apresentamos tambm os conceitos e definies de materiais diretos, MOD, servios de terceiros

contratados e custos gerais de servios, alm da frmula de clculo para apurao do custo dos servios.
1. Qual a diferena dada ao tratamento dos valores considerados na formao dos custos dos
materiais diretos aplicados nos servios?
2. Defina custos gerais de servios e cite alguns exemplos.
3. Calcule o lucro bruto de uma sociedade annima que, de acordo com sua contabilidade, possui
os seguintes dados:
Receita de servios prestados
200.000,00
Servios cancelados
20.000,00
Descontos concedidos
20.000,00
ISS
COFINS
3%
2%
PIS/Pasep
1%
Custo dos servios prestados
130.400,00
51
RESPOSTAS COMENTADAS DAS

ATIVIDADES PROPOSTAS
Captulo 1
1. Contabilidade uma cincia que utiliza uma srie de tcnicas para manter um controle permanente do patrimnio da empresa. O capital inicial de uma empresa poder ser constitudo
somente por dinheiro, somente por bens (casa, carro, mobilirios etc.) ou parte em dinheiro e
parte em bens. As operaes mais comuns que movimentam o patrimnio das empresas so
as compras, as vendas, os pagamentos e os recebimentos.
2. Empresa uma unidade de produo que resulta da combinao de fatores da produo, tais
como: a natureza, o trabalho e o capital, sendo constituda para o desenvolvimento de uma
atividade econmica. Os trs documentos que servem de suporte para os registros contbeis
so as notas fiscais, as duplicatas e as notas promissrias.
3. Gesto de uma empresa toda movimentao do patrimnio da empresa em funo de compras, vendas, pagamentos e recebimentos. A escriturao uma tcnica da contabilidade que
consiste em registrar, nos livros prprios, tudo que provoca mudana no patrimnio da empresa.
4. A contabilidade de custos pode ser definida como um conjunto de registros especficos, baseados em escriturao regular (contbil), apoiados por elementos de suporte (planilhas, rateios,
clculos, controles) e utilizados para identificar, mensurar e informar os custos das vendas de
produtos, mercadorias e servios. Os principais objetivos da contabilidade de custos poderiam
ser assim resumidos:
permitir a avaliao dos estoques, para atendimento das legislaes comercial e fiscal;
apurar o custo dos produtos/servios vendidos (no caso das empresas comerciais, o CMV);
dar suporte tomada de decises gerenciais no tocante fixao do preo de venda;
atender necessidade de controles e informaes especficos (como para o atendimento
legislao fiscal);
embasar oramentos e projees financeiras.
Os campos de aplicao da contabilidade de custos so:
indstria;
comrcio;
prestadoras de servios;
empresas extrativas de recursos naturais (minerais, florestais, pesqueiras, agropastoris etc.).
53
5. Gastos podem ser definidos como o consumo genrico de bens e servios, podendo ser classificados em: custos, despesas ou perdas ou desperdcios. Os custos so gastos relativos aos
recursos (bens e servios) consumidos na produo de outros bens e servios. As despesas so
gastos associados aos bens e servios utilizados no processo de gerao de receitas e manuteno de negcios da empresa; podem ser diretas ou indiretas e esto ligadas realizao
de receitas. So considerados perdas os gastos anormais ou involuntrios que no geram um
novo bem ou servio e muito menos receitas. J os desperdcios so os gastos originados dos
processos produtivos ou de gerao de receitas e que podem ser descartados sem prejuzo da
qualidade ou quantidade de bens, servios ou receitas gerados.
6. Os princpios contbeis servem de suporte aos postulados, procurando delimitar e posicionar
a profisso em relao realidade social, econmica e institucional. Em funo da evoluo da
tcnica contbil, modificaes na legislao, novos fatos socioeconmicos ou outros fatores e
pontos de vista, um princpio poder ser modificado para atender s inovaes ocorridas na
vida empresarial. Os princpios contbeis, como disciplinadores, por meio da escriturao dos
fatos e transaes, na elaborao de demonstrativos, devem permitir aos demais usurios fixar
padres de comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes.
Captulo 2
1. De acordo com o Parecer Normativo CST n 6/79, no incompatvel com o mtodo e, portanto, aceitvel do ponto de vista fiscal que as sadas sejam registradas unicamente no fim de
cada ms, desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se
verificar naquele ms.
2. Os custos diretos tm a propriedade de ser perfeitamente mensurveis de maneira objetiva.
So qualificados aos portadores finais (produtos), individualmente considerados, e constituem
todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito ao produto ou servio, isto ,
identificam-se imediatamente com a sua produo, mantendo uma correspondncia proporcional. Um mero ato de medio necessrio para determinar esses custos.
3.
a) Materiais diretos: as matrias-primas, materiais de natureza diversa, componentes, subprodutos e produtos acabados ou em processo devero ser avaliados pelo seu custo de aquisio ou produo, de acordo com a respectiva documentao de compra ou de produo, deduzido dos impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos efetivos a ser
abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados por esses mesmos
impostos.
b) MOD: compreende a soma dos elementos diretamente associados ao pessoal de produo
na indstria.
54
Exemplo:
DESCRIO
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem INSS (encargo da empresa)
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem FGTS
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem proviso de frias e 13 salrio
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem vale-transporte
Salrio do pessoal do centro de custo de montagem PAT
TOTAL
VALOR (R$)
10.000,00
2.800,00
