ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

Reclamacin ante la Administracin Tributaria

Apelacin ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se trate,
ante los siguientes rganos:

La SUNAT (tributos internos y aduanas),

Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante el

rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la
remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante,
cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua.
(Por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar anteel
rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de recurrir alTribuna
l Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a este rgano.

Principio de reserva de ley y principio de jerarqua normativa

Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados

pero a la vez distintos: En primer trmino, legalidad entendida como jerarqua
normativa, pero adems, legalidad entendida como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarqua normativa est expresamente reconocida
en el artculo 51 de la Constitucin, por el cual "La Constitucin prevalece
sobre toda norma legal; la ley, sobre normas de inferior jerarqua, y as
sucesivamente", recogiendo as la visin kelseniana del Derecho.
En este sentido, en lneas generales el Tribunal Fiscal no ha sido ajeno a
efectuar un control de legalidad de las normas reglamentarias contrarias a la
ley.

Principio del debido procedimiento

Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al

debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y
fundada en derecho.
La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por
los principios del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho

Procesal Civil es aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen

administrativo.
El numeral 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993 reconoce
como un principio bsico de la funcin jurisdiccional, el derecho a la
observancia del debido proceso y a la tutela jurisdiccional.
Ahora, la doctrina jurdica reconoce los contenidos esenciales del derecho al
debido proceso:

Juez Natural.

Derecho de accin.

Derecho de defensa.

Derecho a ofrecer medios probatorios.

Derecho a formular impugnatorios.

Derecho a obtener una resolucin debidamente motivada.

En este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen diversas

manifestaciones en el Cdigo Tributario.
As por ejemplo, respecto del derecho de accin, puede mencionarse a los
procedimientos no contenciosos vinculados y no vinculados a la determinacin
de la obligacin tributaria, regulados en los artculos 162 y 163 del Cdigo
Tributario, mediantes los cuales el contribuyente solicita una devolucin , una
declaracin de prescripcin de deuda tributaria o la inscripcin en el registro de
imprentas.
Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se expresa en los
sealado en los literales d) y e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, por los
cuales el contribuyente est en la posibilidad de interponer reclamo, apelacin,
demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio; as
como tambin, conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que
sea parte.
As tambin, en virtud del derecho al debido procedimiento, los contribuyentes
pueden ofrecer y presentar, aunque de manera limitada, medios probatorios en
las etapas de reclamacin y apelacin, de conformidad con lo sealado en el
artculo 125 del Cdigo Tributario.
En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido proceso
prctica por la que la Administracin Tributaria notifica un acto administrativo
sin cuidar escrupulosamente las formalidades legales previstas en el artculo
104 del Cdigo Tributario.

Principio de impulso de oficio

"Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar

la realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el
esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias".
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicacin de este principio, el
procedimiento de fiscalizacin, el procedimiento sancionador y el de cobranza
coactiva, ello en virtud del inters de la Administracin Tributaria por ampliar la
base tributaria, verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones tributarias e incrementar la recaudacin.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio tambin se trasluce en el
procedimiento contencioso-tributario. As, por ejemplo, en el artculo 145 del
Cdigo Tributario, el recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano
que dict la resolucin apelada el cual, debe elevar (de oficio) el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal
Fiscal las quejas interpuestas en las propias dependencias de la Administracin
Tributaria.

Principio de razonabilidad

Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de

las entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al
mismo versa respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las
infracciones se determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin
sancionar al infractor de una obligacin formal aun cuando el importe de la
sancin no guarde razonabilidad con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que
contribuyentes del "antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS
en el ejercicio 2004, por lo que fueron considerados por la Administracin
Tributaria como contribuyentes del rgimen general del Impuesto a la Renta y
por ende sancionados con multas por no presentar la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2004 en importes muy superiores a susingresos brutos anuales.
Este tratamiento efectuado por la Administracin resulta coherente con el
principio de objetividad contendido en el artculo 165 del Cdigo Tributario,
pero no guarda relacin con el principio de razonabilidad previsto en la Ley
N27444

Principio de imparcialidad

Las autoridades administrativas actan sin

ninguna clase de discriminacin entre los administrados, otorgndoles

tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme

al ordenamiento jurdico y con atencin al inters general.

Principio de informalismo

Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la

admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo
que sus derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos
formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que
dicha excusa no afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria notificar
al reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a
trmite, ello de conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el
mismo sentido, puede mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de
apelacin.

Principio de presuncin de veracidad

En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que

los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma
prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman.
Esta presuncin admite prueba en contrario.
Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Ordenamiento Tributario
nacional la determinacin de la obligacin tributaria es realizada por el propio
contribuyente, cuando presenta la respectiva declaracin jurada ante la
Administracin Tributaria. En este sentido, la Administracin ejerce
bsicamente un control posterior, a travs del procedimiento de fiscalizacin.
Por lo mismo, el legislador tributario ha otorgado el carcterde declaracin
jurada al contenido de las declaraciones tributarias, ello de conformidad con el
artculo 88 del Cdigo Tributario.
Otra manifestacin del principio bajo comentario se refiere al hecho que, como
regla, segn el Texto nico Ordenado de Procedimientos Administrativos de
SUNAT, los contribuyentes no estn obligados a presentar copia certificada de
los documentos, pues se presume la verosimilitud de los mismos, ello sin
perjuicio de la facultad de comprobacin por parte de la administracin.

Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados

y, en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la
buena fe. Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede

interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena fe

procesal.
El principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene el
contribuyente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de
conformidad con los numerales 5), 6) y 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Lo antes sealado concuerda con el artculo 56 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, segn el cual los administrados tienen los siguientes
deberes generales:

1) Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de

declarar hechos contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran
fehacientes, de solicitar actuaciones meramente dilatorias, o de
cualquier otro modo afectar el principio de conducta procedimental.

2) Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los

hechos.

3) Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar

a otros administrados no comparecientes con inters legtimo en el
procedimiento.

4) Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la

autenticidad de la documentacin sucednea y de cualquier otra
informacin que se ampare en la presuncin de veracidad.

Principio de Celeridad

Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo

que se dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones
procesales que dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros
formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello
revele a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el
ordenamiento.
En virtud de este principio, el Cdigo ha establecido plazos para que la
Administracin tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a su
cargo.
As por ejemplo, segn el numeral 1) del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el
procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria
debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.

Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a

resolver el recurso de reclamacin en un plazo de nueve (9) meses, ello de
conformidad con el artculo 142del mismo Cdigo.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 150 del citado dispositivo, el Tribunal
Fiscal est obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
No obstante lo anterior, es de pblico conocimiento que el Tribunal Fiscal no
resuelve los expedientes bajo su competencia dentro del plazo legal
establecido. Ello se grafica mejor con los cuadros estadsticos publicados en el
portal electrnico del Tribunal Fiscal.
En el primer cuadro estadstico, se refleja la relacin entre el nmero de
expedientes ingresados y el nmero de expedientes sesionados durante el
ejercicio 2013. Como salta a la vista, el Tribunal Fiscal en el presente ejercicio
se encuentra en un balance negativo, al ser mayor el nmero de expedientes
ingresados que los sesionados.