850,00
2.670,00
750,00
800,00
17.870,00
Captulo 3
1. Indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de
custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais, mediante o emprego de critrios predeterminados e vinculados a causas correlatas, como
MOI, rateada por horas/homem da MOD; gastos com energia, com base em horas/mquinas
utilizadas etc.
2. Tambm denominados CGFs ou, ainda (de forma inapropriada), despesas indiretas de produo, compreendem aqueles custos incorridos no processo de fabricao, mas no identificados diretamente a cada unidade produzida. Exemplos: MOI, energia, depreciao e manuteno dos edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos, custo da direo e administrao da
fbrica e outros vinculados ao processo produtivo.
3. So eles:
custos fixos: so aqueles cujos valores tm pequena ou nenhuma relao com o volume
de produo da empresa. Exemplos: aluguel de imveis utilizados na produo de bens e
servios; MOI (supervisores e gerentes de produo); pr-labore do diretor de produo;
honorrios de vigilncia das instalaes produtivas etc. Tais custos ocorrero independentemente do nvel de atividade;
custos semifixos: so custos que so fixos numa determinada faixa de produo, mas variam se h uma mudana nessa faixa. Exemplos: remunerao por meta de produtividade
dos empregados; horas extras do controle de qualidade, para lotes de produo que extrapolarem o limite de anlise em perodo normal; manuteno preventiva para atender
demanda de utilizao de horas de mquinas e equipamentos;
custos variveis: so aqueles cujos valores alteram-se em funo do volume de produo
ou atividades. Exemplos: matria-prima consumida; servios de terceiros, remunerados por
pea aplicada em unidades produzidas; material de embalagem nos produtos acabados.
Os custos variveis aumentam na medida em que aumenta a produo.
55
Captulo 4
1. Basicamente, o processo consiste em atribuir os custos s atividades e, em seguida, ocorre a
atribuio dos custos das atividades aos produtos. Para isso, preciso rastrear os custos que
cada atividade causou, atribuindo-lhes valores, e finalmente feita uma verificao dos portadores finais de custos que realizaro o consumo dos servios das atividades; s ento feita a
atribuio dos custos definidos. As prioridades para a atribuio de custos para as atividades
so: alocao direta, rastreamento e rateio.
Principais vantagens:
por meio da reduo do rateio, so fornecidas gerncia informaes mais confiveis;
maior facilidade para as empresas de servios, devido s dificuldades na identificao de
seus custos, gastos e despesas;
reduo de rateios arbitrrios;
atende aos princpios fundamentais de contabilidade;
necessita de constantes revises de controles internos, proporcionando, assim, uma melhor visualizao dos fluxos dos processos;
melhor identificao dos itens que esto consumindo mais recursos;
o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade identificado;
grande flexibilidade de implantao em vrios setores empresariais;
gera informaes para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio,
possibilitando, assim, o fim ou at mesmo a reduo das atividades que no agregam valor
ao produto.
Principais desvantagens:
implantao com altos gastos;
implantao e avaliao de altos nveis de controles internos;
constante reviso e manipulao de um grande nmero de dados;
reorganizao da empresa para realizar a implantao do sistema;
problemas de aceitao e envolvimento dos empregados da empresa e problemas com a
integrao das informaes entre departamentos;
falta de mo de obra qualificada;
necessidade de procedimentos padres;
no aceito pelo Fisco;
maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las.
2. a maneira que os custos so repassados aos produtos fabricados. Basicamente, o esquema de
trabalho na apurao dos custos ser:
fazer o rateio dos custos indiretos e transferi-los aos centros de custos;
transferir os custos assim determinados (1 e 2), incluindo os custos de materiais diretos,
para os produtos.
Essa transferncia ser debitada conta especfica de estoques de produtos em elaborao e
creditada conta de transferncia de custos (no subgrupo das contas de centro de custos). Posteriormente, os produtos que forem concludos sero transferidos para o estoque de produtos
acabados.
56
3. As demandas do mercado, cada vez mais competitivo, devem pesar na deciso de implantao
do sistema ABC, visto que os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano
necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados
para que se dimensionem as vantagens e desvantagens para cada instituio.
Captulo 5
1. A diferena que, em determinados servios, no se credita o ICMS (ou o IPI) da aquisio dos
referidos materiais, porque a prestao de servios no ser tributada por tais impostos, mas,
se for (por ser faturada como mercadorias e no servios), deve ser deduzida do custo e contabilizada em conta de ICMS (ou IPI) a Recuperar.
2. So chamados gastos gerais de servios e compreendem aqueles incorridos na execuo de
servios, mas no identificados diretamente a cada servio prestado. Exemplos:
MOI;
energia;
depreciao;
manuteno das instalaes em que os servios so executados;
custo da direo;
outros.
3. Para calcular o lucro bruto, devemos efetuar os clculos a seguir:
Receita bruta de servios
200.000,00
Servios cancelados
20.000,00
Descontos concedidos
20.000,00
ISS = 3% (200.000,00 - 20.000,00 - 20.000,00)
4.800,00
COFINS = 2%(200.000,00 - 20.000,00 - 20.000,00)
3.200,00
PIS/Pasep = 1%(200.000,00 - 20.000,00 - 20.000,00)
1.600,00
Receita lquida de servios
150.400,00
Custo dos servios prestados
130.400,00
LUCRO BRUTO
20.000,00
57
REFERNCIAS
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO (CRC-SP); INSTITUTO DOS AUDITORES

INDEPENDENTES DO BRASIL (IBRACON). Custos: ferramentas de gesto. So Paulo: Atlas, 2000.
FERREIRA, R. J. Contabilidade de custos. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
HORNGREN, C. T.; FOSTER, G.; DATAR, S. M. Contabilidade de custos. Rio de Janeiro: LTC, 2000.
IUDCIBUS, S. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 1998.
LEONE, G. S. G. Custos, planejamento, implantao e controle. So Paulo: Atlas, 2002.
LEONE, G. S. G.; LEONE, R. J. G. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2010.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2006.
MEGLIORI, E. Custos: anlise e gesto. 2. ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
NAKAGAWA, M. ABC: custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1994.
______. Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 2000.
OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JNIOR, J. H. Contabilidade de custos para no contadores. So Paulo: Atlas,
2000.
PEREZ JNIOR, J. H.; OLIVEIRA, L. M.; COSTA, R. G. Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 1999.
PEROSSI, J. O. Custo industrial. So Paulo: Atlas, 1982.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade bsica. So Paulo: Saraiva, 1995.
STARK, J. A. Contabilidade de custos. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
59

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Cristiano Alves de Carvalho

Adaptada/Revisada por Cristiano Alves de Carvalho (janeiro/2013)

4 SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS......................................................................... 37

5 CUSTOS NAS ATIVIDADES DE SERVIOS............................................................................ 45

RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS...................................... 53

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dos elementos necessrios para a existncia de

Empresa uma unidade de produo que

parte dos proprietrios quanto de possveis investidores.

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1.1 Contabilidade de Custos

Agora, vamos falar sobre a contabilidade de

Podemos dividir a contabilidade de custos

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Podemos resumir os objetivos da contabilidade de custos da seguinte maneira:

em atendimento s legislaes comercial e fiscal, o estoque avaliado;

atender necessidade de controles e

apurar o custo dos produtos/servios

embasar oramentos e projees financeiras.

1.3 Campos de Aplicao

A contabilidade de custos ir determinar:

o estoque de bens no destinados

o custo dos produtos vendidos;

Nas Prestadoras de Servios

O custo dos produtos extrados/explorados.

o custo das mercadorias vendidas;

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A contabilidade de custos utiliza terminologias, algumas genricas (como gastos, perdas) e

custos gerais depreciao, gua, energia eltrica etc.;

So gastos associados aos bens e servios

Exemplos: aquisio de mquinas e equipamentos, mveis, ferramentas etc.

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Despesas incorridas no processo

Impostos sobre vendas.

Custos das vendas.

Aluguis e depreciao de imveis,

Despesas gerais de vendas.

Impostos sobre servios.

Custos dos servios prestados.

Aluguis e depreciao de imveis,

Despesas gerais de vendas.

Despesas de impostos sobre lucros

So considerados perdas os gastos anormais ou involuntrios que no geram um novo

So os gastos originados dos processos produtivos ou de gerao de receitas e que podem

cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios;

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1.4 Princpios Contbeis Aplicados a Custos

novos fatos socioeconmicos ou outros fatores e

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1.5 Resumo do Captulo

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1.6 Atividades Propostas

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em diretos e indiretos s vlida quando so considerados dois ou mais produtos.

Todo custo est relacionado produo,

Vamos, agora, fazer outra considerao,

Voc deve saber que, quando uma indstria

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Vamos comentar os principais custos diretos:

2.2 Materiais Diretos